第一章債務重組

1、高級財務會計高級財務會計主講教師：王寧寧主講教師：王寧寧上課紀律：上課紀律：1、不允許遲到早退；、不允許遲到早退；2、不允許課上私自離開教室；、不允許課上私自離開教室；3、不允許進行與聽課無關的活動；、不允許進行與聽課無關的活動；成績結構：成績結構：平時作業(yè)：平時作業(yè)：20%期中考試：期中考試：10%期末考試：期末考試：70%關于出勤：不加分，倒扣分關于出勤：不加分，倒扣分了解了解高級財務會計高級財務會計及課程目的：及課程目的：課程體系圖：課程體系圖：l本門課程主要圍繞會計學的一個分支本門課程主要圍繞會計學的一個分支財財務會計中的高端業(yè)務部分進行講解，是一門務會計中的高端業(yè)務部分進行講解，是一

2、門非常重要的專業(yè)課！非常重要的專業(yè)課！學習難點：學習難點：1. 業(yè)務種類多；業(yè)務種類多；2. 需要較為堅實的會計基礎，尤其是與中財聯(lián)需要較為堅實的會計基礎，尤其是與中財聯(lián)系緊密；系緊密；3. 相對中財而言，需要更深的理解能力來駕馭相對中財而言，需要更深的理解能力來駕馭這門課程。這門課程。好處是各業(yè)務之間的相對好處是各業(yè)務之間的相對獨立，不影響學習獨立，不影響學習學習突破點：學習突破點：1. 提前復習中財有關的內(nèi)容；提前復習中財有關的內(nèi)容；2. 認真聽講，認真聽講，反復反復閱讀教材，閱讀教材，課后總結課后總結，多，多做做練習題練習題；3. 與企業(yè)案例或?qū)嵺`活動結合學習；與企業(yè)案例或?qū)嵺`活動結合學

3、習；4. 查閱上市公司案例。查閱上市公司案例。教材及推薦教材：教材及推薦教材：使用教材：使用教材：楊良，楊良，高級財務會計高級財務會計，2015年年1月月推薦教材：推薦教材：1. 劉永澤劉永澤，傅榮傅榮,高級財務會計高級財務會計(第第4版版),東北財經(jīng)東北財經(jīng)大學出版社大學出版社, 2014年年7月月2. 傅榮傅榮,高級財務會計高級財務會計(第第2版版),中國人民大學出版中國人民大學出版社社, 2014年年11月月3. 中注協(xié)中注協(xié),2014或或2015年注冊會計師考試教材年注冊會計師考試教材會會計計,中國財政經(jīng)濟出版社中國財政經(jīng)濟出版社, 2014年年3月月4. 中華會計網(wǎng)校中華會計網(wǎng)校夢想

4、成真夢想成真:2014年注冊會計師考年注冊會計師考試應試指導及全真模擬測試試應試指導及全真模擬測試會計會計 5. 北大東奧北大東奧輕松過關輕松過關1:2014年注冊會計師考試應年注冊會計師考試應試指導及全真模擬測試試指導及全真模擬測試會計會計 推薦網(wǎng)站：推薦網(wǎng)站：1. 中國注冊會計師協(xié)會中國注冊會計師協(xié)會2. 中華人民共和國財政部中華人民共和國財政部3. 證監(jiān)會證監(jiān)會4. 巨潮資訊網(wǎng)巨潮資訊網(wǎng)5. 上海、深圳證券交易所上海、深圳證券交易所第一章第一章 債務重組債務重組第二章第二章 外幣業(yè)務會計外幣業(yè)務會計第三章第三章 所得稅會計所得稅會計第四章第四章 租賃會計租賃會計第五章第五章 企業(yè)合并企業(yè)

5、合并第六章第六章 合并財務報表合并財務報表目目錄錄第七章第七章 中期財務報告中期財務報告第八章第八章 分部報告分部報告第九章第九章 衍生工具與套期保值會計衍生工具與套期保值會計第十章第十章 企業(yè)年金基金會計企業(yè)年金基金會計 目目錄錄第一章第一章 債務重組債務重組本章結構本章結構第一節(jié)第一節(jié) 債務重組概述債務重組概述第三節(jié)第三節(jié) 債務重組的信息披露債務重組的信息披露第二節(jié)第二節(jié) 債務重組的會計處理債務重組的會計處理 學習目標：學習目標：n了解債務重組的原因、債務重組日的確定；了解債務重組的原因、債務重組日的確定；n掌握債務重組的概念、各種債務重組業(yè)務掌握債務重組的概念、各種債務重組業(yè)務債權人和債

6、務人的會計處理；債權人和債務人的會計處理；n了解債務重組的信息披露；了解債務重組的信息披露；本章重點：本章重點：1. 1. 債務重組業(yè)務產(chǎn)生的原因；債務重組業(yè)務產(chǎn)生的原因；2. 2. 各種重組業(yè)務債權人和債務人的會計處理；各種重組業(yè)務債權人和債務人的會計處理；3. 3. 債務重組對債權人和債務人損益的影響；債務重組對債權人和債務人損益的影響；本章難點：本章難點：1. 1. 對債權轉(zhuǎn)股權的重組業(yè)務的理解；對債權轉(zhuǎn)股權的重組業(yè)務的理解；2. 2. 混合重組的會計處理混合重組的會計處理 ；3. 3. 債權人在重組前已經(jīng)對相應債權債權人在重組前已經(jīng)對相應債權 計提減值的處理。計提減值的處理。一、債務重

7、組的概念一、債務重組的概念n債務重組，是指在債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難債務人發(fā)生財務困難的的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定議或者法院的裁定作出讓步作出讓步的事項。的事項。第一節(jié)第一節(jié) 債務重組概述債務重組概述強調(diào)：債務重組涉及債權人與債務人，強調(diào)：債務重組涉及債權人與債務人，對債權人而言，為對債權人而言，為“債權重組債權重組”，對債，對債務人而言，為務人而言，為“債務重組債務重組”。為便于表。為便于表述，統(tǒng)稱為述，統(tǒng)稱為“債務重組債務重組”。n債務人發(fā)生財務困難，是指因債務人出現(xiàn)債務人發(fā)生財務困難，是指因債務人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、

8、經(jīng)營陷入困境或者其他原資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因，導致因，導致其無法或者沒有能力按原定條件其無法或者沒有能力按原定條件償還債務。償還債務。要點要點1 1：債務人發(fā)生財務困難：債務人發(fā)生財務困難這是這是“結果結果”或或“后果后果”n債權人作出讓步，是指債權人同意發(fā)生財債權人作出讓步，是指債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于低于重組重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。債務賬面價值的金額或者價值償還債務。n“債權人作出讓步債權人作出讓步”的情形包括：債權人的情形包括：債權人減免債務人部分債務本金或者利息、降低減免債務人部分債務本金或者利息、降低

9、債務人應付債務的利率等。債務人應付債務的利率等。要點要點2 2：債權人作出讓步：債權人作出讓步賠賠n從該定義可以看出，債務重組強調(diào)了債務人處于從該定義可以看出，債務重組強調(diào)了債務人處于財務困難的前提條件，并突出了債權人做出讓步財務困難的前提條件，并突出了債權人做出讓步的實質(zhì)，從而排除了債務人未處于財務困難條件的實質(zhì)，從而排除了債務人未處于財務困難條件下的債務重組、處于清算或改組時的債務重組、下的債務重組、處于清算或改組時的債務重組、以及雖然修改了債務條件，但實質(zhì)上債權人并未以及雖然修改了債務條件，但實質(zhì)上債權人并未作出讓步的債務重組事項，如在債務人發(fā)生財務作出讓步的債務重組事項，如在債務人發(fā)生

10、財務困難時，債權人同意債務人用等值庫存商品抵償困難時，債權人同意債務人用等值庫存商品抵償?shù)狡趥鶆眨徽{(diào)整償還金額，實質(zhì)上債權人并到期債務，但不調(diào)整償還金額，實質(zhì)上債權人并未作出讓步，不屬于債務重組準則規(guī)范的內(nèi)容。未作出讓步，不屬于債務重組準則規(guī)范的內(nèi)容。n也就是說，債務人發(fā)生財務困難和債權人作出讓也就是說，債務人發(fā)生財務困難和債權人作出讓步是債務重組的基本特征。步是債務重組的基本特征。下列情況不能按債務重組進行會計處理：下列情況不能按債務重組進行會計處理：在正常交易中在正常交易中，企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務；，企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務；債權人受償?shù)默F(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)或債權轉(zhuǎn)為股權債權人受償?shù)默F(xiàn)金

11、、非現(xiàn)金資產(chǎn)或債權轉(zhuǎn)為股權的公允價值的公允價值等于或大于等于或大于重組債權的賬面價值；重組債權的賬面價值；債務人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按債務人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常正常條件轉(zhuǎn)為股權；條件轉(zhuǎn)為股權；債務人破產(chǎn)債務人破產(chǎn)清算清算時發(fā)生的債務重組；時發(fā)生的債務重組；債務人債務人改組改組，債權人將債權轉(zhuǎn)為對債務人的股權，債權人將債權轉(zhuǎn)為對債務人的股權投資；投資；債務人以借新債償還舊債；債務人以借新債償還舊債；企業(yè)重組。企業(yè)重組。內(nèi)容 1內(nèi)容 2內(nèi)容 3內(nèi)容 4二、債務重組方式二、債務重組方式債務重組方式債務重組方式以資產(chǎn)以資產(chǎn)清償債務清償債務債務轉(zhuǎn)債務轉(zhuǎn)為資本為資本混合重組混合重組修改其修改其他債務他債務條

12、件條件（一）以資產(chǎn)清償債務（一）以資產(chǎn)清償債務n以資產(chǎn)清償債務，是指債務人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)以資產(chǎn)清償債務，是指債務人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權人以清償債務的債務重組方式。給債權人以清償債務的債務重組方式。n債務人債務人通常用于償債的資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金通常用于償債的資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金及非現(xiàn)金資產(chǎn)及非現(xiàn)金資產(chǎn)，主要有：現(xiàn)金、債券投資、，主要有：現(xiàn)金、債券投資、股權投資、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。股權投資、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。這里所指的現(xiàn)金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存這里所指的現(xiàn)金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金?？詈推渌泿刨Y金。從會計平衡等式從會計平衡等式角度如何理解？角度如何理解？（二）將債務轉(zhuǎn)為資本（

13、二）將債務轉(zhuǎn)為資本n將債務轉(zhuǎn)為資本，是指債務人將債務轉(zhuǎn)為將債務轉(zhuǎn)為資本，是指債務人將債務轉(zhuǎn)為資本，同時，債權人將債權轉(zhuǎn)為股權的債資本，同時，債權人將債權轉(zhuǎn)為股權的債務重組方式。務重組方式。n債務轉(zhuǎn)為資本時，對股份有限公司而言，債務轉(zhuǎn)為資本時，對股份有限公司而言，是將債務轉(zhuǎn)為股本，對其他企業(yè)而言，是是將債務轉(zhuǎn)為股本，對其他企業(yè)而言，是將債務轉(zhuǎn)為實收資本。其結果是，債務人將債務轉(zhuǎn)為實收資本。其結果是，債務人因此而增加股本（或?qū)嵤召Y本），債權人因此而增加股本（或?qū)嵤召Y本），債權人因此而增加長期股權投資等。因此而增加長期股權投資等。從會計平衡等式從會計平衡等式角度如何理解？角度如何理解？（三）修改其他

14、債務條件（三）修改其他債務條件n修改其他債務條件，是指修改不包括上述修改其他債務條件，是指修改不包括上述兩種情形在內(nèi)的債務條件進行債務重組的兩種情形在內(nèi)的債務條件進行債務重組的方式，如減少債務本金、降低利率、免去方式，如減少債務本金、降低利率、免去應付未付的利息、延長償還期限等。應付未付的利息、延長償還期限等。（四）以上三種方式的組合（混合重組）（四）以上三種方式的組合（混合重組）n以上三種方式的組合是指采用以上三種方以上三種方式的組合是指采用以上三種方式共同清償債務的債務重組方式，也稱混式共同清償債務的債務重組方式，也稱混合重組方式。例如，以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)清償某項合重組方式。例如，以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)清償某

15、項債務的一部分，另一部分通過修改其他債債務的一部分，另一部分通過修改其他債務條件進行債務重組。務條件進行債務重組。n組合的方式主要有：組合的方式主要有：債務的一部分以資產(chǎn)清償，另一部分則轉(zhuǎn)債務的一部分以資產(chǎn)清償，另一部分則轉(zhuǎn)為資本；為資本；債務的一部分以資產(chǎn)清償，另一部分則修債務的一部分以資產(chǎn)清償，另一部分則修改其他債務條件；改其他債務條件；債務的一部分轉(zhuǎn)為資本，另一部分則修改債務的一部分轉(zhuǎn)為資本，另一部分則修改其他債務條件；其他債務條件；債務的一部分以資產(chǎn)清償，一部分轉(zhuǎn)為資債務的一部分以資產(chǎn)清償，一部分轉(zhuǎn)為資本，另一部分則修改其他債務條件。本，另一部分則修改其他債務條件?！径噙x題多選題】20

16、102010年年8 8月月3131日，甲公司應收乙公司日，甲公司應收乙公司的一筆貨款的一筆貨款100100萬元到期，由于乙公司發(fā)生財萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務困難，該筆貨款預計短期內(nèi)無法收回。該公務困難，該筆貨款預計短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項債權計提壞賬準備司已為該項債權計提壞賬準備1010萬元。當日，萬元。當日，甲公司就該債權與乙公司進行協(xié)商。下列協(xié)商甲公司就該債權與乙公司進行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務重組的有（）。方案中，屬于甲公司債務重組的有（）。A.A.減免減免1010萬元債務，其余部分立即以現(xiàn)金償還萬元債務，其余部分立即以現(xiàn)金償還B.B.減免減免1010萬元債務，其余

17、部分延期兩年償還萬元債務，其余部分延期兩年償還C.C.以公允價值為以公允價值為100100萬元的固定資產(chǎn)償還萬元的固定資產(chǎn)償還D.D.以現(xiàn)金以現(xiàn)金1010萬元和公允價值為萬元和公允價值為9090萬元的無形資產(chǎn)萬元的無形資產(chǎn)償還償還E.E.不減免債務，但延期兩年償還，并加收利息不減免債務，但延期兩年償還，并加收利息 【答案答案】ABAB【解析解析】債務重組是指在債務人發(fā)生財務困債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院裁定作出讓步的事項。此的協(xié)議或者法院裁定作出讓步的事項。此題選項題選項CDECDE均沒有作出讓步，不屬于債

18、務重均沒有作出讓步，不屬于債務重組。所以應該選擇組。所以應該選擇ABAB。321321債務人債務人債權人債權人問題問題或有事項？或有事項？債務重組收益？債務重組收益？第二節(jié)第二節(jié) 債務重組的會計處理債務重組的會計處理轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)損益？轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)損益？債務重組損失？債務重組損失？非現(xiàn)金資產(chǎn)如何入賬？非現(xiàn)金資產(chǎn)如何入賬？或有事項？或有事項？ （一）現(xiàn)金資產(chǎn)（一）現(xiàn)金資產(chǎn) （二）非現(xiàn)金資產(chǎn)（二）非現(xiàn)金資產(chǎn)一、以資產(chǎn)清償債務一、以資產(chǎn)清償債務 ( (一一) )債務人以現(xiàn)金償還債務的會計處理債務人以現(xiàn)金償還債務的會計處理1.1.債務人的處理：債務人的處理：n債務人以現(xiàn)金償還債務的，債務人應當將債務

19、人以現(xiàn)金償還債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認為的差額，確認為債務重組利得債務重組利得，計入營業(yè)，計入營業(yè)外收入。外收入。n重組債務的賬面價值，一般為債務的面值重組債務的賬面價值，一般為債務的面值或本金、原值，如應付賬款；如有利息的，或本金、原值，如應付賬款；如有利息的，還應加上應計末付利息，如長期借款等。還應加上應計末付利息，如長期借款等。2.2.債權人的處理：債權人的處理：n以現(xiàn)金償還債務的，債權人應當將重組債以現(xiàn)金償還債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認

20、為確認為債務重組損失債務重組損失，計入營業(yè)外支出。，計入營業(yè)外支出。n分別情況進行處理：債權人已對債權計提分別情況進行處理：債權人已對債權計提減值準備的，應當先沖減減值準備，沖減減值準備的，應當先沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出，沖減后后尚有余額的，計入營業(yè)外支出，沖減后減值準備仍有余額的，應予轉(zhuǎn)回并抵減當減值準備仍有余額的，應予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。未對債權計提減值準備期資產(chǎn)減值損失。未對債權計提減值準備的，應直接將該差額確認為債務重組損失。的，應直接將該差額確認為債務重組損失。【例例1-11-1】 2013 2013年年1 1月月2020日，甲公司銷售一批日，甲公司銷售

21、一批材料給乙公司，不含稅價格為材料給乙公司，不含稅價格為200 000200 000元，元，增值稅稅率為增值稅稅率為17%17%。按合同規(guī)定，乙公司應。按合同規(guī)定，乙公司應于于20132013年年4 4月月1 1日前償還貨款。由于乙公司日前償還貨款。由于乙公司發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定的期限償發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務，經(jīng)雙方協(xié)商于當年還債務，經(jīng)雙方協(xié)商于當年7 7月月1 1日進行債日進行債務重組。債務重組協(xié)議規(guī)定，甲公司同意務重組。債務重組協(xié)議規(guī)定，甲公司同意減免乙公司減免乙公司30 00030 000元債務，余額用現(xiàn)金立元債務，余額用現(xiàn)金立即償還。乙公司于當日通過銀行轉(zhuǎn)賬

22、支付即償還。乙公司于當日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項，甲公司隨即收到了通過了該筆剩余款項，甲公司隨即收到了通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項。銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項。假設假設1 1：甲公司未對該債權計提壞賬準備。：甲公司未對該債權計提壞賬準備。n乙公司（債務人）的賬務處理如下：乙公司（債務人）的賬務處理如下：1.1.債務重組日，重組債務的賬面價值與應支付的債務重組日，重組債務的賬面價值與應支付的現(xiàn)金之間的差額現(xiàn)金之間的差額=234 000-204 000=30 000(=234 000-204 000=30 000(元元)()(債務重組利得債務重組利得) )2.2.會計分錄會計分錄借：應付賬款借：應付賬款甲

23、公司甲公司 234 000234 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 204 000204 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得 30 00030 000時刻想著會計時刻想著會計平衡等式平衡等式n甲公司（債權人）的賬務處理如下：甲公司（債權人）的賬務處理如下：1.1.債務重組日，重組債權的賬面價值與應收到債務重組日，重組債權的賬面價值與應收到的現(xiàn)金之間的差額的現(xiàn)金之間的差額=234 000-204 000=30 000(=234 000-204 000=30 000(元元)()(債務重組損債務重組損失失) )2.2.會計分錄會計分錄借：銀行存款借：銀行存款 204 000204

24、000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失 30 00030 000 貸：應收賬款貸：應收賬款乙公司乙公司 234 000234 000假設假設2 2：甲公司對該債權計提壞賬準備：甲公司對該債權計提壞賬準備2000020000元。元。n乙公司（債務人）的賬務處理如下：乙公司（債務人）的賬務處理如下：1.1.債務重組日，重組債務的賬面價值與應支付的債務重組日，重組債務的賬面價值與應支付的現(xiàn)金之間的差額現(xiàn)金之間的差額=234 000-204 000=30 000(=234 000-204 000=30 000(元元)()(債務重組利得債務重組利得) )2.2.會計分錄會計分錄借：應付賬款

25、借：應付賬款甲公司甲公司 234 000234 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 204 000204 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得 30 00030 000n甲公司（債權人）的賬務處理如下：甲公司（債權人）的賬務處理如下：1.1.債務重組日，重組債權的賬面價值與應收到債務重組日，重組債權的賬面價值與應收到的現(xiàn)金之間的差額的現(xiàn)金之間的差額=234 000-204 000-20 000=10 000(=234 000-204 000-20 000=10 000(元元)()(債務債務重組損失重組損失) )2.2.會計分錄會計分錄借：銀行存款借：銀行存款 204 000204

26、 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失 10 00010 000 壞賬準備壞賬準備 20 00020 000 貸：應收賬款貸：應收賬款乙公司乙公司 234 000234 000假設假設3 3：甲公司對該債權計提壞賬準備：甲公司對該債權計提壞賬準備4000040000元。元。n乙公司（債務人）的賬務處理如下：乙公司（債務人）的賬務處理如下：1.1.債務重組日，重組債務的賬面價值與應支付的債務重組日，重組債務的賬面價值與應支付的現(xiàn)金之間的差額現(xiàn)金之間的差額=234 000-204 000=30 000(=234 000-204 000=30 000(元元)()(債務重組利得債務重組

27、利得) )2.2.會計分錄會計分錄借：應付賬款借：應付賬款甲公司甲公司 234 000234 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 204 000204 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得 30 00030 000n甲公司（債權人）的賬務處理如下：甲公司（債權人）的賬務處理如下：1.1.債務重組日，重組債權的賬面價值與應收到債務重組日，重組債權的賬面價值與應收到的現(xiàn)金之間的差額的現(xiàn)金之間的差額=234 000-40 000-204 000=-10 000(=234 000-40 000-204 000=-10 000(元元) )2.2.會計分錄會計分錄借：銀行存款借：銀行存款 2

28、04 000204 000 壞賬準備壞賬準備 40 00040 000 貸：應收賬款貸：應收賬款乙公司乙公司 234 000234 000 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 10 00010 0001.1.債務人的會計處理債務人的會計處理（1 1）將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)）將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，為金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，為債務重債務重組利得組利得，計入營業(yè)外收入。，計入營業(yè)外收入。（2 2）轉(zhuǎn)讓的）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬與其賬面價值的差額為面價值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計入當期，計入當期損益。損益。( (二二)

29、)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的會計處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的會計處理如何確定？如何確定？如何處理資產(chǎn)？如何處理資產(chǎn)？如何處理資產(chǎn)，分別下列情況進行處理：如何處理資產(chǎn)，分別下列情況進行處理：抵債資產(chǎn)為存貨的，應按抵債資產(chǎn)為存貨的，應按視同銷售視同銷售處理，處理，根據(jù)根據(jù)企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1414號號收入收入按按其公允價值確認銷售收入，同時結轉(zhuǎn)銷售其公允價值確認銷售收入，同時結轉(zhuǎn)銷售成本；成本；抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，作為抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，作為資產(chǎn)處置資產(chǎn)處置，其公允價值和賬面價值的差額，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；

30、抵債資產(chǎn)為股票、債券等金融資產(chǎn)的，其抵債資產(chǎn)為股票、債券等金融資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益投資收益。 債務人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的一債務人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的一些稅費，如資產(chǎn)評估費、運雜費等，直接計些稅費，如資產(chǎn)評估費、運雜費等，直接計入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。2.2.債權人的會計處理債權人的會計處理 （1 1）對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)）對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬按其公允價值入賬。（2 2）重組債權的賬面價值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的）重組債權的賬面價值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為公允價值之間的差額，確認為債務

31、重組損失債務重組損失，計，計入營業(yè)外支出。入營業(yè)外支出。（3 3）債權人已對債權計提減值準備的，應當先沖）債權人已對債權計提減值準備的，應當先沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出，沖減后減值準備仍有余額的，應予轉(zhuǎn)回并抵出，沖減后減值準備仍有余額的，應予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。未對債權計提減值準備的，減當期資產(chǎn)減值損失。未對債權計提減值準備的，應直接將該差額確認為債務重組損失。應直接將該差額確認為債務重組損失?！纠?-21-2】甲公司欠乙公司購貨款甲公司欠乙公司購貨款350 000350 000元。元。由于甲公司財務發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支

32、付由于甲公司財務發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于已于20122012年年5 5月月1 1日到期的貨款。日到期的貨款。20122012年年7 7月月1 1日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務。該產(chǎn)品的公允價值為產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務。該產(chǎn)品的公允價值為200 000200 000元，實際成本為元，實際成本為120 000120 000元。甲公司元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%17%。乙公司于。乙公司于20122012年年8 8月月1 1日收到甲公司抵日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫

33、；乙公司對債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫；乙公司對該項應收賬款計提了該項應收賬款計提了50 00050 000元的壞賬準備。元的壞賬準備。要求：分別作出甲公司和乙公司的賬務處理。要求：分別作出甲公司和乙公司的賬務處理。n假設假設1 1：乙公司向甲公司不單獨支付增值稅，：乙公司向甲公司不單獨支付增值稅，則甲乙公司的賬務處理如下：則甲乙公司的賬務處理如下：n甲公司（債務人）的會計處理如下：甲公司（債務人）的會計處理如下：（1 1）計算：）計算：重組債務應付賬款的賬面價值與抵債資產(chǎn)公重組債務應付賬款的賬面價值與抵債資產(chǎn)公允價值及增值稅銷項稅額之間的差額允價值及增值稅銷項稅額之間的差額350 000-2

34、00 000350 000-200 000(1+17(1+17) )350 000-234 000350 000-234 000116 000(116 000(元元) ) 差額差額116 000116 000元為債務重組利得，計入營業(yè)外元為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。收入。 （2 2）會計分錄：）會計分錄：借：應付賬款借：應付賬款乙公司乙公司 350 000350 000 貸：貸：主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 200 000200 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 34 000) 34 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得 116 000116

35、 000借：借：主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本120 000 120 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 120 000 120 000營業(yè)利潤營業(yè)利潤非營業(yè)利潤非營業(yè)利潤n乙公司（債權人）的會計處理如下：乙公司（債權人）的會計處理如下：（1 1）計算：）計算： 重組債權應收賬款的賬面余額與受讓資產(chǎn)的重組債權應收賬款的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值及增值稅進項稅額之間的差額公允價值及增值稅進項稅額之間的差額350 000-50 000-200 000350 000-50 000-200 000(1(11717) )350 000350 00050 000-234 00050 000-234 00066

36、000(66 000(元元) ) 差額差額66 00066 000元作為債務重組損失，計入營業(yè)元作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。外支出。（2 2）會計分錄：）會計分錄：借：庫存商品借：庫存商品 200 000200 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額)34 000)34 000 壞賬準備壞賬準備 50 00050 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失 66 00066 000 貸：應收賬款貸：應收賬款甲公司甲公司 350 000350 000若乙公司計提的壞賬準備為若乙公司計提的壞賬準備為120 000120 000元，元，該如何？該如何？n假

37、設假設2 2：乙公司向甲公司單獨支付增值稅，：乙公司向甲公司單獨支付增值稅，則甲乙公司的賬務處理如下：則甲乙公司的賬務處理如下：n甲公司（債務人）的會計處理如下：甲公司（債務人）的會計處理如下：借：應付賬款借：應付賬款乙公司乙公司 350 000350 000 銀行存款銀行存款 34 00034 000 貸：貸：主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 200 000200 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額)34 000)34 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得 150 000150 000借：借：主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本120 000 120 000 貸：

38、庫存商品貸：庫存商品 120 000 120 000n乙公司（債權人）的會計處理如下：乙公司（債權人）的會計處理如下：借：庫存商品借：庫存商品 200 000200 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額)34 000)34 000 壞賬準備壞賬準備 5 50 0000 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失 100 000100 000 貸：應收賬款貸：應收賬款甲公司甲公司 350 000350 000 銀行存款銀行存款 34 00034 000 【例例1-31-3】甲公司于甲公司于20122012年年1 1月月1 1日銷售給乙公司一批日銷售給乙公司

39、一批材料，價值材料，價值400 000400 000元（包括應收取的增值稅稅元（包括應收取的增值稅稅額），按購銷合同約定，乙公司應于額），按購銷合同約定，乙公司應于2012.10.312012.10.31前支付貨款，但至前支付貨款，但至2013.1.312013.1.31乙公司尚未支付貨款。乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財務發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。由于乙公司財務發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。2013.2.32013.2.3與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以一與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺設備償還債務。該項設備的賬面原價為臺設備償還債務。該項設備的賬面原價為350 000350 000

40、元，已提折舊元，已提折舊50 00050 000元，設備的公允價值為元，設備的公允價值為310 310 000000元（應交增值稅元（應交增值稅52 70052 700元）。元）。甲公司對該項應收賬款已提取壞賬準備甲公司對該項應收賬款已提取壞賬準備40 00040 000元。元。抵債設備已于抵債設備已于2013.3.102013.3.10運抵甲公司。假定不考慮運抵甲公司。假定不考慮該項債務重組相關的稅費。該項債務重組相關的稅費。n乙公司的賬務處理：乙公司的賬務處理：將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理300 000300 000累計折

41、舊累計折舊50 00050 000貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)350 000350 000確認債務重組利得：確認債務重組利得：借：應付賬款借：應付賬款400 000400 000貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 310 000310 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）52 70052 700 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得 37 30037 300確認固定資產(chǎn)處置利得：確認固定資產(chǎn)處置利得：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 10 00010 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)利得處置固定資產(chǎn)利得 10 00010 000n甲公司的賬務處

42、理：甲公司的賬務處理：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)310 000310 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）52 70052 700 壞賬準備壞賬準備 40 00040 000貸：應收賬款貸：應收賬款400 000400 000資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 2 7002 700練習題練習題1 1（課后練習第（課后練習第4 4題：）題：）乙公司于乙公司于20132013年年7 7月月1 1日銷售給甲公司一批產(chǎn)品，價值日銷售給甲公司一批產(chǎn)品，價值450 450 000000元元( (包括應收取的增值稅稅額包括應收取的增值稅稅額) )，甲公司，甲公司于當日開出于當日開出6 6

43、個月承兌的商業(yè)匯票。甲公司個月承兌的商業(yè)匯票。甲公司于于20132013年年1212月月3131日尚未支付貨款。由于甲公日尚未支付貨款。由于甲公司發(fā)生財務困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)司發(fā)生財務困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)與乙公司協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所擁與乙公司協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所擁有并作為以公允價值計量且其變動計入當期有并作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的某公司股票抵償債務。損益的某公司股票抵償債務。n該股票的賬面價值該股票的賬面價值400 000400 000元元( (為取得時的為取得時的成本成本) )，公允價值，公允價值380 000380 000元。假定乙公司元。假定

44、乙公司為該項應收賬款提取了壞賬準備為該項應收賬款提取了壞賬準備40 00040 000元。元。用于抵債的股票已于用于抵債的股票已于20142014年年1 1月月2222日辦理了日辦理了相關轉(zhuǎn)讓手續(xù)；乙公司將取得的某公司股相關轉(zhuǎn)讓手續(xù)；乙公司將取得的某公司股票作為以公允價值計量且其變動計入當期票作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。乙公司已將該項應收票損益的金融資產(chǎn)。乙公司已將該項應收票據(jù)轉(zhuǎn)入應收賬款；甲公司已將應付票據(jù)轉(zhuǎn)據(jù)轉(zhuǎn)入應收賬款；甲公司已將應付票據(jù)轉(zhuǎn)入應付賬款。入應付賬款。n甲公司（債務人）的會計處理如下：甲公司（債務人）的會計處理如下：（1 1）計算債務重組利得）計算債務重

45、組利得債務重組利得債務重組利得= =應付賬款的賬面余額應付賬款的賬面余額450 000-450 000-股票的公允價值股票的公允價值380 000=70 000380 000=70 000（2 2）計算轉(zhuǎn)讓股票收益）計算轉(zhuǎn)讓股票收益轉(zhuǎn)讓股票損益轉(zhuǎn)讓股票損益= =股票的公允價值股票的公允價值380 000-380 000-股票股票的賬面價值的賬面價值400 000=20 000 400 000=20 000 （3 3）會計分錄）會計分錄借：應付賬款借：應付賬款 450 000450 000 投資收益投資收益 20 00020 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 400 000400 0

46、00 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得 70 00070 000n乙公司（債權人）的會計處理如下：乙公司（債權人）的會計處理如下：（1 1）計算債務重組損失）計算債務重組損失債務重組損失債務重組損失= =應收賬款賬面余額應收賬款賬面余額450 000-450 000-受受讓資產(chǎn)的公允價值讓資產(chǎn)的公允價值380 000-380 000-壞賬準備壞賬準備40 40 000=30 000000=30 000（2 2）會計分錄）會計分錄借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 380 000380 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失 30 00030 000 壞賬準備壞賬準備

47、 40 00040 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 450 000450 000【練習題練習題2 2：】甲公司應收乙公司賬款甲公司應收乙公司賬款3 0003 000萬元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進行債務重組。萬元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進行債務重組。債務重組內(nèi)容是：乙公司以銀行存款償付債務重組內(nèi)容是：乙公司以銀行存款償付甲公司賬款甲公司賬款300300萬元；乙公司以一項固定萬元；乙公司以一項固定資產(chǎn)償付其余債務，乙公司該項固定資產(chǎn)資產(chǎn)償付其余債務，乙公司該項固定資產(chǎn)的賬面原值為的賬面原值為20002000萬元，已計提折舊萬元，已計提折舊5050萬萬元，公允價值為元，公允價值為24002400萬元。假定不考

48、慮相萬元。假定不考慮相關稅費，甲公司對該債權已計提壞賬準備關稅費，甲公司對該債權已計提壞賬準備400400萬元。萬元。要求：編制債務重組雙方的賬務處理。要求：編制債務重組雙方的賬務處理。n甲公司：甲公司：n借：銀行存款借：銀行存款 300固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2 400 壞賬準備壞賬準備 400 貸：應收賬款貸：應收賬款3 000 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 100n乙公司：乙公司：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理1 950 累計折舊累計折舊50 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)2000借：應付賬款借：應付賬款3 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 300固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 1 950 營業(yè)外收入營業(yè)外收

49、入處置非流動資產(chǎn)利得處置非流動資產(chǎn)利得 450 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得 300n【練習題練習題3 3：】n甲公司銷售一批商品給乙公司，含稅價款甲公司銷售一批商品給乙公司，含稅價款800800萬元，乙公司到期無力支付款項，甲公萬元，乙公司到期無力支付款項，甲公司同意乙公司將其擁有的一項庫存商品和司同意乙公司將其擁有的一項庫存商品和一項無形資產(chǎn)用于抵償該債務，乙公司庫一項無形資產(chǎn)用于抵償該債務，乙公司庫存商品的賬面余額存商品的賬面余額400400萬元，公允價值為萬元，公允價值為500500萬元，增值稅稅率為萬元，增值稅稅率為17%17%；無形資產(chǎn)的；無形資產(chǎn)的原值為原值為10

50、0100萬元，已累計攤銷萬元，已累計攤銷2020萬元，公允萬元，公允價值為價值為100100萬元，營業(yè)稅稅率為萬元，營業(yè)稅稅率為5%5%。甲公司。甲公司為該項應收賬款計提為該項應收賬款計提9090萬元壞賬準備。萬元壞賬準備。 要求：編制債務重組雙方的賬務處理。要求：編制債務重組雙方的賬務處理。乙公司：計算債務重組利得乙公司：計算債務重組利得800800（585585100100）115115（萬元）（萬元）借：應付賬款借：應付賬款800800 累計攤銷累計攤銷2020貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 500500應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）8585無形資產(chǎn)無形資

51、產(chǎn) 100 100 應交稅費應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅 5 5營業(yè)外收入營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得處置非流動資產(chǎn)利得 1515 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得115115借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本400400貸：庫存商品貸：庫存商品400400n甲公司：甲公司：借：庫存商品借：庫存商品500500應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交稅費應交增值稅（進項稅額）8585無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)100 100 壞賬準備壞賬準備9090營業(yè)外支出營業(yè)外支出2525貸：應收賬款貸：應收賬款8008001.1.債務人的會計處理債務人的會計處理（1 1）將債務轉(zhuǎn)為資本，應當將債權人放棄債）將債

52、務轉(zhuǎn)為資本，應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額（或者股權份額）權而享有股份的面值總額（或者股權份額）確認為股本（或者實收資本），股份（或確認為股本（或者實收資本），股份（或者股權）的公允價值總額與股本（或者實者股權）的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為收資本）之間的差額確認為股本溢價股本溢價（或（或者資本溢價）計入資本公積。者資本溢價）計入資本公積。二、以債務轉(zhuǎn)為資本二、以債務轉(zhuǎn)為資本 （2 2）重組債務賬面價值超過股份的公允價值）重組債務賬面價值超過股份的公允價值總額（或者股權的公允價值）的差額，確總額（或者股權的公允價值）的差額，確認為認為債務重組利得債務重組利得，計

53、入當期營業(yè)外收入。，計入當期營業(yè)外收入。注意：對于上市公司，其發(fā)行的股票有市價，因注意：對于上市公司，其發(fā)行的股票有市價，因此，通常應以市價作為股份或者股權的公允價值；此，通常應以市價作為股份或者股權的公允價值；對于其他企業(yè)，債權人因放棄債權而享有的股份對于其他企業(yè)，債權人因放棄債權而享有的股份或者股權可能沒有市價，因此，應當采用恰當?shù)幕蛘吖蓹嗫赡軟]有市價，因此，應當采用恰當?shù)墓乐导夹g確定其公允價值。估值技術確定其公允價值。2.2.債權人的會計處理債權人的會計處理（1 1）將債務轉(zhuǎn)為資本，應當將因放棄債權而）將債務轉(zhuǎn)為資本，應當將因放棄債權而享有股份的公允價值確認為對債務人的享有股份的公允價值

54、確認為對債務人的投資。投資。（2 2）重組債權的賬面余額與股份的公允價）重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，確認為值之間的差額，確認為債務重組損失債務重組損失，計入，計入營業(yè)外支出。營業(yè)外支出。（3 3）債權人已對債權計提減值準備的，應當）債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失計入營業(yè)沖減的部分，確認為債務重組損失計入營業(yè)外支出。外支出。發(fā)生的相關稅費，分別發(fā)生的相關稅費，分別按照長期股權投資或者按照長期股權投資或者金融工具確認和計量等金融工具確認和計量等準則的規(guī)定進行處理。準則的規(guī)

55、定進行處理?！纠?-41-4】20132013年年7 7月月1 1日甲公司應收乙公司賬款的賬日甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為面余額為60 00060 000元，由于乙公司發(fā)生財務困難，元，由于乙公司發(fā)生財務困難，無法償付應付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙無法償付應付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所欠債務轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進行債務重公司所欠債務轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進行債務重組，假定乙公司普通股的面值為組，假定乙公司普通股的面值為1 1元，乙公司以元，乙公司以20 20 000000股抵償該項債務，股票每股市價為股抵償該項債務，股票每股市價為2.52.5元。元。甲公司對該項應收賬款已提取

56、壞賬準備甲公司對該項應收賬款已提取壞賬準備2 0002 000元。股元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對其作為長期股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對其作為長期股權投資處理。權投資處理。n乙公司（債務人）的會計處理：乙公司（債務人）的會計處理：借：應付賬款借：應付賬款 60 00060 000 貸：股本貸：股本 20 00020 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 30 00030 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得 10 00010 000n甲公司（債權人）的會計處理：甲公司（債權人）的會計處理：借：長期股權投資借：長期股權投資 50 00050 000 營業(yè)外支出營業(yè)外

57、支出債務重組損失債務重組損失 8 0008 000 壞賬準備壞賬準備 2 0002 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 60 00060 000 練習題：練習題：209年年2月月10日，乙公司銷售一批材日，乙公司銷售一批材料給甲公司，應收賬款料給甲公司，應收賬款100 000元，合同約定元，合同約定6個月后結清款項。個月后結清款項。6個月后，由于甲公司發(fā)個月后，由于甲公司發(fā)生財務困難，無法支付貨款，與乙公司協(xié)商生財務困難，無法支付貨款，與乙公司協(xié)商進行債務重組。經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司同意甲進行債務重組。經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司同意甲公司將該債務轉(zhuǎn)為甲公司的股份。乙公司對公司將該債務轉(zhuǎn)為甲公司的股份。乙公司

58、對該項應收賬款計提了壞賬準備該項應收賬款計提了壞賬準備5 000元。假定元。假定轉(zhuǎn)股后甲公司注冊資本為轉(zhuǎn)股后甲公司注冊資本為5 000 000元，凈資元，凈資產(chǎn)的公允價值為產(chǎn)的公允價值為7 600 000元，抵債股權占甲元，抵債股權占甲公司注冊資本的公司注冊資本的1。假定相關手續(xù)已辦理完。假定相關手續(xù)已辦理完畢。假定不考慮其他相關稅費。畢。假定不考慮其他相關稅費。n甲公司（債務人）的會計處理如下：甲公司（債務人）的會計處理如下：n1.計算：計算： n重組債務應付賬款的賬面價值與所轉(zhuǎn)股權重組債務應付賬款的賬面價值與所轉(zhuǎn)股權的公允價值之間的差額的公允價值之間的差額n100 0007 600 000

59、1n100 00076 000n24 000(元元) n差額差額24 000元作為債務重組利得，所轉(zhuǎn)股元作為債務重組利得，所轉(zhuǎn)股份的公允價值份的公允價值76 000元與實收資本元與實收資本50 000元元(5 000 0001)的差額的差額26 000元作為資元作為資本公積。本公積。n2.會計分錄：會計分錄： n借：應付賬款借：應付賬款 100 000n 貸：實收資本貸：實收資本 50 000n 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 26 000n 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得 24 000n乙公司（債權人）的會計處理如下：乙公司（債權人）的會計處理如下：n1.計算：計算： n重組

60、債權應收賬款的賬面余額與所轉(zhuǎn)讓股重組債權應收賬款的賬面余額與所轉(zhuǎn)讓股權的公允價值之間的差額權的公允價值之間的差額n100 0007 600 0001n100 0007 6000n24 000(元元)。 n差額差額24 000元，扣除壞賬準備元，扣除壞賬準備5 000元，計元，計19 000元，作為債務重組損失，計入營業(yè)元，作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。外支出。n2.會計分錄：會計分錄： n借：長期股權投資借：長期股權投資甲公司甲公司 76 000n 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失19 000n 壞賬準備壞賬準備 5 000n 貸：應收賬款貸：應收賬款 100 000n練習題：