某公司增值稅的計(jì)算方式(共30頁(yè)).ppt

1、1稅稅 收收 培培 訓(xùn)訓(xùn)財(cái)務(wù)部財(cái)務(wù)部 胡華胡華2前前 言言 本教材僅作為曙光公司內(nèi)部的員工稅收基本知識(shí)的普及培訓(xùn)之用在眾多的稅收中，只選擇了與公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的稅種進(jìn)行簡(jiǎn)要的培訓(xùn)培訓(xùn)的目的：業(yè)務(wù)人員和商務(wù)人員了解基本的稅收基本知識(shí)，并且知道如何計(jì)算與應(yīng)用;在合同的簽訂與經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)考慮稅收成本對(duì)公司經(jīng)營(yíng)效益的影響;規(guī)避各種稅收風(fēng)險(xiǎn)3稅種的介紹稅種的介紹按歸屬和征管管轄權(quán)限分類：中央稅（國(guó)稅）和地方稅 中央稅：增值稅、企業(yè)所得稅 地方稅： 營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、城建維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)船稅、印花稅等按其性質(zhì)和作用分類 流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅 資源稅： 所得稅：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅 財(cái)產(chǎn)稅：房

2、產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅 關(guān)稅：4增值稅一般介紹增值稅一般介紹增值稅使用范圍增值稅使用范圍 在境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、加工、修理修配、進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為納稅人納稅人的分類納稅人的分類 一般納稅人 小規(guī)模納稅人增值稅的稅率增值稅的稅率 一般納稅人17% 、13%、10% 小規(guī)模納稅人6%、4%5增值稅的計(jì)算增值稅的計(jì)算 簡(jiǎn)化公式簡(jiǎn)化公式：應(yīng)交增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅銷(xiāo)項(xiàng)稅：納稅人銷(xiāo)售貨物和提供勞務(wù)按銷(xiāo)售額工應(yīng)稅勞務(wù)和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取增值稅額為銷(xiāo)項(xiàng)稅 。 計(jì)算公式： 銷(xiāo)項(xiàng)稅=銷(xiāo)售額稅率 進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅 計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅=購(gòu)買(mǎi)價(jià)稅率6

3、增值稅計(jì)算舉例增值稅計(jì)算舉例例：某平臺(tái)銷(xiāo)售曙光服務(wù)器，與代理商簽訂的合同額為30000元，服務(wù)器的成本為25500元，試計(jì)算該訂單應(yīng)納增值稅計(jì)算過(guò)程： 第一步：銷(xiāo)項(xiàng)稅=300001.1717%=4358.97元 第二步：進(jìn)項(xiàng)稅=255001.1717%=3705.13元 第三步：應(yīng)納增值稅=4358.97-3705.13=653.84元7特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理 混合銷(xiāo)售混合銷(xiāo)售：如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合行為。所謂非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于營(yíng)業(yè)稅范籌的勞務(wù)（如：銷(xiāo)售貨物并提供運(yùn)輸或銷(xiāo)售貨物并提供技術(shù)服務(wù)費(fèi)） 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)：兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)： 是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售或提

4、供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷(xiāo)售 貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系（集成項(xiàng)目的安裝服務(wù)）8增值稅的稅收優(yōu)惠增值稅的稅收優(yōu)惠 增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010年前按17%的法定稅率征收增值稅，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)。9自行開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品自行開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品信息產(chǎn)業(yè)信息產(chǎn)業(yè)注冊(cè)登記1個(gè)： 曙光服務(wù)器導(dǎo)航軟件V3.0 曙光天演曙光天演注冊(cè)登記3個(gè)： 1、曙光GodEye-HIDS主機(jī)入侵檢測(cè)系統(tǒng)軟件V1.0 2、曙光DCIS機(jī)群部署系統(tǒng)軟件V3.0 3、曙光DCMS機(jī)群管理系統(tǒng)軟件V3

5、.010操作使用要求操作使用要求合同的操作要求合同的操作要求： 簽訂訂單時(shí)，要求單獨(dú)注明軟件合同的數(shù)量、單價(jià)、合同額 必須是公司登記的軟件產(chǎn)品，軟件產(chǎn)品只能在登記單位中使用，不可竄用 開(kāi)具發(fā)票，要求單獨(dú)開(kāi)具，但多個(gè)軟件合同，可以開(kāi)在一張發(fā)票中公司的獎(jiǎng)勵(lì)政策公司的獎(jiǎng)勵(lì)政策 符合規(guī)定的軟件合同，個(gè)人、平臺(tái)、代理商分別給與1%、4%、3%的獎(jiǎng)勵(lì)（具體的操作見(jiàn)05年軟件產(chǎn)品的激勵(lì)計(jì)劃文件）不符合規(guī)定處理不符合規(guī)定處理 享受獎(jiǎng)勵(lì)的軟件合同，由于訂單的簽定、開(kāi)票不符合要求的，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)不予退稅的，公司對(duì)已取得的獎(jiǎng)勵(lì)款予以追扣11訂單中常出現(xiàn)的問(wèn)題混合銷(xiāo)售混合銷(xiāo)售例1：某平臺(tái)銷(xiāo)售曙光服務(wù)器，與代理商簽訂的

6、服務(wù)器合同額為30000元，并 且承諾提供五年服務(wù)，收取服務(wù)費(fèi)500元，服務(wù)器的成本為25500元，試計(jì)算該訂單應(yīng)納增值稅 在總合同中簽訂服務(wù)費(fèi): 應(yīng)納增值稅=（30000+500-25500) )1.1717%=726.50元 如果將服務(wù)費(fèi)單獨(dú)簽訂技術(shù)服務(wù)合同 應(yīng)納增值稅=（30000-25500) )1.1717%=653.85元 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=5005%=25元 應(yīng)納稅款=653.85+25=678.85元 少納稅款=726.50-678.85=（5001.1717%-5005%）= 47.65元實(shí)質(zhì)：由于服務(wù)合同低稅率而減少了稅款12訂單中常出現(xiàn)的問(wèn)題轉(zhuǎn)包合同轉(zhuǎn)包合同例2：公司某個(gè)中標(biāo)項(xiàng)

7、目，合同的總額為5000萬(wàn)元，其中：服務(wù)器合同為4000萬(wàn)元，集成項(xiàng)目合同額為1000萬(wàn)元，公司又將集成項(xiàng)目轉(zhuǎn)包給第三方，合同額為1000萬(wàn)元，假設(shè)服務(wù)器的采購(gòu)價(jià)格為3400萬(wàn)元，試計(jì)算公司該項(xiàng)目應(yīng)納增值稅 假設(shè)集成項(xiàng)目取得增值稅票 應(yīng)納增值稅=(5000-3400-1000)1.1717%=87.18萬(wàn)元 假設(shè)集成項(xiàng)目取得普通發(fā)票 應(yīng)納增值稅=（5000-3400）1.1717%=232.48萬(wàn)元 多納增值稅 = 232.48-87.17=145.30萬(wàn)元 實(shí)質(zhì)上是：1000 1.1717%=145.30萬(wàn)元 由于未取得增值稅票造成的13增值稅訂單應(yīng)注意的事項(xiàng)贈(zèng)送產(chǎn)品及配件贈(zèng)送產(chǎn)品及配件例3

8、、某訂單銷(xiāo)售服務(wù)器一臺(tái)，合同額15000元，配件1800元，贈(zèng)送scasi線一根，成本價(jià)格200元，假設(shè)成本的采購(gòu)價(jià)格為12000元，試計(jì)算應(yīng)納增值稅 采取贈(zèng)送方式 應(yīng)納增值稅=(15000+1800+200(1+10%) -12000）1.1717%=729.40元 將贈(zèng)送作為折扣方式處理： 應(yīng)納增值稅=(15000+1800-12000) 1.1717%=697.44元 多納增值稅=200(1+10%) 1.1717%=31.97元14關(guān)于合同中傭金的處理出現(xiàn)的問(wèn)題：出現(xiàn)的問(wèn)題： 由于在合同的簽約中，常會(huì)出現(xiàn)承諾對(duì)方或第三方額外支付一定的傭金的問(wèn)題，往往公司的業(yè)務(wù)人員沒(méi)有明確說(shuō)明是稅前與稅

9、后的支付，造成支付時(shí)的被動(dòng)局面，也會(huì)造成公司稅收成本的增加操作方式：操作方式： 金額較大的傭金支付一般會(huì)采用簽訂技術(shù)服務(wù)合同的方式;小額傭金支付一般采用報(bào)銷(xiāo)方式。15增值稅訂單應(yīng)注意的事項(xiàng)傭金的處理傭金的處理例例4、某大項(xiàng)目需支付給對(duì)方傭金10萬(wàn)元。公司業(yè)務(wù)人員與對(duì)方簽訂了技術(shù)服務(wù)合同，此合同額應(yīng)簽訂多少呢？ 多支增值稅： 由于此筆傭金包含在服務(wù)器銷(xiāo)售合同中 ，實(shí)質(zhì)上公司多納此傭金的稅金為： 增值稅=1000001.170.17=14529.91元 附加稅=14529.910.1=1452.99元 多納稅款=14529.91+1452.99=15982.9元 合同的處理： 如果明確是稅前的技術(shù)

10、服務(wù)收入，應(yīng)與對(duì)方簽訂扣除公司多納稅款后的余額作為技術(shù)服務(wù)合同額，此筆訂單的技術(shù)服合同額為：100000-15982.90=84017.10元 如果承諾是稅后的技術(shù)服務(wù)收入，此筆訂單的技術(shù)服合同額為10萬(wàn)元。為此，公司就會(huì)多納此10萬(wàn)元傭金的增值稅及附加稅共計(jì)15982.90元，造成了公司稅收成本的增加。故含有返款的合同一定要明確是稅前的傭金16增值稅訂單應(yīng)注意的事項(xiàng) 有混合銷(xiāo)售行為盡量避免，有可能進(jìn)行合同分拆，這樣可以減少稅收成本 集成項(xiàng)目進(jìn)行轉(zhuǎn)包，在合同中一定約定對(duì)方提供增值稅票，減少稅收的損失 合同訂單中避免贈(zèng)送產(chǎn)品、配件，可以采用折扣的方式，以防稅收成本的增加17增值稅發(fā)票管理增值稅發(fā)

11、票管理在收到貨款或取得對(duì)方的收貨確認(rèn)單（驗(yàn)收單）后，在貨物發(fā)出3個(gè)月內(nèi)開(kāi)具發(fā)票增值稅發(fā)票有效期：取得公司開(kāi)具的發(fā)票后，自開(kāi)票之日起90天內(nèi)，交給客戶及代理商進(jìn)行認(rèn)證抵扣或退回開(kāi)票單位，對(duì)超過(guò)期限的發(fā)票，公司不再給與重新開(kāi)具已作廢的發(fā)票，業(yè)務(wù)員應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。對(duì)已開(kāi)具發(fā)票的貨物需要退貨時(shí)，如果對(duì)方與認(rèn)證抵扣入帳，需對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)提交退貨證明;如果對(duì)方發(fā)票沒(méi)有認(rèn)證抵扣入帳，對(duì)方需在票面的有效時(shí)間90天內(nèi)退回原有的發(fā)票。18營(yíng)營(yíng) 業(yè)業(yè) 稅一般介紹稅一般介紹營(yíng)業(yè)稅范圍營(yíng)業(yè)稅范圍：提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。 日常的業(yè)務(wù)范圍日常的業(yè)務(wù)范圍：技術(shù)服務(wù)、咨詢、培訓(xùn)、技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓

12、合同，系統(tǒng)集成安裝合同等 適用的稅率適用的稅率 “四技”合同稅率為5% 建筑安裝合同為3% 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額適用稅率19營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 計(jì)算公式： 營(yíng)業(yè)稅=合同收入適應(yīng)稅率 增值稅與營(yíng)業(yè)稅區(qū)別 增值稅是價(jià)外稅;營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，全額計(jì)稅. 增值稅允許抵扣，營(yíng)業(yè)稅是沒(méi)有抵扣20營(yíng)業(yè)的優(yōu)惠政策營(yíng)業(yè)的優(yōu)惠政策 對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅 運(yùn)用此政策應(yīng)注意的事項(xiàng): 合同中應(yīng)明確寫(xiě)明：研發(fā)經(jīng)費(fèi)的來(lái)源、經(jīng)費(fèi)的支付方式、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的歸屬、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的承擔(dān)（開(kāi)發(fā)合同失?。?1安裝合同的轉(zhuǎn)包納稅安裝合同的轉(zhuǎn)包納稅總總承包方納稅

13、：承包方納稅：將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額繳納稅款代扣代繳：代扣代繳：對(duì)分包合同，總承包方具有代扣代繳義務(wù)，在勞務(wù)發(fā)生地或機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳分包方分包方：持有總承包方代扣代繳的稅票，對(duì)于分包價(jià)款不再在機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款22代購(gòu)代銷(xiāo)行為代購(gòu)代銷(xiāo)行為具備條件具備條件 受托方不墊付資金 銷(xiāo)貨方將增值稅專用開(kāi)具給委托方，并由受托方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方 受托方按代購(gòu)實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費(fèi) 23個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅 工資薪金：是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪 、勞動(dòng)分工、津貼、以及與

14、任職或者受雇有關(guān)的其他所得稅法中應(yīng)稅項(xiàng)目：工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、財(cái)產(chǎn)租賃、利息、股息、紅利、偶然所得經(jīng)常性應(yīng)稅項(xiàng)目范圍：工資、勞務(wù)24工資、薪金個(gè)人所稅工資、薪金個(gè)人所稅 計(jì)算方法：采用超額累進(jìn)稅率計(jì)算 計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) =（每月收入-1600-社保個(gè)人繳納費(fèi)用）適用稅率-速算扣除數(shù) 25工資薪金稅率及速算扣除數(shù)工資薪金稅率及速算扣除數(shù) 26個(gè)人所得稅計(jì)算個(gè)人所得稅計(jì)算舉例：某員工每月的基本工資為3000元，個(gè)人提成500元，加班工資為300元，每月個(gè)人繳納的社保及住房公積的費(fèi)用合計(jì)為600元，試計(jì)算個(gè)人本月應(yīng)納的個(gè)人所得稅 計(jì)算過(guò)程： 第一步: 個(gè)人收入=3000+500+300=3800元 第二步： 應(yīng)納稅所得額=3800-1600-600=1600元 第三步： 應(yīng)納個(gè)人所得稅=160010%-25=135元 (1） =5005%+110010%=135元 （2）27勞務(wù)工資個(gè)人所得稅勞務(wù)工資個(gè)人所得稅 勞務(wù)報(bào)酬所得：指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得 與工資的區(qū)別 工資薪金：與單位有著雇傭的關(guān)系 勞務(wù)所得：與單位是非雇傭的關(guān)系 公司應(yīng)稅項(xiàng)目：設(shè)計(jì)、安裝、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、咨詢等28勞務(wù)個(gè)人所得稅計(jì)算勞務(wù)個(gè)人所得稅計(jì)算 每次收入不足4000元的： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率 =（每次收入額-800）20% 每次