“資本公積——其他資本公積”會計處理分析

1、資本公積 其他資本公積”會計處理分析“資本公積——其他資本公積”會計處理分析一、其他資本公積成因分析資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資， 以及直接計入所有者權益的利得和損失。 前者在“資本（股本）溢價”明細科目核算，后者在“其他資本公積 ” 明細科目核算。資本公積的核算規(guī)定散見于相關的各項具體準則，其中，尤以其他資本公積的核算最為繁雜。其他資本公積不是由所有者投入引起的， 其形成與計入所有者權益的利

2、得和損失有關。 其他資本公積可進一步分為兩大類： 一是資本公積中具有損益性質的、 未實現(xiàn)的持有收益， 即累計利得或損失最終結轉損益的資本公積項目， 這些項目暫時、 過渡性地計入其他資本公積，最終將轉入利潤表中相關損益項目，不再屬于所有者權益。一類是具有資本性質的， 即累計利得或損失結轉權益的資本公積項目， 轉為“資本公積——資本（股本）溢價”,最終 在所有者權益內核算。這樣，資本公積已不具備純粹的“準資本”性質，內容繁雜， 項目來源多為企業(yè)持有的資產(chǎn)、 負債或權益工具采用公允

3、價值計量的結果。 因此， 其他資本公積核算的內容易受市場等因素的變化的影響，不確定性較大。二、可供出售金融資產(chǎn)涉及的資本公積（一）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。重分類日：借記“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資減值 準備”科目，貸記“持有至到期投資——成本 ”、“持有至到期投資 ——應計利息 ”、 “持有至到期投資 &

4、mdash;—Ltl調整 ”、“ 資本公積——其他資本公積（金融工具重分類）” 科目（或在借方） 。（二）可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動。資產(chǎn)負債表日，借記“可供出售金融資產(chǎn) ——公允價值變動 ”科 目，貸記“資本公積—&mdash淇他資本公積（可供出售 金融資產(chǎn)公允價值變動）”科目，或做相反分錄。（三）可供出售金融資產(chǎn)減值損失。

5、發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失” 科目，貸記“ 資本公積 ——“ 資本公積其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動） ” 、 “ 可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（差額）”科 目。已確認減值損失的可供出售權益工具減值轉回時，借記 “ 可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記 &ldqu

6、o;資本公積——其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動）”科目。（四）可供出售金融資產(chǎn)出售。出售時，借記——其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)）貸記 “ 投資收益 ” 科目，或做相反分錄。” 科目，三、長期股權投資價值變動及其處置涉及的資本公積權益法下，被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動，借記“長期股權投資——其他權益變動”科 目，貸記&

7、ldquo;資本公積—&mdash淇他資本公積（長期股權 投資） ” 科目?；蜃鱿喾捶咒洝Ｌ幹貌捎脵嘁娣ê怂愕拈L期股權投資時，借記“資本公積—&mdash淇他資本公積（長 期股權投資） ” 科目， 貸記 “ 投資收益 ” 科目， 或做 相反分錄。4、 自用房地產(chǎn)或存貨轉換為采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)涉及的資本公積轉換日，公允價值大于原賬面價值時，借記“ 投資性房地產(chǎn)——成本&a

8、mp;rdquo;、相關資產(chǎn)的減值準備類科目、“累計攤銷/累計折舊”科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品/固定 資產(chǎn)/無形資產(chǎn)”、“資本公積——其他資本 公積（投資性房地產(chǎn)）”科目。處置投資性房地產(chǎn)時，借記“ 資本公積——其他資本公積（投資性房地產(chǎn)）”科 目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。5、 滿足運用套期會計方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外

9、經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失涉及的資本公積資產(chǎn)負債表日，借記“ 套期工具 ” 等科目，貸記“資本公積——其他資本公積（套期工具價值變動）” 科目，或做相反分錄。滿足條件時，轉出 “ 資本公積——其他資本公積”科目，計入當期損益。六、外幣財務報表折算差額資產(chǎn)負債表日，借記“資本公積—&mdash淇他資本 公積（外幣報表折算差額）”

10、科目，貸記“長期股權投資 ” 等科目。在處置境外經(jīng)營時，應將相關的折算差額轉入至當 期損益?；蜃鱿喾捶咒?。七、以權益結算的股份支付涉及的資本公積在等待期內每個資產(chǎn)負債表日，借記“ 管理費用 ” 等科目，貸記“資本公積—&mdash淇他資本公積（股份支 付） ” 科目。行權日，借記“ 資本公積 ——其他資本公積（股份支付） ” 科目，貸記“ 資本公積&

11、amp;mdash;—股本溢價 ”科目。八、可轉換債券的發(fā)行、轉換涉及的資本公積發(fā)行日，借記“銀行存款”科目，貸記“應付債 券”、“資本公積——其他資本公積（股份轉 換權 ） ” 科 目 。 實 際 轉 換 時 ， 借 記 “ 資 本公 積 ——其他資本公積（股份轉換權） ”科目，貸記 “資本公積&

12、amp;mdash;—股本溢價”科目。九、遞延所得稅涉及的資本公積資產(chǎn)負債表日， 與權益相關的遞延所得稅資產(chǎn)減值， 借記 “ 資本公積——其他資本公積（遞延所得稅資產(chǎn)）” 科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。與直接計入權益的交易或事項相關的遞延所得稅資產(chǎn)增加， 借記“ 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) ” 科 目 ， 貸 記 “ 資 本 公 積 —&mdas

13、h;其他資本公積（遞延所得稅資產(chǎn)） ”科目。遞 延所得稅資產(chǎn)減少， 做相反分錄； 與直接計入權益的交易或事項相關的遞延所得稅負債增加，借記“資本公積——其他 資本公積（遞延所得稅負債）”科目，貸記“遞延所得稅 負債 ” 科目。遞延所得稅負債減少，做相反分錄。十、其他資本公積用途分析企業(yè)的資本公積可以轉增資本。 但對于其他資本公積能否轉增資本，企業(yè)會計準則（2006）并未給出明確的規(guī)定。由于其他資本公積所屬項目的累計金額最終要結轉到損益或權益項目， 因此其他

14、資本公積賬戶，應該不能隨意沖減，即其他資本公積項目不能轉增資本。為避免某些企業(yè)為達到轉增資本的目的而虛增資本公積， 會計準則有必要對此做出明確的限制。十一、其他資本公積與相關概念分析實務中，應避免混淆“其他資本公積”與“直接 計入所有者權益的利得和損失”、“其他綜合收益” 等相關概念。 直接計入所有者權益的利得和損失， 是指不應計入當期損益、 會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、 與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得或損失。 其他綜合收益， 是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定未

15、在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。利潤表中“其他綜合收益”就是所有者權益變動表 中“直接計入所有者權益的利得和損失 ”。其他綜合收益 的核算主要體現(xiàn)在“資本公積——其他資本公積 ” 項目的明細增減變動中，但是，導致其他資本公積增減變動的項目并非都屬于其他綜合收益，如利潤表中的6、 7 項目就不屬于其他綜合收益。 也就是說， 只有其他資本公積本文由收集整理中具有損益性質的、 未實現(xiàn)的持有收益， 即累計利得或損失最終結轉損益的資本公積項目才屬于其他綜合收益。 權益性的資本公積項目則不能作為其他綜合收益對待。此外，由于“資本公積——其他資本公積” 核算的內容雜、范圍廣，實務處理中可考慮在“ 其他資本公積”項下增設三級明細科目；同時，如同 “其他綜合 收