關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)折舊問題的探討 會計學(xué)專業(yè)

1、關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)折舊問題的探討摘 要11 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀22 固定資產(chǎn)折舊要素22.1 固定資產(chǎn)原值22.2 固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限32.3 預(yù)計凈殘值32.4 棄置費用32.5 清理費33 固定資產(chǎn)折舊的影響因?qū)?4固定資產(chǎn)折舊方法的選擇45固定資產(chǎn)折舊問題的分析55.1由于通貨膨脹因素影響,固定資產(chǎn)原值與重置價格嚴重背離65.2折舊年限過長,影響設(shè)備重置65.3計提折舊基金的方法單一,不能適應(yīng)設(shè)備更新改造需要76 未來研究的方向77結(jié)束88參考文獻8摘 要隨著我國科技的進步和經(jīng)濟的快速發(fā)展,固定資產(chǎn)折舊研究日益受到人們的重視，因為固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)資產(chǎn)管理的一個重要組成部分,關(guān)系到固定資產(chǎn)

2、的經(jīng)濟壽命和經(jīng)濟效益,也關(guān)系到企業(yè)的設(shè)備更新能力和生產(chǎn)效率的提高,最終影響到企業(yè)的經(jīng)營成果和經(jīng)濟效益"基于此,國內(nèi)外不少學(xué)者從多個角度對折舊問題進行了研究,但研究內(nèi)容主要集中在固定資產(chǎn)折舊理論和折舊方法的定性研究方面"近年來,也有少數(shù)學(xué)者對有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的計量模型問題進行了一定的探索,但所提出的計量模型主要是針對固定資產(chǎn)有形損耗的計量"值得提及的是,隨著科技的進步和經(jīng)濟的快速發(fā)展,固定資產(chǎn)的無形損耗問題日益突出,無形損耗的量化問題也引起了理論界的極大關(guān)注,但現(xiàn)有研究尚未取得實質(zhì)性進展。本文通過我國固定資產(chǎn)的相關(guān)理論，結(jié)合有關(guān)文獻，綜合分析我國現(xiàn)行的固定資產(chǎn)折舊的

3、辦法和影響因素。本文從固定資產(chǎn)的折舊要素談起，用來分析固定資產(chǎn)折舊對經(jīng)濟的影響因素及帶來后果。關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊: 折舊方法: 折舊要素: 影響因素1 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀國內(nèi)外關(guān)于固定資產(chǎn)折舊問題的文獻較少存在，而且主要集中在資產(chǎn)重新估價和加速折舊方法論方面，我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定折舊計算可以分別采用平均年限法(直線法)!工作量法!雙倍余額遞減法!年數(shù)總和法四種方法"這些傳統(tǒng)的折舊方法只是適用于靜態(tài)上的分析,不能反映企業(yè)經(jīng)營活動動態(tài)上的真實變化"同時,我國現(xiàn)行的折舊制度中關(guān)于固定資產(chǎn)折舊問題的研究過多地集中在方法論方面的比較及其應(yīng)用,固定資產(chǎn)損耗量化的理論研究不足,缺乏理

4、論指導(dǎo)。當(dāng)前國內(nèi)外鮮有對固定資產(chǎn)無形損耗量化進行深入系統(tǒng)研究的專著,甚至有關(guān)這方面的期刊論文也十分少見。從一般理論上講,折舊額的大小應(yīng)當(dāng)與固定資產(chǎn)的價值耗費程度相配比,即符合會計學(xué)中配比原則的要求?？傮w來講,目前對于固定資產(chǎn)折舊模型的研究論文和研究學(xué)者的數(shù)量都比較少有學(xué)者在試圖建立合理的動態(tài)折舊模型方面,做了一些有益的研究。2 固定資產(chǎn)折舊要素 與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很有可能流入企業(yè)是我國新的企業(yè)會計準(zhǔn)則的固定資產(chǎn)的確定條件。資產(chǎn)折舊要素一般包括：固定資產(chǎn)原值、預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、固定資產(chǎn)的棄置費用和清理費。2.1 固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值是指通過會計確認的固定資產(chǎn)的原始入賬價值，它是

5、計提折舊的基礎(chǔ)。還有一種說法是指通過折舊應(yīng)當(dāng)補償?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)的原始成本或現(xiàn)時重置成本。在實際操作中，通常應(yīng)該從固定資產(chǎn)的價值中扣除殘值或轉(zhuǎn)售價值。2.2 固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限的長短將影響各期折舊費用的大小。它通常短于固定資產(chǎn)的實際使用年限，因為在企業(yè)的使用過程中，固定資產(chǎn)除了實物損耗以外，還要考慮無形損耗的影響。2.3 預(yù)計凈殘值預(yù)計固定資產(chǎn)在服務(wù)期滿被處置時可收回的殘余材料的價值。固定資產(chǎn)在報廢還會發(fā)生清理費，這些費用通常需要從殘值中扣除。因此預(yù)計凈殘值就是預(yù)計殘值減去清理費用。2.4 棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確

6、定的支出。對于滿足預(yù)計負債確認條件且該日之前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用，應(yīng)當(dāng)增加該項資產(chǎn)成本。2.5 清理費指不屬于棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)處置時的清理費用。3 固定資產(chǎn)折舊的影響因?qū)俟潭ㄙY產(chǎn)折舊的影響因素很多，其中，由于其預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值等相關(guān)要素的確認和計量都面臨著大量的不確定性，使得影響固定資產(chǎn)折舊的第一因素就在于會計人員的職業(yè)判斷。而影響一個會計人員的職業(yè)判斷的因素又主要關(guān)乎其自身的知識、工作經(jīng)驗和行為需求；其次是會計事項本身的復(fù)雜性、重復(fù)性和規(guī)范程度；再次是會計法律、法規(guī)和相關(guān)的法律法規(guī)；最后是行業(yè)氛圍和公司自身的治理結(jié)構(gòu)等。這些對會計人員在做出相關(guān)職業(yè)判斷的時候都會產(chǎn)生很大的壓力

7、。、實現(xiàn)加速折舊是市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。現(xiàn)階段我國財政能力有限，企業(yè)財務(wù)制度對固定資產(chǎn)折舊方法的選擇有嚴格的規(guī)定，除了某些科技含量較高的行業(yè)絕大多數(shù)行業(yè)只能采取直線法折舊，由于這種方法的禁錮將使企業(yè)的固定資產(chǎn)更新緩慢，造成了資金籌集難度加大，成本增高，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險也隨之增大，將嚴重削弱企業(yè)的國際競爭力。4固定資產(chǎn)折舊方法的選擇技術(shù)進步要求設(shè)備更新加快。由于科技的發(fā)展，固定資產(chǎn)的無形損耗日益突顯。無形損耗分為兩種：一種是機器設(shè)備的技術(shù)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟性不能變，但隨著它的制造部門勞動生產(chǎn)率的提高，它的再生產(chǎn)費用相對降低；一種是由于新的、具有更高生產(chǎn)能力和經(jīng)濟效率的技術(shù)設(shè)備的出現(xiàn)和推廣，使得原有機器設(shè)備的經(jīng)

8、濟交通相對降低而發(fā)生損耗。無形損耗的加劇，無疑加快了新設(shè)備代替舊設(shè)備的步伐，更提出了需要新的折舊方法的要求。新設(shè)備可提高勞動生產(chǎn)率。新設(shè)備往往是具有高生產(chǎn)效率的機器往往能生產(chǎn)出高質(zhì)量的，多數(shù)量的產(chǎn)品。如果由于新設(shè)備的價值高于舊設(shè)備的重置價值而不替換舊設(shè)備，綜合衡量，企業(yè)將遭受更大的損失。固定資產(chǎn)的折舊方法指在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)分配應(yīng)計折舊成本的方法。我國在新準(zhǔn)則中規(guī)定可以使用的折舊方法只有 4 種：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，沒有屬于遞增費用方法。允許企業(yè)在稅務(wù)會計和財務(wù)會計中采用不同的折舊。而同時，在固定資產(chǎn)折舊方面，我國新準(zhǔn)則和國際準(zhǔn)則也存在一定的差異。IAS16

9、要求對于固定資產(chǎn)的每一重要組成部分都要單獨計提折舊，各種組成部分的判斷是以各組成部分成本相對于總成本而言是否重大為標(biāo)準(zhǔn)，我國新的準(zhǔn)則中沒有這樣明確的規(guī)定。在折舊范圍方面，IAS16 指出土地不計提折舊，除此以外沒有其他的范圍規(guī)定。我國新的準(zhǔn)則只要求定期復(fù)核固定資產(chǎn)的使用壽命，當(dāng)固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計數(shù)有重大差異時，調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限。因此如何選擇適合某一固定資產(chǎn)的折舊方法也就成為了會計人員要考慮的問題。普遍采用直線折舊法，且法定折舊年限偏長。目前我國大多數(shù)企業(yè)一般采用直線法計提折舊，雖然這種方法在財務(wù)核算上簡單方便，也能夠減小會計與稅法在核算過程中存在的差異，但卻不利于固定資

10、產(chǎn)的及時更新。采用平均年限法計提折舊且折舊年限過長，不利于固定資產(chǎn)投資資金的及時收回，容易造成固定資產(chǎn)再投資的資金缺口，使得企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險加大。因此，企業(yè)應(yīng)該盡可能縮短折舊年限和采用加速折舊法計提折舊，這也符合會計信息質(zhì)量要求謹慎性的原則。另外，固定資產(chǎn)是企業(yè)的主要勞動工具，是企業(yè)保持競爭優(yōu)勢不可或缺的重要的物質(zhì)基礎(chǔ)。目前我國不少企業(yè)生產(chǎn)效率低，市場競爭力差，其重要原因之一就是固定資產(chǎn)的陳舊落后。利用加速折舊法加速了固定資產(chǎn)投資成本的回收，從而增強了企業(yè)的設(shè)備更新能力，進一步提升了企業(yè)的競爭力。5固定資產(chǎn)折舊問題的分析企業(yè)折舊基金不足是目前技術(shù)改造的主要矛盾之一。固然應(yīng)從逐步提高比例,改進折舊

11、方法,保證折舊基金的合理使用上找出路,使企業(yè)的固定資產(chǎn)損耗得到補償。但解決當(dāng)前企業(yè)技術(shù)改造資金的突出矛盾,還必須從現(xiàn)狀出發(fā),通過堅持和完善承包制,進行宏觀配套改,通過承包制的動力和壓力機制,.激勵企業(yè)多創(chuàng)收,逐步擴大積累水平,并使其部分用于發(fā)展生產(chǎn),彌補折舊基金的暫時不足。在固定資產(chǎn)原值與重置價格的背離問題沒有解決之前,企業(yè)留利必然始終是補償資金的重要來源?！捌呶濉逼陂g,首鋼等企業(yè)用留利投人技術(shù)改造,緩解了固定資產(chǎn)補償不足的矛盾,使固定資產(chǎn)有了顯著增殖,就是有力證明。在商品經(jīng)濟日益發(fā)達的今天,市場上生產(chǎn)資料價格不斷發(fā)生變化,.固定資產(chǎn)原值價值與重置價值總會有一定的差額。特別是在通貨膨脹情況下,

12、這個問題更加突出。因此,建立必要的固定資產(chǎn)重置制度,通過國有資產(chǎn)的重估測算,解決固定資產(chǎn)原值與現(xiàn)值背離的矛盾,逐步做到使企業(yè)按固定資產(chǎn)實際損耗獲得應(yīng)有的價值補償。加強對國有資產(chǎn)的保值和管理,保證企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。同時,制定和健全國有資產(chǎn)管理的法規(guī),完善企業(yè)資產(chǎn)管理使用辦法,把固定資產(chǎn)流動資金那樣管起來。企業(yè)用固定資，產(chǎn)補充流動資金,應(yīng)視為彌補銀行流動資產(chǎn)貸款不足,按同期利率計提補償,使固定資產(chǎn)保值。同時還要加強對企業(yè)折舊提取使用情況的審計與監(jiān)督。以歷史成本作為應(yīng)計折舊額，使固定資產(chǎn)的折舊額不公允。企業(yè)之所以計提折舊，是因為固資產(chǎn)在使用過程中會逐漸喪失服務(wù)能力，企業(yè)必須在固定資產(chǎn)的有效使用期限

13、內(nèi)把固定資產(chǎn)的成本分配于各個收益期。但是目前，固定資產(chǎn)的折舊額是以其歷史成本扣除其預(yù)計凈殘值后的金額為基礎(chǔ)計提的，這樣期滿累計收回的折舊基金的折現(xiàn)價值由于科技進步、物價上漲等原因，往往小于或等于該固定資產(chǎn)在交付使用時點上的真實價值，計算的結(jié)果就有失公允，反映的信息難以正確引導(dǎo)相關(guān)利益者作出科學(xué)決策。5.1由于通貨膨脹因素影響,固定資產(chǎn)原值與重置價格嚴重背離會計學(xué)的一個基本假設(shè)是貨幣價值不變。但現(xiàn)實經(jīng)濟活動中,由于通貨膨脹,貨幣的價值確在不斷的變動.因此,折舊基數(shù)計價問題在理論界和實際工作者中展開了爭論.有的提出要按固定資產(chǎn)重置價值。但在實際工作中也不好操作,一是某一項設(shè)備現(xiàn)在值多少錢不好確定:

14、這項設(shè)備將來重里時需要多少錢也說不準(zhǔn):和它類似的設(shè)備現(xiàn)在值多少錢,類似的.也說不清楚;物價是波動的,當(dāng)下降時要不要下調(diào)等:總之缺乏客觀依據(jù).另外,有的提出按物價指數(shù)計算,但現(xiàn)在沒有一個合適的物價指數(shù)可供選用,并且都按一個平均的物價指數(shù)折算,行業(yè)之間、企業(yè)之間又會出現(xiàn)資產(chǎn)價值不真實的情況。從國外來看,包括一些西方發(fā)達國家,理論界也在討論,但實際工作中仍是按固定資產(chǎn)原價計提折舊.只有少數(shù)幾個通貨膨脹非常嚴重的國家,如巴西,才根據(jù)通貨膨脹情況調(diào)整固定資產(chǎn)原價。為了減輕通貨膨脹的影響,西方國家實行快速折舊辦法,折舊年限不變,但在固定資產(chǎn)投資的前兩年內(nèi)就可將固定資產(chǎn)投資收回大部分。因此,現(xiàn)在對企業(yè)固定資

15、產(chǎn)進行全面重估是沒有必要的.只有在企業(yè)產(chǎn)權(quán)發(fā)生變動時,應(yīng)進行重估,防止資產(chǎn)損失。5.2折舊年限過長,影響設(shè)備重置由于科技的飛速發(fā)展,技術(shù)設(shè)備的無形損耗越來越大,折舊年限也就越來越短。根據(jù)經(jīng)濟發(fā)達國家的普遍作法,現(xiàn)行的折舊年限一般比設(shè)備的使用年限都短。年代初,美國把所有固定資產(chǎn)分為4類,分別確定出3年、5年、10年、15年的折舊年限。日本目前機器設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)折舊年限為714年,法國為810年,而目前我國企業(yè)固定資產(chǎn)平均折舊年限為20年,與美國、日本等國相比,時限大約延長一倍。雖然從1987年起,我國部分國有企業(yè)試行分類折舊,但這種狀況仍無多大改變。目前,固定資產(chǎn)折舊分為三大部分430類,其中,通用

16、設(shè)備分48類,折舊年限最低為8年,最高為35年,專用設(shè)備分345類,折舊年限最低為5年。另一方面由于企業(yè)缺乏更新改造資金,一些金屬切削機床設(shè)備已經(jīng)超過折舊年限,但仍在帶病運轉(zhuǎn),無力更新這些陳舊設(shè)備。5.3計提折舊基金的方法單一,不能適應(yīng)設(shè)備更新改造需要目前,我國實行的折舊方法,除汽車、大型設(shè)備、建筑施工機械等專業(yè)設(shè)備采取工作量法外,其余都采取平均年限法計提折舊。平均年限法曾為世界各國廣泛采用,現(xiàn)在仍是一種基本的折舊方法。但是這種方法不能體現(xiàn)固定資產(chǎn)不同階段磨損維修情況,不能反映科技進步帶來的無形損耗對固定資產(chǎn)價值的影響,也沒有考慮固定資產(chǎn)在整個運行周期經(jīng)濟效益的變動差異。隨著科技的迅速發(fā)展,新

17、工藝新設(shè)備、新技術(shù)不斷涌現(xiàn),這種折舊方法已顯得過于呆板、單一。為了加快我國大中型企業(yè)的技術(shù)改造,有必要逐步改進目前的折舊方法。從國外看,“二戰(zhàn)”后,西方發(fā)達的資本主義國家已越來越多地采用各種形式的快速折舊方法,如余額遞減法、年限總額法等。戰(zhàn)后,日本根據(jù)特定的經(jīng)濟發(fā)展目標(biāo)和科技政策,從1951年起陸續(xù)制定了幾十種特別折舊制度,對鼓勵急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)甚至某些特定的機械設(shè)備加速更新改革,起到了積極的作用。6 未來研究的方向在固定資產(chǎn)折舊會計的研究方面,要挖掘和明確支撐折舊含義和方法的理論基礎(chǔ),在資產(chǎn)確認和計量方面給予更多的研究,并從經(jīng)濟學(xué)的角度加以突破,探討影響折舊的因素,探索更加合理!更加系統(tǒng)

18、。能為人們普遍接受的固定資產(chǎn)含義和折舊方法模型,構(gòu)建和完善固定資產(chǎn)折舊會計理論體系和會計準(zhǔn)則體系。在固定資產(chǎn)減值會計的研究方面,更多地關(guān)注影響減值的主客觀因素。資產(chǎn)減值的經(jīng)濟后果研究,控制盈余管理,在前人規(guī)范研究和實證研究的基礎(chǔ)上,為資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則作更多的規(guī)范性!可操作性以及實務(wù)性的引導(dǎo)。未來需要著重研究的是固定資產(chǎn)折舊和減值二者的關(guān)系"理論界和實務(wù)界關(guān)于這兩者的關(guān)系有一些誤解,認為彼此有相互替代的趨勢，而實際上,二者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別,把二者之間的關(guān)系系統(tǒng)化!理論化是構(gòu)建和完善固定資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ),對會計實務(wù)具有重要的指導(dǎo)意義。7結(jié)束總之，通過以上對固定資產(chǎn)折舊方法的分析可以看出，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，抵稅金額最大，年數(shù)總和法次之，而運用工作量法計算折舊時，要具體分析，分析固定資產(chǎn)的實際使用壽命與預(yù)計