審計工作底稿講解(1213)

1、新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ .正義正義. .誠信誠信新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ .正義正義. .誠信誠信新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ 正直正直. .正義正義. .誠信誠信必須執(zhí)行的程序必須執(zhí)行的程序新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ .正義正義. .誠信誠信必須執(zhí)行的程序必須執(zhí)行的程序新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ .正義正義. .誠信誠信 風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序 了了 解解評評價價 環(huán)環(huán) 境境 內(nèi)內(nèi) 控控行業(yè)法律行業(yè)法律單位性質(zhì)單位性質(zhì)會計政策會計政策戰(zhàn)略目標(biāo)戰(zhàn)略目標(biāo)財務(wù)業(yè)績財務(wù)業(yè)績是否建立是否建立 是否執(zhí)行是否執(zhí)

2、行 設(shè)計性設(shè)計性執(zhí)行性執(zhí)行性合理性合理性 新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ .正義正義. .誠信誠信 如何識別如何識別重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險區(qū)域區(qū)域 是否所有的內(nèi)部控制均需了解評價是否所有的內(nèi)部控制均需了解評價 是否小型企業(yè)的內(nèi)部控制也需要了解評價是否小型企業(yè)的內(nèi)部控制也需要了解評價 實施風(fēng)險評估的程序（方法）有哪些實施風(fēng)險評估的程序（方法）有哪些 什么情況下才將企業(yè)的內(nèi)部控制評價為什么情況下才將企業(yè)的內(nèi)部控制評價為高風(fēng)高風(fēng)險險或或低風(fēng)險低風(fēng)險 如何確定重要性水平如何確定重要性水平新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ .正義正義. .誠信誠信新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集

3、團http:/ 正直正直. .正義正義. .誠信誠信 如何識別重大錯報風(fēng)險？如何識別重大錯報風(fēng)險？新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ 特別風(fēng)險：舞弊特別風(fēng)險：舞弊l 特別風(fēng)險通常與重大的特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易非常規(guī)交易和和判斷事項判斷事項有關(guān)有關(guān) u 非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易 企業(yè)購并企業(yè)購并 債務(wù)重組債務(wù)重組 重大或有事項重大或有事項正直正直. .正義正義. .誠信誠信新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ 判斷事項通常包括：判斷事項通常包括：會計估計會計估計需要運用復(fù)雜估值技術(shù)確定的需要運用

4、復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價值計量公允價值計量資產(chǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備金額的估計金額的估計正直正直. .正義正義. .誠信誠信應(yīng)對措施：應(yīng)對措施：新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ 2.2.是否需要對所有的內(nèi)部控制均進行了解評價？是否需要對所有的內(nèi)部控制均進行了解評價？ 1.1.是否對小型企業(yè)內(nèi)部控制也需要了解評價？是否對小型企業(yè)內(nèi)部控制也需要了解評價？ 是，是，必須執(zhí)行的程序，不管是否進行內(nèi)控測試必須執(zhí)行的程序，不管是否進行內(nèi)控測試正直正直. .正義正義. .誠信誠信新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ 詢問詢問 觀察觀察 檢查檢查 穿行測試穿行測試( (追蹤交易追蹤交易) )

5、正直正直. .正義正義. .誠信誠信 了解評價的方法了解評價的方法新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ 高風(fēng)險評價高風(fēng)險評價正直正直. .正義正義. .誠信誠信新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ 低風(fēng)險評價低風(fēng)險評價正直正直. .正義正義. .誠信誠信新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ 確定重大風(fēng)險區(qū)域確定重大風(fēng)險區(qū)域 確定重要性水平確定重要性水平 人員分工人員分工 時間安排時間安排 審計范圍審計范圍重點講述重要性水平重點講述重要性水平正直正直. .正義正義. .誠信誠信新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ 在制定總體審計策略時在制定總體審計策略時，應(yīng)當(dāng)確定

6、一個應(yīng)當(dāng)確定一個可接受可接受的重要性水平，的重要性水平，確定多大確定多大金額金額錯報會影響到財務(wù)錯報會影響到財務(wù)報表使用者所做決策，是注冊會計師運用職業(yè)判報表使用者所做決策，是注冊會計師運用職業(yè)判斷的結(jié)果斷的結(jié)果正直正直. .正義正義. .誠信誠信u 一般情況下都是依據(jù)一般情況下都是依據(jù)慣例慣例及及自己的經(jīng)驗自己的經(jīng)驗l 重要性水平重要性水平= =選定的選定的基準(zhǔn)基準(zhǔn)值值百分比百分比 如何確定重要性水平？如何確定重要性水平？新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ 1、財務(wù)報表整體重要性水平的確定財務(wù)報表整體重要性水平的確定1.1 1.1 財務(wù)報表整體重要性的確定財務(wù)報表整體重要性的確定基

7、準(zhǔn)基準(zhǔn)被審計單位被審計單位恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)以營利為目的的實體以營利為目的的實體經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤/ /虧損虧損經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤/ /虧損波虧損波動較大；或以前年度營利而本年動較大；或以前年度營利而本年度虧損的實體度虧損的實體扣除異常項目或非經(jīng)常性項目的影扣除異常項目或非經(jīng)常性項目的影響；或使用近幾年的平均數(shù)；或其響；或使用近幾年的平均數(shù)；或其他他新設(shè)立實體運營初期新設(shè)立實體運營初期凈資產(chǎn)、費用總額或資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)、費用總額或資產(chǎn)總額處于盈虧臨界的實體處于盈虧臨界的實體營業(yè)收入營業(yè)收入產(chǎn)能不足時產(chǎn)能不足時資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)以資產(chǎn)為主

8、的實體（如基金）以資產(chǎn)為主的實體（如基金）凈資產(chǎn)、資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)、資產(chǎn)總額非營利性組織（如學(xué)校等）非營利性組織（如學(xué)校等）費用總額、收入或資產(chǎn)總額費用總額、收入或資產(chǎn)總額正直正直. .正義正義. .誠信誠信新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ .正義正義. .誠信誠信新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ 1.2 重要性的確定可供參考的經(jīng)驗值重要性的確定可供參考的經(jīng)驗值%(%(百分比百分比) )選擇基準(zhǔn)選擇基準(zhǔn)經(jīng)驗百分比（比率取值范圍）經(jīng)驗百分比（比率取值范圍）稅前利潤（默認）稅前利潤（默認）5%-10%5%-10%（上市企業(yè)或處于受監(jiān)管行業(yè)（上市企業(yè)或處于受監(jiān)管行業(yè)的企業(yè)：高風(fēng)

9、險：的企業(yè)：高風(fēng)險：5%5%，低風(fēng)險：，低風(fēng)險：6%-8%6%-8%）收入收入0.5%-1%0.5%-1%毛利毛利1%-2%1%-2%凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)1%-5%1%-5%息稅前利潤（很少情況）息稅前利潤（很少情況）2%-5%2%-5%資產(chǎn)（極少情況）資產(chǎn)（極少情況）總資產(chǎn)的很小比例（例如總資產(chǎn)的很小比例（例如0.25%-0.5%0.25%-0.5%）正直正直. .正義正義. .誠信誠信新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ 1.3 重要性水平百分比的確定原則重要性水平百分比的確定原則運用較低百分比的情況運用較低百分比的情況運用較高百分比的情況運用較高百分比的情況 廣泛分布的財務(wù)報表使用者廣泛

10、分布的財務(wù)報表使用者, ,如上市公司如上市公司 大型實體大型實體 有較多外部債務(wù)有較多外部債務(wù) 特殊因素，如融資約定事項特殊因素，如融資約定事項 報表使用者對基準(zhǔn)敏感度高報表使用者對基準(zhǔn)敏感度高 有限的財務(wù)報表使用者有限的財務(wù)報表使用者 小型實體小型實體 財務(wù)報表中不存在含較高財務(wù)報表中不存在含較高估計不確定性的重大會計估計估計不確定性的重大會計估計 較少外部債務(wù)，如集團內(nèi)較少外部債務(wù)，如集團內(nèi)全資子公司，通過集團融資全資子公司，通過集團融資正直正直. .正義正義. .誠信誠信新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ 選定基準(zhǔn)確定百分比需要運用職業(yè)判斷選定基準(zhǔn)確定百分比需要運用職業(yè)判斷 u

11、 百分比無論是高低，只要符合具體情百分比無論是高低，只要符合具體情況，都適當(dāng)況，都適當(dāng)正直正直. .正義正義. .誠信誠信具體見下頁注注 意意新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ 1.4 實際執(zhí)行的重要性的確定實際執(zhí)行的重要性的確定“實際執(zhí)行的重要性實際執(zhí)行的重要性”是指注冊會計師確定的是指注冊會計師確定的低于財務(wù)低于財務(wù)報表整體的重要性報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退叫越抵吝m當(dāng)?shù)牡退綄嶋H執(zhí)行的重要性實際執(zhí)行的重要性= =確

12、定的重要性水平確定的重要性水平百分比百分比（50%75%50%75%）正直正直. .正義正義. .誠信誠信新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ .正義正義. .誠信誠信新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ 1.5 錯報明顯微小值的確定錯報明顯微小值的確定錯報明顯微小的臨界值錯報明顯微小的臨界值= =財務(wù)報表整體的重要性財務(wù)報表整體的重要性百分比百分比（3%5%3%5%） 正直正直. .正義正義. .誠信誠信新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ 1.6 確定重點審計領(lǐng)域確定重點審計領(lǐng)域確定實施審計程確定實施審計程序的步驟序的步驟實施審計程序確定原則實施審計程序確定原則確定

13、測試項目確定測試項目l高于高于實際執(zhí)行的重要性的報表項目應(yīng)予測試實際執(zhí)行的重要性的報表項目應(yīng)予測試l低于實際執(zhí)行的重要性的報表項目可以經(jīng)過分析后，低于實際執(zhí)行的重要性的報表項目可以經(jīng)過分析后，不再實施實質(zhì)性程序。不再實施實質(zhì)性程序。實質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序l賬面值與預(yù)期值的差異高于實際執(zhí)行的重要性時，應(yīng)賬面值與預(yù)期值的差異高于實際執(zhí)行的重要性時，應(yīng)作進一步調(diào)查。作進一步調(diào)查。l若二者基本一致，可以不做進一步調(diào)查。若二者基本一致，可以不做進一步調(diào)查。確定重點審計領(lǐng)確定重點審計領(lǐng)域（特別風(fēng)險事域（特別風(fēng)險事項）項）l具有具有高度估計不確定性的會計估計高度估計不確定性的會計估計；l超出正常經(jīng)營過

14、程的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)交易重大關(guān)聯(lián)交易；l投資損益投資損益l超過主營業(yè)務(wù)的超過主營業(yè)務(wù)的非主營業(yè)務(wù)非主營業(yè)務(wù)、營業(yè)外損益營業(yè)外損益項目。項目。l主營業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)經(jīng)營項目經(jīng)營項目正直正直. .正義正義. .誠信誠信新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ 1.7 重要性水平的修改重要性水平的修改正直正直. .正義正義. .誠信誠信u 審計過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計單位的一個重要組成部分）；審計單位的一個重要組成部分）；u 獲取新信息；獲取新信息；u 通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審?fù)ㄟ^實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計

15、單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化 新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ 2、特定類別特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的交易、賬戶余額或披露的重要性水平如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，我們還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，我們還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。

16、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。考慮因素：考慮因素：(1) )財務(wù)報表使用者對特定項目財務(wù)報表使用者對特定項目( (如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬) )計量或披露的預(yù)期計量或披露的預(yù)期; ;(2)(2)與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露( (如如制藥企業(yè)的研究與開制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本發(fā)成本););(3)(3)財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面面( (如新收購的業(yè)務(wù)如新收購的業(yè)務(wù)) )。正直正直. .正義正義. .誠信誠信新聯(lián)誼

17、事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ 通過以上步驟，通過以上步驟，我們基本掌握被審計單位內(nèi)部控我們基本掌握被審計單位內(nèi)部控制的強弱環(huán)節(jié)，對內(nèi)部控制的風(fēng)險水平進行初步評制的強弱環(huán)節(jié)，對內(nèi)部控制的風(fēng)險水平進行初步評價，價，為進行符合性測試確定一個前提為進行符合性測試確定一個前提 正直正直. .正義正義. .誠信誠信l 設(shè)計合理執(zhí)行設(shè)計合理執(zhí)行 進入內(nèi)部控制測試進入內(nèi)部控制測試l 否則否則，直接進入實質(zhì)性程序，直接進入實質(zhì)性程序新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ .正義正義. .誠信誠信新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ 內(nèi)控內(nèi)控 測試測試 實質(zhì)實質(zhì) 測試測試 采購與付款采購與

18、付款 銷售與收款銷售與收款 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)。 貨幣資金貨幣資金 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款。正直正直. .正義正義. .誠信誠信新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ .正義正義. .誠信誠信 什么是內(nèi)部控制測試什么是內(nèi)部控制測試 什么情況下才執(zhí)行內(nèi)部控制測試什么情況下才執(zhí)行內(nèi)部控制測試 執(zhí)行內(nèi)部控制測試的方法有哪些執(zhí)行內(nèi)部控制測試的方法有哪些 執(zhí)行內(nèi)部控制測試應(yīng)查明哪個三方面執(zhí)行內(nèi)部控制測試應(yīng)查明哪個三方面 是否對所有的內(nèi)部控制流程及環(huán)節(jié)均需進行測試是否對所有的內(nèi)部控制流程及環(huán)節(jié)均需進行測試新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ 1 1、什么是內(nèi)部控制測試、什么是內(nèi)

19、部控制測試 概念概念：控制測試指的是測試：控制測試指的是測試控制控制運行的有效性運行的有效性。它強。它強調(diào)的是控制能夠在各個不同的時點按照既定的設(shè)計得以調(diào)的是控制能夠在各個不同的時點按照既定的設(shè)計得以一貫執(zhí)行。一貫執(zhí)行。 目的目的：為了確定被審計單位控制政策和程序的設(shè)計：為了確定被審計單位控制政策和程序的設(shè)計與執(zhí)行是否完整與有效與執(zhí)行是否完整與有效 ，確定對內(nèi)部控制可依賴程度及確定對內(nèi)部控制可依賴程度及實施實質(zhì)性程序的時間、范圍實施實質(zhì)性程序的時間、范圍 不是必須執(zhí)行的程序不是必須執(zhí)行的程序 正直正直. .正義正義. .誠信誠信新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ 2 2、什么情況下執(zhí)

20、行內(nèi)部控制測試？、什么情況下執(zhí)行內(nèi)部控制測試？ 控制測試控制測試并非在任何情況下都需要實施，并非在任何情況下都需要實施，只有認為控只有認為控制制設(shè)計設(shè)計、合理合理能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正認定層次的重大錯報，能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正認定層次的重大錯報，出于成本效益原則，出于成本效益原則，才有必要對控制運行的有效性實施測才有必要對控制運行的有效性實施測試。試。 準(zhǔn)則規(guī)定：準(zhǔn)則規(guī)定：當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試：當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試：u 在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的有效的; ;u 僅實施實質(zhì)

21、性程序不足以提供認定層次充分、適當(dāng)?shù)膬H實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。審計證據(jù)。 正直正直. .正義正義. .誠信誠信新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ 詢問詢問 觀察觀察 檢查檢查 重新執(zhí)行重新執(zhí)行 穿行測試穿行測試( (追蹤交易追蹤交易) )n 3 3、內(nèi)部控制測試方法、內(nèi)部控制測試方法：正直正直. .正義正義. .誠信誠信u重新執(zhí)行。審計人員就某重新執(zhí)行。審計人員就某項內(nèi)部控制制度來按照被審計項內(nèi)部控制制度來按照被審計單位的業(yè)務(wù)程序單位的業(yè)務(wù)程序全部或部分重全部或部分重做做一次，以驗證既定的控制措一次，以驗證既定的控制措施是否被貫徹執(zhí)行施是否被貫徹執(zhí)行 ，

22、不是檢查不是檢查已有已有的憑證和記錄的憑證和記錄，而是獲取，而是獲取新的證據(jù)。新的證據(jù)。新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ 4 4、在執(zhí)行內(nèi)部控制測試時，主要應(yīng)查明哪幾個方面、在執(zhí)行內(nèi)部控制測試時，主要應(yīng)查明哪幾個方面 ? ?u 這項控制是這項控制是怎樣執(zhí)行怎樣執(zhí)行的的u 是否在本年中是否在本年中一貫一貫的得以執(zhí)行的得以執(zhí)行u 由由誰來執(zhí)行誰來執(zhí)行通常，注冊會計師將內(nèi)部控制未能有效執(zhí)行或執(zhí)行通常，注冊會計師將內(nèi)部控制未能有效執(zhí)行或執(zhí)行不當(dāng)稱作不當(dāng)稱作 “偏差偏差”、“例外例外”或或“偶發(fā)事件偶發(fā)事件”。 正直正直. .正義正義. .誠信誠信新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/

23、 5 5、是否對所有的業(yè)務(wù)流程和環(huán)節(jié)均需內(nèi)部控制測試、是否對所有的業(yè)務(wù)流程和環(huán)節(jié)均需內(nèi)部控制測試 ? ?l 不是，不是，只是對可能會導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報或漏報只是對可能會導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報或漏報的那些內(nèi)控政策和程序執(zhí)行測試的那些內(nèi)控政策和程序執(zhí)行測試 審計人員只對那些審計人員只對那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制執(zhí)行符合測試執(zhí)行符合測試，并且并且只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少的實質(zhì)性測試的工作量大只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少的實質(zhì)性測試的工作量大于符合性測試的工作量時，符合性測試才是必要和經(jīng)濟的于符合性測試的工作量時，符合性測試才是必要和經(jīng)濟的 如果經(jīng)過風(fēng)險評估發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制根本

24、就如果經(jīng)過風(fēng)險評估發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制根本就沒沒有得到執(zhí)行，就可能放棄執(zhí)行有得到執(zhí)行，就可能放棄執(zhí)行正直正直. .正義正義. .誠信誠信新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ 什么情況下執(zhí)行實質(zhì)性程序？什么情況下執(zhí)行實質(zhì)性程序？正直正直. .正義正義. .誠信誠信l 直接執(zhí)行：直接執(zhí)行：l 有限執(zhí)行：通過前期風(fēng)險評估和內(nèi)控測試，有限執(zhí)行：通過前期風(fēng)險評估和內(nèi)控測試，擬信賴內(nèi)部控制運行的有效性擬信賴內(nèi)部控制運行的有效性，那么在確定實質(zhì)，那么在確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，可以可以適當(dāng)選適當(dāng)選擇執(zhí)行有限的擇執(zhí)行有限的實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 新聯(lián)誼事務(wù)

25、所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ 詢問詢問 觀察觀察 檢查檢查 監(jiān)盤監(jiān)盤 函證函證 計算計算 分析分析正直正直. .正義正義. .誠信誠信必須執(zhí)行的程序必須執(zhí)行的程序方法：方法：新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ .正義正義. .誠信誠信u 審定表審定表u 檢查表檢查表u 明細表明細表（銀行）（銀行）三大主表缺一不可三大主表缺一不可新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ 貨幣資金要求貨幣資金要求正直正直. .正義正義. .誠信誠信l 監(jiān)盤庫存現(xiàn)金監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，編制現(xiàn)金盤點表，并簽字蓋章，編制現(xiàn)金盤點表，并簽字蓋章l 收集收集銀行對賬單、詢證函及調(diào)節(jié)表銀行對賬單、詢證函及調(diào)節(jié)表

26、，確定未達賬項是，確定未達賬項是否需要調(diào)賬否需要調(diào)賬l 銀行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途存銀行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途存款，要查明情況，作出記錄?？睿槊髑闆r，作出記錄。l 抽查大額現(xiàn)金收支抽查大額現(xiàn)金收支、銀行存款收支的原始憑證、銀行存款收支的原始憑證l 抽查資產(chǎn)負債表日前后若干天的大額現(xiàn)金、銀行存款抽查資產(chǎn)負債表日前后若干天的大額現(xiàn)金、銀行存款收支憑證，如有收支憑證，如有跨期收支事項，應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整跨期收支事項，應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整 新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ .正義正義. .誠信誠信l 賬齡分析賬齡分析l 發(fā)放發(fā)放詢證函詢證函，關(guān)聯(lián)單位最好收集內(nèi)部對

27、賬單，同時再抽，關(guān)聯(lián)單位最好收集內(nèi)部對賬單，同時再抽查合同、票據(jù)等資料驗證查合同、票據(jù)等資料驗證l 不能發(fā)函的往來單位，要有替代程序不能發(fā)函的往來單位，要有替代程序，在采用替代程序，在采用替代程序抽查會計憑證時，要分不同的往來戶抽查，不能在一張程抽查會計憑證時，要分不同的往來戶抽查，不能在一張程序表上抽查多個單位的憑證（如條件允許，最好打印賬頁，序表上抽查多個單位的憑證（如條件允許，最好打印賬頁，在打印的賬頁中做抽查記錄）在打印的賬頁中做抽查記錄）l 對于金額較大，掛賬時間較長的往來，要查明原因，并對于金額較大，掛賬時間較長的往來，要查明原因，并有記錄形成底稿。有記錄形成底稿。 往來科目要求往

28、來科目要求新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ .正義正義. .誠信誠信l 計提壞賬準(zhǔn)備的要特別關(guān)注計提壞賬準(zhǔn)備的要特別關(guān)注，并形成工作記錄，必要，并形成工作記錄，必要時復(fù)印相關(guān)資料，同時，要時復(fù)印相關(guān)資料，同時，要核實遞延所得稅資產(chǎn)的變化是核實遞延所得稅資產(chǎn)的變化是否正確。否正確。l 對于應(yīng)付賬款，要結(jié)合存貨監(jiān)盤程序?qū)τ趹?yīng)付賬款，要結(jié)合存貨監(jiān)盤程序, ,檢查被審計單位檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料( (驗收報告或入庫單驗收報告或入庫單),),檢查是否有大額料到單未到的情況檢查是否有大額料到單未到的情況, ,確認相關(guān)負債是否計確認相關(guān)負債是否

29、計入了正確的會計期間入了正確的會計期間 l 特殊項目要特殊項目要關(guān)注是否是關(guān)注是否是收入、費用收入、費用掛賬掛賬 往來科目要求（續(xù)）往來科目要求（續(xù)）新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ .正義正義. .誠信誠信 存貨要求存貨要求l 獲取審計基準(zhǔn)日的明細表或盤點表，手續(xù)要齊全。獲取審計基準(zhǔn)日的明細表或盤點表，手續(xù)要齊全。l 獲取盤點表后，抽取獲取盤點表后，抽取金額較大的項目金額較大的項目或或特殊項目特殊項目，抽盤并，抽盤并簽字，簽字，對于計提減值準(zhǔn)備的存貨，項目負責(zé)人要親自到場盤對于計提減值準(zhǔn)備的存貨，項目負責(zé)人要親自到場盤點，觀察存貨的真實現(xiàn)狀點，觀察存貨的真實現(xiàn)狀。l 獲取存貨盤點

30、盈虧調(diào)整和損失處理記錄，獲取存貨盤點盈虧調(diào)整和損失處理記錄，檢查重大存貨盤檢查重大存貨盤虧和損失是否已經(jīng)授權(quán)審批，會計處理是否正確及時地入帳虧和損失是否已經(jīng)授權(quán)審批，會計處理是否正確及時地入帳。l 檢查貨到票未到的情況，是否檢查貨到票未到的情況，是否暫估入帳暫估入帳，暫估價是否合理。，暫估價是否合理。l 以計劃成本核算的，還應(yīng)測算材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)否準(zhǔn)確。以計劃成本核算的，還應(yīng)測算材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)否準(zhǔn)確。新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ .正義正義. .誠信誠信l 必須必須獲取有關(guān)合同、協(xié)議、章程及有關(guān)股東會議、董事獲取有關(guān)合同、協(xié)議、章程及有關(guān)股東會議、董事事決議等，確認事決議

31、等，確認長期投資增減變動事項是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)長期投資增減變動事項是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；l 獲取上述資料后，要分析判斷長期股權(quán)投資的性質(zhì)是否獲取上述資料后，要分析判斷長期股權(quán)投資的性質(zhì)是否屬于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，進而確定屬于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，進而確定初始投資成本的準(zhǔn)確性；初始投資成本的準(zhǔn)確性；l 特別關(guān)注減值準(zhǔn)備特別關(guān)注減值準(zhǔn)備的計提和沖減，必須要收集審計證據(jù)，的計提和沖減，必須要收集審計證據(jù)，并作記錄分析并作記錄分析 長期股權(quán)投資要求長期股權(quán)投資要求新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ .正義正義. .誠信誠信l 獲取基準(zhǔn)日的固定資產(chǎn)明細表及盤點表，盤點表

32、獲取基準(zhǔn)日的固定資產(chǎn)明細表及盤點表，盤點表手續(xù)齊全手續(xù)齊全l 抽取金額較大的項目或特殊項目，抽盤抽取金額較大的項目或特殊項目，抽盤并有簽字并有簽字l 獲取審計年度內(nèi)固定資產(chǎn)獲取審計年度內(nèi)固定資產(chǎn)增減變動資料增減變動資料，檢查，檢查重重大盤虧和損失手續(xù)是否齊全大盤虧和損失手續(xù)是否齊全，賬務(wù)處理是否正確及時。，賬務(wù)處理是否正確及時。l 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊測試折舊測試 固定資產(chǎn)要求固定資產(chǎn)要求新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ .正義正義. .誠信誠信l 獲取產(chǎn)權(quán)證明，獲取產(chǎn)權(quán)證明，確認權(quán)屬，確認權(quán)屬，查明未辦產(chǎn)權(quán)證明的查明未辦產(chǎn)權(quán)證明的原因并作記錄原因并作記錄l 對已經(jīng)交付使用但尚未辦

33、理竣工結(jié)算手續(xù)的固定對已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否資產(chǎn)，檢查其是否暫估入賬暫估入賬，是否按規(guī)定計提折舊，是否按規(guī)定計提折舊l 檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當(dāng)，檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當(dāng)，是否將應(yīng)計入本期損益的費用計入固定資產(chǎn)是否將應(yīng)計入本期損益的費用計入固定資產(chǎn)l 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提必須有審計證據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提必須有審計證據(jù) 固定資產(chǎn)要求（續(xù)）固定資產(chǎn)要求（續(xù)）新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ .正義正義. .誠信誠信l 檢查在建工程項目、規(guī)模是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)檢查在建工程項目、規(guī)模是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)l 抽查年內(nèi)在建工程增加數(shù)的原始憑

34、證是否齊全抽查年內(nèi)在建工程增加數(shù)的原始憑證是否齊全l 對于大的工程項目，項目負責(zé)人要到現(xiàn)場觀察對于大的工程項目，項目負責(zé)人要到現(xiàn)場觀察了解工程項目的實際工程進度了解工程項目的實際工程進度，查看未安裝設(shè)備，查看未安裝設(shè)備的實際存在，是否屬于應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，并作的實際存在，是否屬于應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，并作記錄記錄 在建工程要求在建工程要求新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ .正義正義. .誠信誠信l 結(jié)合預(yù)付賬款，根據(jù)工程進度確定是否應(yīng)將預(yù)結(jié)合預(yù)付賬款，根據(jù)工程進度確定是否應(yīng)將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入在建工程項目付賬款轉(zhuǎn)入在建工程項目l 檢查借款資本化利息計算是否正確檢查借款資本化利息計算是否正確l

35、 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提必須要有審計證據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提必須要有審計證據(jù) 在建工程要求（續(xù)）在建工程要求（續(xù)）新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ .正義正義. .誠信誠信l 獲取有關(guān)文件、資料獲取有關(guān)文件、資料, ,檢查無形資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容檢查無形資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容和計價依據(jù)和計價依據(jù)l 獲取權(quán)利證書，獲取權(quán)利證書，界定無形資產(chǎn)的權(quán)屬界定無形資產(chǎn)的權(quán)屬l 獲取無形資產(chǎn)原始價值、攤銷年限，獲取無形資產(chǎn)原始價值、攤銷年限，測試無形資測試無形資產(chǎn)攤銷產(chǎn)攤銷是否正確。是否正確。l 減值準(zhǔn)備的計提需重點關(guān)注減值準(zhǔn)備的計提需重點關(guān)注 無形資產(chǎn)要求無形資產(chǎn)要求新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/

36、.正義正義. .誠信誠信l 要收集與實收資本、資本公積等權(quán)益性項目變動要收集與實收資本、資本公積等權(quán)益性項目變動有關(guān)的有關(guān)的董事會會議紀要、股東（大）會決議以及政董事會會議紀要、股東（大）會決議以及政府主管部門、財政部門批復(fù)府主管部門、財政部門批復(fù)等文件資料等文件資料l 閱讀閱讀并記錄并記錄相關(guān)會議紀要、批復(fù)等文件資料的主相關(guān)會議紀要、批復(fù)等文件資料的主要內(nèi)容要內(nèi)容l 收集驗資報告收集驗資報告 權(quán)益類要求權(quán)益類要求新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ .正義正義. .誠信誠信l 計算分析，包括：計算分析，包括：銷售分析、毛利分析及結(jié)構(gòu)比銷售分析、毛利分析及結(jié)構(gòu)比分析分析等等l 關(guān)注異常

37、（關(guān)注異常（金額大、金額大、很少發(fā)生的很少發(fā)生的或或突然發(fā)生變化突然發(fā)生變化的的、臨近期末發(fā)生的交易臨近期末發(fā)生的交易等等）的收入項目及費用支出）的收入項目及費用支出項目，重點檢查憑證、合同、協(xié)議、發(fā)票及出入庫單項目，重點檢查憑證、合同、協(xié)議、發(fā)票及出入庫單等資料等資料 損益類要求損益類要求新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ .正義正義. .誠信誠信l 營業(yè)外收入重點營業(yè)外收入重點檢查與政府補助有關(guān)的文件證據(jù)檢查與政府補助有關(guān)的文件證據(jù)l 收入收入、成本、費用及營業(yè)外收支中的成本、費用及營業(yè)外收支中的“其它其它”項項目，如果金額較大，必須關(guān)注目，如果金額較大，必須關(guān)注l 截止性測試截

38、止性測試 損益類要求（續(xù)）損益類要求（續(xù)）新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ .正義正義. .誠信誠信n 在審計實務(wù)中，我們在審計實務(wù)中，我們往往側(cè)重于關(guān)注會計賬簿及財往往側(cè)重于關(guān)注會計賬簿及財務(wù)報表項目，務(wù)報表項目，而對于而對于財務(wù)報表外的事項財務(wù)報表外的事項關(guān)心不夠關(guān)心不夠，造，造成一些成一些審計報告意見類型定性不準(zhǔn)，邏輯不清，表述審計報告意見類型定性不準(zhǔn)，邏輯不清，表述不當(dāng)，用詞晦澀，不當(dāng)，用詞晦澀，難以理解和使用難以理解和使用新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ .正義正義. .誠信誠信l 舞弊風(fēng)險評估與應(yīng)對舞弊風(fēng)險評估與應(yīng)對l 對違反法規(guī)行為的考慮對違反法規(guī)行為的考

39、慮l 接受委托后與前任注冊會計師的溝通接受委托后與前任注冊會計師的溝通l 關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易l 持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營l 首次接受委托時對期初余額的審計首次接受委托時對期初余額的審計l 會計估計會計估計l 期后事項期后事項l 對應(yīng)數(shù)據(jù)對應(yīng)數(shù)據(jù)l 含有已審計財務(wù)報表的文件中的其含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息他信息l 對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮l 訴訟和索賠訴訟和索賠l 利用注冊會計師的專家的工作利用注冊會計師的專家的工作l 利用管理層的專家的工作利用管理層的專家的工作l 分部信息分部信息l 利用內(nèi)部審計人員的工作利用內(nèi)部審計人員的工作l 非貨幣性資

40、產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換l 債務(wù)重組債務(wù)重組新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ .正義正義. .誠信誠信 務(wù)必樹立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟顒?wù)必樹立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟顕@著：圍繞著：“尋找尋找審計風(fēng)險審計風(fēng)險評估評估審計風(fēng)險審計風(fēng)險如何降低如何降低審計風(fēng)險審計風(fēng)險判斷判斷風(fēng)險風(fēng)險有無降低有無降低”的主線開展審計工作。的主線開展審計工作。保持高度的保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度和警惕性和警惕性 始終重點關(guān)注審計全過程的四大風(fēng)險始終重點關(guān)注審計全過程的四大風(fēng)險l 經(jīng)營風(fēng)險經(jīng)營風(fēng)險 l 內(nèi)控風(fēng)險內(nèi)控風(fēng)險 l 舞弊風(fēng)險（治理層凌駕于內(nèi)部控制之上）舞弊風(fēng)險（治理層凌駕于內(nèi)部控制之上） l 財務(wù)風(fēng)險財務(wù)風(fēng)險 （報表可能存在的列報風(fēng)險（報表可能存在的列報風(fēng)險 ）新聯(lián)誼事務(wù)所集團新聯(lián)誼事務(wù)所集團http:/ .正義正義. .誠信誠信 擴大審計對象和審計范圍擴大審計對象和審計范圍 l 不要局限于就帳