我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所特殊普通合伙制改革

1、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所特殊普通合伙制改革論文對(duì)絕大多數(shù)的朋友們來(lái)說(shuō)是必不可少的， 為了讓朋友們都能順利的編 寫(xiě)出所需的論文，論文頻道本人專(zhuān)門(mén)編輯了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所特殊普通合伙制改 革，希望可以助朋友們一臂之力 !一、引言特殊普通合伙制 ,是普通合伙制的特殊形式 ,其特殊性在于 :一個(gè)合伙人或 者數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中因故意或者重大過(guò)失造成合伙債務(wù)的 , 應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無(wú)限 責(zé)任或者無(wú)限連帶責(zé)任 , 其他合伙人以其在合伙中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。合 伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中非因故意或者重大過(guò)失造成的合伙債務(wù)以及合伙的其他債務(wù) , 由全體合伙人承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在積極進(jìn)行組織形式的改 制, 特殊普

2、通合伙組織形式也正被大家所接受。根據(jù)財(cái)政會(huì)計(jì)行業(yè)管理信息系統(tǒng) 的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),截至20XX年3月,我國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所7653家（不含分所）,其中 特殊普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所 45 家, 僅占%。但是, 在改革過(guò)程中難免存在一些問(wèn) 題 , 需要我們?nèi)ヌ接?。二、特殊普通合伙制下潛在的?wèn)題 我國(guó)特殊普通合伙制的改革不僅是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織 形式上的國(guó)際趨同 ,更是促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所為自己的執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé) 任。但是改革過(guò)程中總伴隨著問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。（ 一） 加大合伙人的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn) 從有限責(zé)任公司制轉(zhuǎn)變?yōu)樘厥馄胀ê匣镏谱钪庇^的變化是合伙人的執(zhí)業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)大大增加。有限責(zé)任公司制下 , 會(huì)計(jì)師事

3、務(wù)所合伙人以合伙的財(cái)產(chǎn)份額為限 承擔(dān)有限責(zé)任。而特殊普通合伙制雖然賦予無(wú)過(guò)錯(cuò)合伙人承擔(dān)有限責(zé)任的權(quán)利 , 但是以一個(gè)合伙人或者數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中存在故意或者重大過(guò)失的行為 為前提的。而當(dāng)合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中基本保持了應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎 , 基本遵守了審 計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的程序 , 卻由于審計(jì)抽樣、審計(jì)成本等方面的局限產(chǎn)生報(bào)告不實(shí)的 情況導(dǎo)致合伙債務(wù)的 , 全體合伙人必須共同承擔(dān)無(wú)限責(zé)任或無(wú)限連帶責(zé)任。然而在實(shí)務(wù)中 , 由于自身職業(yè)操守和法律意識(shí)的約束 , 注冊(cè)會(huì)計(jì)師鮮有與 被審計(jì)單位串通或違背審計(jì)準(zhǔn)則最低要求的情況。就是說(shuō) , 特殊普通合伙制下 , 合伙人很有可能需要承擔(dān)無(wú)限責(zé)任或無(wú)限連帶責(zé)任 ,

4、與普通合伙制無(wú)異。特殊普 通合伙制的特殊性很難得到體現(xiàn)。（ 二） 替代性賠償資源不充裕 特殊普通合伙制使得合伙人將承擔(dān)更大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn) , 事務(wù)所應(yīng)該建立替代 性的賠償資源 , 既保護(hù)債權(quán)人的利益 ,也為合伙人的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置一道屏障。 主要的方 法包括辦理職業(yè)保險(xiǎn) , 設(shè)立獨(dú)立信托財(cái)產(chǎn)或基金 , 以及適當(dāng)減少合伙利潤(rùn)的分派。我國(guó)法律明確規(guī)定需要辦理保險(xiǎn) , 同時(shí)設(shè)立執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 法規(guī)定, 我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)的規(guī)定建立執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金 , 辦理職業(yè)保險(xiǎn)。合伙法第 59條規(guī)定, 特殊的普通合伙應(yīng)當(dāng)建立執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金、 辦理職業(yè)保險(xiǎn)。 執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金用于償付合伙人執(zhí)業(yè)活動(dòng)造成的債

5、務(wù)。 執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基 金應(yīng)當(dāng)單獨(dú)立戶(hù)管理。但是實(shí)際執(zhí)行情況并不理想。參與投保注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量不多 , 金額也不高 , 而且我國(guó)現(xiàn)有的職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)尚不成熟 ,保險(xiǎn)品種單一 , 存在免賠額、最高賠償限 額等一系 - 列限制性?xún)?nèi)容 , 保險(xiǎn)標(biāo)的限于過(guò)失執(zhí)業(yè)行為而意外產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé) 任, 承保范圍只限于審計(jì)業(yè)務(wù) , 保險(xiǎn)追溯期不一 ,保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)也沒(méi)有 統(tǒng)一。多數(shù)事務(wù)所按業(yè)務(wù)收入的 5-10%提取執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金 , 但金額遠(yuǎn)不能應(yīng)對(duì) 可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。（ 三） 合伙人監(jiān)管責(zé)任的缺失導(dǎo)致聯(lián)合執(zhí)業(yè)體瓦解普通合伙制風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、 同舟共濟(jì)的特點(diǎn)有助于合伙人強(qiáng)化責(zé)任感和危機(jī)意 識(shí),

6、而特殊普通合伙制賦予無(wú)過(guò)錯(cuò)合伙人對(duì)其他合伙人的違規(guī)行為不需承擔(dān)無(wú)限 連帶責(zé)任的權(quán)利 , 削弱了合伙人之間相互監(jiān)督的內(nèi)在制衡機(jī)制。不同于國(guó)外對(duì)合 伙個(gè)人責(zé)任的特別關(guān)注 , 我國(guó)合伙法并未提及任何關(guān)于負(fù)有監(jiān)管責(zé)任的合伙 人作用、職責(zé)的內(nèi)容。 合伙人監(jiān)管責(zé)任的缺失使得聯(lián)合執(zhí)業(yè)體之間的共存狀態(tài)岌 岌可危。聯(lián)合執(zhí)業(yè)體是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與稅務(wù)師事務(wù)所、 資產(chǎn)評(píng)估公司、 管理咨詢(xún) 公司等形成的一個(gè)聯(lián)合體 ,便于共享內(nèi)部人才資源和外部客戶(hù)資源。 現(xiàn)階段, 會(huì)計(jì) 師事務(wù)所被要求改制成特殊普通合伙制 , 稅務(wù)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估公司等機(jī)構(gòu)并 未被要求改制 ,同時(shí)又未明確合伙人個(gè)人責(zé)任時(shí) , 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其他機(jī)構(gòu)之間

7、 的平行共存狀態(tài)可能被破壞 , 聯(lián)合執(zhí)業(yè)體可能瓦解。 因此, 如何在轉(zhuǎn)制的大背景下 打造一個(gè)資源配置平臺(tái) , 使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估公司、管 理咨詢(xún)公司等在執(zhí)業(yè)體系內(nèi)平等對(duì)話(huà)、 共同發(fā)展是一個(gè)急需解決的問(wèn)題。 而會(huì)計(jì) 師事務(wù)所合伙人如何平衡在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的同時(shí)又擔(dān)任稅務(wù)師事務(wù)所、 資產(chǎn) 評(píng)估公司、管理咨詢(xún)公司的管理職務(wù) , 也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注的重點(diǎn)。（ 四 ） 執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)增加導(dǎo)致準(zhǔn)入機(jī)制提高 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入的基本條件主要分為學(xué)歷要求和工作經(jīng)驗(yàn)。 工作經(jīng)驗(yàn)的要求往往流于形式 ,只要通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試 , 就能找到事 務(wù)所辦理注冊(cè)手續(xù) , 因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師

8、的人數(shù)是顯示事務(wù)所實(shí)力的一個(gè)重要指標(biāo)。 因此, 現(xiàn)階段我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)入機(jī)制主要依賴(lài)于書(shū)面考試 ,剛畢業(yè)無(wú)任何工 作經(jīng)驗(yàn)的大學(xué)生往往能順利通過(guò)考試 , 取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。但他們?nèi)狈ぷ鹘?jīng) 驗(yàn), 并不具有勝任能力 ,不滿(mǎn)足高水平的執(zhí)業(yè)要求。轉(zhuǎn)職后執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大大提高 , 而較高的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)要求從業(yè)人員具備較高的執(zhí) 業(yè)水平和風(fēng)險(xiǎn)分析能力 ,這需要靠豐富的工作經(jīng)驗(yàn)不斷累積 , 不是通過(guò)考試就能 做到的。因此轉(zhuǎn)制后注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入機(jī)制需要提高。三、特殊普通合伙制的完善建議（ 一） 重視合伙文化的建設(shè)執(zhí)業(yè)人員特別是合伙人應(yīng)積極面對(duì)此次改革 ,從合伙文化的建設(shè)人手 , 建 立完整的風(fēng)險(xiǎn)控制體系 , 以

9、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期采用有限責(zé)任公司 制,這種以資合為特征的組織形式下形成的文化并不完全是合伙文化, 不可能照搬西方的合伙文化及其制度 ,同時(shí)也制約了事務(wù)所合伙文化的發(fā)展。 因此, 這次事 務(wù)所組織形式的改革是一次完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙文化建設(shè)的契機(jī)。國(guó)際四大的合伙文化 , 各有特點(diǎn)。普華永道強(qiáng)調(diào)合伙人的卓越領(lǐng)導(dǎo)能力 , 安永突出以人為本的理念 ,德勤包容文化差異 ,畢馬威重視團(tuán)隊(duì)合作精神。 但他們 共同注重質(zhì)量至上 ,執(zhí)業(yè)質(zhì)量是根本 ; 他們各自的文化都能確保自己的競(jìng)爭(zhēng)力 , 最 大限度的調(diào)動(dòng)每個(gè)人的積極性 , 挖掘每個(gè)人的潛力。我國(guó)事務(wù)所的合伙文化也可 以依據(jù)合伙人的價(jià)值觀附有鮮明

10、的特色 , 但最核心的質(zhì)量應(yīng)該是所有事務(wù)所應(yīng)重 點(diǎn)關(guān)注的。形成質(zhì)量至上的合伙文化有助于事務(wù)所更加重視審計(jì)質(zhì)量 , 滿(mǎn)足客戶(hù)、 利益相關(guān)者的需求 ,贏得良好的信譽(yù)。無(wú)論是積極擴(kuò)張還是穩(wěn)步發(fā)展 , 高質(zhì)量的審 計(jì)服務(wù)是現(xiàn)階段事務(wù)所發(fā)展的核心 , 也是避免損害事務(wù)所本身、合伙人利益、利 益相關(guān)者最根本的方法。（ 二 ） 完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn) 國(guó)外主要采取保險(xiǎn)的形式建立替代性賠償資源 , 國(guó)際四大每年購(gòu)買(mǎi)的保險(xiǎn) 金額占其營(yíng)業(yè)收入的 8%。我國(guó)雖然規(guī)定辦理保險(xiǎn)與設(shè)立執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金并行 , 但我 國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)還處在發(fā)展初期 , 執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金金額不足以抵御風(fēng) 險(xiǎn)。隨著我國(guó)民事訴訟賠償制度和相

11、關(guān)機(jī)制的不斷完善 , 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)作為一 個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè) , 應(yīng)該有足夠的預(yù)警機(jī)制去應(yīng)對(duì)。世界上一些主要的發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)會(huì)強(qiáng)制規(guī)定事務(wù)所必須購(gòu)買(mǎi)職業(yè)責(zé)任 保險(xiǎn), 使得保險(xiǎn)公司有穩(wěn)定的保險(xiǎn)對(duì)象群 , 繼而能降低被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)費(fèi) ,增強(qiáng)保險(xiǎn) 人賠償損失的能力 , 形成良性循環(huán)。這樣的保險(xiǎn)機(jī)制值得我們借鑒。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大 , 承保的范圍也應(yīng)包含審計(jì)、 驗(yàn)資、 會(huì)計(jì)咨詢(xún)和服務(wù)等 ; 依據(jù)國(guó)際上采取的賠償發(fā)生制原則 , 改變國(guó)內(nèi)現(xiàn)有的期限內(nèi) 賠償方式 ;實(shí)行個(gè)性化的浮動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)率 , 保險(xiǎn)費(fèi)率的制定可以依據(jù)以下數(shù)據(jù)信息 : 事務(wù)所的性質(zhì)、規(guī)模、執(zhí)業(yè)領(lǐng)域、營(yíng)運(yùn)及盈利情況 , 雇員的執(zhí)業(yè)技術(shù)

12、水平、素質(zhì) 及職業(yè)道德 ,內(nèi)部控制制度的健全程度和執(zhí)行情況 ,事務(wù)所的投保范圍、 金額、過(guò) 去發(fā)生的賠償記錄和未來(lái)發(fā)生賠償?shù)目赡苄源笮〉取＞C合以上信息 , 客觀評(píng)估出 事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)概率 , 確定出合適的保險(xiǎn)費(fèi)率 , 并以此費(fèi)率作為相對(duì)固定的基準(zhǔn)比 率,在一點(diǎn)時(shí)間內(nèi)上下調(diào)動(dòng) , 形成浮動(dòng)費(fèi)率 ; 事務(wù)所的保險(xiǎn)費(fèi)用可以借鑒上市公司 為董事購(gòu)買(mǎi)的責(zé)任保險(xiǎn) , 作為稅前據(jù)實(shí)列支扣除。（ 三 ） 完善合伙人監(jiān)督責(zé)任在國(guó)外, 合伙個(gè)人責(zé)任是一個(gè)很重要的內(nèi)容。美國(guó)示范注冊(cè)有限責(zé)任合 伙法中指出 , 合伙人監(jiān)督責(zé)任是指負(fù)有監(jiān)管責(zé)任的合伙人對(duì)其下屬或其他合伙 人的執(zhí)業(yè)過(guò)失應(yīng)承擔(dān)的個(gè)人責(zé)任 , 監(jiān)督責(zé)任的界定結(jié)果

13、將直接決定有限責(zé)任合伙 能夠在多大范圍內(nèi)解除其他合伙人的個(gè)人無(wú)限責(zé)任。 德克薩斯州的 有限責(zé)任合 伙法規(guī)定, 如果合伙人知道或了解到另一個(gè)合伙人或其他合伙代表人 （ 合伙的代 理人、雇員和仆役 ）可能造成損害的行為而未采取恰當(dāng)行為防止其發(fā)生時(shí) , 該合伙 人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)個(gè)人責(zé)任。而特拉華州則限制了控制或監(jiān)管的合伙人的責(zé)任范圍 , 規(guī) 定只有擁有直接監(jiān)管與控制權(quán)的人才對(duì)有過(guò)錯(cuò)的合伙人行為的后果負(fù)責(zé)。我國(guó)的合伙法可以借鑒美國(guó)的相關(guān)法律 , 適當(dāng)增加對(duì)負(fù)有控制或監(jiān)管 責(zé)任的合伙人的個(gè)人責(zé)任的內(nèi)容 , 促使事務(wù)所完善合伙人之間相互監(jiān)督的內(nèi)在制 衡機(jī)制, 建立完整的風(fēng)險(xiǎn)控制體系 , 從而提高事務(wù)所整體規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。同時(shí) , 對(duì)合伙個(gè)人責(zé)任的確定有利于明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人在聯(lián)合執(zhí)業(yè)體的職責(zé)和 執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。（ 四 ） 優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)準(zhǔn)入機(jī)制 會(huì)計(jì)師事務(wù)所最重要的生產(chǎn)要素就是人力資本 , 注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的專(zhuān)業(yè)技 能和信譽(yù)是客戶(hù)選擇的關(guān)鍵。 因此優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)準(zhǔn)入機(jī)制是提高行業(yè)職業(yè) 質(zhì)量的關(guān)鍵 , 也是保障客戶(hù)和利益相關(guān)者利益重要的環(huán)節(jié)。我國(guó)現(xiàn)在的注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)入機(jī)制主要采取考試的形式 , 且考試的內(nèi)容過(guò)于 偏重專(zhuān)業(yè)知識(shí)的考核 , 不能全面考核從業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和執(zhí)業(yè)能力 ,尤其輕視 了從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和誠(chéng)信考察。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)規(guī)定 , 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試內(nèi)容應(yīng)涵蓋 專(zhuān)業(yè)知識(shí)、專(zhuān)業(yè)技能、價(jià)值觀、道德和