消費(fèi)稅的籌劃(共41頁(yè)).ppt

1、第四章第四章 消費(fèi)稅的籌劃消費(fèi)稅的籌劃第一節(jié)第一節(jié) 納稅人的籌劃納稅人的籌劃v一、法律規(guī)定一、法律規(guī)定1.消費(fèi)稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工消費(fèi)稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。的銷(xiāo)售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。 2.金銀首飾、鉆石及鉆石飾品消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)金銀首飾、鉆石及鉆石飾品消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征收后，其納稅人是在我國(guó)境內(nèi)從事金銀首飾、鉆石及鉆石征收后，其納稅人是在我國(guó)境內(nèi)從事金銀首飾

2、、鉆石及鉆石飾品零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，以及委托加工飾品零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，以及委托加工(除另有規(guī)定外除另有規(guī)定外)、委托代銷(xiāo)金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的受托人。委托代銷(xiāo)金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的受托人。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，以委托方為納稅人，一般由受托方委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，以委托方為納稅人，一般由受托方代收代繳消費(fèi)稅。但是，委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，代收代繳消費(fèi)稅。但是，委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，一律于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，由委托方在委托方所一律于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，由委托方在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。在地繳納消費(fèi)稅。 v二、籌劃方法及案例二、籌劃方法及案例v（一

3、）避免成為消費(fèi)稅的納稅人（一）避免成為消費(fèi)稅的納稅人v（二）通過(guò)合并，遞延稅款（二）通過(guò)合并，遞延稅款避免成為消費(fèi)稅的納稅人避免成為消費(fèi)稅的納稅人 案例案例v【案例【案例41】上海某手表廠，】上海某手表廠，2009年年2月份新設(shè)計(jì)了一款高月份新設(shè)計(jì)了一款高級(jí)手表，準(zhǔn)備定價(jià)級(jí)手表，準(zhǔn)備定價(jià)11000元（不含稅）。該月就有商家來(lái)訂元（不含稅）。該月就有商家來(lái)訂購(gòu)購(gòu)2000只。廠長(zhǎng)看了會(huì)計(jì)賬目后，發(fā)現(xiàn)收益并沒(méi)有想象中只。廠長(zhǎng)看了會(huì)計(jì)賬目后，發(fā)現(xiàn)收益并沒(méi)有想象中的那么好。找來(lái)會(huì)計(jì)詢(xún)問(wèn)原因。會(huì)計(jì)把收益的計(jì)算演示如下：的那么好。找來(lái)會(huì)計(jì)詢(xún)問(wèn)原因。會(huì)計(jì)把收益的計(jì)算演示如下：v應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅110002

4、000204400000（元）（元）v城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加（城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加（110002000174400000）（73）814000（元）（元）v實(shí)際收益實(shí)際收益110002000440000081400016786000（元）（元）v即銷(xiāo)售即銷(xiāo)售2000只手表，就要承擔(dān)稅負(fù)只手表，就要承擔(dān)稅負(fù)5214000元，相當(dāng)于元，相當(dāng)于1只只手表要承擔(dān)稅負(fù)手表要承擔(dān)稅負(fù)2607元，占了售價(jià)的元，占了售價(jià)的23.7，太高了。（忽，太高了。（忽略了增值稅）略了增值稅）v廠長(zhǎng)要會(huì)計(jì)想辦法降低稅負(fù)，增加實(shí)際收益。會(huì)計(jì)廠長(zhǎng)要會(huì)計(jì)想辦法降低稅負(fù)，增加實(shí)際收益。會(huì)計(jì)提議只要將手表的售價(jià)降到提議只

5、要將手表的售價(jià)降到10000元以下就可以達(dá)元以下就可以達(dá)到目的。會(huì)計(jì)假設(shè)每只手表的售價(jià)為到目的。會(huì)計(jì)假設(shè)每只手表的售價(jià)為9999元，再將元，再將計(jì)算演示如下：計(jì)算演示如下：v城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加9900200017（73）339966（元）（元）v實(shí)際收益實(shí)際收益9900200033996619460034（元）（元）v降價(jià)后，實(shí)際收益增加降價(jià)后，實(shí)際收益增加19460034167860002674034（元）（元）v在成本、費(fèi)用、損失相同的情況下，計(jì)征企業(yè)所得在成本、費(fèi)用、損失相同的情況下，計(jì)征企業(yè)所得稅后并不會(huì)影響銷(xiāo)售方案的可行性。稅后并不會(huì)影響銷(xiāo)售方案的可

6、行性。通過(guò)合并，遞延稅款通過(guò)合并，遞延稅款 案例案例v【案例【案例42】某地區(qū)有甲、乙兩家大型酒廠，它們】某地區(qū)有甲、乙兩家大型酒廠，它們都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)。甲廠主要經(jīng)營(yíng)糧食類(lèi)白都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)。甲廠主要經(jīng)營(yíng)糧食類(lèi)白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的玉米為原料進(jìn)行釀造，適用酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的玉米為原料進(jìn)行釀造，適用20的消費(fèi)稅率。乙廠以甲廠生產(chǎn)的糧食白酒為原料，的消費(fèi)稅率。乙廠以甲廠生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)鹿茸藥酒，適用生產(chǎn)鹿茸藥酒，適用10的消費(fèi)稅率。甲廠每年要的消費(fèi)稅率。甲廠每年要向乙廠提供價(jià)值向乙廠提供價(jià)值2億元，計(jì)億元，計(jì)5000萬(wàn)公斤的糧食白酒。萬(wàn)公斤的糧食白酒。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，乙廠由于缺乏資金

7、，無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，乙廠由于缺乏資金，無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時(shí)乙廠共欠甲廠準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時(shí)乙廠共欠甲廠3000萬(wàn)元貨款。經(jīng)評(píng)萬(wàn)元貨款。經(jīng)評(píng)估，乙廠的資產(chǎn)恰好也為估，乙廠的資產(chǎn)恰好也為3000萬(wàn)元。甲廠領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)萬(wàn)元。甲廠領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過(guò)研究，決定對(duì)企業(yè)過(guò)研究，決定對(duì)企業(yè)B進(jìn)行收購(gòu)進(jìn)行收購(gòu)v其決策的主要依據(jù)如下：其決策的主要依據(jù)如下：v（1）這次收購(gòu)支出費(fèi)用較小。由于合并前，乙廠的資產(chǎn)和）這次收購(gòu)支出費(fèi)用較小。由于合并前，乙廠的資產(chǎn)和負(fù)債均為負(fù)債均為3000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，定，該購(gòu)并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸該購(gòu)并

8、行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營(yíng)業(yè)稅。間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營(yíng)業(yè)稅。v（2）合并可以遞延部分稅款。合并前，甲廠向乙廠提供的）合并可以遞延部分稅款。合并前，甲廠向乙廠提供的糧食白酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：消費(fèi)稅糧食白酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：消費(fèi)稅20000萬(wàn)元萬(wàn)元205000萬(wàn)萬(wàn)20.59000萬(wàn)元；增值

9、稅萬(wàn)元；增值稅20000萬(wàn)元萬(wàn)元173400萬(wàn)元，而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒萬(wàn)元，而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繳納銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繳納(消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅)，獲得遞延納，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款）則免于繳稅好處；另一部分稅款（從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款）則免于繳納了納了v（3）乙廠生產(chǎn)的鹿茸藥酒符合現(xiàn)代人的養(yǎng)生理念，市場(chǎng)前）乙廠生產(chǎn)的鹿茸藥酒符合現(xiàn)代人的養(yǎng)生理念，市場(chǎng)前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營(yíng)的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營(yíng)的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少。由于糧食白酒

10、的而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少。由于糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為消費(fèi)稅稅率為20，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為10，如果甲，如果甲廠轉(zhuǎn)為生產(chǎn)鹿茸藥酒，則稅負(fù)將會(huì)大大減輕。廠轉(zhuǎn)為生產(chǎn)鹿茸藥酒，則稅負(fù)將會(huì)大大減輕。v假定合并后，甲廠鹿茸藥酒的銷(xiāo)售額也為假定合并后，甲廠鹿茸藥酒的銷(xiāo)售額也為2億元，億元，銷(xiāo)售數(shù)量為銷(xiāo)售數(shù)量為5000萬(wàn)千克。萬(wàn)千克。v則合并后甲廠應(yīng)納消費(fèi)稅則合并后甲廠應(yīng)納消費(fèi)稅20 000102000（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）v而在合并前甲廠銷(xiāo)售的糧食白酒的銷(xiāo)售額為而在合并前甲廠銷(xiāo)售的糧食白酒的銷(xiāo)售額為2億元，億元，銷(xiāo)售數(shù)量為銷(xiāo)售數(shù)量為5000萬(wàn)千克。萬(wàn)千克。v合并前甲廠應(yīng)納消費(fèi)

11、稅合并前甲廠應(yīng)納消費(fèi)稅2000020500020.59000（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）v合并后節(jié)約消費(fèi)稅合并后節(jié)約消費(fèi)稅900020007000（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）第二節(jié)第二節(jié) 稅率的籌劃稅率的籌劃v一、法律規(guī)定一、法律規(guī)定 （一）（一） 煙的復(fù)合稅率煙的復(fù)合稅率 （二）酒的復(fù)合稅率：對(duì)糧食白酒和薯類(lèi)白酒按出廠（二）酒的復(fù)合稅率：對(duì)糧食白酒和薯類(lèi)白酒按出廠價(jià)征價(jià)征20的比例稅率，再對(duì)每斤白酒按的比例稅率，再對(duì)每斤白酒按0.5元征定元征定額稅率。額稅率。 （三）（三）“從高從高”適用稅率適用稅率 （四）減征：對(duì)生產(chǎn)銷(xiāo)售達(dá)到規(guī)定低污染排放標(biāo)準(zhǔn)的（四）減征：對(duì)生產(chǎn)銷(xiāo)售達(dá)到規(guī)定低污染排放標(biāo)準(zhǔn)的小汽車(chē)減征小汽車(chē)減征3

12、0的消費(fèi)稅。的消費(fèi)稅。 v二、籌劃方法及案例二、籌劃方法及案例v（一）兼營(yíng)不同消費(fèi)稅率或成套銷(xiāo)售的籌劃（一）兼營(yíng)不同消費(fèi)稅率或成套銷(xiāo)售的籌劃1.要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中做到賬目清楚，要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中做到賬目清楚，以免蒙受不必要的損失；以免蒙受不必要的損失；2. 在消費(fèi)品銷(xiāo)售過(guò)程中的組合問(wèn)題，（在消費(fèi)品銷(xiāo)售過(guò)程中的組合問(wèn)題，（1）看）看有無(wú)必要組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售有無(wú)必要組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售 ；（；（2)先銷(xiāo)售先銷(xiāo)售再包裝還是先包裝再銷(xiāo)售的選擇再包裝還是先包裝再銷(xiāo)售的選擇.v（二）合理定價(jià)，降低稅率的籌劃（二）合理定價(jià)，降低稅率的籌劃兼營(yíng)不同消費(fèi)稅率或成套銷(xiāo)售的籌劃兼營(yíng)不同消費(fèi)稅率或成套

13、銷(xiāo)售的籌劃 案例案例v【案例【案例43】某酒廠既生產(chǎn)稅率為】某酒廠既生產(chǎn)稅率為20的糧食白酒，的糧食白酒，又生產(chǎn)稅率為又生產(chǎn)稅率為10的藥酒，還生產(chǎn)上述兩類(lèi)酒的小的藥酒，還生產(chǎn)上述兩類(lèi)酒的小瓶裝禮品套裝。瓶裝禮品套裝。2010年年8月份，該廠對(duì)外銷(xiāo)售月份，該廠對(duì)外銷(xiāo)售12000瓶糧食白酒，單價(jià)瓶糧食白酒，單價(jià)30元瓶，每瓶重量為元瓶，每瓶重量為1斤；斤；銷(xiāo)售銷(xiāo)售8000瓶藥酒，單價(jià)瓶藥酒，單價(jià)50元瓶，每瓶重量為元瓶，每瓶重量為1斤；斤；銷(xiāo)售銷(xiāo)售700套套裝酒，單價(jià)套套裝酒，單價(jià)120元套，其中白酒元套，其中白酒3瓶、瓶、藥酒藥酒3瓶，每瓶重量均為半斤。如何做好該酒廠的瓶，每瓶重量均為半斤。如

14、何做好該酒廠的稅收籌劃？稅收籌劃？v方案一：方案一：三類(lèi)酒單獨(dú)核算，則三類(lèi)酒單獨(dú)核算，則v 白酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額白酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額301200020120000.578000（元）（元）v 藥酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額藥酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額5080001040000（元）（元）v 套裝酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額套裝酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額1207002070060.50.517850（元）（元）v 合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅額合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅額780004000018900136900（元）（元）v方案二：如果三類(lèi)酒未單獨(dú)核算，應(yīng)采用稅率從高的原則，方案二：如果三類(lèi)酒未單獨(dú)核算，應(yīng)采用稅率從高的原則，則則v 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（

15、3012000508000120700）20（12000800070060.5）0.516880011050179850（元）（元）v通過(guò)比較發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將三類(lèi)酒單獨(dú)核算比不單獨(dú)核算節(jié)稅通過(guò)比較發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將三類(lèi)酒單獨(dú)核算比不單獨(dú)核算節(jié)稅17985013690042950（元）（元）v當(dāng)然，該企業(yè)如果不將兩類(lèi)酒組成套裝酒銷(xiāo)售，即當(dāng)然，該企業(yè)如果不將兩類(lèi)酒組成套裝酒銷(xiāo)售，即只銷(xiāo)售兩類(lèi)酒：糧食白酒和藥酒，且所有的酒都分只銷(xiāo)售兩類(lèi)酒：糧食白酒和藥酒，且所有的酒都分開(kāi)核算，則開(kāi)核算，則v應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（3012000151203）20（1200012030.5）0.5（5080002512

16、03）1073080609040900120070（元）（元）v與三類(lèi)酒單獨(dú)核算相比節(jié)稅與三類(lèi)酒單獨(dú)核算相比節(jié)稅13690012007016830（元）（元）v由此可見(jiàn)，由此可見(jiàn)，企業(yè)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，能單企業(yè)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，能單獨(dú)核算，最好單獨(dú)核算，沒(méi)有必要成套銷(xiāo)售的，最獨(dú)核算，最好單獨(dú)核算，沒(méi)有必要成套銷(xiāo)售的，最好單獨(dú)銷(xiāo)售，這樣可以降低企業(yè)的消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)。好單獨(dú)銷(xiāo)售，這樣可以降低企業(yè)的消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)。合理定價(jià)，降低稅率的籌劃合理定價(jià)，降低稅率的籌劃 案例案例v【案例【案例44】某啤酒廠生產(chǎn)某品牌啤酒，該啤酒未】某啤酒廠生產(chǎn)某品牌啤酒，該啤酒未包裝前的出廠價(jià)為包裝前的出廠

17、價(jià)為2530元元/噸（不含增值稅），現(xiàn)噸（不含增值稅），現(xiàn)該廠準(zhǔn)備為批量銷(xiāo)售啤酒提供包裝物服務(wù)，有兩種該廠準(zhǔn)備為批量銷(xiāo)售啤酒提供包裝物服務(wù)，有兩種選擇：一是包裝物隨同產(chǎn)品出售，售價(jià)選擇：一是包裝物隨同產(chǎn)品出售，售價(jià)450元；二元；二是包裝物出借，收取包裝物租金是包裝物出借，收取包裝物租金30元，押金元，押金450元。元。已知每噸啤酒包裝物成本已知每噸啤酒包裝物成本400元，每噸啤酒成本元，每噸啤酒成本1500元，假定未來(lái)押金不退。請(qǐng)問(wèn)：該啤酒廠應(yīng)選元，假定未來(lái)押金不退。請(qǐng)問(wèn)：該啤酒廠應(yīng)選擇哪種方案比較好？擇哪種方案比較好？v方案一：方案一：包裝物隨同產(chǎn)品出售。包裝物隨同產(chǎn)品出售。v 由于出廠價(jià)

18、由于出廠價(jià)25304502980（元）（元）3000元，故消費(fèi)元，故消費(fèi)稅的單位稅額為稅的單位稅額為220元元/噸噸 v 每噸啤酒獲利每噸啤酒獲利29801500 400220860（元）（元）v方案二：方案二：包裝物出借，收取租金和押金。包裝物出借，收取租金和押金。v 由于出廠價(jià)由于出廠價(jià)2530304503010（元）（元）3000元，故元，故消費(fèi)稅的單位稅額為消費(fèi)稅的單位稅額為250元元/噸噸 v每噸啤酒獲利每噸啤酒獲利2530304501500 400250860（元）（元）v上述兩個(gè)方案計(jì)算出的獲利情況是一致的。但由于方案一的上述兩個(gè)方案計(jì)算出的獲利情況是一致的。但由于方案一的出廠價(jià)

19、低于方案二，所納的消費(fèi)稅也比方案二少，如果綜合出廠價(jià)低于方案二，所納的消費(fèi)稅也比方案二少，如果綜合考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，方案一將比方案二獲利考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，方案一將比方案二獲利大。而且由于押金不退，方案二的售價(jià)高，競(jìng)爭(zhēng)能力下降。大。而且由于押金不退，方案二的售價(jià)高，競(jìng)爭(zhēng)能力下降。因此，應(yīng)選方案一。因此，應(yīng)選方案一。第三節(jié)第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃計(jì)稅依據(jù)的籌劃v一、法律規(guī)定一、法律規(guī)定 消費(fèi)稅的計(jì)稅方法包括從量定額、從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅三種方式。計(jì)稅依據(jù)包消費(fèi)稅的計(jì)稅方法包括從量定額、從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅三種方式。計(jì)稅依據(jù)包括應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量。括應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額

20、和銷(xiāo)售數(shù)量。 （一）生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷(xiāo)售額的確定（一）生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷(xiāo)售額的確定 （二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷(xiāo)售額的確定（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷(xiāo)售額的確定（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷(xiāo)售額的確定（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷(xiāo)售額的確定（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷(xiāo)售額的確定（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷(xiāo)售額的確定（五）采用從量定額辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依（五）采用從量定額辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)為消費(fèi)品的重量、容積或數(shù)量據(jù)為消費(fèi)品的重量、容積或數(shù)量 （六）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（六）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品 征消費(fèi)稅的規(guī)定征消費(fèi)稅的規(guī)定v

21、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，于移送使用時(shí)納職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，于移送使用時(shí)納稅。稅。 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷(xiāo)售額的確定自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷(xiāo)售額的確定v實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：式： v 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（成

22、本（成本 +利潤(rùn)）利潤(rùn)）（1-消費(fèi)稅稅消費(fèi)稅稅率）率） v 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：公式： v 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（成本（成本 +利潤(rùn)利潤(rùn) +自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量定定額稅率）額稅率）（1-消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅比例稅率）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷(xiāo)售額的確定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷(xiāo)售額的確定v委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。格計(jì)算納稅。

23、 v 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： v 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本（材料成本 +加工費(fèi)）加工費(fèi)） （l-消費(fèi)稅比例消費(fèi)稅比例稅率）稅率） v 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： v 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本（材料成本+ 加工費(fèi)加工費(fèi)+ 委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量定定額稅率）額稅率）（1-消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅比例稅率）v其中，其中，“材料成本材料成本”是指委托方提供的加工材料的實(shí)際成本；是指委托方提供的加工材料的實(shí)際成本；“加工費(fèi)加工費(fèi)”是指受托

24、方向委托方收取的全部費(fèi)用，包括代墊是指受托方向委托方收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本。輔助材料的實(shí)際成本。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷(xiāo)售額的確定進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷(xiāo)售額的確定v進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 v 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：公式： v 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅）關(guān)稅） （1-消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅比例稅率） v 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：公式： v 組成計(jì)稅

25、價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅關(guān)稅+ 進(jìn)口數(shù)量進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率）消費(fèi)稅定額稅率） （1-消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅比例稅率）v二、籌劃方法及案例二、籌劃方法及案例v（一）先銷(xiāo)售后包裝的籌劃（一）先銷(xiāo)售后包裝的籌劃v（二）設(shè)置獨(dú)立核算部門(mén)的籌劃（二）設(shè)置獨(dú)立核算部門(mén)的籌劃v（三）以應(yīng)稅消費(fèi)品抵債、入股的籌劃（三）以應(yīng)稅消費(fèi)品抵債、入股的籌劃-應(yīng)應(yīng)先銷(xiāo)售再抵債或入股先銷(xiāo)售再抵債或入股v（四）選擇合理的加工方式的籌劃（四）選擇合理的加工方式的籌劃-一般一般選擇直接加工成品比較好選擇直接加工成品比較好v（五）白酒企業(yè)應(yīng)盡量少采用外購(gòu)、委托加（五）白酒企業(yè)應(yīng)盡量少采用外購(gòu)、委托

26、加工已稅酒或酒精生產(chǎn)酒工已稅酒或酒精生產(chǎn)酒先銷(xiāo)售后包裝的籌劃先銷(xiāo)售后包裝的籌劃 案例案例v【案例【案例45】某金店銷(xiāo)售各種金銀首飾、珠寶玉石，】某金店銷(xiāo)售各種金銀首飾、珠寶玉石，當(dāng)月將鉑金鑲嵌鉆石戒指一枚（不含稅，下同）當(dāng)月將鉑金鑲嵌鉆石戒指一枚（不含稅，下同）2800元，鉑金項(xiàng)鏈一條價(jià)值元，鉑金項(xiàng)鏈一條價(jià)值1600元、純黃金項(xiàng)鏈一元、純黃金項(xiàng)鏈一條價(jià)值條價(jià)值2500元、玉手鐲一對(duì)價(jià)值元、玉手鐲一對(duì)價(jià)值5000元以及鍍金金元以及鍍金金鎖一個(gè)價(jià)值鎖一個(gè)價(jià)值500元裝在一個(gè)精美的包裝盒（價(jià)值元裝在一個(gè)精美的包裝盒（價(jià)值100元）內(nèi)出售，售價(jià)元）內(nèi)出售，售價(jià)13000元。假定當(dāng)月售出元。假定當(dāng)月售出

27、10套，套，均賣(mài)給無(wú)均賣(mài)給無(wú)經(jīng)營(yíng)金銀制品業(yè)務(wù)許可證經(jīng)營(yíng)金銀制品業(yè)務(wù)許可證和和金銀首金銀首飾購(gòu)貨（加工）管理證明單飾購(gòu)貨（加工）管理證明單的消費(fèi)者。當(dāng)月這筆的消費(fèi)者。當(dāng)月這筆業(yè)務(wù)應(yīng)納的消費(fèi)稅是多少？如何籌劃，可降低消費(fèi)業(yè)務(wù)應(yīng)納的消費(fèi)稅是多少？如何籌劃，可降低消費(fèi)稅？稅？ v該金店在零售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有：戒指、項(xiàng)鏈及隨同首該金店在零售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有：戒指、項(xiàng)鏈及隨同首飾出售的包裝盒。玉手鐲、鍍金金鎖不在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)飾出售的包裝盒。玉手鐲、鍍金金鎖不在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。但由于組成成套禮盒銷(xiāo)售，則應(yīng)按整套產(chǎn)品的全部售價(jià)稅。但由于組成成套禮盒銷(xiāo)售，則應(yīng)按整套產(chǎn)品的全部售價(jià)以以5計(jì)征消費(fèi)稅

28、。因此，計(jì)征消費(fèi)稅。因此，v應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅130001056500（元）（元）v 如果采取先銷(xiāo)售，再在柜臺(tái)為顧客設(shè)置禮盒，將顧客購(gòu)買(mǎi)如果采取先銷(xiāo)售，再在柜臺(tái)為顧客設(shè)置禮盒，將顧客購(gòu)買(mǎi)的不同種類(lèi)的首飾臨時(shí)組合成禮品盒，金店依然分別核算各的不同種類(lèi)的首飾臨時(shí)組合成禮品盒，金店依然分別核算各種首飾的銷(xiāo)售額，這時(shí)需繳納的消費(fèi)稅是：種首飾的銷(xiāo)售額，這時(shí)需繳納的消費(fèi)稅是：v應(yīng)納消費(fèi)稅（應(yīng)納消費(fèi)稅（280016002500100）1053500（元）（元）v可節(jié)稅可節(jié)稅650035003000（元）（元）設(shè)置獨(dú)立核算部門(mén)的籌劃設(shè)置獨(dú)立核算部門(mén)的籌劃 案例案例v【案例【案例46】某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，

29、產(chǎn)品銷(xiāo)往全國(guó)各地的批發(fā)商?！磕尘茝S主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷(xiāo)往全國(guó)各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗(yàn)，本地的一些商業(yè)零售戶(hù)、酒店、消費(fèi)者每年到工廠直按照以往的經(jīng)驗(yàn)，本地的一些商業(yè)零售戶(hù)、酒店、消費(fèi)者每年到工廠直接購(gòu)買(mǎi)的白酒大約接購(gòu)買(mǎi)的白酒大約1000箱（每箱箱（每箱12瓶，每瓶瓶，每瓶500克）。企業(yè)銷(xiāo)給批發(fā)部克）。企業(yè)銷(xiāo)給批發(fā)部的價(jià)格為每箱（不含稅）的價(jià)格為每箱（不含稅）1500元，銷(xiāo)售給零售戶(hù)及消費(fèi)者的價(jià)格為（不元，銷(xiāo)售給零售戶(hù)及消費(fèi)者的價(jià)格為（不含稅）含稅）1700元。經(jīng)過(guò)籌劃，企業(yè)在本地設(shè)立了一獨(dú)立核算的經(jīng)銷(xiāo)部，企元。經(jīng)過(guò)籌劃，企業(yè)在本地設(shè)立了一獨(dú)立核算的經(jīng)銷(xiāo)部，企業(yè)按銷(xiāo)售給批發(fā)商的價(jià)格銷(xiāo)售給

30、經(jīng)銷(xiāo)部，再由經(jīng)銷(xiāo)部銷(xiāo)售給零售戶(hù)、酒業(yè)按銷(xiāo)售給批發(fā)商的價(jià)格銷(xiāo)售給經(jīng)銷(xiāo)部，再由經(jīng)銷(xiāo)部銷(xiāo)售給零售戶(hù)、酒店及顧客。已知糧食白酒的比例稅率為店及顧客。已知糧食白酒的比例稅率為20，定額稅率為每斤，定額稅率為每斤0.5元。元。試比較籌劃前后的應(yīng)納的消費(fèi)稅。試比較籌劃前后的應(yīng)納的消費(fèi)稅。v分析：分析：v直接銷(xiāo)售給零售戶(hù)、酒店、消費(fèi)者的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：直接銷(xiāo)售給零售戶(hù)、酒店、消費(fèi)者的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：v17001000201210000.5346 000（元）（元）v銷(xiāo)售給經(jīng)銷(xiāo)部的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：銷(xiāo)售給經(jīng)銷(xiāo)部的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：v15001000201210000.5306 000（元）（元）v節(jié)約消費(fèi)稅

31、額：節(jié)約消費(fèi)稅額：346000306 00040 000（元）（元）v某卷煙廠每月銷(xiāo)售卷煙某卷煙廠每月銷(xiāo)售卷煙100箱，有下列兩套箱，有下列兩套方案：方案：v方案方案1：卷煙廠直接對(duì)外銷(xiāo)售，每標(biāo)準(zhǔn)箱：卷煙廠直接對(duì)外銷(xiāo)售，每標(biāo)準(zhǔn)箱（50 000支）支）6 000元（不含增值稅）。元（不含增值稅）。v方案方案2：卷煙廠將銷(xiāo)售部門(mén)獨(dú)立，設(shè)立銷(xiāo)售公：卷煙廠將銷(xiāo)售部門(mén)獨(dú)立，設(shè)立銷(xiāo)售公司。卷煙廠以每箱司。卷煙廠以每箱5 000元（不含增值稅）的元（不含增值稅）的價(jià)格銷(xiāo)售給其獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，該銷(xiāo)售價(jià)格銷(xiāo)售給其獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，該銷(xiāo)售公司再以每箱公司再以每箱6 000元（不含增值稅）的價(jià)格元（不含增值稅

32、）的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售。對(duì)外銷(xiāo)售。v計(jì)算比較這兩套納稅方案。計(jì)算比較這兩套納稅方案。以應(yīng)稅消費(fèi)品抵債、入股的籌劃以應(yīng)稅消費(fèi)品抵債、入股的籌劃案例案例v【案例【案例47】某摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對(duì)外銷(xiāo)售同】某摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對(duì)外銷(xiāo)售同型號(hào)的摩托車(chē)時(shí)共有四種價(jià)格，以型號(hào)的摩托車(chē)時(shí)共有四種價(jià)格，以5000元的單價(jià)銷(xiāo)元的單價(jià)銷(xiāo)售售50輛，以輛，以5500元的單價(jià)銷(xiāo)售元的單價(jià)銷(xiāo)售10輛，以輛，以6000元的元的單價(jià)銷(xiāo)售單價(jià)銷(xiāo)售5輛，以輛，以4000元的單價(jià)銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)企業(yè)元的單價(jià)銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)企業(yè)10輛（摩托車(chē)的單位成本為輛（摩托車(chē)的單位成本為3950元，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該元，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該價(jià)格明顯不合理）。當(dāng)月以?xún)r(jià)

33、格明顯不合理）。當(dāng)月以20輛同型號(hào)的摩托車(chē)用輛同型號(hào)的摩托車(chē)用于抵償甲企業(yè)的債務(wù)，雙方協(xié)商價(jià)為每輛于抵償甲企業(yè)的債務(wù)，雙方協(xié)商價(jià)為每輛5500元。元。上述價(jià)格均不含稅。摩托車(chē)的消費(fèi)稅稅率為上述價(jià)格均不含稅。摩托車(chē)的消費(fèi)稅稅率為10。請(qǐng)分別按直接抵債和先售再抵來(lái)計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅。請(qǐng)分別按直接抵債和先售再抵來(lái)計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅。v分析：分析：v（1）如果直接抵債，則）如果直接抵債，則v企業(yè)加權(quán)平均單價(jià)（企業(yè)加權(quán)平均單價(jià)（50005055001060005）（50105）5153.85（元）（元）v企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅（企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅（50005055001060005105153.85206000）105

34、0653.85（元）（元）v（2）如果先售后抵債，即企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平）如果先售后抵債，即企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均單價(jià)將這均單價(jià)將這20輛摩托車(chē)銷(xiāo)售后，再抵償債務(wù)，則輛摩托車(chē)銷(xiāo)售后，再抵償債務(wù)，則v應(yīng)納消費(fèi)稅（應(yīng)納消費(fèi)稅（50005055001060005105153.85205153.85）1048961.55（元）（元）v節(jié)稅節(jié)稅50653.8548961.551692.3（元）（元）選擇合理的加工方式的籌劃選擇合理的加工方式的籌劃 案例案例v【案例【案例48】某市某市A.B兩卷煙廠都是一般納稅人，兩個(gè)兩卷煙廠都是一般納稅人，兩個(gè)企業(yè)有長(zhǎng)期合作關(guān)系。企業(yè)有長(zhǎng)期合作關(guān)系。2010年年5月，月

35、，A卷煙廠在進(jìn)卷煙廠在進(jìn)行生產(chǎn)安排時(shí)，有以下三種選擇方案：行生產(chǎn)安排時(shí)，有以下三種選擇方案：v方案一：外購(gòu)原材料自行生產(chǎn)卷煙銷(xiāo)售。方案一：外購(gòu)原材料自行生產(chǎn)卷煙銷(xiāo)售。v方案二：委托方案二：委托B廠加工廠成品卷煙，收回后直接銷(xiāo)廠加工廠成品卷煙，收回后直接銷(xiāo)售。售。v方案三：委托方案三：委托B廠加工廠半成品煙絲，收回后連續(xù)廠加工廠半成品煙絲，收回后連續(xù)生產(chǎn)卷煙，最后將卷煙對(duì)外銷(xiāo)售。生產(chǎn)卷煙，最后將卷煙對(duì)外銷(xiāo)售。v請(qǐng)問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)：A卷煙廠應(yīng)該選擇哪個(gè)方案比較好（從利潤(rùn)卷煙廠應(yīng)該選擇哪個(gè)方案比較好（從利潤(rùn)最大的角度，不考慮增值稅）？最大的角度，不考慮增值稅）？v方案一：方案一：外購(gòu)原材料自行生產(chǎn)卷煙銷(xiāo)售。

36、外購(gòu)原材料自行生產(chǎn)卷煙銷(xiāo)售。vA卷煙廠購(gòu)入價(jià)值卷煙廠購(gòu)入價(jià)值100萬(wàn)元的煙葉自行加工成甲類(lèi)卷煙，加萬(wàn)元的煙葉自行加工成甲類(lèi)卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)175萬(wàn)元，售價(jià)萬(wàn)元，售價(jià)700萬(wàn)元，共計(jì)萬(wàn)元，共計(jì)200標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)箱。甲類(lèi)卷煙的消費(fèi)稅稅率為準(zhǔn)箱。甲類(lèi)卷煙的消費(fèi)稅稅率為56%，固定稅額為每標(biāo)準(zhǔn)箱，固定稅額為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元。企業(yè)所得稅稅率為元。企業(yè)所得稅稅率為25%。vA卷煙廠應(yīng)繳消費(fèi)稅卷煙廠應(yīng)繳消費(fèi)稅70056+2000.015395（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）vA卷煙廠應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加卷煙廠應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加=395（7%+3%）=39.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）v利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額

37、70010017539539.5 9.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）方案二：委托方案二：委托B廠加工成品卷煙，收回后直接銷(xiāo)售。廠加工成品卷煙，收回后直接銷(xiāo)售。vA卷煙廠委托卷煙廠委托B卷煙廠將價(jià)值卷煙廠將價(jià)值100萬(wàn)元的煙葉加工成甲類(lèi)卷煙，協(xié)議規(guī)定萬(wàn)元的煙葉加工成甲類(lèi)卷煙，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)加工費(fèi)175萬(wàn)元；加工完畢運(yùn)回萬(wàn)元；加工完畢運(yùn)回A廠后，廠后，A廠對(duì)外售價(jià)仍為廠對(duì)外售價(jià)仍為700萬(wàn)元，共萬(wàn)元，共計(jì)計(jì)200標(biāo)準(zhǔn)箱。標(biāo)準(zhǔn)箱。B廠無(wú)甲類(lèi)卷煙的售價(jià)。甲類(lèi)卷煙的消費(fèi)稅稅率為廠無(wú)甲類(lèi)卷煙的售價(jià)。甲類(lèi)卷煙的消費(fèi)稅稅率為56%，固定稅額為每標(biāo)準(zhǔn)箱固定稅額為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元。企業(yè)所得稅稅率為元。企業(yè)所得稅稅率為25%。

38、v(1)A廠向廠向B廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向其支付代收代繳的消費(fèi)稅、城廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向其支付代收代繳的消費(fèi)稅、城建稅及教育費(fèi)附加：建稅及教育費(fèi)附加：vB廠代收代繳的消費(fèi)稅廠代收代繳的消費(fèi)稅=（100175+2000.015）（156）56353.82（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）vB廠代收代繳的城建稅及教育費(fèi)附加廠代收代繳的城建稅及教育費(fèi)附加=353.82（7%+3%）=35.382（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）v(2)由于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷(xiāo)售，由于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷(xiāo)售，A廠在銷(xiāo)售時(shí)，不必再?gòu)S在銷(xiāo)售時(shí)，不必再繳消費(fèi)稅。繳消費(fèi)稅。vA廠利潤(rùn)總額廠利潤(rùn)總額=700100175353.8235.3823

39、5.798（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）v方案三：委托方案三：委托B廠加工廠半成品煙絲，收回后連續(xù)生產(chǎn)卷煙，廠加工廠半成品煙絲，收回后連續(xù)生產(chǎn)卷煙，最后將卷煙對(duì)外銷(xiāo)售。最后將卷煙對(duì)外銷(xiāo)售。vA卷煙廠委托卷煙廠委托B卷煙廠將價(jià)值卷煙廠將價(jià)值100萬(wàn)元的煙葉加工成煙絲，協(xié)萬(wàn)元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)議規(guī)定加工費(fèi)7 5萬(wàn)元；加工的煙絲運(yùn)回萬(wàn)元；加工的煙絲運(yùn)回A廠后繼續(xù)加工成甲廠后繼續(xù)加工成甲類(lèi)卷煙，加工成本、費(fèi)用合計(jì)類(lèi)卷煙，加工成本、費(fèi)用合計(jì)100萬(wàn)元。萬(wàn)元。A廠將該批卷煙對(duì)廠將該批卷煙對(duì)外售價(jià)定為外售價(jià)定為700萬(wàn)元（不含稅），共計(jì)萬(wàn)元（不含稅），共計(jì)200標(biāo)準(zhǔn)箱。標(biāo)準(zhǔn)箱。B廠無(wú)同廠無(wú)同類(lèi)煙絲的售價(jià)。已

40、知煙絲的消費(fèi)稅率為類(lèi)煙絲的售價(jià)。已知煙絲的消費(fèi)稅率為30%，甲類(lèi)卷煙的消，甲類(lèi)卷煙的消費(fèi)稅稅率為費(fèi)稅稅率為56%，固定稅額為每標(biāo)準(zhǔn)箱，固定稅額為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元。企業(yè)所得稅元。企業(yè)所得稅稅率為稅率為25%。vA廠收回?zé)熃z時(shí)應(yīng)納消費(fèi)稅廠收回?zé)熃z時(shí)應(yīng)納消費(fèi)稅=（100+75）（130）30=75（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）vA廠銷(xiāo)售卷煙時(shí)應(yīng)納消費(fèi)稅廠銷(xiāo)售卷煙時(shí)應(yīng)納消費(fèi)稅=70056%+2000.01575=320（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）vA廠應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加廠應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=（320+75）（7%+3%）=39.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）v利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=700100751007532039.5=9.5（萬(wàn)元

41、）（萬(wàn)元）v由此可見(jiàn)，在各相關(guān)因素相同的情況下，由此可見(jiàn)，在各相關(guān)因素相同的情況下，委托他人加工成成品時(shí)的方式稅負(fù)最輕，委托他人加工成成品時(shí)的方式稅負(fù)最輕，利潤(rùn)最高。利潤(rùn)最高。v這是由于委托方，其產(chǎn)品對(duì)外售價(jià)高于這是由于委托方，其產(chǎn)品對(duì)外售價(jià)高于收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（成品）的計(jì)收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（成品）的計(jì)稅價(jià)格部分，實(shí)際上并未納稅的緣故。稅價(jià)格部分，實(shí)際上并未納稅的緣故。白酒企業(yè)通過(guò)兼并生產(chǎn)原材料的企業(yè)白酒企業(yè)通過(guò)兼并生產(chǎn)原材料的企業(yè)來(lái)避免外購(gòu)，減少消費(fèi)稅的案例來(lái)避免外購(gòu)，減少消費(fèi)稅的案例v【案例【案例49】某瓶裝酒生產(chǎn)企業(yè)】某瓶裝酒生產(chǎn)企業(yè)A，過(guò)去一，過(guò)去一直從另一白酒生產(chǎn)企業(yè)直從另

42、一白酒生產(chǎn)企業(yè)B購(gòu)進(jìn)糧食類(lèi)白酒生購(gòu)進(jìn)糧食類(lèi)白酒生產(chǎn)瓶裝酒。年購(gòu)進(jìn)白酒產(chǎn)瓶裝酒。年購(gòu)進(jìn)白酒1000噸，白酒的價(jià)格噸，白酒的價(jià)格為為3元斤。如果瓶裝酒廠兼并白酒生產(chǎn)廠，元斤。如果瓶裝酒廠兼并白酒生產(chǎn)廠，年超額負(fù)擔(dān)為年超額負(fù)擔(dān)為100萬(wàn)元。如果萬(wàn)元。如果A仍需外購(gòu)白酒仍需外購(gòu)白酒生產(chǎn)瓶裝酒，生產(chǎn)瓶裝酒，A兼并兼并B是否有利？是否有利？v如果不合并，如果不合并，B企業(yè)銷(xiāo)售白酒給企業(yè)銷(xiāo)售白酒給A企業(yè)時(shí)，企業(yè)時(shí)， A為消為消費(fèi)稅的實(shí)際承擔(dān)者且不能在后一環(huán)節(jié)抵扣，費(fèi)稅的實(shí)際承擔(dān)者且不能在后一環(huán)節(jié)抵扣，A企業(yè)企業(yè)每年負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅為：每年負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅為：100010002320十十1000100020.5220（萬(wàn)

43、元）（萬(wàn)元）v如果如果A兼并兼并B，B與與A就是同一企業(yè)，就是同一企業(yè)，B生產(chǎn)白酒再生產(chǎn)白酒再由由A生產(chǎn)瓶裝酒，屬于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，前一生產(chǎn)瓶裝酒，屬于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，前一自產(chǎn)過(guò)程可免征消費(fèi)稅。雖然年增加了超額負(fù)擔(dān)自產(chǎn)過(guò)程可免征消費(fèi)稅。雖然年增加了超額負(fù)擔(dān)100萬(wàn)元，但還是可獲得稅收利益萬(wàn)元，但還是可獲得稅收利益220100120（萬(wàn)元）。所以，（萬(wàn)元）。所以，A選擇兼并選擇兼并B企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式更企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式更有利有利。白酒企業(yè)原材料的取得在自制、外購(gòu)、委白酒企業(yè)原材料的取得在自制、外購(gòu)、委托加工收回方式中的選擇托加工收回方式中的選擇 案例案例v【案例【案例410】某酒廠需要一批酒精作原料】某酒廠需要一批酒精作原料生產(chǎn)一批白酒，現(xiàn)有兩個(gè)方案：生產(chǎn)一批白酒，現(xiàn)有兩個(gè)方案：v方案一，委托外單位加工。支付原材料方案一，委托外單位加工。支付原材料10萬(wàn)萬(wàn)元，加工費(fèi)元，加工費(fèi)3萬(wàn)元，假設(shè)受托方無(wú)同類(lèi)酒精銷(xiāo)萬(wàn)元，假設(shè)受托方無(wú)同類(lèi)酒精銷(xiāo)售價(jià)，酒精消費(fèi)稅稅率為售價(jià)，酒精消費(fèi)稅稅率為5；v方案二，自行加工。自行加工的成本為方案二，自行加工。自行加工的成本為2萬(wàn)元。萬(wàn)元。v該酒廠應(yīng)作何選擇？該酒廠應(yīng)作何選擇？v方案一：委托外單位加工。方案一：委托外單位加工。v根據(jù)稅法規(guī)