上市公司會(huì)計(jì)造假行為及其治理

1、第 1 卷第 5 期廣東財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)Vol . 1No . 52002 年 12 月Journal of Guangdong Vocational College of Finance and EconomicsDec . 2002上 市 公 司 會(huì) 計(jì) 造 假 行 為 及 其 治 理革 李(湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)系 ,長(zhǎng)沙 410205)摘要 :上市公司會(huì)計(jì)造假已成為資本市場(chǎng)發(fā)展的一大難題 。必須探究和識(shí)別上市公司會(huì)計(jì)造假的行為與手段 ,并從上市公司外部和內(nèi)部?jī)煞矫娌扇∮行У拇胧┘右灾卫?。關(guān)鍵詞 :上市公司會(huì)計(jì)造假 ;治理對(duì)策 ;識(shí)別 ;規(guī)范中圖分類號(hào) : F231文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 :A文章編號(hào) :

2、1671 - 8208 (2002) 05 - 0026 - 03自近年來中國(guó)證券市場(chǎng)相繼揭出銀廣夏 、東方電子 、藍(lán)田股份 、黎明股份等案件后 ,上市公司 會(huì)計(jì)造假問題已經(jīng)引起了國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的高度關(guān)注 。2002 年歐美證券市場(chǎng)接二連三地爆發(fā)了安然案 、 世通案 、施樂案等會(huì)計(jì)造假丑聞 ,使上市公司會(huì)計(jì)造假問題進(jìn)一步演變成為全球資本市場(chǎng)發(fā)展中的 一大難題 。近一段時(shí)間內(nèi) , 國(guó)家有關(guān)部門已陸續(xù) 出臺(tái)一系列宏觀的財(cái)務(wù) 、會(huì)計(jì) 、證券監(jiān)管等方面的 相關(guān)政策 ,但由于會(huì)計(jì)報(bào)表造假行為的復(fù)雜性和 隱蔽性 ,如何準(zhǔn)確把握和識(shí)別上市公司會(huì)計(jì)造假的行為與手段以及應(yīng)采取 哪 些 有 效 措 施 進(jìn) 行 治 理

3、,成為當(dāng)前迫切需要探究和解決的問題 。關(guān)聯(lián)方交易普遍存在于我國(guó)上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中 ,與會(huì)計(jì)造假?zèng)]有必然聯(lián)系 。但實(shí)務(wù)中有 許多公司利用關(guān)聯(lián)方交易在關(guān)聯(lián)公司之間轉(zhuǎn)移利 潤(rùn) ,成為一種常見的會(huì)計(jì)造假行為 。上市公司利 用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行會(huì)計(jì)造假 ,主要是通過以下手段進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和操縱 : 1 . 與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行大比例 的關(guān)聯(lián)購銷 ,并采用大大高于或低于市場(chǎng)價(jià)格的 方式 ,進(jìn)行內(nèi)部往來的購銷活動(dòng) ;2 . 按有利于上市 公司虛增利潤(rùn)的方式與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓 、 置換和出售 ; 3 . 以旱澇保收方式對(duì)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行托管或受托經(jīng)營(yíng) ,虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) ;4 . 以低息或高息與 關(guān)聯(lián)方進(jìn)行資金拆借 ,調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)

4、費(fèi)用 ;5 . 在向關(guān)聯(lián) 方接受或提供服務(wù)的基礎(chǔ)上 ,任意改變雙方費(fèi)用 分擔(dān)方式和標(biāo)準(zhǔn)等等 。(三) 利用會(huì)計(jì)政策所具有的靈活性 , 選用不 當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定的靈活性 ,對(duì)同一交 易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有多種可供選擇的會(huì)計(jì)處理 方法 ,有些上市公司就利用這一點(diǎn) ,通過選用不當(dāng) 的會(huì)計(jì)處理方法達(dá)到改變上市公司有關(guān)會(huì)計(jì)信息的目的 。主要表現(xiàn)為 :1 . 通過濫用借款費(fèi)用核算 、 多計(jì)或少計(jì)利息 、不計(jì)提或少提折舊等來調(diào)節(jié)利一 、上市公司會(huì)計(jì)造假的行為與手段(一) 為取得上市資格在上市前虛構(gòu)會(huì)計(jì)主體 由于我國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)行股票和上市的規(guī) 定嚴(yán)格具體 ,一些不符合規(guī)定要求的企業(yè)想方設(shè)

5、 法把自己包裝或改裝 ,以迎合證監(jiān)會(huì)對(duì)企業(yè)上市 的規(guī)定 ,如在 1990 年前改制 ,或是 1993 年前的定 向募集企業(yè) ,或隨意將企業(yè)成立日 、購并日提前 ,虛構(gòu)會(huì)計(jì)主體 ,從而獲得上市資格 。(二) 利用關(guān)聯(lián)方交易造假 收稿日期 :200221120526李革 :上市公司會(huì)計(jì)造假行為及其治理潤(rùn) ;2 . 采用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法以調(diào)節(jié)權(quán)益資本 ; 3 . 提前確認(rèn)收入 、推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本 ,或提前結(jié) 轉(zhuǎn)成本 、推遲確認(rèn)收入 ,任意調(diào)節(jié)收入 、費(fèi)用確認(rèn) 時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn) ,人為操縱利潤(rùn) 。(四) 任意變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì) 由于在同一交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中 ,人們很難準(zhǔn)確判斷哪一種會(huì)計(jì)政策更能真實(shí)

6、 、公允地 反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況 、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 ,因此 一些上市公司就利用會(huì)計(jì)政策變更的特性隨意變 更會(huì)計(jì)政策 ,哪種政策對(duì)公司股市行情有利就采用哪種 。實(shí)務(wù)中常用的具體形式包括 : 折舊政策 變更 、存貨計(jì)價(jià)方法變更 、壞帳損失核算方法變更 等等 。(五) 采取“巨額沖銷”的方式造成收益劇增的 假象“巨額沖銷”就是把有可能在以后期間發(fā)生的 損失提前確認(rèn) ,以相應(yīng)提高以后年度的業(yè)績(jī) ,表現(xiàn) 為當(dāng)期的資產(chǎn)收益率大幅度下跌 ,以后期間出現(xiàn) 反彈 。這種手段常為那些已經(jīng)連續(xù)兩年虧損 , 為 免遭連續(xù)三年虧損摘牌的厄運(yùn)而采用 。(六) 以潛虧 、虛擬資產(chǎn) 、負(fù)債掛帳及利用資產(chǎn) 評(píng)估和重組 ,通過

7、掩飾交易或事實(shí)達(dá)到操縱企業(yè) 資產(chǎn)狀況等會(huì)計(jì)信息披露和虛增利潤(rùn)的目的或有事項(xiàng)等 ,以及對(duì)會(huì)計(jì)政策及其變更的披露等進(jìn)行分析 ,識(shí)別會(huì)計(jì)造假行為 。41 審計(jì)意見分析法 。注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 所 發(fā) 表 的 審計(jì)意見類型直接反映了會(huì)計(jì)報(bào)表是否造假以及 造假的嚴(yán)重程度 。在分析審計(jì)意見時(shí) , 應(yīng)注意兩個(gè)問題 :一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所發(fā)表的審計(jì)意見可能 并不恰當(dāng) ;二是個(gè)別上市公司在年度報(bào)告或中期 報(bào)告中所披露的注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見可能 與實(shí)際發(fā)表的審計(jì)意見不一致 。同時(shí)還應(yīng)注意審 計(jì)報(bào)告說明中的說明事項(xiàng) ,這些事項(xiàng)往往直接反映了上市公司造假的方式 ,以及這種造假方式對(duì) 會(huì)計(jì)信息的影響 。(二) 完善上市

8、公司的相關(guān)法規(guī)制度 , 規(guī)范上 市公司行為11 改革現(xiàn)行的公司上市制度 ,修改上市公司的退市規(guī)定 。在許多公司上市資格認(rèn)定問題上 , 很多時(shí)候體現(xiàn)的是一種行政準(zhǔn)入制度 ,必須改革 這種市場(chǎng)準(zhǔn)入制度 ,為所有企業(yè)提供公平 、公正 、 公開的進(jìn)入資本市場(chǎng)的機(jī)會(huì) ,使證券發(fā)行的數(shù)量 、 價(jià)格 、時(shí)間等方面由市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)節(jié) ,在資本市場(chǎng)上充分體現(xiàn)價(jià)值規(guī)律的決定性作用 。同時(shí)修改上市 公司的退市規(guī)定 。例如 , 將經(jīng)營(yíng)性損益作為主要 考核指標(biāo) ,增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量這一指標(biāo)的評(píng)價(jià)作 用 ,增加一些非會(huì)計(jì)參數(shù)作為評(píng)價(jià)指標(biāo)等 ,使上市 公司無法操縱利潤(rùn) ,達(dá)到扭虧為盈 、免遭退市懲罰的目的 。21 提高造假風(fēng)險(xiǎn)與

9、成本 。第一 ,建立完善的 國(guó)家 、社會(huì) 、企業(yè)三位一體的監(jiān)管體系 ,可以由國(guó) 家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行“會(huì)審制度”,改革現(xiàn)有的審計(jì)機(jī) 關(guān)隸屬體制 ,由國(guó)務(wù)院直屬 ,由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)行使通常由注冊(cè)會(huì)計(jì)師行使的驗(yàn)資和年度報(bào)表審計(jì)的 部分職能 ,監(jiān)督由權(quán)力機(jī)關(guān)實(shí)施 ; 第二 ,強(qiáng)化上市 公司造假法律責(zé)任 ,實(shí)行刑罰無期和罰款無限額 制度 ,對(duì)造假的責(zé)任人嚴(yán)厲懲罰 ,決不姑息遷就 ; 第三 ,放開報(bào)紙 、電視 、廣播 、出版等媒體 ,及時(shí)對(duì)造假的公司和責(zé)任人曝光 ,并建立“案底”進(jìn)行跟 蹤報(bào)道 ,使其不再有造假機(jī)會(huì) 。通過以上多種健 全法律法規(guī)的途徑提高造假風(fēng)險(xiǎn)和成本 。31 規(guī)范上市公司的信 息 披 露 。規(guī)

10、 定 上 市 公 司會(huì)計(jì)信息披露的格式 、數(shù)量 、特別是質(zhì)量特性 ,并強(qiáng)調(diào)按一致性和一貫性原則嚴(yán)格限制會(huì)計(jì)處理27二 、上市公司會(huì)計(jì)造假行為的治理對(duì)策上市公司會(huì)計(jì)造假的后果十分嚴(yán)重 ,必須采 取相應(yīng)對(duì)策對(duì)其進(jìn)行治理 ,才能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì) 量 ,保護(hù)廣大投資者的利益 ,為眾多使用者提供真 實(shí) 、公允的會(huì)計(jì)信息 ,維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序 。(一) 利用科學(xué)方法識(shí)別會(huì)計(jì)造假行為11 利用分析性復(fù)核方法對(duì)企業(yè)重要的 財(cái) 務(wù) 比率或趨勢(shì)的變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)據(jù)和相關(guān)信息的 差異進(jìn)行 調(diào) 查 、分 析 , 發(fā) 現(xiàn) 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 中 的 異 常 波 動(dòng) ,進(jìn)而識(shí)別會(huì)計(jì)造假問題 。21 利用虛擬資產(chǎn)剔除法 ,即將資產(chǎn)

11、負(fù)債表中的遞延資產(chǎn) 、遞延稅項(xiàng) 、待攤費(fèi)用 、待處理資產(chǎn)損 失 、三年以上應(yīng)收款項(xiàng)等項(xiàng)目加以剔除 ,分析是否 存在造假情況 。31 采用特殊項(xiàng)目分析 法 識(shí) 別 。即 對(duì) 會(huì) 計(jì) 信 息中的一些容易造假的項(xiàng)目 ,如其他應(yīng)收款 、補(bǔ)貼收入 、投資收益 、關(guān)聯(lián)交易 、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 、© 1994-2014 China Academic Journal Electronic Publishing House. All rights reserved. 廣東財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)2002 年第 5 期方法的選擇條件 ,規(guī)范會(huì)計(jì)變更事宜 ,同時(shí)規(guī)定對(duì)關(guān)聯(lián)方交易情況及其對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的影響作完

12、整的披露 。41 完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu) ,建立有效的委托代理關(guān)系和激勵(lì) 約束機(jī)制 ,以及所有權(quán) 、 決策權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的三級(jí)制衡機(jī)制 。(三) 加強(qiáng)證券市場(chǎng)的行業(yè)自律 , 不斷完善證券市場(chǎng)監(jiān)管體制證券法提出“在國(guó)家對(duì)證券發(fā)行 、交易活動(dòng) 實(shí)行統(tǒng)一監(jiān)管的前提下 ,依法設(shè)立證券業(yè)協(xié)會(huì) ,實(shí)行自律性管理 ?！弊C券業(yè)協(xié)會(huì)的自律性管理將可以 幫助國(guó)家證券監(jiān)管部門在一定程度上克服因信息 不對(duì)稱而帶來的高額監(jiān)管成本和相對(duì)較低的監(jiān)督成效問題 ,從而為上市公司的造假行為的發(fā)現(xiàn)和治理提供更有效的外部的監(jiān)督機(jī)制 。參考文獻(xiàn)1葛家澍 ,劉峰. 會(huì)計(jì)理論 M . 北京 : 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 ,1998.尹平. 財(cái)務(wù)造假防范與經(jīng)濟(jì)憑證鑒別 M . 北京 : 中國(guó) 審計(jì)出版社 ,2000.