應(yīng)付賬款審計與短期借款審計(共17頁).ppt

1、第八章賬款審計第一節(jié)流動負債審計一、應(yīng)付賬款審計二、短期借款審計第一節(jié)流動負債審計v一、應(yīng)付賬款審計課程導(dǎo)入：v 商業(yè)信用是商品交易中以延期付款或預(yù)收貨款方式進行購銷活動所發(fā)生的信用形式。早在簡單商品生產(chǎn)條件下，商品交易中就已出現(xiàn)賒購賒銷現(xiàn)象，在現(xiàn)代商品經(jīng)濟高度發(fā)達的條件下，商業(yè)信用得到廣泛的發(fā)展。應(yīng)付賬款是商品交易中買方先取貨后付款時發(fā)生的一種信用形式，相當(dāng)于賣方將資金給買方無償使用，對買方來說也是一種籌資渠道，但買方也要承擔(dān)由此帶來的債務(wù)風(fēng)險。教學(xué)目標(biāo)與要求：v 通過本次課的學(xué)習(xí)，使學(xué)生進一步熟悉應(yīng)付賬款的審計程序，培養(yǎng)學(xué)生分析問題、解決問題的能力。一、購貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動（一）

2、請購商品和勞務(wù)，請購單必須經(jīng)主管預(yù)算人員簽字。 （二）采購部門編制訂購單。訂購單一式多聯(lián)，分送請購部門、供貨單位、驗收部門、財務(wù)部門等。 （三）驗收商品。驗收部門在對所售商品與訂購單上要求相比較后，填制一式多聯(lián)的驗收單。驗收單是支持資產(chǎn)或費用以及與采取有關(guān)的負債的“存在或發(fā)生”認定的重要憑證。 （四）儲存已驗收的商品存貨。保管員應(yīng)在驗收單上簽字。 （五）編制付款憑證。 （六）確認與記錄負債。 （七）支付負債。 （八）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出。 二、主要憑證與內(nèi)容v購貨與付款的程序 請購訂貨驗收付款 v主要憑證和會計記錄 請購單； 訂購單； 驗收單； 賣方發(fā)票； 付款憑單； 記賬憑證； 應(yīng)付賬款明

3、細賬； 現(xiàn)金、銀行存款日記賬； 賣方對賬單。 三、應(yīng)付賬款審計的目標(biāo)v確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；v確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；v確定應(yīng)付賬款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。四、符合性測試v恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 v正確的授權(quán)審批 v充分的憑證和記錄。即請購單、訂購單、驗收單和賣方發(fā)票齊全，并附于付款憑證后。 v憑證的預(yù)先編號 v按月寄出對賬單 v實施內(nèi)部核查程序 符合性測試方法與銷售與收款循環(huán)方法相識。 五、應(yīng)付賬款實質(zhì)性測試審計程序五、應(yīng)付賬款實質(zhì)性測試審計程序v1、取得或編制應(yīng)付賬款明細表，復(fù)核加計，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對核對；v2、根據(jù)被審計單位實際情況，對應(yīng)付賬款進行分

4、分析性復(fù)核析性復(fù)核：應(yīng)付賬款占進貨的比例、占流動負債的比例；v3、函證函證應(yīng)付賬款；v4、查找未入賬的應(yīng)付賬款；v5、檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額；v6、驗明應(yīng)付賬款報表上的披露是否恰當(dāng)。二、短期借款審計v主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。低估債務(wù)經(jīng)常伴隨著低估成本費用，從而達到高估利潤的目的。 （一）借款的審計目標(biāo)v1、了解并確定被審計單位有關(guān)借款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；v2、確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的借款業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；v3、確認被審計單位所記錄的借款在特定的期間是否確實存在，是否為被審計單位所承擔(dān)；v4、確認被審計單位所有借款的會計處理是否正確；v5、確定被審計單

5、位各項借款的發(fā)生是否符合有關(guān)法律的規(guī)定，被審計單位是否遵守了有關(guān)債務(wù)契約的規(guī)定；v6、確認被審計單位借款余額在有關(guān)會計報表上的反映是否恰當(dāng)。（二）了解內(nèi)部控制籌資活動由借款交易和股東權(quán)益交易組成， 企業(yè)的借款交易涉及短期借款、長期借款和應(yīng)付債券，這些內(nèi)部控制度基本類似，股東權(quán)益增減變動的業(yè)務(wù)較少，但金額較大，注冊會計師在審計中一般不進行符合性測試，而是在了解其內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，直接進行實質(zhì)性測試。（三）短期借款的重要實質(zhì)性測試v1、獲取或編制短期借款明細表，復(fù)算，并與明細賬、總賬、報表核對。v2、函證短期借款的實有數(shù)v3、審查短期借款的增加v 應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄相核對v4、檢查短期借款的減少v 應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額。（二）短期借款的重要實質(zhì)性測試v5、檢查有無到期未償還的短期借款v6、復(fù)核短期借款利息v7、檢查外幣借款的折算v8、確