第7章-1銷售與收款循環(huán)審計

1、本章要點：本章要點： 了解被審計單位及其環(huán)境的重要性、掌握具體了解的途徑1 了解銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動及其涉及的主要憑證和記錄1 熟悉銷售與收款的內(nèi)部控制及控制測試2 掌握銷售與收款主要賬戶的審計3 了解銷售與收款循環(huán)其他相關(guān)帳戶的審計3第第7 7章章-1 -1 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計考點 一、銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測試（一）銷售交易的內(nèi)部控制與控制測試： 1、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離；適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離；應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立。談判人員至少兩人，并與訂立合同的人員分離；編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票分離；銷售人員與銷貨現(xiàn)款分離；單位應(yīng)收票據(jù)的

2、取得與貼現(xiàn)須經(jīng)保管人員以外的主管人員批準(zhǔn)。2、正確的授權(quán)審批；正確的授權(quán)審批；在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批；非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；2021-12-22 銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批； 審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。 3、充分的憑證和記錄；充分的憑證和記錄； 4、憑證的預(yù)先編號；憑證的預(yù)先編號； 5、按月寄出對賬單；按月寄出對賬單； 由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對賬單，能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款余額不正確后及時反饋有關(guān)信息。 6、內(nèi)部核查程序。（二）

3、銷售交易的內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和常用的控制測試 1、登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實真實的顧客（發(fā)生）關(guān)鍵的內(nèi)部控制：關(guān)鍵的內(nèi)部控制：（1）銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的顧客訂貨單為依據(jù)登記入賬的。相對的控制測試：相對的控制測試：檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證。（2）在發(fā)貨前，顧客的賒購已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)。相對的控制測試：相對的控制測試：檢查顧客的賒銷是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。（3）銷售發(fā)票均事先編號并已恰當(dāng)?shù)氐怯浫胭~。相對的控制測試相對的控制測試：檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性。（4）每月向顧客寄送對賬單，對顧客提出的意見做專門追查。相對的控制測試：相對的控制測試：觀察是否寄送對賬單

4、并檢查顧客回函檔案。 2、所有銷售交易均已登記入賬（完整性）關(guān)鍵的內(nèi)部控制：關(guān)鍵的內(nèi)部控制：（1）發(fā)運憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編號并已經(jīng)登記入賬。相對的控制測試：相對的控制測試：檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性。（2）銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號并已登記入賬。相對的控制測試：相對的控制測試：檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性。 3、登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬（計價與分?jǐn)偅╆P(guān)鍵的內(nèi)部控制：關(guān)鍵的內(nèi)部控制：（1）銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。相對的控制測試：相對的控制測試：檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。 （2 2）由獨立人員對銷售發(fā)票的編制做內(nèi)部核

5、查。相對的控制測試：相對的控制測試：檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記。4、銷售交易的分類恰當(dāng)（分類）關(guān)鍵的內(nèi)部控制：關(guān)鍵的內(nèi)部控制： （1）采用適當(dāng)?shù)臅嬁颇勘?。相對的控制測試：相對的控制測試：檢查會計科目表是否適當(dāng)。 （2）內(nèi)部復(fù)核和核查相對的控制測試：相對的控制測試：檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標(biāo)記 5、銷售交易的記錄及時（截止）關(guān)鍵的內(nèi)部控制：關(guān)鍵的內(nèi)部控制： （1）采用盡量在銷售發(fā)生時開具收款賬單和登記入賬的控制方法相對的控制測試：相對的控制測試：檢查尚未開具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷售交易。（2）內(nèi)部核查相對的控制測試相對的控制測試：同上。6、銷售交易已經(jīng)正確地計入明細(xì)賬并經(jīng)正確

6、匯總（準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅╆P(guān)鍵的內(nèi)部控制：關(guān)鍵的內(nèi)部控制：（1）每月定期給顧客寄送對賬單相對的控制測試：相對的控制測試：觀察對賬單是否已經(jīng)寄出（2）由獨立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬做內(nèi)部核查相對的控制測試：相對的控制測試：檢查內(nèi)部核查標(biāo)記（3）將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較相對的控制測試：相對的控制測試：檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較的標(biāo)記。 單選：在對M公司2009年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，L注冊會計師負(fù)責(zé)銷售與收款循環(huán)的審計。在審計過程中，L注冊會計師需要考慮以下事項，請代為做出正確的專 業(yè)判斷。（1）L注冊會計師計劃測試M公司2009年度主營業(yè)務(wù)收入的完整性。

7、以下各項審計程序中，通常難以實現(xiàn)上述審計目標(biāo)的是（）。A.抽取2009年12月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運單和賬簿記錄B.抽取2009年12月31日的發(fā)運單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄C.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2009年12月31日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票D.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2010年1月1日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票答案答案C C 解析對于測試完整性的審計程序應(yīng)當(dāng)是從原始憑證追查到賬簿記錄，所以選項AB正確；選項C實現(xiàn)真實性的目標(biāo)；選項D可以查找出是否存在應(yīng)當(dāng)計入到2009年賬簿上的收入?yún)s記在了2010年的賬簿上。（2）M

8、公司存在以下與收入確認(rèn)相關(guān)的交易處理情況，其中，不正確的是（）。A.M公司擬在2009年12月按合同約定以離岸價向某外國公司出口產(chǎn)品時，對方告知由于其所在國開始實施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場，M公司仍于2009年末交付產(chǎn)品，但在2009年未確認(rèn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入 B.M公司于2009年末委托某運輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗收時發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求M公司采取減價等補償措施或全部予以退貨，M公司以產(chǎn)品破損是運輸公司責(zé)任為由而拒絕對方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款，M公司于2009年確認(rèn)了相應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入答案B B 解析選項B由于退貨的可能性還沒有消失，風(fēng)險和報酬還未真正的轉(zhuǎn)移。所以不應(yīng)確認(rèn)收入。 C.M公司于2009年12月初以每件500元（不含增值稅）的價格向某公司交付了1000件產(chǎn)品。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管M公司不再對所交付的產(chǎn)品實施繼續(xù)管理和控制，但仍對尚未收款的部分產(chǎn)品保留法定所有權(quán)。截止2009年末，M公司收取了該公司支付的其中800件產(chǎn)品的貨款，確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入500000