XXXX-注冊資產(chǎn)評估師-財(cái)務(wù)會計(jì)-基礎(chǔ)班講義第五章

1、第五章固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)考情分析本章屬于重要章節(jié)，是由4 個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成本章內(nèi)容，且大量的細(xì)節(jié)瑣碎內(nèi)容需要大家認(rèn)真仔細(xì)學(xué)習(xí)并掌握，歷年試題中可出題點(diǎn)眾多，題型可以涵蓋客觀題和主觀題。而且也可以和多個(gè)章節(jié)內(nèi)容結(jié)合，如與借款費(fèi)用、所有者權(quán)益等結(jié)合。分值一般不低于10 分。考點(diǎn)一：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的。（注意，沒有出售目的）（2）使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。其中“出租”是指以經(jīng)營租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備等。以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，不屬于固定資產(chǎn)。（一）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量1. 外購固定資產(chǎn)

2、企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。【思考問題】專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和員工培訓(xùn)費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本嗎？專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)計(jì)入。員工培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入。固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅的問題：企業(yè)購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中扣除（即進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣），不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款購建生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，領(lǐng)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。上述生產(chǎn)設(shè)備對外銷售時(shí)應(yīng)考慮銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。債務(wù)重

3、組、非貨幣性資產(chǎn)交換等業(yè)務(wù)中，涉及固定資產(chǎn)的，都需要根據(jù)此規(guī)定做會計(jì)處理。（ 1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于 2012 年 2 月 3 日購進(jìn)一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為3 000 萬元，增值稅額為510 萬元，款項(xiàng)已支付；另支付保險(xiǎn)費(fèi)15 萬元，裝卸費(fèi)5 萬元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值為（）萬元。A.3 000B.3 020 C.3 510D.3 530 答疑編號6144050101【正確答案】B【答案解析】該設(shè)備系 2012 年購入的生產(chǎn)用設(shè)備，其增值稅可以抵

4、扣，則甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值 3 000 155 3 020 （萬元）。（ 2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購入固定資產(chǎn)時(shí)實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)等均先通過“在建工程”科目核算， 待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)， 再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目?！纠}·計(jì)算題】甲公司為一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅率為17%， 2012 年甲公司購入設(shè)1備安裝某生產(chǎn)線。該設(shè)備購買價(jià)格為1 000 萬元，增值稅額為170 萬元，支付保險(xiǎn)費(fèi) 50 萬元，支付運(yùn)雜費(fèi) 9.3 萬元。 答疑編號 6144050102借：在建工程1 059.3 （ 1 000 50

5、 9.3 ）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170貸：銀行存款1 229.3該生產(chǎn)線安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本為100 萬元，發(fā)生安裝工人薪酬10 萬元。此外支付為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測試費(fèi)20 萬元， 外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) 10.7 萬元，均以銀行存款支付。 答疑編號 6144050103借：在建工程140.7貸：原材料100應(yīng)付職工薪酬10銀行存款30.7 （ 20 10.7）假定該生產(chǎn)線已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 答疑編號 6144050104借：固定資產(chǎn)1 200貸：在建工程1 200（ 3）以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)先確定固定資產(chǎn)入賬的總成本，然后按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)

6、值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本?！纠}·單選題】甲公司為一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%。 2012 年 4 月 1 日，為降低采購成本，向乙公司一次購進(jìn)了三套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B 和 C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款866 萬元，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為147.22 萬元，運(yùn)雜費(fèi)4 萬元，全部以銀行存款支付；假定設(shè)備A、B 和 C 均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為：200 萬元、 300 萬元、500 萬元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司賬務(wù)處理不正確的是（）。A. 確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為866 萬元B.A 設(shè)備入賬價(jià)值為174

7、萬元C.B 設(shè)備入賬價(jià)值為261 萬元D.C 設(shè)備入賬價(jià)值為435 萬元 答疑編號6144050105【正確答案】A【答案解析】（1）確定計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額8664 870（萬元）（ 2）確定 A、 B 和 C 設(shè)備各自的入賬價(jià)值A(chǔ) 設(shè)備入賬價(jià)值為： 870×200/ （200 300 500） 174（萬元）B 設(shè)備入賬價(jià)值為： 870×300/ （200 300 500） 261（萬元）C 設(shè)備入賬價(jià)值為： 870×500/ （200 300 500） 435（萬元）【例題·單選題】（ 2010 年）企業(yè)一攬子購買多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，所購入的各項(xiàng)資產(chǎn)均存

8、在公允價(jià)值且其公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在差異。如果企業(yè)支付的買價(jià)小于各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值之和，則各單項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）。A. 實(shí)際買價(jià)2B. 各單項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值C. 按各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值比例分?jǐn)偟膶?shí)際買價(jià)D. 按各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值比例分?jǐn)偟膶?shí)際買價(jià) 答疑編號6144050106【正確答案】C【答案解析】企業(yè)可能以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，此時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。如果以一筆款項(xiàng)購入的多項(xiàng)資產(chǎn)中除定資產(chǎn)外還包括其他資產(chǎn)，也應(yīng)按類似的方法予以處理。（ 4）以分期付款方式購入固定資產(chǎn)購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常的信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)

9、上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。借：固定資產(chǎn)或在建工程【現(xiàn)值】未確認(rèn)融資費(fèi)用【倒擠的差額】貸：長期應(yīng)付款【合同約定的分期付款的總金額】各期實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。借：在建工程【資本化的部分】財(cái)務(wù)費(fèi)用【不能資本化的部分】貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用【例題·計(jì)算題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2010 年 1 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備

10、。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)900 萬元（不含增值稅），分6 期平均支付，首期款項(xiàng) 150 萬元于 2010 年 1 月 1 日支付， 其余款項(xiàng)在 2010 年至 2013 年的 5 年期間平均支付， 每年的付款日期為當(dāng)年 12 月 31 日。支付款項(xiàng)時(shí)收到增值稅發(fā)票。2010 年 1 月 1 日，設(shè)備如期運(yùn)抵甲公司并開始安裝，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)160 萬元，已用銀行存款付訖。 2010 年 12 月 31 日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi)40 萬元，已用銀行存款付訖。甲公司按照合同約定用銀行存款如期支付了款項(xiàng)。假定折現(xiàn)率為10%。（P/A ，10%，5）

11、 3.7908 。 答疑編號6144050107購買價(jià)款的現(xiàn)值為：150150×（ P/A， 10%， 5） 150150×3.7908 718.62 （萬元） 2010年 1月 1日：借：在建工程718.62未確認(rèn)融資費(fèi)用181.38貸：長期應(yīng)付款900（150×6）借：長期應(yīng)付款150應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5.5貸：銀行存款175.5借：在建工程160貸：銀行存款1602010 年 1 月 1 日至 2010 年 12 月 31 日為設(shè)備的安裝期間，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~符合資3本化條件，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 2010年 12 月 31 日甲公司的賬務(wù)處

12、理如下 :本期攤銷金額 =（長期應(yīng)付款期初余額未確認(rèn)融資費(fèi)用期初余額）×折現(xiàn)率借：在建工程 （ 750 181.38）× 10% 56.86貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用56.86借：長期應(yīng)付款150應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25.5貸：銀行存款175.5借：在建工程40貸：銀行存款40借：固定資產(chǎn)（ 718.62 160 56.86 40） 975.48貸：在建工程975.48【思考問題】 2010 年 12 月 31 日長期應(yīng)付款賬面價(jià)值 =（ 750 150）（ 181.38 56.86 ）=475.48（萬元） 2011 年 1 月 1 日至 2012 年 12 月 31

13、日，設(shè)備已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~不再符合資本化條件，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。2011 年 12 月 31 日:未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~ =475.48×10%47.55（萬元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用47.55貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用47.55借：長期應(yīng)付款150應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25.5貸：銀行存款175.5【思考問題】 2011 年 12月 31 日長期應(yīng)付款賬面價(jià)值 =（ 750 150 150）（ 181.38 56.8647.55 ） =373.03 （萬元）2012 年 12 月 31 日:未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~373.03 ×10% 37.30（萬元）（

14、 5）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)?！舅伎紗栴}】為遵守國家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，2012 年 1 月 31 日，甲公司對A 生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行停工改造，安裝B 環(huán)保裝置。 3 月 25 日，新安裝的環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，當(dāng)日A 生產(chǎn)設(shè)備尚可使用年限為8 年，B 環(huán)保裝置預(yù)計(jì)使用年限為6 年。環(huán)保設(shè)備能否確認(rèn)固定資產(chǎn)？能否單獨(dú)確認(rèn)固定資產(chǎn)？企業(yè)購置的 B 環(huán)保設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流

15、出，因此，發(fā)生的成本應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。即 A 生產(chǎn)設(shè)備仍然確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)； B 環(huán)保裝置也確認(rèn)另外一項(xiàng)固定資產(chǎn)。2. 自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、 交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式，所建工程都應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本。4（ 1）自營方式建造固定資產(chǎn)企

16、業(yè)如以自營方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。建設(shè)期間：發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失人等賠款后的凈損失， 計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項(xiàng)目的成本。工程完工后：發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品，應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。購建生產(chǎn)經(jīng)營用機(jī)器設(shè)備：借：在建工程貸：原材料庫存商品購建廠房等不動產(chǎn)：借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

17、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支出等也應(yīng)計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本。符合資本化條件，應(yīng)計(jì)入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17 號借款費(fèi)用的有關(guān)規(guī)定處理。企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn)，發(fā)生的工程成本應(yīng)通過“在建工程”科目核算，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目?！纠}·計(jì)算題】甲公司為一般納稅人企業(yè)，增值稅率為17%。在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式同時(shí)建造一條生產(chǎn)線和一座廠房。2012 年 1 月至 6 月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)

18、務(wù)如下：（ 1） 1 月 10 日，為建造生產(chǎn)線購入A 工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200 萬元，增值稅額為34 萬元；為建造廠房購入B 工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 100 萬元，增值稅額為17 萬元；款項(xiàng)已支付。 答疑編號6144050108借：工程物資A200 B117（ 10017）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34貸：銀行存款351（2）1 月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用A 工程物資180 萬元，建造廠房領(lǐng)用 B 工程物資 117 萬元。 答疑編號6144050109借：在建工程生產(chǎn)線180廠房117貸：工程物資 A180 B117（3）6 月30日

19、，建造生產(chǎn)線和廠房的工程人員職工薪酬合計(jì)165 萬元，其中生產(chǎn)線為 115 萬元，廠房為 50萬元。 答疑編號61440501105借：在建工程生產(chǎn)線115廠房50貸：應(yīng)付職工薪酬165（ 4）工程建設(shè)期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料合計(jì)為45 萬元，其中生產(chǎn)線耗用原材料為35 萬元，廠房耗用原材料為 10 萬元。 答疑編號 6144050111借：在建工程生產(chǎn)線35廠房11.7貸：原材料45應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1.7（ 5）將剩余 A 工程物資 20 萬元轉(zhuǎn)用于在建的廠房。 答疑編號 6144050112借：在建工程廠房23.4貸：工程物資 A20 （ 200-180 ）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

20、（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3.4 （20×17%）（ 6） 6 月 30 日，生產(chǎn)線和廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。 答疑編號 6144050113借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)線330 （ 180 115 35）廠房202.1（ 117 5011.7 23.4 ）貸：在建工程生產(chǎn)線330廠房202.1（ 2）出包方式建造固定資產(chǎn)【例題·計(jì)算題】（1） 2012 年 3 月 12 日，甲公司將一幢新建廠房工程發(fā)包給乙公司承建，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價(jià)款500 萬元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。 答疑編號6144050114借：預(yù)付賬款500貸：銀行存款500（ 2） 2012 年 7 月 8 日，

21、工程基本完工，甲公司收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款 l72 萬元，甲公司以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，同時(shí)，承包單位開來工程設(shè)備增值稅專用發(fā)票，注明增值稅 72 萬元。 答疑編號 6144050115借：在建工程600應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）72貸：預(yù)付賬款500銀行存款l72（ 3） 2012 年 7 月 23 日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，經(jīng)驗(yàn)收后交付使用。 答疑編號 6144050116借：固定資產(chǎn)600貸：在建工程600（ 3）安全生產(chǎn)費(fèi)的使用高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專項(xiàng)儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用

22、性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全6項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊?！皩ｍ?xiàng)儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目反映?！纠}·計(jì)算題】甲公司為大中型煤礦企業(yè)，屬于高瓦斯的礦井，按照國家規(guī)定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實(shí)際產(chǎn)量每噸 30 元從成本中提取。 2012 年 5 月 31 日，甲公司“專項(xiàng)儲備安全生產(chǎn)費(fèi)”科目余額為 2 000 萬元。

23、 答疑編號 6144050117（ 1） 2012 年 6 月份按照原煤實(shí)際產(chǎn)量計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)1 000 萬元。借：生產(chǎn)成本1 000貸：專項(xiàng)儲備安全生產(chǎn)費(fèi)1000（ 2） 2012 年 6 月份支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)10 萬元，以銀行存款支付。借：專項(xiàng)儲備安全生產(chǎn)費(fèi)10貸：銀行存款10（ 3） 2012 年 6 月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護(hù)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為 2 000 萬元，增值稅為 340 萬元，立即投入安裝，安裝中應(yīng)付安裝人員薪酬 30 萬元。借：在建工程2 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340貸：銀行存款2 340借：在建工程30貸：應(yīng)

24、付職工薪酬30（ 4） 2012 年 7 月份安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。借：固定資產(chǎn)2 030貸：在建工程2 030借：專項(xiàng)儲備安全生產(chǎn)費(fèi)2 030貸：累計(jì)折舊2 030【思考問題】資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)金額0；“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目列報(bào)金額 2 000+1 000-10-2 030=960（萬元）。【例題·多選題】（2008 年考題）下列各項(xiàng)在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出中，應(yīng)當(dāng)構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的有（）。A. 資本化的借款費(fèi)用B. 費(fèi)用化的借款費(fèi)用C. 特殊行業(yè)的預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用D. 直接發(fā)生的專門借款輔助費(fèi)用E. 分期付款的款項(xiàng)中包含的利息部分 答疑編號 6144050

25、118【正確答案】ACDE【答案解析】選項(xiàng) A，資本化的借款費(fèi)用計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本；選項(xiàng) C，對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始成本時(shí)，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額；選項(xiàng) D，專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；選項(xiàng) E，分期付款購入固定資產(chǎn)，各期實(shí)際支付的款項(xiàng)與購買價(jià)款的現(xiàn)值之7間的差額，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)，其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）固定資產(chǎn)的折舊1. 計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍固定資

26、產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（ 1）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)， 當(dāng)月不計(jì)提折舊， 從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。（ 2）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。（ 3）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原

27、已計(jì)提的折舊額。（ 4）對于融資租入固定資產(chǎn)， 在確定折舊年限時(shí)應(yīng)該考慮是否可以合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人會取得資產(chǎn)的所有權(quán)?！舅伎紗栴}】融資租入一項(xiàng)設(shè)備，租期為3 年，尚可使用 5 年。如果無法合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人是否會取得資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)按3 年計(jì)提折舊；如果可以合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會取得資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)按5 年計(jì)提折舊。（ 5）處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊。（ 6）因大修理而停用的固定資產(chǎn)，照提折舊。（ 7）未使用、不需用的固定資產(chǎn)，照提折舊。【例題·單選題】下列有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的會計(jì)處理中，正確的表述是（）。A. 因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)

28、設(shè)備應(yīng)繼續(xù)計(jì)提折舊B. 自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時(shí)開始計(jì)提折舊C. 自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的當(dāng)月開始計(jì)提折舊D. 自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的下月開始計(jì)提折舊 答疑編號 6144050201【正確答案】D【答案解析】 A選項(xiàng)，因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設(shè)備，由于固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)入在建工程，不用計(jì)提折舊。 B選項(xiàng)、 C選項(xiàng)的說法不正確，正確的說法應(yīng)該是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的下月開始計(jì)提折舊。2. 固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。（ 1

29、）年限平均法年折舊額（原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限原價(jià)×年折舊率【例題·單選題】甲公司 2012 年 2 月 1 日購入需要安裝的設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100 萬元，增值稅為17 萬元。購買過程中， 以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用2 萬元。安裝時(shí)， 領(lǐng)用生產(chǎn)用材料28 萬元， 支付安裝工人薪酬2 萬元。 該設(shè)備 2012 年 3 月 30 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10 年，凈殘值為零。假定不考慮其他因素，2012 年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬元。A.9C.118 答疑編號614405020

30、2【正確答案】B【答案解析】固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值100 2 28 2 132（萬元），從2012 年4 月份開始計(jì)提折舊，2012 年度應(yīng)計(jì)提的折舊額 132/10 ×9/12 9.9（萬元） 。（ 2）工作量法工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。每一工作量折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)×（ 1預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)總工作量月折舊額固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額【例題·計(jì)算題】甲公司的一臺機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為625 萬元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2 000 萬件，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品100 萬件。假設(shè)甲公司沒有為該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備

31、。則該臺機(jī)器設(shè)備的月折舊額計(jì)算如下： 答疑編號6144050203單件折舊額 625×（ 14%）÷ 2 000 0.30 （元件）月折舊額 100×0.3 30（萬元）【例題·單選題】（ 2011 年）企業(yè)新購入一輛運(yùn)輸用汽車，對該汽車應(yīng)采用的最恰當(dāng)折舊方法是（ ）。A. 工作量法B. 年限平均法C. 雙倍余額遞減法D. 年數(shù)總和法 答疑編號 6144050204【正確答案】A【答案解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。對于運(yùn)輸車輛而言，其經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)

32、方式是以其運(yùn)輸量實(shí)現(xiàn)的，因此采用工作量法計(jì)提折舊是最恰當(dāng)?shù)摹＃?3）雙倍余額遞減法年折舊額期初固定資產(chǎn)凈值× 2/ 預(yù)計(jì)使用年限注意：最后兩年改為直線法（ 4）年數(shù)總和法年折舊額（原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率年折舊率尚可使用壽命 / 預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和【例題·計(jì)算題】甲公司固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為500 萬元。該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 20 萬元。（ 1）假定 2011 年 9 月 10 日安裝完畢并交付使用，采用年數(shù)總和法計(jì)算折舊額。 答疑編號 61440502052011 年年折舊額（50020）× 5/15×3/12 40（萬元

33、）2012 年年折舊額（50020）× 5/15×9/12（500 20）× 4/15 ×3/12 152（萬元）（ 2）假定 2011 年 12 月 10 日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法計(jì)算年折舊額。 答疑編號 614405020692012年年折舊額 500×2/5 200（萬元）2013年年折舊額（ 500200）× 2/5 120（萬元）2014年年折舊額（ 500200 120）× 2/5 72（萬元）2015年年折舊額（ 500200 120 72 20）÷ 2 44（萬元）2016年年折舊額

34、（ 500200 120 72 20）÷ 2 44（萬元）（ 3）假定 2011 年 3 月 10 日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法計(jì)算年折舊額。 答疑編號 61440502072011年年折舊額 500×2/5 ×9/12 150（萬元）2012年年折舊額 500×2/5 ×3/12 （ 500200）× 2/5 ×9/12 140（萬元）【例題·單選題】（2009 年）假設(shè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限為5 年，不考慮殘值，產(chǎn)品在折舊年限內(nèi)均勻產(chǎn)出。在該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用的第1 年，下列各種固定資產(chǎn)折舊方法中計(jì)提折

35、舊費(fèi)用金額最大的是（）。A. 年限平均法B. 工作量法C. 雙倍余額遞減法D.年數(shù)總和法 答疑編號6144050208【正確答案】C【答案解析】在折舊年限為5 年，不考慮殘值，而且產(chǎn)品在折舊年限內(nèi)均勻產(chǎn)出，因此年限平均法和工作量法，第一年的折舊率均為20%。雙倍余額遞減法下，第一年的折舊率為40%。年數(shù)總和法下，第一年折舊率為33.33%（ 5/15 ）。因此雙倍余額遞減法下的折舊金額最大。所以選項(xiàng)C正確。3. 會計(jì)處理借：制造費(fèi)用【生產(chǎn)車間計(jì)提折舊】管理費(fèi)用【企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】銷售費(fèi)用【企業(yè)專設(shè)銷售部門計(jì)提折舊】其他業(yè)務(wù)成本【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】研發(fā)支出【企業(yè)研發(fā)

36、無形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】貸：累計(jì)折舊4. 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會計(jì)估計(jì)變更，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 28 號會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正處理?！咎崾締栴}】（ 1）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法中，只有雙倍余額遞減法，在開始的時(shí)候， 是不考慮預(yù)計(jì)凈殘值的。（ 2）加速折舊時(shí)，雖然各年的折舊額不相等，但在一個(gè)連續(xù)的 12 個(gè)月中，各個(gè)月之間的折舊額是相等的。（ 3）關(guān)于資產(chǎn)的賬面價(jià)值的理解存貨賬面價(jià)值存貨的賬面余額存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)收賬款賬面價(jià)值應(yīng)收賬款賬面余額壞賬準(zhǔn)備持有至到期投資賬面價(jià)值（攤余成本）持有至到期投資賬面余額（含面

37、值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）持有至到期投資減值準(zhǔn)備交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值交易性金融資產(chǎn)（成本）交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動）固定資產(chǎn)的凈值固定資產(chǎn)原值累計(jì)折舊固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值固定資產(chǎn)原值（成本）累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值無形資產(chǎn)成本累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。1. 資本化的后續(xù)支出（ 1）固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的過程中，如果后續(xù)支出滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值?！纠}·多選題】（ 2007 年考題）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出中符合資本化條件的應(yīng)資本化處理。應(yīng)作為

38、后續(xù)支出資本化判斷條件的有（）。A. 延長固定資產(chǎn)的使用壽命B. 提高固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力C. 確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況D. 降低固定資產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本E. 提高固定資產(chǎn)單位時(shí)間內(nèi)產(chǎn)品的產(chǎn)出數(shù)量 答疑編號 6144050301【正確答案】ABDE固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。待后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。（ 2）會計(jì)處理如下：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)：借：在建工程累計(jì)

39、折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)發(fā)生改擴(kuò)建工程支出時(shí)：借：在建工程貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。借：營業(yè)外支出（凈損失）銀行存款或原材料（回收殘值）貸：在建工程（被替換部分的賬面價(jià)值）生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊?！纠}·計(jì)算題】 （ 1）A 公司 2012 年 12 月對該一項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件電動機(jī)進(jìn)行更換，該固定資產(chǎn)

40、為2009 年 12 月購入，其原價(jià)為600 萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。被更換的部件的原價(jià)為300 萬元，不考慮主要部件變價(jià)收入。 答疑編號6144050302借：在建工程420累計(jì)折舊180 （600÷10×3）貸：固定資產(chǎn)60011借：營業(yè)外支出210 （ 300- 300÷10×3）貸：在建工程210計(jì)提折舊年？ 3（2） 2013 年 1 月新購置電動機(jī)的價(jià)款為390 萬元，增值稅為66.3 萬元，款項(xiàng)已經(jīng)支付；發(fā)生其他支出 10 萬元，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件 . 答疑編號 6144050303借：在建工程（

41、390 10） 400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）66.3貸：銀行存款等466.3（3）2013 年 3 月 31 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，仍然采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命為 10 年變更為 8 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。對該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值420 萬元；加上發(fā)生的后續(xù)支出400 萬元；減去：被更換部件的賬面價(jià)值210 萬元；更換后的原價(jià)420 400 210 610（萬元） 答疑編號6144050304借：固定資產(chǎn)610貸：在建工程610（ 4）該固定資產(chǎn) 2013 年計(jì)提的折舊額 答疑編號 61440503052013 年計(jì)提的折舊額610/ （ 83）× 12

42、- 3 ×9 96.32 （萬元）預(yù)計(jì)使用壽命為10 年變更為8 年扣除已使用3 年改擴(kuò)建期間為3 個(gè)月2. 費(fèi)用化的后續(xù)支出為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。（ 1）固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出記入“管理費(fèi)用”；企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，記入“銷售費(fèi)用”。固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。（ 2）企業(yè)對固定資產(chǎn)發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確

43、認(rèn)條件的部分，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。3. 經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)的改良支出通過“長期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷。（四）固定資產(chǎn)的處置1. 固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：（ 1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；（賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理）（ 2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。（賬面價(jià)值直接轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出）2. 企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。【思考問題】 2012

44、年 4 月 30 日 A 公司與 B 公司簽訂不可撤銷合同，將某資產(chǎn)的出售，當(dāng)日該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值300 萬元，以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2012 年 6 月 30 日辦理完畢產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。2012 年 4 月 30 日的會計(jì)處理為：12問題一：假定該資產(chǎn)合同約定價(jià)格（公允價(jià)值）為350 萬元，估計(jì)處置費(fèi)用為10 萬元，如何處理？ 答疑編號6144050306按照賬面價(jià)值（300 萬元）與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（350 10 340 萬元）孰低進(jìn)行計(jì)量。不調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值。問題二：該資產(chǎn)合同約定價(jià)格（公允價(jià)值）為280 萬元，處置費(fèi)用為10 萬元。如何處理？ 答疑編號6144050307按照

45、賬面價(jià)值（300 萬元）與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（280 10 270 萬元）孰低進(jìn)行計(jì)量。調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值：借：資產(chǎn)減值損失30貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備303. 固定資產(chǎn)清理的核算，可按下列具體情況分別進(jìn)行賬務(wù)處理： 答疑編號 6144050308（ 1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（ 2）清理過程中發(fā)生的其他費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅等（ 3）出售收入和取得殘料等借：銀行存款（變價(jià)收入）原材料（殘料入庫）貸：固定資產(chǎn)清理（ 4）保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚斫瑁浩渌麘?yīng)收款（保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失）貸：固定資產(chǎn)清理（

46、5）清理凈損益的處理清理凈損失借：營業(yè)外支出非常損失（自然災(zāi)害等非正常原因）營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失（生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失）貸：固定資產(chǎn)清理清理凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得【例題·單選題】甲公司出售有一臺設(shè)備，開出增值稅發(fā)票，價(jià)款為300 萬元，銷項(xiàng)稅額為51萬元，實(shí)際收到款項(xiàng)351 萬元。出售時(shí)該設(shè)備原價(jià)為260 萬元，累計(jì)已計(jì)提折舊50 萬元，已計(jì)提減13值準(zhǔn)備 10 萬元，賬面價(jià)值為200 萬元。在清理的過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用10 萬元。假定不考慮其他稅費(fèi)，甲公司的處置固定資產(chǎn)的凈損益為（）萬元。A.90B.100C.110D.141

47、 答疑編號6144050309【正確答案】 A【答案解析】快速計(jì)算=公允價(jià)值300- 賬面價(jià)值200- 清理費(fèi)用 10=90（萬元）（ 1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理200累計(jì)折舊50固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10貸：固定資產(chǎn)260（ 2）發(fā)生清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理10貸：銀行存款10（ 3）收到收入：借：銀行存款351貸：固定資產(chǎn)清理300應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51（ 4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益：借：固定資產(chǎn)清理90（300-200-10 ）貸：營業(yè)外收入904. 固定資產(chǎn)的盤虧和盤盈盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理。（ 1）企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)生盤虧時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處

48、理固定資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（ 2）按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)借：其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠償或過失人賠償）營業(yè)外支出盤虧損失（無法確定賠償人的部分）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。借：固定資產(chǎn)（重置成本）貸：以前年度損益調(diào)整【例題·單選題】（ 2010 年）企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，經(jīng)查屬于前期差錯(cuò)。在批準(zhǔn)后進(jìn)行差錯(cuò)更正時(shí)，應(yīng)貸記的會計(jì)科目是（）。A. 固定資產(chǎn)B. 待處理財(cái)產(chǎn)損溢C. 本年利潤D. 以前年度損益調(diào)整 答疑編號6144050310【正確答案】D【答案解析】盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年14損益調(diào)整”科

49、目。考點(diǎn)二：投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。（一）投資性房地產(chǎn)的范圍1. 屬于投資性房地產(chǎn)的范圍（ 1）已出租的土地使用權(quán)，是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的、以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)?！舅伎紗栴}】甲公司以拍賣方式在土地交易市場取得一宗土地使用權(quán)，使用年限為50 年，甲公司將該土地使用權(quán)以經(jīng)營租賃方式出租給乙公司。屬于投資性房地產(chǎn)？ 答疑編號6144050401正確答案屬于。（ 2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)， 是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。【思考問題】企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)產(chǎn)或廠址搬遷，部分土地使用權(quán)停止自用，管理層決定繼續(xù)持有這部分土地使用權(quán)，待其增值后轉(zhuǎn)讓以賺取增值收益。屬于投資性房地產(chǎn)？ 答疑編號6144050402正確答案屬于。（ 3）已出租的建筑物，是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營租賃方式出租的房