審計(jì)職業(yè)判斷-畢業(yè)正文

1、隨著我國資本市場(chǎng)的逐步完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)已成為利益相關(guān)者判斷會(huì) 計(jì)信息可靠性及保護(hù)自身利益的重要手段。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，為會(huì)計(jì)信息可靠性提供合理保證，其審計(jì)意見實(shí)際上就是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行綜合判斷的結(jié)果。如果說獨(dú)立性是審計(jì)人員的靈魂，那么審計(jì)職業(yè)判斷就是審計(jì)工作的核心。只有通過審計(jì)職業(yè)判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能以獨(dú)立、客觀、公正的身份，對(duì)財(cái)務(wù) 報(bào) 表發(fā)表專業(yè)性意見。伴隨著我國市場(chǎng)化程度的進(jìn)一步提高，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方式及會(huì)計(jì)信息處理方法也變得越來越復(fù)雜化、多樣化。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性日趨增多,使得會(huì)計(jì)判斷的使用也越來越重要。而審計(jì)職業(yè)判斷是對(duì)會(huì)計(jì)判斷的一種再判斷，因而，為了保證審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，客觀上要

2、求審計(jì)人員必須提高職業(yè)判斷能力。AICPA旨出：“在執(zhí)行審計(jì)工作的過程中，審計(jì)專業(yè)判斷是一項(xiàng) 最為重要的因素?！卑殡S著我國新的會(huì)計(jì)及審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施尤其是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的運(yùn)用，更要求CPAS保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度的基礎(chǔ)上，充分運(yùn)用職業(yè) 判斷做出決策。因此，研究審計(jì)職業(yè)判斷具有十分重要的意義。1審計(jì)職業(yè)判斷的含義及其特征1.1審計(jì)職業(yè)判斷的含義延用邏輯學(xué)上對(duì)判斷的定義，我們可以這樣解釋職業(yè)判斷，即從事某項(xiàng)工作的人，對(duì)其工作過程中的某種事物是否存在或是否具有某種屬性進(jìn)行肯定或否定的思維過程。職業(yè)是以高水平的技術(shù)勝任能力和內(nèi)在職業(yè)過程中的責(zé)任程度為其特征的，它需要運(yùn)用成熟的、合乎邏輯的判斷。中外理論

3、界到目前為止還沒有對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷的含義有一個(gè)統(tǒng)一的看法。國內(nèi)外關(guān)于審計(jì)職業(yè)判斷含義的主要論述有以下幾種：1、Kenchel的定義:（審計(jì)）判斷是個(gè)體思考決策問題相關(guān)方面的過程。2、 Giibbins和Emby勺定義:（審計(jì)）判斷是導(dǎo)致決策和行動(dòng)的過程，（審計(jì)） 判斷是決策和行動(dòng)的基礎(chǔ)。3、杰賓斯和梅森的定義：如果做出財(cái)務(wù)報(bào)告決策的過程是分析性的，基于 經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)（包括認(rèn)知某人自身的缺陷 和相關(guān)準(zhǔn)則）、客觀的、謹(jǐn)慎的，并且決 策時(shí)都保持正直的態(tài)度，而又同時(shí)意識(shí)到對(duì)受到?jīng)Q策結(jié)果影響的他人承擔(dān)的責(zé)任，那么這個(gè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中做出決策的過程就可稱作“職業(yè)判斷”。這種職 業(yè) 判斷在復(fù)雜的、界定不清楚或動(dòng)態(tài)的

4、情況下，特別是在準(zhǔn)則本身不完善的情 況 下，最有價(jià)值。這種職業(yè)判斷通常還包括向其他在行的人咨詢，確定潛在的 后 果，并記錄形成決策的分析過程。4、秦榮生的定義：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師從多種可能的方 案中，運(yùn)用審計(jì)及相關(guān)學(xué)科的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，做出取舍的決策。5、劉國常的定義：專業(yè)判斷是邏輯判斷在 審計(jì)中的應(yīng)用，已是確定被審計(jì) 事項(xiàng)是否具有某種屬性的思維過程，是審計(jì)人員在審計(jì)工作中必不可少的思維形式。6、肖文八、程慶的定義：審計(jì)人員的專業(yè)判斷是審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目 標(biāo)，依據(jù)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，在審計(jì)實(shí)踐和感性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，通過自身智力和一系 列 的思維過程，對(duì)客觀審計(jì)對(duì)象和主觀審計(jì)行為做出的某種認(rèn)

5、定、評(píng)價(jià)和決策 。7、趙保卿的定義：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)的過程中 依照?qǐng)?zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、憑借自身經(jīng)驗(yàn)對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)及相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析、鑒定、以 確 定其是否具備某種審計(jì)特性的過程。8、張繼勛的定義：審計(jì)判斷是審計(jì)人員根據(jù)其專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，通過識(shí)別 和比較對(duì)審計(jì)事項(xiàng)和自身行為所作的估計(jì)、斷定或選擇。綜合以上各位學(xué)者對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷的定義，我們認(rèn)為審計(jì)職業(yè)判斷( Audit Judgement:)是審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)審計(jì) 目標(biāo)，依據(jù)特定的標(biāo)準(zhǔn)，在審計(jì)實(shí)踐和感 性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，通過一系列思維過程，對(duì)客觀審計(jì)對(duì)象和主觀審計(jì)行為所做出的某種認(rèn)定、判斷和評(píng)價(jià)。它既是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料、其他經(jīng)濟(jì)資

6、料 以 及這些資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性做出的判斷，又是 對(duì) 審計(jì)人員自身的主觀審計(jì)行為的適當(dāng)性、有效性做出的判斷；既要在檢查某 個(gè) 證據(jù)線索時(shí)加以運(yùn)用，又貫穿于整個(gè)審計(jì)工作的全過程?？梢哉f，整個(gè)審計(jì) 過 程就是一連串的判斷過程，明智公允的判斷意味著審計(jì)人員采取的審計(jì)程序不但能節(jié)約成本，歸避風(fēng)險(xiǎn)，而且能提高審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)還能與客戶保持著良好的關(guān)系，最終在激烈的同行競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。1.2審計(jì)職業(yè)判斷的特征綜合起來，審計(jì)職業(yè)判斷具有如下幾方面的典型特征。1.2.1 審計(jì)職業(yè)判斷貫穿于審計(jì)全過程審計(jì)職業(yè)判斷貫穿于整個(gè)審計(jì)的全過程中。從開始了解被審計(jì)單位的基本情況起，會(huì)計(jì)師事務(wù)所

7、的負(fù)責(zé)人就應(yīng)該對(duì)本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、保持職 業(yè) 謹(jǐn)慎的能力職業(yè)勝任能力、以及對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的誠信能力等做出判斷,以確定是否接受委托。在審計(jì)的計(jì)劃階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確定重要性水平，這些都需要運(yùn)用審計(jì)的職業(yè)判斷。在審計(jì)實(shí)施階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師同樣會(huì)大量使用職業(yè)判斷。比如在決定使用審計(jì)抽樣時(shí)，必須依靠職業(yè)判斷來決定是使用非統(tǒng)計(jì)抽樣還是統(tǒng)計(jì)抽樣，而不管 是 統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，都要對(duì)所抽取樣本的代表性及特征做出判斷。在 得 到審計(jì)證據(jù)之后，必須要對(duì)所獲取證據(jù)的充分性和適當(dāng)性做出判斷，以及判 斷 哪些證據(jù)有可能是偽證，哪些證據(jù)放在一起可以得到新的證據(jù)等等

8、。在審計(jì) 報(bào) 告階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須正確運(yùn)用職業(yè)判斷，綜合所收集的各種證據(jù)，根據(jù) 獨(dú) 立審計(jì)準(zhǔn)則，形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，以此來出具審計(jì)報(bào)告。1.2.2 審計(jì)職業(yè)判斷具有主觀性判斷是思維的一種方式，具有強(qiáng)烈的主觀色彩。審計(jì)職業(yè)判斷受審計(jì)者的 知識(shí)程度、性格習(xí)慣、認(rèn)識(shí)能力、心理狀態(tài)以及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等因素的影響，再 加 上有些審計(jì)判斷領(lǐng)域里既無有效的規(guī)范和權(quán)威的技術(shù)，也沒有約定俗成的合理判斷和決策可供審計(jì)人員遵循，因此，不同的人對(duì)同一事項(xiàng)的判斷結(jié)果可能會(huì)不相同，甚至差別很大。同時(shí)人都有一些容易導(dǎo)致判斷錯(cuò)誤的心里傾向，產(chǎn) 生 判斷偏差難以避免，這也是由人的局限性導(dǎo)致的。因此，審計(jì)判斷的質(zhì)量在很大程度上取決于

9、審計(jì)主體自身的素質(zhì)，也就是說審計(jì)判斷具有很強(qiáng)的主觀性。1.2.3 審計(jì)職業(yè)判斷具有復(fù)雜性審計(jì)判斷的復(fù)雜性是由判斷內(nèi)容的復(fù)雜性、判斷過程的復(fù)雜性和判斷標(biāo)準(zhǔn) 的模糊性所決定的。從判斷過程來看，審計(jì)職業(yè)判斷是一種復(fù)雜的心理過程，并且這個(gè)過程建立在審計(jì)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)素質(zhì)、分析、篩選、歸納、 評(píng) 價(jià)、決策、解決問題等能力的基礎(chǔ)上，同時(shí)也還受環(huán)境以及個(gè)人內(nèi)在因素的影響。從判斷內(nèi)容上來看，審計(jì)職業(yè)判斷包含在審計(jì)的全部過程中，它的范圍 非 常廣。從判斷標(biāo)準(zhǔn)來看，審計(jì)職業(yè)判斷現(xiàn)在還沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，多數(shù)工作幾乎完全依靠審計(jì)人員的判斷力和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)來做出結(jié)論。1.2.4 審計(jì)職業(yè)判斷具有漸進(jìn)性和延續(xù)性審計(jì)職業(yè)判

10、斷的漸進(jìn)性是指在同一審計(jì)過程中，由于審計(jì)資源和審計(jì)時(shí)間 的限制，審計(jì)人員不可能在收集到所有所需信息之后再進(jìn)行判斷，而是在掌握了一定的信息之后就要先做出初步的判斷。這一初步判斷并不是最后的結(jié)論，隨著審計(jì)人員在此之后得到新的信息，原來最初的判斷還要進(jìn)行恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整。例如隨著審計(jì)過程中審計(jì)人員證據(jù)的積累，審計(jì)人員可能會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估結(jié)果進(jìn)行修正，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。審計(jì)職業(yè)判斷的延續(xù)性是指在每次審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束之后，審計(jì)人員所做的判 斷要么以工作底稿的形式被記錄下來，要么作為審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)被總結(jié)了下來,從而持續(xù)到下一次審計(jì)任務(wù)中，對(duì)下一次審計(jì)任務(wù)產(chǎn)生影響。審計(jì)職業(yè)判斷的漸進(jìn)性和延續(xù)性表

11、明在審計(jì)過程中細(xì)致準(zhǔn)確地記錄判斷過程，并且不斷地積累和總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)會(huì)有助于提高審計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量。1.2.5 審計(jì)職業(yè)判斷具有風(fēng)險(xiǎn)性審計(jì)判斷和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在著及其密切的聯(lián)系。只要有判斷，就會(huì)有判 斷正確或錯(cuò)誤以及判斷被接受或拒絕的問題，相應(yīng)地就會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 是 指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)結(jié)論是以審計(jì)職業(yè)判斷為基礎(chǔ)的，這一判斷結(jié)果可能導(dǎo)致報(bào)表使用人因信賴經(jīng)其審計(jì)過的財(cái)務(wù)報(bào)表而做出錯(cuò)誤的決策并造成損失，那么遭受損失的人很可能要求對(duì)他們的損失予以賠償，從而使審計(jì)人員及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并承擔(dān)法律責(zé)任。中外審計(jì)史上的審計(jì)人員承擔(dān)法律責(zé)任的案例很

12、多，并且 幾 乎都與審計(jì)失誤有關(guān)。1.2.6 審計(jì)職業(yè)判斷具有可驗(yàn)證性在審計(jì)判斷的過程中，雖然判斷主體的經(jīng)驗(yàn)起著重要的作用，具有不同知 識(shí)水平和經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員做出的判斷之間會(huì)存在一定的差異，但是如果給定的條件相同，不同審計(jì)人員對(duì)同一判斷事項(xiàng)的判斷應(yīng)得到大致相同的結(jié)果，即 可 以相互證實(shí)，也即審計(jì)判斷是可以驗(yàn)證的。否則的話審計(jì)判斷的結(jié)果和質(zhì)量就失去了評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)工作將失去可信性，也無法明確審計(jì)人員的責(zé)任，那么審計(jì)的意義也就蕩然無存。因此，可驗(yàn)證性為檢驗(yàn)審計(jì)判斷的質(zhì)量提供了依據(jù)和可能性。2審計(jì)職業(yè)判斷的影響因素職業(yè)判斷是一個(gè)過程，在這個(gè)過程中會(huì)受到許多環(huán)境因素和人為因素的影響同時(shí)，職業(yè)判斷又是一

13、個(gè)復(fù)雜的動(dòng)態(tài)的過程。根據(jù) Einhorn與Hogarth(1981)和 Libby(1983)的研究，審計(jì)判斷業(yè)績(jī)受知識(shí)、能力、環(huán)境和激勵(lì)這四個(gè)因素的影響在財(cái)務(wù)報(bào)告中的職業(yè)判斷中提出“本研究支持將職業(yè)判斷描述成一個(gè)依賴于知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、分析和具體情形的過程，它受到感知、風(fēng)險(xiǎn)、不確定性、 壓力、咨詢和學(xué)習(xí)的影響?！眹鴥?nèi)學(xué)者的研究考慮了更多復(fù)雜的因素。例如 ， 張繼勛 (2002)在分析和總結(jié)了前人研究的基礎(chǔ)上，提出審計(jì)判斷業(yè)績(jī)受到主體 因素、任務(wù)因素、環(huán)境因素三方面因素的影響，其中主體因素包括性格、陳 述 性知識(shí)、智 力技能或經(jīng)驗(yàn)、努力程度。任務(wù)因素包括任務(wù)的復(fù)雜性、重復(fù)性 、規(guī)范化程度、類型等。環(huán)

14、境因素包括影響審計(jì)判斷主體和客體的各種環(huán)境因素，既包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部環(huán)境因素，也包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所之外的環(huán)境因素。在對(duì)以前研究回顧的基礎(chǔ)上，我接下來從主體因素、客體因素、被審計(jì)單位因 素、環(huán)境因素四個(gè)方面對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行分析。2.1主體因素審計(jì)職業(yè)判斷是任務(wù)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和環(huán)境的函數(shù)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師是其中最 積極的因素，是審計(jì)職業(yè)判斷的核心。注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身方面的可能影響職業(yè)判斷的因素，包括以下幾個(gè)方面：1 .獨(dú)立、客觀、公正。對(duì)審計(jì)人員而言，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，超然獨(dú)立 的立場(chǎng)是保持客觀、公正心態(tài)的基本前提，這種獨(dú)立性既要求保持形式上的獨(dú)立，又要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。2 .專業(yè)技能。技能是人在活動(dòng)

15、中運(yùn)用已有的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)，通過練習(xí)而形成的 穩(wěn)定復(fù)雜的動(dòng)作方式系統(tǒng)，它包括智力技能和動(dòng)作技能。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來 說， 開展審計(jì)工作所需的專業(yè)技能是一種智力技能。審計(jì)行業(yè)是一個(gè)高度知識(shí)密集型的行業(yè)，具備審計(jì)、會(huì)計(jì)、法律等專業(yè)知識(shí)是對(duì)審計(jì)人員最基本的要求。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)該具備一定的與所審計(jì)行業(yè)相關(guān)的知識(shí)，這樣才能更豐富的認(rèn)識(shí)相關(guān)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。當(dāng)然，擁有知識(shí)并不代表就擁有了技能，技能是與實(shí) 踐相聯(lián)系的。 也可以這樣解釋來審計(jì)專業(yè)技能，就是把專業(yè)知識(shí)與審計(jì)實(shí)踐相結(jié)合，進(jìn)行審計(jì)職業(yè)判斷，從而形成審計(jì)結(jié)論。豐富的知識(shí)儲(chǔ)備和過硬的專業(yè)技能體現(xiàn)著一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)水平。專業(yè)技能是一個(gè)動(dòng)態(tài)變量，它不是一次性就可

16、以獲得的，而是一個(gè)連續(xù)的過程。在實(shí)踐中學(xué)習(xí)，從而獲得經(jīng)驗(yàn)。面 對(duì) 電算化的信息系統(tǒng)，審計(jì)人員還必須具備一定的信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí) 和 計(jì)算機(jī)軟件操作能力，具備不斷學(xué)習(xí)和創(chuàng)新的素質(zhì)，必須能夠不斷更新自己 的 知識(shí)，提高自己的能力，以適應(yīng)瞬息萬變的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè) 判 斷技能的提高和成熟是隨著知識(shí)的不斷更新和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累而獲得的。3 .需要、動(dòng)機(jī)、職業(yè)道德。審計(jì)人員首先是作為人，也應(yīng)該具有人類共有 的一些需要，比如對(duì)經(jīng)濟(jì)利益、職業(yè)地位的追求等等。有些需要往往是被審計(jì)單位給予滿足的，這就會(huì)使審計(jì)人員在面臨各種利益矛盾沖突時(shí)，很可能難以堅(jiān)持客觀、公正。審計(jì)行業(yè)的性質(zhì)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師置于種

17、種利益關(guān)系中，包括 自 身的利益，投資者的利益，被審計(jì)單位高層管理人員的利益，政府的利益，社會(huì)公眾的利益以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益，而市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈更是加劇了種種利益關(guān)系對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師們的沖擊，只有具備堅(jiān)定的職業(yè)道德，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能保持客觀獨(dú)立，也就是通常所說的保持審計(jì)的獨(dú)立性。職業(yè)精神與職業(yè)判斷之間的聯(lián)系也得到普遍認(rèn)同。對(duì)工作的熱情和責(zé)任心同樣是職業(yè)道德的重要組成部分。職業(yè)道德會(huì)直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出正確的職業(yè)判斷。以事務(wù)所的變更為例，不少被審計(jì)單位變更事務(wù)所的目的是為了購買審計(jì)意見，面對(duì)事務(wù)所的利益，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見往往被事務(wù)所過濾，在挑戰(zhàn)行業(yè)的職業(yè)道德的同時(shí),對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量也形成負(fù)面

18、影響。所以要想提高我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)職業(yè)判斷水平，必須從加大道德輿論引導(dǎo)和加強(qiáng)相關(guān)的知識(shí)培訓(xùn)這兩個(gè)方面入手，盡快提高審計(jì)人員隊(duì)伍的道德修養(yǎng)、知識(shí)層次和技能水平。4 .2客體因素客體因素是指被審計(jì)事項(xiàng)主要是會(huì)計(jì)信息對(duì)職業(yè)判斷的影響。由于會(huì)計(jì)信 息是經(jīng)過估計(jì)、分類、匯總、判斷和分配等過程得出的近似結(jié)果，并不是百分之百的可靠和準(zhǔn)確。對(duì)于審計(jì)來講，會(huì)計(jì)信息的模糊程度越高，對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷的要求也越高，失誤風(fēng)險(xiǎn)也越大，這就需要審計(jì)人員在大量模棱兩可的事件之間做出判斷，確定其適當(dāng)性。5 .3被審計(jì)單位因素被審計(jì)單位環(huán)境能直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。正如前面提到的那樣， 審計(jì)職業(yè)判斷貫穿于從接受委托到發(fā)表

19、審計(jì)意見的整個(gè)審計(jì)過程中。具體地說,在接受委托階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托之前和之后都要對(duì)客戶風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。接受委托之前的決策是為了最大程度地減少與缺乏誠信的被審計(jì)單位管理當(dāng)局合作的可能性。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受審計(jì)業(yè)務(wù)之后，著手被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)工作， 具環(huán)境引起的感性認(rèn)識(shí)首先對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷產(chǎn)生了影響。比如如果被審計(jì)單位的規(guī)模較大，組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，機(jī)構(gòu)相對(duì)較多，則容易產(chǎn)生舞弊，這 就 對(duì)注冊(cè)會(huì) 計(jì)師的職業(yè)判斷能力有較高的要求；又如被審計(jì)單位管理當(dāng)局如果很關(guān)注其內(nèi)部審 計(jì)，那么該企業(yè)內(nèi)部審計(jì)就處于高質(zhì)量的狀態(tài)，這就有利于注冊(cè)會(huì) 計(jì)師在進(jìn)行外部審計(jì)時(shí)做出職業(yè)判斷。已有的文獻(xiàn)中涉及到了對(duì)我國注冊(cè)會(huì) 計(jì)師

20、審計(jì)職業(yè)判斷 質(zhì)量的影響因素的調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示，認(rèn)可被審計(jì)單位方 面 因素的被調(diào)查者占 到了總數(shù)的60.53%,居第三位。被審計(jì)單位方面的因素主 要 集中在被審計(jì)單位不 夠重視、客戶的舞弊行為和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低等因素上。這些因素都在影響著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的財(cái)務(wù)報(bào) 表 錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)達(dá)到審計(jì)重要 性水平時(shí)，就需要被審計(jì)單位管理層的配合和調(diào)整 。 當(dāng)然，也要讓被審計(jì)單位知 道審計(jì)的精確度是有限的，誰不可能設(shè)計(jì)出一種 絕 對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò) 報(bào)、漏報(bào)的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅能提供相 對(duì) 合理的保證。積極合作的被審計(jì) 單位往往會(huì)提供比較詳細(xì)的所需資料，并且 能 與注冊(cè)會(huì)計(jì)

21、師密切配合，這樣有助 于提高審計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量，從而提高審 計(jì) 的效率。被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)時(shí)間的要 求也會(huì)影響審計(jì)職業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師 對(duì) 時(shí)間壓力存在不同級(jí)次的反應(yīng)。他們起 初僅會(huì)加快工作的速度，即努力將相 同的事情做得更快；如果時(shí)間壓力太大的話, 他們就會(huì)集中精力關(guān)注部分重要信息；最 后，當(dāng)時(shí)間壓力達(dá)到極限時(shí)，他們就會(huì)變 更審計(jì)策略。審計(jì)判斷過程也依此 逐 漸適應(yīng)時(shí)間壓力。但最終結(jié)果可能是積極的， 也可能是消極的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 因 此承擔(dān)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有時(shí)候被審計(jì)單位還會(huì) 購買審計(jì)意見。在最壞的情況 下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)為避免購買審計(jì)意見的情形 的發(fā)生而做出迎合被審計(jì) 單 位要求的職業(yè)判斷。

22、這對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷產(chǎn)生了極大的 負(fù)面影響。6 .4環(huán)境因素環(huán)境因素指除主、客觀因素外，影響審計(jì)職業(yè)判斷的其他因素的總和，主 要包括：1 .社會(huì)環(huán)境。主要指審計(jì)市場(chǎng)、審計(jì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善程度、法律責(zé)任狀 況、競(jìng)爭(zhēng)壓力、監(jiān)督體制、社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求等。各種因素不僅直接影響審計(jì)判斷，而且它們之間通過相互作用間接影響審計(jì)判斷。2 .被審計(jì)單位的環(huán)境。包括經(jīng)營(yíng)管理的理念、風(fēng)格、和方式、組織結(jié)構(gòu)、 人員素質(zhì)、董事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、管理控制方法等等。3 .會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部環(huán)境。包括事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)、組織文化、質(zhì)量控 制、判斷指南、審計(jì)方法和技術(shù)輔助工具、責(zé)任關(guān)系等。不同的會(huì)計(jì)師事務(wù) 以上方面各個(gè)因素存在著

23、很大的差異，直接影響著審計(jì)人員作出的職業(yè)判3審計(jì)職業(yè)判斷在審計(jì)過程中的應(yīng)用3.1 簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前的職業(yè)判斷記告審營(yíng)來的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)之前，都應(yīng)當(dāng)與委托人簽署審計(jì)業(yè) 務(wù)約定書。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以 錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào) 的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。根據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，在簽署業(yè)務(wù)約定書之前， 計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的基本情況進(jìn)行了解，如其經(jīng)營(yíng)情況、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng) 風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、以前年度的審計(jì)情況、及組織工作等，然后運(yùn)用職業(yè)判斷 決定自己有無能力勝任，進(jìn)而做出是否接受委托的決定。這一階段需要運(yùn)用

24、主要審計(jì)職業(yè)判斷列表如表3-1所示表3-1簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前的職業(yè)判斷需要判斷的事項(xiàng)概述對(duì)自身專業(yè)勝任能力與獨(dú)立性的 判斷1 .本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有足夠的專業(yè)勝任 能力2 .在勝任能力不足時(shí)能否尋求到外部專家的 幫助3 .對(duì)外部專家能否給予適當(dāng)督導(dǎo)4 .從實(shí)質(zhì)和形式兩個(gè)方面有本所是否具有獨(dú) 立性5 .可以提供幫助的外部專家是否具有獨(dú)立性審計(jì)收費(fèi)的判斷1 .審計(jì)工作預(yù)計(jì)要耗費(fèi)多少時(shí)間2 .審計(jì)小組的成員預(yù)計(jì)由哪些人員組成3 .每個(gè)小組成員提供服務(wù)所需的時(shí)間4 .提供服務(wù)所需的知識(shí)技能和經(jīng)驗(yàn)5 .提供服務(wù)所承擔(dān)的責(zé)任大小是否接受委托的判斷1 .被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)如何2 .被審計(jì)單位

25、所在行業(yè)的特點(diǎn)3 .被審計(jì)單位管理當(dāng)局品行如何4 .被審計(jì)單位以前年度接受審計(jì)情況如何5 .審計(jì)范圍預(yù)計(jì)后無重大限制6 .是否接受審計(jì)委托3.2 審計(jì)計(jì)劃階段的職業(yè)判斷審計(jì)計(jì)劃階段是審計(jì)實(shí)務(wù)工作的開始，擬定審計(jì)計(jì)劃一方面是審計(jì)工作程 序必不可少的一部分，另一方面也體現(xiàn)了職業(yè)判斷在實(shí)踐中的廣泛運(yùn)用。這 一 階段需要運(yùn)用的審計(jì)職業(yè)判斷主要有確定重要性水平的判斷、計(jì)劃階段分析性程序中的判斷以及對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的初步判斷。3.2.1 確定重要性水平的判斷所謂重要性是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷或決策。然而錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)究竟到什么程度才會(huì)影響投資

26、者的決策，只能是審計(jì)人員判斷的結(jié)果。對(duì)重要性水平 的判斷是為了平衡審計(jì)質(zhì)量和效率之間的關(guān)系，權(quán)衡審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)收益，重要性水平制定的過高或過低都會(huì)給審計(jì)人員帶來不利影響。重要性包括金額和性質(zhì)兩個(gè)方面。確定重要性水平通常應(yīng)考慮的因素有：（1）審計(jì)任務(wù)的性質(zhì)： 任務(wù)的性質(zhì) 不同，對(duì)重要性水平的判斷也會(huì)不同。（2）被審計(jì)單位的規(guī)模：不 同規(guī)模的企 業(yè)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的程度對(duì)報(bào)表使用者的影響是不同的。相同數(shù)額的 錯(cuò) 報(bào)或漏報(bào)，對(duì) 規(guī)模大的企業(yè)來說可能沒什么影響，而對(duì)于小企業(yè)則可能會(huì)是致 命的影響。（3）錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的性質(zhì)：重要性的考慮不應(yīng)僅僅停留在金額的角度，還應(yīng)注意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的性質(zhì)。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額

27、并不大，但由于項(xiàng)目本身具有重要性，即使他的錯(cuò)報(bào)程度達(dá)不到所確定的重要性水平，同樣有可 能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表使用者 決策失誤，所以對(duì)這類項(xiàng)目一般要降低重要性水平。3.2.2 計(jì)劃階段分析性程序中的判斷審計(jì)人員運(yùn)用分析程序主要是為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并用作風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估程序。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析 信 息的過程。用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先要選擇分析性程序的方式和確定運(yùn)用的程度，然后判斷是否存在異常波動(dòng)、重大交易和事項(xiàng)，接著需要判斷產(chǎn)生異常波動(dòng)的原因，這是分析性程序的核心，也是實(shí)現(xiàn)分析性程序目標(biāo)的關(guān)鍵。3.2.3 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)代審計(jì)已經(jīng)進(jìn)入到了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)?/p>

28、計(jì)階段，現(xiàn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是：審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人 員可以通過檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小來影響審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)的大小。由于審計(jì)人員計(jì)劃承擔(dān)多少檢查風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)影響到審計(jì)計(jì)劃的制定和初步審計(jì)策略，所以，審計(jì)人員需要首先判斷出確定可接受的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，然后通過可接受的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)求出計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)=可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)+重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由下面兩個(gè)因素決定：（1）交易和審計(jì)項(xiàng)目本身的因素。（2）企業(yè)所處微觀環(huán)境和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。對(duì)關(guān)聯(lián)方之間 發(fā)生的交易、不經(jīng)常發(fā)生的交易或者容易被盜用和挪用的資產(chǎn)，審計(jì)時(shí)要特別注意；有的交易或事項(xiàng)在做賬處理時(shí)本身就需要會(huì)計(jì)人員的判斷，如壞賬損 失 等

29、，審計(jì)人員要考慮到這些項(xiàng)目可能對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。3.3 審計(jì)實(shí)施階段的職業(yè)判斷審計(jì)實(shí)施階段要做的工作主要是針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和 實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、范圍和時(shí)間。3.3.1 確定審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性與充分性。適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，即審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān) 聯(lián)，并能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。而充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見。而要花費(fèi)多少成本，搜集多少真實(shí)可靠的審計(jì)證據(jù)，才能 足 以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見呢？就像判定客戶重要性水平時(shí)一樣，從來就 沒 有也不可能有具體的數(shù)字，但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往可以依據(jù)一些總體原則，再結(jié)合被

30、審計(jì)單位的實(shí)際情況來做出自己的專業(yè)判斷，進(jìn)而確保審計(jì)結(jié)論的“合理”正確，例如：當(dāng)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性與可靠程度較高時(shí)，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較少；反之，當(dāng)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性與可靠程度較低時(shí)，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就比較多。3.3.2 實(shí)施分析性程序中的職業(yè)判斷在實(shí)施階段，分析性程序主要在實(shí)質(zhì)性程序中使用，但不是所有的情況都 適用分析性程序，只有當(dāng)采用分析性程序比采用詳細(xì)測(cè)試更有效率時(shí)，注冊(cè) 會(huì) 計(jì)師才會(huì)用它來代替其他程序03.4 審計(jì)報(bào)告階段的職業(yè)判斷審計(jì)報(bào)告階段的職業(yè)判斷包括：客戶報(bào)表的編制是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和國家其他財(cái)會(huì)法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面是否均 公允 地反映了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成

31、果和資金變動(dòng)情況；注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已按中 國注 冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求實(shí)施了必要的審計(jì)程序，在審計(jì)過程中是否受到 相關(guān) 方的阻礙和限制；是否存在應(yīng)調(diào)整而被審計(jì)單位未予調(diào)整的重要事項(xiàng)等等。 注 冊(cè)會(huì)計(jì)師往往要根據(jù)以上諸多因素來決定其應(yīng)該簽發(fā)的審計(jì)意見類型，即無 保留意見、保留意見、否定意見或無法表示意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常要根據(jù)重要 性 水平以及被審計(jì)單位的實(shí)際情況等因素做出艱苦抉擇，才能確定不同意見類 型 的真正差異，尤其是保留意見和否定意見之間的區(qū)別只是程度不同，對(duì)于“個(gè)別”、“局部”、“重要”、“嚴(yán)重”等措辭的表達(dá)，仍然需要注冊(cè)會(huì)計(jì) 師機(jī)智過人的判斷。4提升審計(jì)職業(yè)判斷能力的措施正確運(yùn)用職業(yè)判斷

32、，以保證審計(jì)質(zhì)量是我國審計(jì)界目前亟待解決的問題 我認(rèn)為要提高審計(jì)職業(yè)判斷整體質(zhì)量，可以從以下幾個(gè)方面采取對(duì)策。4.1 建立審計(jì)職業(yè)判斷導(dǎo)引體系所謂審計(jì)職業(yè)判斷導(dǎo)引體系是指會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和其他組織為引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則，而制定發(fā)布的包括各種指南、解釋、公告 、 補(bǔ)充等一系列規(guī)范性文件的總稱。審計(jì)職業(yè)判斷導(dǎo)引體系主要是指導(dǎo)審計(jì)者正確運(yùn)用審計(jì)職業(yè)判斷，幫助提高他們的審計(jì)職業(yè)判斷水平。4.2 完善審計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)雖然我國已經(jīng)建立起了會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系，但是改善和提高會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則 的質(zhì)量是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則可能會(huì)變得不合時(shí)宜，科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新也會(huì)使準(zhǔn)則時(shí)刻面臨新的挑戰(zhàn)，因此，會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則本身也需要與時(shí)俱進(jìn)、不斷開拓創(chuàng)新。4.3 強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)道德教育在審計(jì)的工作崗位上，審計(jì)人員不可避免會(huì)受到社會(huì)環(huán)境的影響以及物質(zhì) 利益的引誘，也會(huì)產(chǎn)生工作利益與個(gè)人利益的矛盾，人的思想難免會(huì)發(fā)生沖突和變化，因此，我們應(yīng)適時(shí)舉辦一些職業(yè)道德教育和培訓(xùn)以及思想政治理論與培訓(xùn)，并倡導(dǎo)每一個(gè)審計(jì)人員積極參加，認(rèn)真學(xué)習(xí)，保持審計(jì)工作的獨(dú)立性，堅(jiān)持廉潔自律、勤謹(jǐn)自守。4.4 落實(shí)好審計(jì)人員的后續(xù)教育