消費(fèi)稅概述(共80頁(yè)).ppt

1、 趙文娟+一、概念一、概念消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。+二、特點(diǎn)二、特點(diǎn)“五性五性”（一）征稅項(xiàng)目選擇性（二）征稅環(huán)節(jié)單一性（三）征收方法多樣性（四）稅收調(diào)節(jié)特殊性（五）消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁性+三、三、消費(fèi)稅與增值稅異同比較不同相同1.征稅的范圍不同。消費(fèi)稅征稅范圍現(xiàn)在是14種應(yīng)稅消費(fèi)品，而增值稅是所有的有形動(dòng)產(chǎn)和應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅消費(fèi)品在特定環(huán)節(jié)既要繳增值稅也要繳消費(fèi)稅，當(dāng)兩個(gè)稅同時(shí)征收時(shí)，兩個(gè)稅的計(jì)稅依據(jù)（銷(xiāo)售額）在從價(jià)定率征收的情況下一般是相同的2.征稅環(huán)節(jié)不同。消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)是一次性的（單一的）；增值稅在貨物每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)

2、節(jié)都要交納3.計(jì)稅方法不同。消費(fèi)稅是從價(jià)征收、從量征收和從價(jià)從量征收，是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品選擇某一種計(jì)稅方法；增值稅是根據(jù)納稅人選擇計(jì)稅的方法+【多選題】根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定，下列表述正確的有（）。A.消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性B.消費(fèi)稅的稅率呈現(xiàn)單一稅率形式C.消費(fèi)稅稅目列舉的消費(fèi)品都屬消費(fèi)稅的征稅范圍D.消費(fèi)稅實(shí)行多環(huán)節(jié)課征制度+在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。+一、稅目：一、稅目：14個(gè)稅目：注意不屬于征稅范個(gè)稅目：注意不屬于征稅范圍的消費(fèi)品圍的消費(fèi)品稅目子目注釋一、煙1.卷煙2.雪茄煙3

3、.煙絲二、酒及酒精1.糧食白酒2.薯類(lèi)白酒3.黃酒4.啤酒5.其他酒6.酒精（工、醫(yī)、食）【關(guān)注】（1）無(wú)醇啤酒比照啤酒征稅（2）娛樂(lè)業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒（3）配制酒、泡制酒規(guī)定（4）調(diào)味料酒不征消費(fèi)稅三、化妝品包括成套化妝品不包括舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩等四、貴重首飾及珠寶玉石金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅五、鞭炮、焰火體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品六、成品油包括汽油、柴油等7個(gè)子目航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅，純生物柴油免征催化料、焦化料屬于燃料油七、汽車(chē)輪胎農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專(zhuān)用輪胎不征消費(fèi)稅八、摩托車(chē)輕便摩托車(chē)、摩托車(chē)（兩輪、三輪

4、）九、小汽車(chē)（1）對(duì)于購(gòu)進(jìn)乘用車(chē)或中輕型商用客車(chē)整車(chē)改裝生產(chǎn)的汽車(chē)，應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅（2）電動(dòng)汽車(chē)不屬于本稅目征收范圍（3）電動(dòng)汽車(chē)、沙灘車(chē)、雪地車(chē)、卡丁車(chē)、高爾夫車(chē)不征消費(fèi)稅十、高爾夫球及球具包括球包、球桿、球袋十一、高檔手表銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）每只10000元（含）以上十二、游艇+【例題單選題】根據(jù)消費(fèi)稅的現(xiàn)行規(guī)定，下列車(chē)輛屬于應(yīng)稅小汽車(chē)征稅范圍的是（）。A.電動(dòng)汽車(chē)B.用廂式貨車(chē)改裝的商務(wù)車(chē)C.用中輕型商務(wù)車(chē)底盤(pán)改裝的中輕型商務(wù)客車(chē)D.車(chē)身12米并且有25座的大客車(chē)+二、稅率二、稅率（一）稅率形式比例稅率、定額稅率1.比例稅率：10檔：1%56%2.定額稅率：只適用于啤酒、黃酒、成品

5、油+3.定額稅率和比例稅率相結(jié)合：只適用于卷煙、白酒+【例題單選題】關(guān)于消費(fèi)稅的稅率，下列表述錯(cuò)誤的是（）。A.消費(fèi)稅稅率形式的選擇主要是根據(jù)課稅對(duì)象的具體情況來(lái)確定的B.消費(fèi)稅對(duì)卷煙、白酒實(shí)行復(fù)合稅率，是為了更有效的保全消費(fèi)稅的稅基C.消費(fèi)稅對(duì)啤酒實(shí)行定額稅率，是因?yàn)槠【频挠?jì)量單位不規(guī)范D.消費(fèi)稅對(duì)汽車(chē)輪胎征收消費(fèi)稅但稅率較低，是為了限制消費(fèi)而不限制生產(chǎn)+（二）最高稅率運(yùn)用1.納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品未分別核算的，按最高稅率征稅；2.納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)根據(jù)成套消費(fèi)品的銷(xiāo)售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。+

6、【例題計(jì)算題】某酒廠主要生產(chǎn)白酒和其他酒，現(xiàn)將白酒和藥酒各1斤組裝套裝，白酒80元/斤，藥酒100元/斤，組裝套裝每套不含稅價(jià)格為200元。+正確答案應(yīng)繳納的消費(fèi)稅20020%2 0.541（元）+三、適用稅率的特殊規(guī)定三、適用稅率的特殊規(guī)定（一）卷煙適用稅率不同環(huán)節(jié)卷煙消費(fèi)稅稅率應(yīng)稅消費(fèi)品 定額稅率 比例稅率 卷煙 生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié) 每標(biāo)準(zhǔn)箱150元 56%（每條價(jià)格70元） 36%（每條價(jià)格70元） 批發(fā)環(huán)節(jié) 無(wú) 5% 雪茄煙生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)無(wú)36%+（二）酒的適用稅率應(yīng)稅消費(fèi)品 定額稅率 比例稅率 白酒 每斤0.5元 20% +一、銷(xiāo)售數(shù)量的確定：一、銷(xiāo)售數(shù)量的確定：（一）銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品

7、的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量；（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；（四）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。+二、銷(xiāo)售額的確定：二、銷(xiāo)售額的確定：（一）一般規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額包括銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品從購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！颁N(xiāo)售額”不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額。一般情形下，計(jì)算消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額與計(jì)算增值稅的銷(xiāo)售額是一致的。+（二）含增值稅銷(xiāo)售額的換算應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額含增值稅的銷(xiāo)售額（1增值稅稅率或征收率）【例題單選題】根據(jù)稅法規(guī)定，下列說(shuō)法不正確的是（）。A.凡是征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品都征收增

8、值稅B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費(fèi)稅C.應(yīng)稅消費(fèi)品征收增值稅的，其稅基含有消費(fèi)稅D.應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的，其稅基不含有增值稅+（三）包裝物的規(guī)定：1.應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在財(cái)務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。2.包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額中征稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。+3.對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的，又另外收取的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按

9、照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。4.對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品（不包括啤酒、黃酒）而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。明確：對(duì)銷(xiāo)售啤酒、黃酒收取的押金，按一般押金規(guī)定處理?！締芜x題】某筷子生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2012年2月取得不含稅銷(xiāo)售額如下：銷(xiāo)售燙花木制筷子15萬(wàn)元；銷(xiāo)售竹制筷子18萬(wàn)元：銷(xiāo)售木制一次性筷子12萬(wàn)元。另外沒(méi)收逾期未退還的木制一次性筷子包裝物押金0.23萬(wàn)元，該押金于2011年 12月收取。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（）萬(wàn)元。B.0.6115答案解析只有木制一次性筷子才屬于消費(fèi)稅征稅范圍，對(duì)應(yīng)的逾期包裝物押金也要計(jì)算

10、消費(fèi)稅。燙花木制筷子和竹制筷子不屬于消費(fèi)稅征稅范圍。應(yīng)納消費(fèi)稅125%0.231.175%0.6098（萬(wàn)元） 【例題計(jì)算題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)8月會(huì)計(jì)賬戶(hù)“其他應(yīng)付款白酒包裝物押金”貸方金額10.53萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)外收入逾期白酒包裝物押金”貸方金額4.68萬(wàn)元。+正確答案白酒包裝物押金應(yīng)于收取時(shí)計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅，逾期時(shí)不再納稅8月應(yīng)納消費(fèi)稅10.53（117%）20%1.8（萬(wàn)元）8月應(yīng)納增值稅10.53（117%）17%1.53（萬(wàn)元）【例題單選題】某啤酒廠銷(xiāo)售A型啤酒20噸給副食品公司，開(kāi)具稅控專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款580000元，收取包裝物押金3000元；銷(xiāo)售B型啤酒10噸給賓館，開(kāi)具普通發(fā)票收

11、取32760元，收取包裝物押金1500元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是（）。A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元正確答案C答案解析啤酒每噸出產(chǎn)價(jià)（含包裝物及押金）在3000元以上，適用消費(fèi)稅稅額是250元/噸；每噸出產(chǎn)價(jià)（含包裝物及押金）在3000元以下，適用消費(fèi)稅稅額是220元/噸。 A型啤酒的單位售價(jià)（58000030001.17）2029128.21（元/噸），適用消費(fèi)稅額是250元/噸，應(yīng)納消費(fèi)稅額202505000（元）； B型啤酒的單位售價(jià)（327601500）1.17102928.21（元/噸），適用消費(fèi)稅額是220元/噸，應(yīng)納消費(fèi)稅額102202200元。該啤酒

12、廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅500022007200（元）。 +（四）酒類(lèi)其他規(guī)定 1.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷(xiāo)售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷(xiāo)售價(jià)款的組成部分。2.啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售的價(jià)格作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷(xiāo)售公司對(duì)外的銷(xiāo)售價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費(fèi)稅單位稅額。三、計(jì)稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定三、計(jì)稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定（一）卷煙最低計(jì)稅價(jià)格的核定1.卷煙消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格（以下簡(jiǎn)稱(chēng)計(jì)稅價(jià)格）核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的所有牌號(hào)、規(guī)格的卷煙

13、。2.計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。計(jì)稅價(jià)格的核定公式為：某牌號(hào)、規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)格（1適用批發(fā)毛利率）3.實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格高于核定計(jì)稅價(jià)格的卷煙，按實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格征收消費(fèi)稅；反之，按計(jì)稅價(jià)格征稅。（二）白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法1.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。2.白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。（三）自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部計(jì)稅的規(guī)定納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)

14、按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅?！纠}單選題】某橡膠廠系增值稅一般納稅人，8月銷(xiāo)售汽車(chē)輪胎取得貨款，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款200萬(wàn)元，銷(xiāo)售農(nóng)用拖拉機(jī)通用輪胎取得含稅收入100萬(wàn)元，以成本價(jià)轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門(mén)市部汽車(chē)輪胎一批，成本價(jià)為60萬(wàn)元，門(mén)市部當(dāng)月全部售出，開(kāi)具普通發(fā)票上注明貨款金額74.88萬(wàn)元，已知汽車(chē)輪胎適用消費(fèi)稅率為3%，則該橡膠廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（）萬(wàn)元。A.10.88 B.35.25C.33.4 正確答案D答案解析應(yīng)納消費(fèi)稅稅額2003%100（117%）3%74.88（117%）3%10.48 （萬(wàn)元）+（四）納稅人用于以物易物（換取生產(chǎn)資料或消費(fèi)資

15、料）、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。+【考題單選題】（2012年）某化妝品廠為增值稅一般納稅人，2012年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：8日銷(xiāo)售化妝品400 箱，每箱不含稅價(jià)600元；15日銷(xiāo)售同類(lèi)化妝品500箱，每箱不含稅價(jià)650元。當(dāng)月以200箱同類(lèi)化妝品與某公司換取精油。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（）元。A.169500B.205500C.207000D.208500+正確答案D答案解析應(yīng)當(dāng)按納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納消費(fèi)稅（600400 650500650200）30%208500（元） （五）當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料

16、可抵扣的已納消費(fèi)稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅不足抵扣的部分，可以在下期繼續(xù)抵扣（六）計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限1.卷煙、白酒、小汽車(chē)總局核定，財(cái)政部備案2.其他應(yīng)稅消費(fèi)品省級(jí)國(guó)稅局核定3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品海關(guān)核定【單選題】根據(jù)消費(fèi)稅的相關(guān)規(guī)定，下列說(shuō)法正確的有（）。A.實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格低于核定計(jì)稅價(jià)格的卷煙，按計(jì)稅價(jià)格征稅B.白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格60%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格C.實(shí)木地板生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售實(shí)木地板，按門(mén)市部的對(duì)外銷(xiāo)售取得的全部收入征稅D.納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅汽油贈(zèng)送客戶(hù)，按其同類(lèi)應(yīng)稅汽油的最高銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)稅三種計(jì)稅方法 三種計(jì)稅方法稅額計(jì)算

17、1.從價(jià)定率計(jì)稅應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額比例稅率銷(xiāo)售額（含消費(fèi)稅、不含增值稅）2.從量定額計(jì)稅（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額銷(xiāo)售數(shù)量定額稅率3.復(fù)合計(jì)稅（白酒、卷煙）應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額比例稅率銷(xiāo)售數(shù)量定額稅率+【例題計(jì)算題】某卷煙廠與某商場(chǎng)簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，采取賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售給該商場(chǎng)M牌卷煙50箱，不含稅價(jià)款100萬(wàn)元，合同約定本月收回50%的貨款，由于該商場(chǎng)資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題，卷煙廠本月實(shí)際收到40%的貨款。+正確答案應(yīng)納增值稅10050%17%8.5（萬(wàn)元）應(yīng)納消費(fèi)稅10050%56%5050%1501000028.38（萬(wàn)元） +單選題】某酒廠為增值稅一般納稅人，2012年10月銷(xiāo)售糧食白酒4噸，取得不含稅收入4

18、00000元，包裝物押金23400元（單獨(dú)記賬核算），貨物由該酒廠負(fù)責(zé)運(yùn)輸，收取運(yùn)費(fèi)47970元。該酒廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（）元。（白酒消費(fèi)稅稅率20%，0.5 元/斤）A.84000 B.88000C.92200D.96200+正確答案D答案解析啤酒、黃酒以外的酒類(lèi)包裝物押金應(yīng)于收取時(shí)并入銷(xiāo)售額征稅，銷(xiāo)售貨物同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸收取的運(yùn)費(fèi)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷(xiāo)售額征稅。酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅400000（2340047970）（117%）20%420000.596200（元）+一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納不納稅稅卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)繳納消費(fèi)稅。卷煙廠生產(chǎn)的煙絲用于本

19、廠連續(xù)生產(chǎn)卷煙，只對(duì)生產(chǎn)銷(xiāo)售的卷煙征收消費(fèi)稅，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲不繳納消費(fèi)稅。二、用于其他方面二、用于其他方面于移送使用時(shí)納稅于移送使用時(shí)納稅用于其他方面是指：連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品：此時(shí)消費(fèi)稅繳，增值稅不繳在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)：此時(shí)消費(fèi)稅及增值稅視同銷(xiāo)售，所得稅不視同銷(xiāo)售饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面：此時(shí)消費(fèi)稅及增值稅視同銷(xiāo)售，所得稅屬于外部移送，也確認(rèn)收入+【例題多選題】下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅的有（）。A.酒廠將自產(chǎn)的白酒贈(zèng)送給協(xié)作單位B.卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙C.日化廠將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護(hù)膚品D.汽車(chē)廠將自產(chǎn)的應(yīng)稅小汽車(chē)

20、贊助給某藝術(shù)節(jié)組委會(huì)E.地板廠將生產(chǎn)的新型實(shí)木地板獎(jiǎng)勵(lì)給有突出貢獻(xiàn)的職工+正確答案ADE答案解析卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙,移送環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅和增值稅；香水精移送生產(chǎn)護(hù)膚品，假如是高檔護(hù)膚品，則屬于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，移送環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅和增值稅；假如生產(chǎn)低檔護(hù)膚品，則屬于應(yīng)稅消費(fèi)品自用了，要繳納消費(fèi)稅，但不繳納增值稅。+【例題單選題】某汽車(chē)廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車(chē)和商用小客車(chē)，小汽車(chē)不含稅出廠價(jià)為12.5萬(wàn)元/輛，小客車(chē)不含稅出廠價(jià)為6.8/輛萬(wàn)元。5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷(xiāo)售小汽車(chē)8600輛，將2輛小汽車(chē)移送本廠研究所作破壞性碰撞實(shí)驗(yàn)，3輛作為廣告樣品；銷(xiāo)售小客車(chē)576

21、輛，將本廠生產(chǎn)的10輛小客車(chē)移送改裝分廠，將其改裝為救護(hù)車(chē)。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（）萬(wàn)元。（題中小汽車(chē)消費(fèi)稅稅率為3%，小客車(chē)消費(fèi)稅稅率為5%）A.8804.24 B.3425.37C.8804.94 +正確答案B答案解析應(yīng)納消費(fèi)稅（86003）12.53%（57610）6.85%3425.37（萬(wàn)元）+三、組成計(jì)稅價(jià)格三、組成計(jì)稅價(jià)格（一）有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的按售價(jià)（加權(quán)平均售價(jià)）（二）沒(méi)有應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的按組價(jià)1.從價(jià)定率征收消費(fèi)稅： 組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤(rùn)率）（1消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率【單選題】2011年1月某化妝品廠將一批自產(chǎn)高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品用于集

22、體福利，生產(chǎn)成本35000元，將新研制的香水用于廣告樣品，生產(chǎn)成本20000元，上述貨物已全部發(fā)出，均無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)。2011年1月該化妝品廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（）元。 化妝品消費(fèi)稅利潤(rùn)率為5%B.24750.00+正確答案B答案解析應(yīng)納消費(fèi)稅（3500020000） （15%）（130%）30%24750（元） +【綜合題】某汽車(chē)廠為增值稅一般納稅人，本月特制高性能的B型小轎車(chē)（消費(fèi)稅率9%）6臺(tái)和電動(dòng)汽車(chē)10臺(tái)，其中，將2輛B型轎車(chē)用于獎(jiǎng)勵(lì)給對(duì)汽車(chē)研發(fā)有突出貢獻(xiàn)的科研人員，1輛用于汽車(chē)性能試驗(yàn)；本月銷(xiāo)售電動(dòng)汽車(chē)5輛，不含稅售價(jià)26萬(wàn)元/輛。B型小轎車(chē)生產(chǎn)成本14萬(wàn)元/輛，成本利潤(rùn)率8%，消

23、費(fèi)稅稅率為3%。計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅+正確答案將B型轎車(chē)用于獎(jiǎng)勵(lì)員工，要視同銷(xiāo)售，繳納增值稅和消費(fèi)稅。增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額14（18%）（19%）2 17%26517%27.75（萬(wàn)元）應(yīng)納消費(fèi)稅14（18%）（19%）2 9%2.99（萬(wàn)元）2.復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅自產(chǎn)自用白酒、卷煙組價(jià)公式為：組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤(rùn)自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1比例稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅從價(jià)稅從量稅組成計(jì)稅價(jià)格適用比例稅率自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率【計(jì)算題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)本月舉辦展銷(xiāo)會(huì)，將特制100斤新品白酒贈(zèng)送給來(lái)賓，該批白酒成本50000元，沒(méi)有同類(lèi)白酒的銷(xiāo)售價(jià)格，該白酒的成本利潤(rùn)率為10%。請(qǐng)計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅正確答案（1）贈(zèng)送給

24、來(lái)賓特制新品白酒應(yīng)納消費(fèi)稅50000（110%）1000.5（120%）20% 1000.513812.5（元）（2）贈(zèng)送給來(lái)賓特制新品白酒應(yīng)納增值稅 50000（110%）1000.5（120%）17%11698.125（元）+3.從量征收消費(fèi)稅【計(jì)算題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒20噸，贈(zèng)送某啤酒節(jié)，每噸啤酒成本1000元，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)。要求：計(jì)算消費(fèi)稅及增值稅。+正確答案應(yīng)納消費(fèi)稅202204400（元）應(yīng)納增值稅201000（110%）440017%4488（元）+四、銷(xiāo)售額中扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納消四、銷(xiāo)售額中扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定費(fèi)稅的規(guī)定1.扣稅范圍10項(xiàng)注意的問(wèn)題：14個(gè)稅

25、目中，酒類(lèi)產(chǎn)品、游艇、小汽車(chē)、高檔手表、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)6項(xiàng)不得抵扣已納消費(fèi)稅，成品油要看清油品子目。舉例的10項(xiàng)，也必須是同一稅目。+【例題多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)已納消費(fèi)稅的有（）。A.以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙B.以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的鉆石首飾C.以已稅汽油連續(xù)生產(chǎn)的甲醇汽油D.以已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油E.以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿+2.扣稅方法按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅（1）外購(gòu)從價(jià)征收的應(yīng)稅消費(fèi)品：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)期初庫(kù)存

26、的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)（2）外購(gòu)從量征收的應(yīng)稅消費(fèi)品：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅額一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。如果出現(xiàn)下列情形，無(wú)論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)按銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅 1.受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；2.受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；3.受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材

27、料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品?！纠}單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。煙絲的成本利潤(rùn)率為5%，下列表述正確的是（）。A.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅360元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅18450元B.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅1020元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅17571.43元C.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅680元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元D.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅10115元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元正確答案D答案解析本題由受托方提供原料主料，不屬于委托加工業(yè)務(wù)，而屬于甲企業(yè)自制應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售，

28、其應(yīng)稅消費(fèi)品的組價(jià)（3500020004000）（15%）（130%）61500（元）甲企業(yè)應(yīng)納增值稅6150017%34010115（元）應(yīng)納消費(fèi)稅6150030%18450（元）一、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的基本規(guī)定一、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的基本規(guī)定二、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算二、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算 三種計(jì)稅方法：1.從價(jià)定率辦法計(jì)稅：應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅率）2.從量定額辦法計(jì)稅：啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量定額稅率3.復(fù)合計(jì)稅辦法：只適用于進(jìn)口卷煙、白酒應(yīng)納稅額（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅進(jìn)口數(shù)量定額稅率）（1消費(fèi)稅比例稅

29、率）消費(fèi)稅比例稅率海關(guān)核定的進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率【例題計(jì)算題】某有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)公司，1月從國(guó)外進(jìn)口卷煙200箱（每箱250條，每條200支），支付買(mǎi)價(jià)1500000元，到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)20000元，保險(xiǎn)費(fèi)8000元，假定進(jìn)口卷煙關(guān)稅率20%，則該批卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納多少消費(fèi)稅。+【答案及解析】（1）關(guān)稅完稅價(jià)格=1500000+20000+8000=1528000（元） 關(guān)稅=152800020%=305600（元）（2）每條進(jìn)口卷煙適用比例稅率的價(jià)格=（1528000+305600）（200250）+0.6 （1-36%）=58.2370元適用36%的稅率（3）進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅=150200+（1528000+305600+150200）（1-36%）36%+一、關(guān)于金銀首飾征收消費(fèi)稅