新企業(yè)所得稅法的管理條例(共72頁).ppT

1、一、新企業(yè)所得稅法及條例一、新企業(yè)所得稅法及條例的立法宗旨的立法宗旨（一）確保（一）確保稅率并軌后稅賦稅率并軌后稅賦的的適度適度1 1、20082008年開始年開始，內(nèi)外資企業(yè)的內(nèi)外資企業(yè)的企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅稅率稅率統(tǒng)一為統(tǒng)一為25252 2、適度適度的稅率與的稅率與國際國際平均平均稅賦稅賦趨同趨同一、新企業(yè)所得稅法及條例的立法宗旨一、新企業(yè)所得稅法及條例的立法宗旨（二）確立稅法的兩定核心（二）確立稅法的兩定核心1、定性定性綱性綱性特征特征2 2、定量定量明確明確性特征性特征3 3、定式、定式重新規(guī)范企業(yè)所得稅重新規(guī)范企業(yè)所得稅納稅納稅申報表申報表內(nèi)容內(nèi)容和和格式格式（詳見附件）（詳見附件）

2、二、企業(yè)所得稅二、企業(yè)所得稅納稅籌劃納稅籌劃的主要方法的主要方法（一）（一）納稅主體納稅主體稅賦比較法稅賦比較法1 1、稅法的、稅法的基本規(guī)定基本規(guī)定（1 1）獨立法人屬于企業(yè)所得稅的獨立納稅主體）獨立法人屬于企業(yè)所得稅的獨立納稅主體 如果有如果有2 2個或個或2 2個以上獨立的企業(yè)，無論股東是否屬于個以上獨立的企業(yè)，無論股東是否屬于同一人，每個企業(yè)同一人，每個企業(yè)均應(yīng)獨立均應(yīng)獨立申報計算繳納申報計算繳納企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅例如例如：某企業(yè)家擁有：某企業(yè)家擁有A A、B B共共2 2家公司，家公司，A A公司盈利公司盈利100100萬萬元，元，B B公司虧損公司虧損160160萬元；若萬元；若

3、A A公司無其他稅收優(yōu)惠政策，公司無其他稅收優(yōu)惠政策，則應(yīng)按則應(yīng)按25%25%的稅率上繳的稅率上繳2525萬元的企業(yè)所得稅；萬元的企業(yè)所得稅；B B公司虧損公司虧損暫不繳企業(yè)所得稅；暫不繳企業(yè)所得稅；2 2家公司的盈利和虧損不能相互抵銷家公司的盈利和虧損不能相互抵銷。（2 2）國家對某一公司批準的稅收優(yōu)惠，只能該公司國家對某一公司批準的稅收優(yōu)惠，只能該公司獨立享受獨立享受 例如：某企業(yè)家擁有例如：某企業(yè)家擁有A A、B B共共2 2家公司，家公司，A A公司盈利公司盈利100100萬元，萬元，B B公司盈利公司盈利160160萬元；若萬元；若A A公司被批準享公司被批準享受免稅的稅收優(yōu)惠政策，

4、則只有受免稅的稅收優(yōu)惠政策，則只有A A公司不用上繳企公司不用上繳企業(yè)所得稅；業(yè)所得稅；B B公司仍然按公司仍然按25%25%的稅率上繳企業(yè)所得的稅率上繳企業(yè)所得稅；稅；2 2家公司不能捆綁享受稅收優(yōu)惠政策。家公司不能捆綁享受稅收優(yōu)惠政策。（3 3）公司下設(shè)有分公司的，分公司可以與總公司）公司下設(shè)有分公司的，分公司可以與總公司合并合并繳納繳納企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 例如：甲公司擁有例如：甲公司擁有A A、B B共共2 2家分公司，總部虧損家分公司，總部虧損3030萬元，萬元，A A分公司盈利分公司盈利100100萬元，萬元， B B分公司虧損分公司虧損6060萬元；則盈虧萬元；則盈虧抵銷之后按抵

5、銷之后按1010萬元的萬元的25%25%的稅率上繳的稅率上繳企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅。（4）分公司分公司在異地異地的，企業(yè)所得稅原則上在總總部部的注冊地注冊地繳納 【提示】 稅法所指的分公司必須是不具有獨不具有獨立法人資格立法人資格的分支機構(gòu)，如：分廠、分店、基建施工的項目部等； 在異地異地且經(jīng)營規(guī)模較大經(jīng)營規(guī)模較大的，分公司所在地稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按一定比例對分公司預(yù)征企業(yè)所得稅，但是，分公司預(yù)繳預(yù)繳的企業(yè)所得稅在總部計算所得稅時可以抵減可以抵減； 每個分公司的流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅（如增值稅、消費稅、營業(yè)稅等）只能在分公司所在地繳納只能在分公司所在地繳納。2、納稅主體納稅主體稅賦比較稅賦比較原則（1）面前經(jīng)營

6、不同產(chǎn)業(yè)有無單項稅收優(yōu)惠 若有優(yōu)惠，基于稅收優(yōu)惠政策要求，應(yīng)獨立存在（2）經(jīng)營產(chǎn)業(yè)的盈利水平盈利水平（3）企業(yè)的管理水平和管理成本控制管理成本控制運用舉例運用舉例 某商貿(mào)公司商貿(mào)公司（以下簡稱甲公司甲公司）主要負責(zé)為大型超市供應(yīng)貨物，在經(jīng)營過程中，積累了一定的社會資源。 為了充分利用資源，又單獨成立了物流公物流公司司（簡稱乙公司乙公司）、倉儲公司倉儲公司（簡稱丙公丙公司司）和廣告公司。 單獨成立的3個公司主要為自己的商貿(mào)服務(wù)；同時，也承接一部分外部業(yè)務(wù)也承接一部分外部業(yè)務(wù)。某年經(jīng)營狀況如下：（1）甲公司甲公司（商貿(mào)公司商貿(mào)公司）全年銷售收入13000萬元，銷售成本11260萬元； 發(fā)生運輸費用

7、580萬元（全部由乙公司開來運輸發(fā)票運輸發(fā)票）；發(fā)生倉儲費用倉儲費用400萬元（租用丙公司的房屋作倉儲，由丙公司開來發(fā)票發(fā)票）； 發(fā)生其他相關(guān)支出638萬元（含相關(guān)附加稅金等），實現(xiàn)利潤計122萬元。 稅務(wù)機關(guān)征收企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 12225%31萬元（2）乙公司全年營業(yè)收入全年營業(yè)收入共620萬元（其中為甲公司運貨收入580萬元），全年發(fā)生折舊、修理共300萬元，油料消耗油料消耗等支出共240萬元；上繳營業(yè)稅及附加稅營業(yè)稅及附加稅共21萬元，發(fā)生其他雜項支出共58萬元。當?shù)囟悇?wù)機關(guān)按收入的2%預(yù)征預(yù)征企業(yè)所得稅12萬元。 該公司賬面實際盈利賬面實際盈利 620(300+240+58+21

8、)1萬元 扣除預(yù)交企業(yè)所得稅預(yù)交企業(yè)所得稅12萬元，實際虧損實際虧損 112 11萬元萬元（3）倉儲公司擁有土地和房屋入賬價值2600萬元，年計提折舊130萬元，年發(fā)生維護費用、人員工資、管理支出等210萬元；年租年租金收入金收入400萬元（甲公司租用房屋等支付）。 年上交營業(yè)稅及附加稅營業(yè)稅及附加稅 4005.5% 22萬元 上交房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅40012% 48萬元 年實現(xiàn)利潤實現(xiàn)利潤 400(130+210+22+48) -10萬元 稅務(wù)機關(guān)按收入的2%預(yù)征企業(yè)所得稅預(yù)征企業(yè)所得稅 4002% 8萬元 以上3個公司共交企業(yè)所得稅共交企業(yè)所得稅 31+12+8 51萬元萬元案例剖析案例剖析（1

9、）分設(shè)為3個獨立公司納稅情況 上交企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅31+12+851萬元 （注：甲31，乙12，丙8） 上交營業(yè)稅及附加稅營業(yè)稅及附加稅21+2243萬元上交房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅48萬元 不考慮增值稅，共計上交稅金共計上交稅金 51+43+48142萬元 由于乙公司給甲公司開具了運費發(fā)票，甲公司可以抵扣可以抵扣7%7%的增值稅的增值稅。 甲公司少交增值稅少交增值稅5807%41萬元 同時，由于乙公司獨立核算，獨立納稅，以營業(yè)稅為納稅主體，無法享受增值稅一般納稅人抵扣政策，導(dǎo)致汽車運輸耗用油料不能抵扣增值稅 少抵扣增值稅少抵扣增值稅 240(1+17%)17%34萬元 以上兩項比較，共少交增值稅共少

10、交增值稅 41347萬元 但是，由于乙公司獨立交納營業(yè)稅，可能導(dǎo)致可能導(dǎo)致實際稅收負擔(dān)增加實際稅收負擔(dān)增加（2）若只設(shè)1個貿(mào)易公司，兼營臨時外運和房屋出租，則納稅情況為： 貿(mào)易收入貿(mào)易收入13000萬元 臨時運輸收入臨時運輸收入620-58040萬元 （不存在內(nèi)部之間的運輸收入580萬元和房屋租金收入400萬元） 同樣，貿(mào)易公司少了該部分支出 導(dǎo)致多交增值稅多交增值稅7萬元 應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅403.5%1.4萬元 收入總額收入總額13000+4013040萬元萬元原甲公司甲公司保留成本費用成本費用 11260+63811898萬元原乙公司乙公司保留成本費用成本費用 300+240+5859

11、8萬元原丙公司丙公司保留成本費用成本費用 130+210340萬元成本費用總額成本費用總額 11898+598+34012836萬元房屋和土地變成自用，按原價80%的1.2%上交上交房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅260080%1.2%24.5萬元萬元只設(shè)只設(shè)1 1個公司的利潤、應(yīng)交、少交稅比較個公司的利潤、應(yīng)交、少交稅比較利潤利潤13040-(12836+1.4+24.5)178萬元應(yīng)交企業(yè)所得稅應(yīng)交企業(yè)所得稅17825%44.5萬元少交營業(yè)稅及附加稅少交營業(yè)稅及附加稅 21+22-1.541.5萬元少交房產(chǎn)稅少交房產(chǎn)稅48-24.523.5萬元少交企業(yè)所得稅少交企業(yè)所得稅51-44.56.5萬元 但要多交增值

12、稅多交增值稅7萬元 以上比較，少交稅少交稅 41.5+23.5+6.5-764.5萬元萬元二、企業(yè)所得稅二、企業(yè)所得稅納稅籌劃納稅籌劃的主要方法的主要方法（二）二）稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠績效最大化方法績效最大化方法1 1、公司享受綜合性企業(yè)所得稅、公司享受綜合性企業(yè)所得稅優(yōu)惠優(yōu)惠如享受如享受兩免三減半、三免三減半、五兩免三減半、三免三減半、五免五減半免五減半等等（1 1）享受享受綜合性企業(yè)所得稅綜合性企業(yè)所得稅優(yōu)惠優(yōu)惠的的行業(yè)行業(yè)一般必須一般必須具有具有生產(chǎn)生產(chǎn)和和制造性質(zhì)制造性質(zhì)（2 2）具體表現(xiàn)為：）具體表現(xiàn)為：生產(chǎn)性生產(chǎn)性高新技術(shù)企業(yè)、或高新技術(shù)企業(yè)、或者是節(jié)能、環(huán)保等創(chuàng)新者是節(jié)能、環(huán)保等創(chuàng)新

13、性性企業(yè)企業(yè)2、運用的基本原則基本原則（1）企業(yè)必須與生產(chǎn)生產(chǎn)或制造制造緊密結(jié)合緊密結(jié)合（2）單純單純的商貿(mào)公司或服務(wù)性公司，無法享受以上稅收優(yōu)惠（3）為保證稅收優(yōu)惠績效的最大化稅收優(yōu)惠績效的最大化：對于生產(chǎn)銷售一體化的企業(yè)而言，若單獨單獨設(shè)立設(shè)立銷售子公司，反而加重了稅賦反而加重了稅賦3 3、運用舉例、運用舉例 某公司以高端精密設(shè)備的生產(chǎn)、銷售為主，年經(jīng)營額約9億元，年實現(xiàn)利潤約8000萬元，公司享受所得稅三免三免三減半三減半。 今年是享受免稅的第1年，公司董事會決定公司董事會決定：重新設(shè)置公司架構(gòu)，將公司的銷售部獨立出來，單獨設(shè)立銷售單獨設(shè)立銷售子公司子公司。 按照這一決策要求，實施結(jié)果為

14、：母公司實現(xiàn)利潤約6500萬元，銷售子公司實現(xiàn)利潤約1500萬元；母公司免交企業(yè)所得稅，子公司按25%的稅率上交企業(yè)所得稅約380萬元。 公司認為稅務(wù)機關(guān)對銷售子公司征收企業(yè)所得稅錯誤，申請稅務(wù)行政復(fù)議。申請稅務(wù)行政復(fù)議。案例問題（1）為什么稅務(wù)機關(guān)對銷售子公司征收企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅？（2）單獨設(shè)立銷售子公司，在企業(yè)管理中，犯了哪些犯了哪些習(xí)慣性認識錯誤習(xí)慣性認識錯誤？（3）按照現(xiàn)有組織形式，在哪些情況下可以做到免稅績效最大化免稅績效最大化？二、企業(yè)所得稅二、企業(yè)所得稅納稅籌劃納稅籌劃的主要方法的主要方法（三）（三）單項稅收優(yōu)惠單項稅收優(yōu)惠專業(yè)對口化專業(yè)對口化1 1、新稅法對不同行業(yè)規(guī)定了很

15、多、新稅法對不同行業(yè)規(guī)定了很多專業(yè)性稅收優(yōu)惠專業(yè)性稅收優(yōu)惠（1 1）這些優(yōu)惠有特殊的行業(yè)要求）這些優(yōu)惠有特殊的行業(yè)要求（2 2）在管理上有特殊的程序要求）在管理上有特殊的程序要求（3 3）在核算上有特殊的制度要求）在核算上有特殊的制度要求（4 4）在納稅申報上有特殊的格式要求）在納稅申報上有特殊的格式要求（5 5）在具體計算上有具體的標準要求）在具體計算上有具體的標準要求2 2、公司、公司董事長董事長或或總經(jīng)理總經(jīng)理，必須要了解這些要求的嚴格性和特殊性，必須要了解這些要求的嚴格性和特殊性（1 1）摒棄依靠財務(wù)單純實施的傳統(tǒng)錯誤指導(dǎo)思想）摒棄依靠財務(wù)單純實施的傳統(tǒng)錯誤指導(dǎo)思想（2 2）應(yīng)由公司主

16、要領(lǐng)導(dǎo)人牽頭，由公司技術(shù)、生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等部門）應(yīng)由公司主要領(lǐng)導(dǎo)人牽頭，由公司技術(shù)、生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等部門緊密協(xié)作，才能把單項稅收優(yōu)惠落實到實處緊密協(xié)作，才能把單項稅收優(yōu)惠落實到實處（3 3）保證各部門按照業(yè)務(wù)口徑要求，）保證各部門按照業(yè)務(wù)口徑要求，創(chuàng)造符合稅收優(yōu)惠的單項條件創(chuàng)造符合稅收優(yōu)惠的單項條件三、企業(yè)所得稅稅率及優(yōu)惠的主要內(nèi)容三、企業(yè)所得稅稅率及優(yōu)惠的主要內(nèi)容（一）稅率（一）稅率1 1、內(nèi)外資企業(yè)稅率統(tǒng)一為、內(nèi)外資企業(yè)稅率統(tǒng)一為25%25% 非居民企業(yè)取得的所得，適用稅率為非居民企業(yè)取得的所得，適用稅率為20%20%。 非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境

17、內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 符合條件的小型微利企業(yè)，減按符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%20%的稅率征收企業(yè)的稅率征收企業(yè)所得稅。所得稅。 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%15%的稅的稅率征收率征收企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅。2 2、從、從20082008年初年初實施，同時照顧現(xiàn)實，實施，同時照顧現(xiàn)實，5 5年年過渡期過渡期（1 1）自）自20082008年年1 1月月1 1日起，原享受低稅率優(yōu)日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5 5年內(nèi)逐步

18、年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。過渡到法定稅率。原執(zhí)行原執(zhí)行24%24%稅率的企業(yè)，稅率的企業(yè)，20082008年起按年起按25%25%稅率執(zhí)行稅率執(zhí)行。（2 2）繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策）繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策根據(jù)國務(wù)院實施西部大開發(fā)有關(guān)文件精神，財政部、稅務(wù)總根據(jù)國務(wù)院實施西部大開發(fā)有關(guān)文件精神，財政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合下發(fā)的局和海關(guān)總署聯(lián)合下發(fā)的財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知（財稅（財稅20012001202202號）中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。號）中規(guī)定的

19、西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。（3 3）實施企業(yè)稅收過渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定）實施企業(yè)稅收過渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)按照新稅法和實施享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)按照新稅法和實施條例中有關(guān)收入和扣除的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額，并按本通知第條例中有關(guān)收入和扣除的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額，并按本通知第一部分規(guī)定計算享受稅收優(yōu)惠。一部分規(guī)定計算享受稅收優(yōu)惠。 【提示】企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)【提示】企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策

20、執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，受，且一經(jīng)選擇，不得改變不得改變。 3 3、經(jīng)濟特區(qū)的過渡優(yōu)惠經(jīng)濟特區(qū)的過渡優(yōu)惠 對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在20082008年年1 1月月1 1日日（含）之（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦（以下簡稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，

21、第三年至第五年按照至第五年按照25%25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，同時符合知識產(chǎn)權(quán)，同時符合中華人民共和國企業(yè)所得稅法實中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例施條例第九十三條規(guī)定的條件，并按照第九十三條規(guī)定的條件，并按照高新技術(shù)企高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法業(yè)認定管理辦法認定的認定的高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)?！咎貏e提示】【特別提示】 目前對于高新技術(shù)企業(yè)目前對于高新技術(shù)企業(yè)資格資格的認定方法改為：的認定方法改為：（1 1）由稅務(wù)局和科技局聯(lián)合辦公，一次性認定，改

22、變了過去）由稅務(wù)局和科技局聯(lián)合辦公，一次性認定，改變了過去分分2 2步走的方法；步走的方法；（2 2）凡取得高新技術(shù)企業(yè)）凡取得高新技術(shù)企業(yè)資格資格的前提條件是，必須擁有自的前提條件是，必須擁有自主知識產(chǎn)權(quán)，或者是企業(yè)申請的專利權(quán)證書，或者是企業(yè)主知識產(chǎn)權(quán)，或者是企業(yè)申請的專利權(quán)證書，或者是企業(yè)購買的專利權(quán)證書；購買的專利權(quán)證書；（3 3）一旦通過高新技術(shù)企業(yè)）一旦通過高新技術(shù)企業(yè)資格資格認定后，可以立即享受相認定后，可以立即享受相關(guān)的企業(yè)關(guān)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。所得稅優(yōu)惠。（二）主要內(nèi)容（二）主要內(nèi)容 1 1、擴大費用擴大費用抵扣范圍抵扣范圍具體包括：具體包括：擴大擴大稅前費用抵扣的范圍稅前費用

23、抵扣的范圍 取消取消部分費用的列支限額部分費用的列支限額 提高提高稅前費用列支的限額稅前費用列支的限額 2 2、鼓勵、鼓勵單項優(yōu)惠單項優(yōu)惠與產(chǎn)業(yè)方向與產(chǎn)業(yè)方向 由由地域地域優(yōu)惠轉(zhuǎn)向為優(yōu)惠轉(zhuǎn)向為行業(yè)行業(yè)優(yōu)惠優(yōu)惠 由由籠統(tǒng)籠統(tǒng)的企業(yè)優(yōu)惠轉(zhuǎn)化為具體的的企業(yè)優(yōu)惠轉(zhuǎn)化為具體的實質(zhì)實質(zhì)優(yōu)惠優(yōu)惠 突出對突出對高科技高科技和和環(huán)保環(huán)保的優(yōu)惠的優(yōu)惠 體現(xiàn)體現(xiàn)科學(xué)的發(fā)展觀科學(xué)的發(fā)展觀 3 3、放水養(yǎng)魚放水養(yǎng)魚、提高競爭力提高競爭力（三）提示性說明1、母公司對子公司投資，子公司享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，若母公司不分回利潤，稅收對母公司無影響；若從子公司分回利潤，則分回的利潤部分按照母公司的稅率補繳企業(yè)所得稅。 例如：甲公

24、司對乙公司控股70%，甲公司適用25%的稅率，乙公司適用10%的稅率，乙公司實現(xiàn)利潤1000萬元，上繳企業(yè)所得稅100萬元，實現(xiàn)凈利潤900萬元。甲公司實現(xiàn)利潤為0元。（1）若甲公司不從乙公司分回利潤不從乙公司分回利潤，甲公司不用繳納企業(yè)所得稅；（2）若甲公司從乙公司分回利潤從乙公司分回利潤450萬元，則甲公司應(yīng)補繳企業(yè)所得稅 450(110%)( 25%10%) 75萬元2、我國企業(yè)所得稅的計算方法有2種（1）核定征收（主要用于小型企業(yè)） 應(yīng)繳企業(yè)所得稅收入總額應(yīng)稅所得率企業(yè)所得稅稅率 例如：某企業(yè)年收入200萬元，稅務(wù)機關(guān)核定的行業(yè)應(yīng)稅所得率為12%，則該企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅 應(yīng)繳企業(yè)所得稅

25、200萬元12%25% 200萬元3%6萬元 （這種方法就是實踐中常見的：直接按收入比例直接按收入比例征收企業(yè)所得稅征收企業(yè)所得稅的方法）（2）查賬征收方法 應(yīng)繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額企業(yè)所得稅稅率 【提示】應(yīng)納稅所得額利潤總額 因為兩者： 計算依據(jù)計算依據(jù)的法律基礎(chǔ)法律基礎(chǔ)不同 計算的口徑口徑和標準標準不同 以下部分詳細介紹這些區(qū)別和具體稅收具體稅收優(yōu)惠運用優(yōu)惠運用（四）（四）不征稅收入不征稅收入的內(nèi)容的內(nèi)容1. 1.財政撥款；財政撥款； 財政撥款財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金。 2.2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、依法收取并納入

26、財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；政府性基金； 行政事業(yè)性收費行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。 政府性基金政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。 3.3.國務(wù)院規(guī)定的其他國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入不征稅收入。 （五）免稅收入的內(nèi)容（五）免稅收入的內(nèi)容 企業(yè)的下列收入為免稅收入：企業(yè)的下列收入為免稅收入：1.1.國債利息收入；國債利息收入；2.2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資符合條件

27、的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；收益；【提示】【提示】符合條件符合條件是指從被投資方取得的收益屬于稅是指從被投資方取得的收益屬于稅后利潤，且被投資方使用的企業(yè)所得稅稅率等于或高后利潤，且被投資方使用的企業(yè)所得稅稅率等于或高于投資企業(yè)。于投資企業(yè)。3.3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；性投資收益；4.4.符合條件的符合條件的非營利組織的收入非營利組織的收入。 （六）對于應(yīng)稅收入適用稅率的特別規(guī)定 非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人

28、在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。 適用適用2020的的稅率稅率例題：非居民企業(yè)應(yīng)納所得稅非居民企業(yè)應(yīng)納所得稅的計算的計算 法國某公司在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所，但法國某公司在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所，但20082008年年從中國境內(nèi)取得以下從中國境內(nèi)取得以下2 2項收入：項收入：（1 1）從國內(nèi)）從國內(nèi)A A公司取得公司取得特許權(quán)使用費特許權(quán)使用費所得所得8080萬元；萬元；（2 2）將在中國境內(nèi)擁有的）將在中國境內(nèi)擁有的房屋出售房屋出售，取得收入，取得收入340340萬元；轉(zhuǎn)讓前該房屋

29、的賬面凈值萬元；轉(zhuǎn)讓前該房屋的賬面凈值200200萬元。萬元。 則以上所得應(yīng)交企業(yè)所得稅則以上所得應(yīng)交企業(yè)所得稅 （8080340340200200）20204444萬元萬元四、捐贈及扣除標準的調(diào)整四、捐贈及扣除標準的調(diào)整（重大變化）重大變化）（一）原則（一）原則將捐贈分為將捐贈分為公益性捐贈公益性捐贈和和非公益性捐贈非公益性捐贈兩類：兩類： 1 1、只有、只有公益性捐贈公益性捐贈才能才能在企業(yè)在企業(yè)所得所得 稅前扣除稅前扣除 2 2、非公益性捐贈非公益性捐贈不能不能在企業(yè)在企業(yè)所得所得稅前稅前扣除扣除（二）公益性捐贈的內(nèi)容（二）公益性捐贈的內(nèi)容 公益性捐贈，是指企業(yè)通過縣級以上人民政府及其部

30、門，公益性捐贈，是指企業(yè)通過縣級以上人民政府及其部門，以及省級以上部門認定的公益性社會團體用于下列公益以及省級以上部門認定的公益性社會團體用于下列公益事業(yè)的捐贈：事業(yè)的捐贈： 1 1、救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困等困難的社會群體和個人的活動；難的社會群體和個人的活動； 2 2、教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)； 3 3、環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)； 4 4、促進社會發(fā)展和進步的、促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福其他社會公共和福利事業(yè)利事業(yè)。（三）公益性社會團體的法定條件（三）公益性社會團體的法定條

31、件（9 9個個）公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：等社會團體： 1 1、依法成立、依法成立, ,具有具有社團法人資格社團法人資格； 2 2、以發(fā)展、以發(fā)展公益事業(yè)公益事業(yè)為宗旨，為宗旨，并并不以營利為目的不以營利為目的； 3 3、全部資產(chǎn)及其增值為、全部資產(chǎn)及其增值為公益法人所有公益法人所有； 4 4、收益和營運結(jié)余收益和營運結(jié)余主要用于所創(chuàng)設(shè)目的的事業(yè)；主要用于所創(chuàng)設(shè)目的的事業(yè)； 5 5、終止或解散時，、終止或解散時，剩余財產(chǎn)不歸屬剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或營利組織；任何個人或營利組織； 6 6、不經(jīng)營與其設(shè)

32、立公益目的無關(guān)的業(yè)務(wù)不經(jīng)營與其設(shè)立公益目的無關(guān)的業(yè)務(wù)； 7 7、有健全的財務(wù)會計制度有健全的財務(wù)會計制度； 8 8、具有、具有不為私人謀利不為私人謀利的組織機構(gòu)；的組織機構(gòu)； 9 9、捐贈者、捐贈者不不以任何形式以任何形式參與參與公益性社會團體的公益性社會團體的分配分配，也，也沒有沒有對該組織財產(chǎn)的對該組織財產(chǎn)的所有權(quán)所有權(quán)。 （四）允許稅前扣除的限額標準（四）允許稅前扣除的限額標準 1 1、企業(yè)、企業(yè)當期實際發(fā)生當期實際發(fā)生的公益性捐贈支出的公益性捐贈支出在年度利潤總額在年度利潤總額12%12%以內(nèi)（含）以內(nèi)（含）的，準的，準予扣除。予扣除。 2 2、年度利潤總額年度利潤總額，是指企業(yè)按照國

33、家統(tǒng)，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤年度會計利潤。 3 3、該項變化對企業(yè)業(yè)績的雙項影響、該項變化對企業(yè)業(yè)績的雙項影響（1 1）大大放寬了公益性捐贈的標準）大大放寬了公益性捐贈的標準（2 2）同時改變了計算的基礎(chǔ)）同時改變了計算的基礎(chǔ) 導(dǎo)致的導(dǎo)致的結(jié)果結(jié)果是：是： 一方面捐贈額越大，會計利潤越??；一方面捐贈額越大，會計利潤越??； 另一方面捐贈額不得超過另一方面捐贈額不得超過當年利潤總額當年利潤總額的的1212。 4、實物捐贈的計算問題（1）視同銷售視同銷售應(yīng)繳納增值稅、消費稅等流轉(zhuǎn)稅和附加稅（2）視同銷售收入視同銷售收入與其成本、費用和相關(guān)流轉(zhuǎn)稅等的

34、差額部分，應(yīng)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅。（3）根據(jù)捐贈的性質(zhì)，決定其捐贈額能否在所得稅前列支，以及列支是否超過12的限額規(guī)定。實例 某企業(yè)2008年對外發(fā)生3項捐贈（1）自制的A產(chǎn)品100件，通過民政局捐贈給老年福利院，每件成本2000元，每件正常含增值稅售價4680元，增值稅稅率17，消費稅稅率30。（2）用自制的B產(chǎn)品200件，直接捐贈給災(zāi)區(qū)，每件成本3000元，每件正常含增值稅售價5850元，增值稅稅率17。（3）用自制的C產(chǎn)品500件，直接捐贈給其他企業(yè)，每件成本700元，每件正常含增值稅售價1170元，增值稅稅率17。 該企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，城建稅稅率7，

35、教育費附加為3。 【提示】該企業(yè)對以上捐贈直接按成本轉(zhuǎn)賬，計入【提示】該企業(yè)對以上捐贈直接按成本轉(zhuǎn)賬，計入營業(yè)外營業(yè)外支出支出。按稅法規(guī)定，以上捐贈應(yīng)交稅金的稅種和計算按稅法規(guī)定，以上捐贈應(yīng)交稅金的稅種和計算方法方法如下： 以上捐贈應(yīng)補交增值稅應(yīng)補交增值稅（468010058502001170500）（117）1722.3萬元 以上捐贈應(yīng)補交消費稅應(yīng)補交消費稅 4680100 （117）3012萬元 以上捐贈應(yīng)補交城建稅及教育費附加應(yīng)補交城建稅及教育費附加（ 22.312）（73） 3.43萬元 以上捐贈應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 （468010058502001170500）（11

36、7）120000343002000100300020080050054.53萬元 第（2）（3）兩項捐贈不能在稅前列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額稅所得額3000200800500100萬元萬元五、招待費與廣告費五、招待費與廣告費（簡化計算方法與標準）（簡化計算方法與標準）（一）招待費（一）招待費企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的的業(yè)務(wù)招待費業(yè)務(wù)招待費支出，按照支出，按照發(fā)生額的發(fā)生額的60%60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的收入的55。【提示】【提示】（1 1）按二者標準較低者計算）按二者標準較低者計算 （2 2）此

37、項變化對部分行業(yè)可能不利）此項變化對部分行業(yè)可能不利例題：某企業(yè)例題：某企業(yè)20082008年全年的銷售收入年全年的銷售收入2000020000萬元，全年實際萬元，全年實際發(fā)生的招待費支出發(fā)生的招待費支出180180萬元，則萬元，則按按6060的列支標準的列支標準1801806060108108萬元萬元按最高限額標準按最高限額標準200002000055100100萬元萬元(1)(1) 實際實際稅前允許列支稅前允許列支100100萬元萬元（二）廣告費（二）廣告費1 1、企業(yè)每一納稅年度、企業(yè)每一納稅年度實際發(fā)生實際發(fā)生的的符合條件符合條件的廣告支出，不超過當年的廣告支出，不超過當年銷售銷售（營

38、業(yè)）收入（營業(yè)）收入15%15%（含）（含）的部分準予扣除，超過部分準予在以后年的部分準予扣除，超過部分準予在以后年度度結(jié)轉(zhuǎn)扣除結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2 2、廣告性贊助支出，廣告性贊助支出，按廣告費標準計算并處理按廣告費標準計算并處理。例如：甲公司例如：甲公司20082008年銷售收入年銷售收入2000020000萬元，實際發(fā)生媒體廣告支出萬元，實際發(fā)生媒體廣告支出27002700萬元，行業(yè)形象宣傳贊助支出萬元，行業(yè)形象宣傳贊助支出500500萬元。萬元。(1)(1)本年實際發(fā)生廣告支出本年實際發(fā)生廣告支出 27002700 50050032003200萬元萬元(2)(2)本年允許稅前列支廣告支出本年允許

39、稅前列支廣告支出 2000020000151530003000萬元萬元(3)(3)結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度的以后年度的廣告支出廣告支出3200320030003000200200萬元萬元 提示提示 過去對過去對求是求是雜志社等單位廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費所得雜志社等單位廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費所得稅前全額扣除的優(yōu)惠稅前全額扣除的優(yōu)惠一律取消一律取消 六、環(huán)保等專項基金及費用的扣除六、環(huán)保等專項基金及費用的扣除（增加）（增加）（一）專項資金支出（一）專項資金支出 企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準予扣除

40、；上述等方面的專項資金，準予扣除；上述專項資金提專項資金提取后改變用途取后改變用途的，不得扣除。的，不得扣除。（二）財產(chǎn)保險支出（二）財產(chǎn)保險支出 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。 （三）勞保費用支出（三）勞保費用支出企業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的合理的實際發(fā)生的合理的勞動保護支出勞動保護支出，準予扣除。，準予扣除。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。等所發(fā)生的支出。 七、折舊與相關(guān)長期資產(chǎn)的

41、攤銷七、折舊與相關(guān)長期資產(chǎn)的攤銷（一）固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊1 1、最短折舊年限規(guī)定最短折舊年限規(guī)定（1 1）房屋、建筑物，為）房屋、建筑物，為2020年年；（2 2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為1010年年；（3 3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5 5年年；（4 4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4 4年年；（5 5）電子設(shè)備，為）電子設(shè)備，為3 3年年。2 2、折舊方法折舊方法（1 1）固定資產(chǎn)按照）固定資產(chǎn)按照直線法直

42、線法計算的折舊，準予扣除。計算的折舊，準予扣除。（2 2）經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的，方能采用）經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的，方能采用加速折舊法加速折舊法年數(shù)總和法、雙倍余額遞年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法；否則，只能采用直線法。減法；否則，只能采用直線法。（3 3）企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，）企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更不得變更。 思考題 折舊年限的轉(zhuǎn)換方法如何確定折舊年限的轉(zhuǎn)換方法如何確定1 1、甲公司、甲公司20052005年底購入一輛全新小汽車，入年底購入一輛全新

43、小汽車，入賬價值賬價值6161萬元，預(yù)計凈殘值萬元，預(yù)計凈殘值1 1萬元。萬元。20062006年年開始按直線法計提折舊，截止開始按直線法計提折舊，截止20072007年底，累年底，累計已計提折舊計已計提折舊1212萬元，則從萬元，則從20082008年開始，剩年開始，剩余折舊年限為多少年？余折舊年限為多少年？ 2 2、若上例中，其他條件不變，小汽車的購入、若上例中，其他條件不變，小汽車的購入時間為時間為20002000年底，截止年底，截止20072007年底，累計已年底，累計已計提折舊計提折舊4242萬元，則從萬元，則從20082008年開始，剩余折年開始，剩余折舊年限為舊年限為多少年多少年

44、？3 3、縮短折舊年限或者采取加速折舊的特別規(guī)定、縮短折舊年限或者采取加速折舊的特別規(guī)定可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（1 1）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； （2 2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 （3 3）采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定最低）采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定最低折舊年限的折舊年限的60%60%；采取加速折舊方法的，可以采取；采取加速折舊方法的，可以

45、采取雙倍余額遞雙倍余額遞減法減法或者或者年數(shù)總和法年數(shù)總和法。（二）折耗（二）折耗從事從事開采石油、天然氣開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財政、前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。 【原因】行業(yè)的特殊性【原因】行業(yè)的特殊性 【內(nèi)容】主要指礦區(qū)權(quán)益和【內(nèi)容】主要指礦區(qū)權(quán)益和勘探費用勘探費用（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊1 1、定義定義 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生生產(chǎn)性生

46、物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 2 2、最低、最低折舊年限折舊年限（1 1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為1010年年；（2 2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3 3年年。3 3、折舊方法折舊方法直線法直線法4 4、凈殘值的估計方法及折舊起止時間的規(guī)定與固定資產(chǎn)相同、凈殘值的估計方法及折舊起止時間的規(guī)定與固定資產(chǎn)相同【目的】涵蓋各行各業(yè)，體現(xiàn)法律的完整性【目的】涵蓋各行各業(yè)，體現(xiàn)法律的完整性（四）無形資產(chǎn)（四）無形資產(chǎn)1 1、無形資產(chǎn)按照、無形資產(chǎn)按照直線法

47、直線法計算的攤銷費用，準予扣除。計算的攤銷費用，準予扣除。2 2、無形資產(chǎn)的攤銷年限、無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于不得少于1010年年。3 3、作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在有關(guān)法律或協(xié)議、合、作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在有關(guān)法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計算攤同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計算攤銷。銷。4 4、外購商譽的支出，在企業(yè)、外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓整體轉(zhuǎn)讓或或清算清算時，準予時，準予扣除扣除【目的】對不同無形資產(chǎn)區(qū)別對待【目的】對不同無形資產(chǎn)區(qū)別對待（五）固定資產(chǎn)大修理支出視同改良支出的特別規(guī)定（五）固定資產(chǎn)大修理支出視同改良支出的特別規(guī)

48、定企業(yè)發(fā)生的符合下列條件的大修支出，作為改良支出處理企業(yè)發(fā)生的符合下列條件的大修支出，作為改良支出處理1 1、發(fā)生的支出達到取得固定資產(chǎn)的、發(fā)生的支出達到取得固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)50%50%以上；以上；2 2、發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的、發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長使用壽命延長2 2年以上年以上；3 3、發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品性能得到、發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品性能得到實質(zhì)性改進實質(zhì)性改進或或市場市場售價明顯提高、生產(chǎn)成本顯著降低售價明顯提高、生產(chǎn)成本顯著降低；4 4、其他情況表明發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)性能得到、其他情況表明發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)性能得到實質(zhì)性改進實質(zhì)性改進，能夠，

49、能夠為企業(yè)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益帶來經(jīng)濟利益的增加。的增加。【目的】嚴格區(qū)分大修理支出與改良支出【目的】嚴格區(qū)分大修理支出與改良支出（六）長期待攤費用（六）長期待攤費用（不不包括開辦費包括開辦費）期限縮短期限縮短 1 1、長期待攤費用，從費用發(fā)生的、長期待攤費用，從費用發(fā)生的次月起，分期攤銷次月起，分期攤銷，攤攤銷期限不得少于銷期限不得少于3 3年年。 2 2、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除： （1 1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；）已足額提取折舊的固定

50、資產(chǎn)的改建支出； （2 2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；）租入固定資產(chǎn)的改建支出； （3 3）固定資產(chǎn)的大修理支出；）固定資產(chǎn)的大修理支出； （4 4）其他應(yīng)當作為）其他應(yīng)當作為長期待攤費用長期待攤費用的支出。的支出。（七）突出公允價值的地位（七）突出公允價值的地位1 1、通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)、通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的重組等方式取得的固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；稅費為計稅基礎(chǔ)； 2 2、通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的、通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)投資資產(chǎn)，以

51、該資產(chǎn)的以該資產(chǎn)的公允價值公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。和支付的相關(guān)稅費為成本?！灸康摹颗c新會計準則的規(guī)定保持一致【目的】與新會計準則的規(guī)定保持一致 八、研究開發(fā)支出的扣除規(guī)定八、研究開發(fā)支出的扣除規(guī)定（簡化計算標準）（簡化計算標準）1 1、企業(yè)、企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的的研究開發(fā)費用研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定實行未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定實行100%100%扣除扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費用的基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費用的50%50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的的，按無形資產(chǎn)成本的

52、150%150%進行攤銷。進行攤銷。2 2、新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，是指國內(nèi)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，是指國內(nèi)尚未形成尚未形成研究開發(fā)成研究開發(fā)成果的技術(shù)、產(chǎn)品和工藝。果的技術(shù)、產(chǎn)品和工藝。3 3、企業(yè)的研究開發(fā)費用，包括新產(chǎn)品設(shè)計費、工藝規(guī)程制定企業(yè)的研究開發(fā)費用，包括新產(chǎn)品設(shè)計費、工藝規(guī)程制定費、設(shè)備調(diào)整費、原材料和半成品的試驗費、技術(shù)圖書資料費、設(shè)備調(diào)整費、原材料和半成品的試驗費、技術(shù)圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究機構(gòu)人員的工資、費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究機構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)

53、的其他經(jīng)費以及委托其他單位進行費以及委托其他單位進行科研試制的費用科研試制的費用。九、吸收安置殘廢人企業(yè)的特別優(yōu)惠九、吸收安置殘廢人企業(yè)的特別優(yōu)惠（一）專項資金支出（一）專項資金支出企業(yè)安置殘疾人員的，按企業(yè)安置殘疾人員的，按實實際支付給殘疾職工工資的際支付給殘疾職工工資的100%100%加計扣除加計扣除。殘疾人員殘疾人員是指是指經(jīng)認定的視力、聽力、經(jīng)認定的視力、聽力、言語、肢體、智力言語、肢體、智力和和精神精神殘疾人員殘疾人員。 十、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠十、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，500500萬元以萬元以內(nèi)內(nèi)的部分的部分免征免征企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅，500500

54、萬元萬元以上以上的部分的部分減半征收減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。 關(guān)聯(lián)方之間關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓所取得的發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓所取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不適用以上規(guī)定。，不適用以上規(guī)定。 十一、專用設(shè)備的所得稅抵扣優(yōu)惠十一、專用設(shè)備的所得稅抵扣優(yōu)惠（一）環(huán)保設(shè)備（一）環(huán)保設(shè)備企業(yè)企業(yè)購置并實際使用的購置并實際使用的環(huán)境保護專用設(shè)備，其環(huán)境保護專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的設(shè)備投資額的10%10%可從企業(yè)當年的應(yīng)納所得稅額中可從企業(yè)當年的應(yīng)納所得稅額中抵免抵免。當年不足抵免的，可以在以。當年不足抵免的，可以在以后后5 5個納稅年度個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 環(huán)境保護專用設(shè)備，是指環(huán)境保護專用設(shè)

55、備，是指環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄目錄內(nèi)的設(shè)備。內(nèi)的設(shè)備。（二）節(jié)能節(jié)水設(shè)備（二）節(jié)能節(jié)水設(shè)備 企業(yè)購置并實際使用的購置并實際使用的節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的設(shè)備投資額的10%10%可從企業(yè)當年的應(yīng)納所得稅額中抵免抵免。當年不足抵免的，可以在以后5 5個納稅年度個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備，是指節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄優(yōu)惠目錄內(nèi)的設(shè)備。 （三）安全生產(chǎn)設(shè)備（三）安全生產(chǎn)設(shè)備企業(yè)企業(yè)購置并實際使用的購置并實際使用的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，其安全生產(chǎn)專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的設(shè)備投資額的10%10%可

56、從企業(yè)當年的應(yīng)納所得稅額中抵免。當年不足抵免的，可以可從企業(yè)當年的應(yīng)納所得稅額中抵免。當年不足抵免的，可以在以后在以后5 5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 前款所稱安全生產(chǎn)專用設(shè)備，是指前款所稱安全生產(chǎn)專用設(shè)備，是指安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄得稅優(yōu)惠目錄內(nèi)的設(shè)備。內(nèi)的設(shè)備。 （四）特別提示（四）特別提示企業(yè)享受稅額抵免優(yōu)惠的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，企業(yè)享受稅額抵免優(yōu)惠的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，應(yīng)是企業(yè)應(yīng)是企業(yè)實際購置并自身實際投入使用的設(shè)備實際購置并自身實際投入使用的設(shè)備，企業(yè)購置企業(yè)購置上述設(shè)備在上述設(shè)備在五年內(nèi)五年內(nèi)轉(zhuǎn)

57、讓、出租的，應(yīng)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)停止執(zhí)行相應(yīng)稅收優(yōu)惠停止執(zhí)行相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策并補繳已抵免稅款。政策并補繳已抵免稅款。 關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠、關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠和安全生產(chǎn)節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠的有關(guān)規(guī)定專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠的有關(guān)規(guī)定 （1）企業(yè)自2008年1月l日起購置并實際使用列入目錄范圍內(nèi)的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10抵免當年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個納稅年度。（2）專用設(shè)備投資額，是指

58、購買專用設(shè)備發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試等費用。（3）當年應(yīng)納稅額，是指企業(yè)當年的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，扣除依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院有關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收過渡優(yōu)惠規(guī)定減征、免征稅額后的余額。（4）企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購置專用設(shè)備的投資額，可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額；企業(yè)利用財政撥款購置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。（5）企業(yè)購置并實際投入適用、已開始享受稅收優(yōu)惠的專用設(shè)備，如從購置之日起5個納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)在該專用設(shè)備停止使用當月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。轉(zhuǎn)讓的受

59、讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的10抵免當年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；當年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免結(jié)轉(zhuǎn)抵免。十二、資源綜合利用的稅收優(yōu)惠十二、資源綜合利用的稅收優(yōu)惠 企業(yè)以企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄錄內(nèi)的資源作為內(nèi)的資源作為主要原材料主要原材料，生，生產(chǎn)產(chǎn)非國家限定并符合非國家限定并符合國家和國家和行行業(yè)相關(guān)標準業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品所取得的收入，的產(chǎn)品所取得的收入，減按減按90%90%計入收入總額計入收入總額。 前款所稱主要原材料，是指利用的資源材前款所稱主要原材料，是指利用的資源材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料比例不低于比例不低于資資源綜

60、合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄所規(guī)所規(guī)定標準的原材料定標準的原材料。關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)規(guī)定優(yōu)惠目錄有關(guān)規(guī)定 （1）企業(yè)自2008年1月1日起以目錄中所列資源為主要原 材料，生產(chǎn)目錄內(nèi)符合國家或行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，減按90計入當年收入總額。享受上述稅收優(yōu)惠時，目錄內(nèi)所列資源占產(chǎn)品原料的比例應(yīng)符合目錄規(guī)定的技術(shù)標準。（2）企業(yè)同時從事其他項目而取得的非資源綜合利用收入，應(yīng)與資源綜合利用收入分開核算，沒有分開核算的，不得享受優(yōu)惠政策。 十三、綜合減免稅的稅收優(yōu)惠十三、綜合減免稅的稅收優(yōu)惠（及早