收入、費用、利潤會計核算和稅務(wù)處理(共100頁).ppt

1、山西財經(jīng)大學會計學院山西財經(jīng)大學會計學院張利云張利云運城市地稅局運城市地稅局 REVENUE EXPENSES PROFIT Chapter 14收入收入 第五章第五章收入業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容收入業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容 第一節(jié)第一節(jié) 收入概述收入概述 第二節(jié)第二節(jié) 商品銷售收入商品銷售收入 第三節(jié)第三節(jié) 勞務(wù)收入勞務(wù)收入 第四節(jié)第四節(jié) 建造合同收入建造合同收入 第一節(jié)第一節(jié) 收收 入概述入概述一、收入的涵義一、收入的涵義 1.定義：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹Фx：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入的經(jīng)濟利益

2、的總流入 2.內(nèi)容：內(nèi)容：n 銷售商品收入銷售商品收入n提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入n讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：含租金、利息、股息讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：含租金、利息、股息 n不包括為第三方或客戶代收的款項。不包括為第三方或客戶代收的款項。 二、收益、收入與利得二、收益、收入與利得 企業(yè)在會計期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的企業(yè)在會計期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟利益通常稱為收益，收益包括收入和利得經(jīng)濟利益通常稱為收益，收益包括收入和利得 收入收入包括銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、包括銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費收入、股利收入等。收入與相關(guān)成本在會使用費收入、股利收入等。收入與相關(guān)成本在會計報表中

3、應(yīng)分別反映。計報表中應(yīng)分別反映。 利得利得指收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)指收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取濟業(yè)務(wù)中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益。利得屬偶發(fā)性的收益得或不曾期望獲得的收益。利得屬偶發(fā)性的收益，在會計報表中通常以凈額反映。，在會計報表中通常以凈額反映。三、收入的特點三、收入的特點收入從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的收入從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生交易或事項中產(chǎn)生收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少收入能導致企業(yè)所有者權(quán)益的

4、增加收入能導致企業(yè)所有者權(quán)益的增加收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，而不包括為第三收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項方或客戶代收的款項第二節(jié)第二節(jié) 銷售商品收入的確認與計量銷售商品收入的確認與計量 企業(yè)在確認收入時，應(yīng)當根據(jù)收入的性質(zhì)，企業(yè)在確認收入時，應(yīng)當根據(jù)收入的性質(zhì)，按照收入確認的原則，合理地確認和計量各項收按照收入確認的原則，合理地確認和計量各項收入。確認收入應(yīng)解決兩個問題，一是定時，二是入。確認收入應(yīng)解決兩個問題，一是定時，二是計量。定時，指確定收入實現(xiàn)的時刻，即何時入計量。定時，指確定收入實現(xiàn)的時刻，即何時入賬；計量，指確定所實現(xiàn)收入的金額。定時與計賬；

5、計量，指確定所實現(xiàn)收入的金額。定時與計量均要遵循實現(xiàn)原則和配比原則。所謂實現(xiàn)是指量均要遵循實現(xiàn)原則和配比原則。所謂實現(xiàn)是指出售資產(chǎn)換取現(xiàn)金，或收取現(xiàn)金要求的條件已經(jīng)出售資產(chǎn)換取現(xiàn)金，或收取現(xiàn)金要求的條件已經(jīng)滿足。滿足。一、銷售商品收入的確認一、銷售商品收入的確認（一）（一）銷售商品收入的確認條件銷售商品收入的確認條件企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制沒有對已售出的商品實施控制收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠

6、可靠地計量相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量（二）具體應(yīng)用（二）具體應(yīng)用1.托收承付方式托收承付方式辦妥托收手續(xù)時確認收入辦妥托收手續(xù)時確認收入2.預收款方式預收款方式發(fā)出商品時確認收入（預收的貨款應(yīng)確發(fā)出商品時確認收入（預收的貨款應(yīng)確認為負債）認為負債）3.需要安裝和檢驗需要安裝和檢驗待安裝和檢驗完畢時確認收入待安裝和檢驗完畢時確認收入 如果安裝程序比較簡單可在發(fā)出商品時確認收入如果安裝程序比較簡單可在發(fā)出商品時確認收入4.以舊換新方式以舊換新方式新商品按照銷售商品收入確認條件確新商品按照銷

7、售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理認收入，回收的商品作為購進商品處理(同樣商品同樣商品)5.委托代銷（支付手續(xù)費）委托代銷（支付手續(xù)費）收到代銷清單時確認收入收到代銷清單時確認收入 視同銷售視同銷售:看具體合同看具體合同6.售后回購售后回購收到的款項應(yīng)確認為負債收到的款項應(yīng)確認為負債7.售后租回售后租回收到的款項應(yīng)確認為負債收到的款項應(yīng)確認為負債8.分期收款銷售分期收款銷售發(fā)貨時發(fā)貨時9.無條件退貨無條件退貨退貨期滿退貨期滿（三）商品銷售收入明細科目的設(shè)置（三）商品銷售收入明細科目的設(shè)置 工業(yè)企業(yè)可以按照產(chǎn)品名稱工業(yè)企業(yè)可以按照產(chǎn)品名稱 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入-A品品 -

8、B品牌品牌 如有不同分公司，先按分公司設(shè)置一級明細如有不同分公司，先按分公司設(shè)置一級明細 2. 商業(yè)企業(yè)可以按照產(chǎn)品類別商業(yè)企業(yè)可以按照產(chǎn)品類別 范例：范例： 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入-服裝服裝-A品牌品牌 -B品牌品牌 有不同分店或門市部，先按分店或門市部設(shè)置一級明細有不同分店或門市部，先按分店或門市部設(shè)置一級明細 使用多欄式明細賬使用多欄式明細賬 二、銷售商品收入的計量及會計處理二、銷售商品收入的計量及會計處理 （一）（一）一般銷售商品業(yè)務(wù)一般銷售商品業(yè)務(wù) 例例1. A1. A公司公司20072007年年1 1月月1212日銷售一批產(chǎn)品給日銷售一批產(chǎn)品給B B企業(yè)，企業(yè)，數(shù)量為數(shù)量為100

9、100件，每件售價件，每件售價400400元，增值稅稅率元，增值稅稅率1717，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，并收到產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，并收到B B企業(yè)開出并承兌企業(yè)開出并承兌4 4個月到期個月到期的商業(yè)承兌匯票，該產(chǎn)品單位成本的商業(yè)承兌匯票，該產(chǎn)品單位成本280280元。元。1）銷售成立時）銷售成立時 借借: 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 46 800 貸貸: 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 6 8002）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時 借借: 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 28 000 貸貸: 庫存商品庫存商品 28 000（二）（二）涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷

10、售折讓涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓 1.1.商業(yè)折扣商業(yè)折扣 指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后除。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的的金額確定銷售商品收入金額。的的金額確定銷售商品收入金額。2.2.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，實質(zhì)上是企業(yè)為了盡早回籠資金而發(fā)人提供的債務(wù)扣除，實質(zhì)上是企業(yè)為了盡早回籠資金而發(fā)生的理財費用。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除生的理財費用。

11、銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益，即采用總價法核算。際發(fā)生時計入當期損益，即采用總價法核算。3.3.銷售折讓銷售折讓 指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。對企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生予的減讓。對企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入；銷售銷售折讓的，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入；銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)當按照資產(chǎn)負債表日折讓屬于資產(chǎn)負債

12、表日后事項的，應(yīng)當按照資產(chǎn)負債表日后事項的規(guī)定處理。后事項的規(guī)定處理。 例例2 C2 C公司于公司于20072007年年2 2月月1111日向日向D D公司銷售一批商品，公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明價款開出的增值稅專用發(fā)票上注明價款30 00030 000元，增值稅稅額元，增值稅稅額5 5 100100元。為及早收回貨款，元。為及早收回貨款，C C公司和公司和D D公司約定的現(xiàn)金折扣條公司約定的現(xiàn)金折扣條件為件為2/10,1/20,n/302/10,1/20,n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。1 1）20072007年年2 2月月1111

13、日銷售實現(xiàn)時日銷售實現(xiàn)時 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 35 10035 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 00030 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5 1005 1002 2）若）若C C公司在公司在2 2月月2020日付清貨款，則享受日付清貨款，則享受2 2現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 借：銀行存款借：銀行存款 34 50034 500 財務(wù)費用財務(wù)費用 600600 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 35 35 100100 例例3 E3 E公司于公司于20072007年年4 4月月3030日向日向F F公司銷售一批商品，公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)

14、票上注明價款開出的增值稅專用發(fā)票上注明價款80 00080 000元，增值稅稅額元，增值稅稅額13 60013 600元。元。F F公司在驗收時發(fā)現(xiàn)該批商品在質(zhì)量上不合格，公司在驗收時發(fā)現(xiàn)該批商品在質(zhì)量上不合格，要求在價格上給予要求在價格上給予5 5的折讓。的折讓。E E公司經(jīng)調(diào)查認為屬實。假公司經(jīng)調(diào)查認為屬實。假定定E E公司已確認該批商品銷售收入，款項尚未收到。公司已確認該批商品銷售收入，款項尚未收到。1 1）20072007年年4 4月月3030日銷售實現(xiàn)時日銷售實現(xiàn)時 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 93 60093 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 00080 000 應(yīng)交稅

15、費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13 60013 6002 2）發(fā)生銷售折讓時（需紅字發(fā)票）發(fā)生銷售折讓時（需紅字發(fā)票） 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 4 0004 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 680680 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 4 6804 6803 3）實際收到款項時）實際收到款項時 借：銀行存款借：銀行存款 88 92088 920 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 88 92088 920（三）（三）銷售退回及附有銷售退回條件的銷售商品業(yè)務(wù)銷售退回及附有銷售退回條件的銷售商品業(yè)務(wù)1.1.銷售退回銷售退回 商品由于質(zhì)量、品

16、種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。(1)(1)尚未確認收入的已發(fā)出商品的銷售退回尚未確認收入的已發(fā)出商品的銷售退回 銷售退回如發(fā)生在收入確認之前，只需將銷售退回如發(fā)生在收入確認之前，只需將“發(fā)出商品發(fā)出商品”賬戶的商品成本轉(zhuǎn)回到賬戶的商品成本轉(zhuǎn)回到“庫存商品庫存商品”賬戶即可。賬戶即可。(2)(2)已經(jīng)確認收入的售出商品的銷售退回已經(jīng)確認收入的售出商品的銷售退回 銷售退回如發(fā)生在收入確認之后，不論是當年銷售的，銷售退回如發(fā)生在收入確認之后，不論是當年銷售的，還是以前年度銷售的，除特殊情況外，一般應(yīng)沖減退回當還是以前年度銷售的，除特殊情況外，一般應(yīng)沖

17、減退回當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本。月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本。(3)(3)屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回 已確認收入的售出商品若在資產(chǎn)負債表日至年度財務(wù)已確認收入的售出商品若在資產(chǎn)負債表日至年度財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生銷售退回的，屬于資產(chǎn)負債表日報告批準報出日之間發(fā)生銷售退回的，屬于資產(chǎn)負債表日后事項，應(yīng)按資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定處理。后事項，應(yīng)按資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定處理。 例例4 G4 G公司于公司于20072007年年5 5月月1515日銷售日銷售100100件產(chǎn)品給件產(chǎn)品給H H公司，公司，產(chǎn)品單位售價產(chǎn)品單位

18、售價2020元，單位銷售成本元，單位銷售成本1414元，增值稅稅率元，增值稅稅率1717。該批產(chǎn)品因質(zhì)量問題于該批產(chǎn)品因質(zhì)量問題于20072007年年8 8月全部退回，貨款已經(jīng)退回月全部退回，貨款已經(jīng)退回1 1）20072007年年8 8月發(fā)生銷售退回時月發(fā)生銷售退回時 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 2 0002 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340340 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 3402 340 2 2）同時，沖減主營業(yè)務(wù)成本）同時，沖減主營業(yè)務(wù)成本 借：庫存商品借：庫存商品 1 4001 400 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 1 400

19、1 400（五）（五）預收款銷售商品業(yè)務(wù)預收款銷售商品業(yè)務(wù)n 購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款n銷售方在收到最后一筆款項時才將商品交貨銷售方在收到最后一筆款項時才將商品交貨n銷售方因在最后一筆款項收到后才將商品交付購貨方，銷售方因在最后一筆款項收到后才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風險和報酬只在收到最后一筆表明商品所有權(quán)上的主要風險和報酬只在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方n銷售方通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認銷售商品收入，所預收銷售方通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認銷售商品收入，所預收的款項應(yīng)確認為負債。的款項應(yīng)確認為負

20、債。n注意：預收款時一律開收據(jù)注意：預收款時一律開收據(jù) 例例7 20077 2007年年1010月月1313日，日，J J公司與公司與K K公司簽訂商品購銷合公司簽訂商品購銷合同，同，J J公司采用預收款方式向公司采用預收款方式向K K公司銷售一批商品。合同約定，公司銷售一批商品。合同約定，該批商品銷售價格該批商品銷售價格800 000800 000元，增值稅稅額元，增值稅稅額136 000136 000元。元。K K公公司應(yīng)在合同簽訂時預付司應(yīng)在合同簽訂時預付4040的貨款，余款在兩個月內(nèi)支付，的貨款，余款在兩個月內(nèi)支付，款到即發(fā)貨。該批商品實際成本款到即發(fā)貨。該批商品實際成本500 000

21、500 000元。元。1 1）收到）收到4040貨款時貨款時 借：銀行存款借：銀行存款 320 000320 000 貸：預收賬款貸：預收賬款 320 000320 0002 2）收到剩余款項并確認收入時）收到剩余款項并確認收入時 借：預收賬款借：預收賬款 320 000320 000 銀行存款銀行存款 616 000616 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 000800 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 136 000136 0003 3）同時，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本）同時，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 500 000500

22、 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 500 000500 000（六）委托代銷：代銷方可以退貨（六）委托代銷：代銷方可以退貨n收到代銷方代銷清單時確認收入收到代銷方代銷清單時確認收入 A公司委托公司委托B公司代銷一批商品，發(fā)出商品時和公司代銷一批商品，發(fā)出商品時和B公司合同約定：代銷價公司合同約定：代銷價400 000元，增值稅稅額元，增值稅稅額68 000元。該批商品實際成本元。該批商品實際成本240 000元元，B B公司公司按按A A公司規(guī)定的公司規(guī)定的400 000400 000元價格出售商品，元價格出售商品，A A公司公司按售價的按售價的1010支付支付B B公司手續(xù)費。沒有代銷出去

23、公司手續(xù)費。沒有代銷出去的商品可以退貨。的商品可以退貨。1 1）委托方）委托方A A公司的會計處理公司的會計處理A A公司將商品交付公司將商品交付B B公司時，只做發(fā)貨記錄，不開發(fā)票公司時，只做發(fā)貨記錄，不開發(fā)票 借：委托代銷商品借：委托代銷商品 240 000240 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 240 000240 000收到收到B B公司開來的代銷清單時，開具發(fā)票公司開來的代銷清單時，開具發(fā)票 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款BB公司公司 468 000468 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 000400 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

24、 68 00068 000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 240 000240 000 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品 240 000240 000 借：銷售費用借：銷售費用 40 00040 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款BB公司公司 40 00040 000收到收到B B公司匯來貨款時公司匯來貨款時 借：銀行存款借：銀行存款 428 000428 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款BB公司公司 428 000428 0002 2）受托方）受托方B B公司的會計處理公司的會計處理收到收到A A公司發(fā)來的商品時公司發(fā)來的商品時 借：受托代銷商品借：受托代銷商品 400 000400 00

25、0 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 400 000400 000實際銷售商品時實際銷售商品時 借：銀行存款借：銀行存款 468 000468 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款AA公司公司 400 000400 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68 00068 000收到增值稅專用發(fā)票時收到增值稅專用發(fā)票時 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 68 00068 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款AA公司公司 68 00068 000 借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 400 000400 000 貸：受托代銷商品貸：

26、受托代銷商品 400 000400 000按合同協(xié)議支付款項給按合同協(xié)議支付款項給A A公司時公司時 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款AA公司公司 468 000468 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 428 000428 000 主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入） 40 00040 000 例例12 200712 2007年年9 9月月1414日，日，C C公司向公司向D D公司銷售一批商品，公司銷售一批商品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價開具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價120120萬元，增值稅稅萬元，增值稅稅額額20.420.4萬元。該批商品成本為萬元。該批商品成本為85

27、85萬元。商品已經(jīng)發(fā)出，款萬元。商品已經(jīng)發(fā)出，款項已存入銀行。協(xié)議約定，項已存入銀行。協(xié)議約定，C C公司應(yīng)于公司應(yīng)于1212月月3131日將所售商日將所售商品購回，不含增值稅回購價品購回，不含增值稅回購價136136萬元。萬元。1 1）20072007年年9 9月月1414日發(fā)出商品時日發(fā)出商品時 借：銀行存款借：銀行存款 1 404 0001 404 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 1 200 0001 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）204 000204 000 同時同時 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 850 000850 000 貸：庫存商

28、品貸：庫存商品 850 000850 000 例例 C C公司于公司于20072007年年5 5月月1 1日向日向D D公司銷售商品，價格為公司銷售商品，價格為100100萬元，增值稅稅額萬元，增值稅稅額1717萬元，成本為萬元，成本為8080萬元。萬元。C C公司應(yīng)于公司應(yīng)于9 9月月3030日以日以110110萬元購回。萬元購回。 借：銀行存款借：銀行存款 1 170 0001 170 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 800 000800 000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 200 000200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170 000170 000

29、攤銷回購價款與銷售價格之間的差額（分攤銷回購價款與銷售價格之間的差額（分5 5個月攤銷）個月攤銷） 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 20 00020 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 20 00020 000（七）（七）以舊換新以舊換新 例：例： W W家電有限公司采用以舊換新銷售方式售出洗衣家電有限公司采用以舊換新銷售方式售出洗衣機機200200臺，單位售價臺，單位售價3 0003 000元，單位成本元，單位成本2 0002 000元；同時以每元；同時以每臺臺200200元價格收回元價格收回200200臺舊洗衣機（假設(shè)不考慮增值稅），臺舊洗衣機（假設(shè)不考慮增值稅），款已收存銀行?？钜咽沾驺y行。

30、 借：銀行存款借：銀行存款 662 000662 000 庫存商品庫存商品 40 00040 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 000600 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102 000102 000 同時同時 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 400 000400 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 400 000400 000（八）（八）商場促銷的會計和稅務(wù)處理商場促銷的會計和稅務(wù)處理 送贈品增值稅政策：增值稅政策：n 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局增值稅若干具體問題的規(guī)定增值稅若干具體問題的規(guī)定（國稅發(fā)（國稅發(fā)1993154號），號），“納稅

31、人采取折扣方式銷納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。得從銷售額中減除折扣額。n中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第第四條規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或四條規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的行為，屬于視同銷售貨購買的貨物無償贈送他人的行為，屬于視同銷售

32、貨物。物。 （八）（八）商場促銷的會計和稅務(wù)處理商場促銷的會計和稅務(wù)處理 送贈品 假設(shè)某商場推出促銷措施，顧客購買一件假設(shè)某商場推出促銷措施，顧客購買一件2000元冰箱，贈元冰箱，贈送一件送一件400元微波爐。冰箱和微波爐的成本分別是元微波爐。冰箱和微波爐的成本分別是1200元和元和200元。元。 通常的會計處理：通常的會計處理： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 2340 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 340（開發(fā)票）（開發(fā)票） 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 （八）（八）商場促銷的會計和稅務(wù)處理商場促銷的會計和稅務(wù)處

33、理 送贈品 通常的會計處理：通常的會計處理： 送贈品送贈品（出庫單，不開發(fā)票）（出庫單，不開發(fā)票） 借：銷售費用借：銷售費用 200 貸：庫存商品貸：庫存商品 200 正確的處理，將實物折扣轉(zhuǎn)化為價格折扣進行出售，結(jié)果正確的處理，將實物折扣轉(zhuǎn)化為價格折扣進行出售，結(jié)果會有很大的不同。企業(yè)可以考慮將贈送的微波爐的價格體會有很大的不同。企業(yè)可以考慮將贈送的微波爐的價格體現(xiàn)在商業(yè)折扣上，即企業(yè)在開具發(fā)票時，開具冰箱現(xiàn)在商業(yè)折扣上，即企業(yè)在開具發(fā)票時，開具冰箱1件，金件，金額額2000元，開具微波爐元，開具微波爐1件，金額件，金額400元，然后在同一張發(fā)票元，然后在同一張發(fā)票上體現(xiàn)上體現(xiàn)400元的折扣

34、元的折扣 ，按照折扣后的金額2000元申報繳納 借：銀行存款借：銀行存款 2340 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入2000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 340（八）（八）商場促銷的會計和稅務(wù)處理商場促銷的會計和稅務(wù)處理 買就送 【案例】一件商品售價【案例】一件商品售價100100元元/ /件（不含稅），成本件（不含稅），成本7070元元/ /件，件，采取采取“買十贈一買十贈一”銷售方式，售出銷售方式，售出9090件，獲得價款件，獲得價款90009000元，元，同時贈送出同時贈送出9 9件，發(fā)出的商品總數(shù)件，發(fā)出的商品總數(shù)9999件。如果采取降價的方件。如果采取降價的方式，

35、價格降為式，價格降為90.9190.91元，那么，售出元，那么，售出9999件，收取價款也是件，收取價款也是90009000元。兩者發(fā)出的商品數(shù)量相同，獲取的價款也相同元。兩者發(fā)出的商品數(shù)量相同，獲取的價款也相同 借：銀行存款借：銀行存款 10530 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 9000（90.9199） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1530同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 6930 貸：庫存商品貸：庫存商品 6930（7099） （八）八）商場促銷的會計和稅務(wù)處理商場促銷的會計和稅務(wù)處理 滿就送 【案例】【案例】某市一家大華

36、超市，系增值稅一般納稅人企業(yè)，某市一家大華超市，系增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為增值稅稅率為17%。電器柜節(jié)前開展。電器柜節(jié)前開展“滿送滿送”銷售方式銷售方式（滿（滿100元送元送10元）的促銷活動，出售元）的促銷活動，出售“29英寸紅星牌彩英寸紅星牌彩電電”，售（標）價，售（標）價 1800元臺，成本為元臺，成本為1350元元/臺。月末結(jié)臺。月末結(jié)賬前，經(jīng)核算賬前，經(jīng)核算1月份消費者購買此品牌彩電月份消費者購買此品牌彩電50臺。臺。 （1）發(fā)生）發(fā)生“滿送滿送”銷售實現(xiàn)時會計處理：銷售實現(xiàn)時會計處理： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 90000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入76923.08（

37、501800）（1+17%） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13076.92（501800）（1+17%）17% （2）發(fā)生）發(fā)生“滿送滿送”費用時會計處理：費用時會計處理： 借：銷售費用借：銷售費用9000（501800）10010 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 9000 （3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時的會計處理：）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時的會計處理： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本67500 貸：庫存商品貸：庫存商品 67500 （八）八）商場促銷的會計和稅務(wù)處理商場促銷的會計和稅務(wù)處理 滿就送 【案例】【案例】某市一家大華超市，系增值稅一般納稅人企業(yè)，某市一家大華超市，系增值稅

38、一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為增值稅稅率為17%。電器柜節(jié)前開展。電器柜節(jié)前開展“滿送滿送”銷售方式銷售方式（滿（滿100元送元送10元）的促銷活動，出售元）的促銷活動，出售“29英寸紅星牌彩英寸紅星牌彩電電”，售（標）價，售（標）價 1800元臺，成本為元臺，成本為1350元元/臺。月末結(jié)臺。月末結(jié)賬前，經(jīng)核算賬前，經(jīng)核算1月份消費者購買此品牌彩電月份消費者購買此品牌彩電50臺。臺。 （1）發(fā)生）發(fā)生“滿送滿送”銷售實現(xiàn)時會計處理：銷售實現(xiàn)時會計處理： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 90000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入76923.08（501800）（1+17%） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅

39、（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13076.92（501800）（1+17%）17% （2）發(fā)生）發(fā)生“滿送滿送”費用時會計處理：費用時會計處理： 借：銷售費用借：銷售費用9000（501800）10010 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 9000 （3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時的會計處理：）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時的會計處理： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本67500 貸：庫存商品貸：庫存商品 67500 （八）八）商場促銷的會計和稅務(wù)處理商場促銷的會計和稅務(wù)處理 滿就減 【案例】某市一家大華超市，系增值稅一般納稅人企業(yè)，【案例】某市一家大華超市，系增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為增值稅稅率為17%17%。電

40、器柜節(jié)前開展。電器柜節(jié)前開展“滿送滿送”銷售方式（滿銷售方式（滿100100元減元減1010元）的促銷活動，出售元）的促銷活動，出售“2929英寸紅星牌彩電英寸紅星牌彩電”，售（標）價售（標）價 18001800元臺，成本為元臺，成本為13501350元元/ /臺。月末結(jié)賬前，臺。月末結(jié)賬前，經(jīng)核經(jīng)核算1月份消費者購買此品牌彩電50臺。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金81000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入69230.77（501800）-（501800）10010（1+17%） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11769.23（69230.7717%） （2）結(jié)轉(zhuǎn)銷

41、售成本時的會計處理：）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時的會計處理： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 67500 貸：庫存商品貸：庫存商品 67500（八）八）商場促銷的會計和稅務(wù)處理商場促銷的會計和稅務(wù)處理 贈送購物券 【案例】【案例】某市一家大華超市，系增值稅一般納稅人企業(yè)，某市一家大華超市，系增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為增值稅稅率為17%。消費者購買。消費者購買200元餐具商品元餐具商品“贈送購物贈送購物券券”100元，元，2008年年1月的促銷期，餐具柜共發(fā)出購物券月的促銷期，餐具柜共發(fā)出購物券1500張，實際只收回張，實際只收回1100張。張。 （1）“贈送購物券贈送購物券”發(fā)出不做處理，做備查

42、記錄發(fā)出不做處理，做備查記錄（2）收回）收回“贈送購物券贈送購物券”時的會計處理時的會計處理 借：銷售費用借：銷售費用 110000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 94017.09 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 15982.91110000（117%）17% （3）借：主營業(yè)務(wù)成本）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 第三節(jié)第三節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認與計量提供勞務(wù)收入的確認與計量一、提供勞務(wù)收入的確認一、提供勞務(wù)收入的確認（一）（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計 不跨年度勞務(wù)不跨年度勞務(wù)：在同一會計年度開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)

43、：在同一會計年度開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認收入。在勞務(wù)完成時確認收入。 跨年度勞務(wù)跨年度勞務(wù)：勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度企：勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度企業(yè)，應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認相關(guān)的勞務(wù)業(yè)，應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認相關(guān)的勞務(wù)收入。完工百分比法是指按照勞務(wù)的完成程度確認收入和收入。完工百分比法是指按照勞務(wù)的完成程度確認收入和費用的方法。費用的方法。（三）（三）提供勞務(wù)收入確認條件的具體說明提供勞務(wù)收入確認條件的具體說明1.1.安裝費安裝費：應(yīng)在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收：應(yīng)在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入，安裝工作是商品銷售

44、附帶條件的，安裝費應(yīng)在確認商入，安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費應(yīng)在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。品銷售實現(xiàn)時確認收入。2.2.宣傳媒介的收費宣傳媒介的收費：應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)：應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費應(yīng)在資產(chǎn)負債表日于公眾面前時確認收入。廣告的制作費應(yīng)在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。3.3.為特定顧客開發(fā)軟件的收費為特定顧客開發(fā)軟件的收費：應(yīng)在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開：應(yīng)在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。發(fā)的完工進度確認收入。4.4.包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的

45、服務(wù)費：應(yīng)在提供服務(wù)的期：應(yīng)在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認收入。間內(nèi)分期確認收入。5.5.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費：應(yīng)在相關(guān)：應(yīng)在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入。應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入。6.6.申請入會費和會員費申請入會費和會員費：如果只允許取得會籍，而所有其：如果只允許取得會籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費，則應(yīng)在款項收回不存在重大他服務(wù)或商品都要另行收費，則應(yīng)在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。如果申請入會費和會員費

46、能使會員不確定性時確認收入。如果申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)，應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。格銷售商品或提供服務(wù)，應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。7.7.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費：應(yīng)在交付資：應(yīng)在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，應(yīng)在提供服務(wù)時確認收入。務(wù)的特許權(quán)費，應(yīng)在提供服務(wù)時確認收入。8.8.長期為客戶提供重復的勞務(wù)收取的勞務(wù)費長期為客戶提供

47、重復的勞務(wù)收取的勞務(wù)費：應(yīng)在相關(guān)勞：應(yīng)在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。務(wù)活動發(fā)生時確認收入。（四）（四）同時銷售商品和提供勞務(wù)交易同時銷售商品和提供勞務(wù)交易 企業(yè)與其他單位簽訂的合同或協(xié)議，有時既包括銷企業(yè)與其他單位簽訂的合同或協(xié)議，有時既包括銷售商品又同時包括提供勞務(wù)，如銷售電子計算機軟件又售商品又同時包括提供勞務(wù)，如銷售電子計算機軟件又同時提供安裝服務(wù)和技術(shù)支持、銷售空調(diào)又同時負責安同時提供安裝服務(wù)和技術(shù)支持、銷售空調(diào)又同時負責安裝調(diào)試工作、接受客戶訂貨時既負責生產(chǎn)同時還要提供裝調(diào)試工作、接受客戶訂貨時既負責生產(chǎn)同時還要提供設(shè)計服務(wù)等。如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)設(shè)計服務(wù)等。如果銷售

48、商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量，應(yīng)將銷售商品的部分作為銷售商品分且能夠單獨計量，應(yīng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。如果銷售商處理，提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量，應(yīng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作夠單獨計量，應(yīng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。為銷售商品處理。二、提供勞務(wù)收入的計量及會計處理二、提供勞務(wù)收入的計量及會計處理 同一會計期間內(nèi)開始并完成和一次完成：同一會計期間內(nèi)開始并完成和一次完成：n 交易完成時確認

49、并計量收入交易完成時確認并計量收入n計量的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款計量的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款開始和完成分屬不同的會計期間：開始和完成分屬不同的會計期間：n在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認入。入。n完工百分比法是按交易的完工進度確認收入與費用的方完工百分比法是按交易的完工進度確認收入與費用的方n企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日按照完工進度的乘積扣減以前會企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日按照完工進度的乘積扣減以前會計期間累計已確認提供勞務(wù)收入后的差額確認當期提供勞務(wù)計期間累計已確認提供勞務(wù)收入后的差額確認當期提供勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估

50、計總成本與完工進度的乘積扣收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本與完工進度的乘積扣減以前會計期間累計已確認勞務(wù)成本后的差額結(jié)轉(zhuǎn)當期勞務(wù)減以前會計期間累計已確認勞務(wù)成本后的差額結(jié)轉(zhuǎn)當期勞務(wù)成本。成本。（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計 例：例：A A公司公司20072007年年1010月月2 2日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，工日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，工程預計程預計4 4個月完成。合同總收入個月完成。合同總收入120 000120 000元，年底已預收款元，年底已預收款98 00098 000元。實際發(fā)生安裝費用元。實際發(fā)生安裝費用56 00056 000元（假定全部為安裝

51、元（假定全部為安裝人員薪酬），估計還會發(fā)生安裝費用人員薪酬），估計還會發(fā)生安裝費用14 00014 000元。該公司按元。該公司按已發(fā)生成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度。已發(fā)生成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度。 實際發(fā)生成本占估計總成本比例實際發(fā)生成本占估計總成本比例56 00056 000（56 00056 00014 00014 000）808020072007年確認勞務(wù)收入（年確認勞務(wù)收入（120 000120 00080800 0）元）元96 000 96 000 20072007年結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本（年結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本（700 000700 00080800 0）元）元56 0

52、0056 000 1 1）實際發(fā)生勞務(wù)成本時）實際發(fā)生勞務(wù)成本時 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 56 00056 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 56 00056 0002 2）預收勞務(wù)款時）預收勞務(wù)款時 借：銀行存款借：銀行存款 98 00098 000 貸：預收賬款貸：預收賬款 98 00098 0003 3）20072007年底確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時年底確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時 借：預收賬款借：預收賬款 96 00096 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 96 00096 000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 56 00056 000 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 56

53、00056 000 【例】【例】甲公司于甲公司于2007年年3月月10日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可一次完成，合同總價款為可一次完成，合同總價款為9 000元，實際發(fā)生安裝成本元，實際發(fā)生安裝成本5 000元。假元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營業(yè)務(wù)。定安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營業(yè)務(wù)。安裝完成時安裝完成時：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 9 000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 9 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 5 000貸：銀行存款等貸：銀行存款等 5 000 若上述安裝任務(wù)需花費一段時間（不超過本會計期間）才能完成，若上

54、述安裝任務(wù)需花費一段時間（不超過本會計期間）才能完成，則應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生有關(guān)支出時：則應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生有關(guān)支出時：借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本貸：銀行存款等貸：銀行存款等 安裝完成確認所提供勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項勞務(wù)總成本時：安裝完成確認所提供勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項勞務(wù)總成本時：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 9 000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 9 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 5 000貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 5 000（二）（二）同時銷售商品和提供勞務(wù)同時銷售商品和提供勞務(wù) 例例17 C17 C公司與公司與D D公司簽訂合同，向公司簽訂合同，向D D公

55、司銷售一臺數(shù)公司銷售一臺數(shù)控機床并負責安裝調(diào)試。控機床并負責安裝調(diào)試。C C公司開出的增值稅專用發(fā)票上公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明該設(shè)備價款注明該設(shè)備價款1 200 0001 200 000元，安裝調(diào)試費元，安裝調(diào)試費80 00080 000元，增元，增值稅稅額值稅稅額204 000204 000元。該數(shù)控機床的成本為元。該數(shù)控機床的成本為900 000900 000元。機元。機床安裝過程中發(fā)生安裝調(diào)試費用床安裝過程中發(fā)生安裝調(diào)試費用20 00020 000元（假定全部為安元（假定全部為安裝人員薪酬）。現(xiàn)該機床已安裝調(diào)試完畢并驗收合格；安裝人員薪酬）。現(xiàn)該機床已安裝調(diào)試完畢并驗收合格；安裝調(diào)

56、試是銷售合同的重要組成部分。裝調(diào)試是銷售合同的重要組成部分。1 1）數(shù)控機床發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)其成本）數(shù)控機床發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)其成本 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 900 000900 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 900 000900 0002 2）實際發(fā)生安裝調(diào)試費用）實際發(fā)生安裝調(diào)試費用 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 20 00020 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 20 00020 0003 3）數(shù)控機床銷售實現(xiàn)，確認收入）數(shù)控機床銷售實現(xiàn)，確認收入 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1 404 0001 404 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 200 0001 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交

57、稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 204 000204 000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 900 000900 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 900 000900 0004 4）確認安裝調(diào)試費收入并結(jié)轉(zhuǎn)其成本）確認安裝調(diào)試費收入并結(jié)轉(zhuǎn)其成本 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 80 00080 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 00080 000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 20 00020 000 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 20 00020 000第四節(jié)第四節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認一、讓

58、渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認n利息收入：利息收入：按照他人使用本企業(yè)貨幣資按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額金的時間和實際利率計算確定利息收入金額n使用費收入：使用費收入：合同或協(xié)議約定的收費時合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定使用費收入金額。間和方法計算確定使用費收入金額。n租金收入：租金收入：租期內(nèi)平均確認租期內(nèi)平均確認 例：例： E E公司公司20072007年年1 1月月1212日向日向F F公司轉(zhuǎn)讓一項專利使公司轉(zhuǎn)讓一項專利使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期5 5年，一次性收取使用費年，一次性收取使用費800 000800 000元。轉(zhuǎn)讓元。轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定：合同規(guī)定：

59、E E公司轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)后，應(yīng)向公司轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)后，應(yīng)向F F公司提供咨公司提供咨詢服務(wù)詢服務(wù)5 5年。該項專利成本為年。該項專利成本為250 000250 000元，每年服務(wù)成本元，每年服務(wù)成本為為30 00030 000元。元。1 1）如果）如果E E公司提供后續(xù)服務(wù)公司提供后續(xù)服務(wù) 專利權(quán)對應(yīng)的收入：專利權(quán)對應(yīng)的收入： 800 000800 000250 000250 000（250 000250 00030 00030 0005 5）500 000500 000（元）（元） 每年的服務(wù)費收入：每年的服務(wù)費收入： 800 000800 00030 00030 000（250 00025

60、0 00030 00030 0005 5） 60 00060 000（元）（元）2 2）收取款項時）收取款項時 借：銀行存款借：銀行存款 800 000800 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 500 000500 000 預收賬款預收賬款 300 000300 0003 3）每年提供服務(wù)后）每年提供服務(wù)后 借：預收賬款借：預收賬款 60 00060 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 00060 0004 4）如果）如果E E公司不提供后續(xù)服務(wù)，則：公司不提供后續(xù)服務(wù)，則： 借：銀行存款借：銀行存款 800 000800 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 800