注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及控制

1、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及控制 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及控制 【摘要】隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和高科技的不斷開展，對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)需求不斷增大，而我國的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)還處于開展的階段，人才的大量涌入帶來了新鮮血液也帶來了一定的風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師如何躲避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為審計(jì)行業(yè)的大問題。本文剖析了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各種成因，從不同角度給予分析，討論了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的解決措施。 【關(guān)鍵詞】注冊會(huì)計(jì)師；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；措施；成因 現(xiàn)有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義有兩個(gè)特點(diǎn)，一方面是審計(jì)人員，在審計(jì)后表示財(cái)務(wù)資料報(bào)表不存在重大的錯(cuò)誤和漏報(bào)；另一方面是錯(cuò)誤，財(cái)務(wù)資料報(bào)表本身存在重大錯(cuò)誤和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義又

2、分為狹義和廣義，注冊會(huì)計(jì)師準(zhǔn)那么將獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)界定為狹義風(fēng)險(xiǎn)。 1.注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因 1.1 從注冊會(huì)計(jì)師角度分析 1.1.1 注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和工作經(jīng)驗(yàn)有限 現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模越來越大，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)越來越復(fù)雜，各種金融工具的廣泛應(yīng)用，使企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的復(fù)雜程度元元超出了審計(jì)人員傳統(tǒng)的審計(jì)方法和知識結(jié)構(gòu)，審計(jì)人員的專業(yè)能力跟不上企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的活動(dòng)開展的要求。這些開展大大提高了執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的難度而對傳統(tǒng)的滯后的審計(jì)方法和審計(jì)人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。 1.1.2 注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和責(zé)任心及職業(yè)關(guān)注 注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平和責(zé)任心及職業(yè)關(guān)注對審計(jì)意見的正

3、確而與否有著相當(dāng)重要的關(guān)系。職業(yè)道德是從事某種職業(yè)最根本甚至是最重要的行業(yè)要求，注冊會(huì)計(jì)師為實(shí)現(xiàn)其職業(yè)目標(biāo)必須遵循一系列的前提或根本準(zhǔn)那么，這些根本原那么包括獨(dú)立、客觀、公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注保密的職業(yè)行為準(zhǔn)那么。 1.1.3 審計(jì)方法存在局限性和落后性 現(xiàn)代審計(jì)是建立在企業(yè)內(nèi)部控制制度健全的根底上的抽樣審計(jì)，所奉行的是本錢與效益相結(jié)合的原那么，而這兩點(diǎn)本身就允許了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在，所以審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。 1.2 從會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度分析 1.2.1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式有缺陷 我國現(xiàn)行的注冊會(huì)計(jì)師法律規(guī)定，不準(zhǔn)個(gè)人成立會(huì)計(jì)師事務(wù)所，只批準(zhǔn)有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙會(huì)計(jì)師

4、事務(wù)所，并且從法律條文的字面意思來看，合伙準(zhǔn)那么被列為首選形式。公司法規(guī)定，有限責(zé)任制事務(wù)所的股東對事務(wù)所的債務(wù)只承當(dāng)有限責(zé)任，事務(wù)所對外賠償不會(huì)涉及股東的個(gè)人財(cái)產(chǎn)，作為股東的注冊會(huì)計(jì)師不用為出資額外的私人財(cái)產(chǎn)擔(dān)憂。風(fēng)險(xiǎn)低造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，社會(huì)公眾對其信任度不斷降低，這些都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增大。 1.2.2 同行業(yè)內(nèi)競爭過于劇烈 在我國，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)處于開展的階段，行業(yè)內(nèi)部過于劇烈的競爭造成審計(jì)收費(fèi)低廉。由于審計(jì)市場總量有限，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所互相拆臺(tái)，公司可以肆意選擇自己滿意的事務(wù)所，導(dǎo)致惡性競爭，過度無序競爭是公司對事務(wù)所的壓力增加，事務(wù)所的獨(dú)立性會(huì)受影響，同時(shí)還會(huì)使審計(jì)

5、市場的競爭機(jī)構(gòu)和手段變得過于復(fù)雜，審計(jì)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員可能會(huì)通過不正當(dāng)?shù)氖侄稳〉每蛻簦陲L(fēng)險(xiǎn)防范和審計(jì)質(zhì)量上做出不得已的讓步，追求利潤的最大化。 1.2.3 職員流動(dòng)較大導(dǎo)致整體素質(zhì)很難提升 目前我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員流動(dòng)比擬大，一把會(huì)計(jì)師事務(wù)所的平均年齡在30歲左右，為了保持事務(wù)所的正常需要以及持續(xù)競爭力，每年向事務(wù)所輸送新鮮血液就成了至關(guān)重要的大事。然而，在如此頻繁的人員流動(dòng)下，如何對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體人員的素質(zhì)提升將變成難題。職員素質(zhì)參差不齊必定會(huì)影響事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 1.3 從被審計(jì)單位角度分析 1.3.1 內(nèi)部控制薄弱 在實(shí)際工作中，受外部環(huán)境以及企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

6、的復(fù)雜性，內(nèi)控薄弱等因素影響，有些企業(yè)的內(nèi)部控制不完善不合理，不相容職務(wù)未別離等，形成了企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)單位的體制不斷變革、人員流動(dòng)頻繁，就會(huì)使被審計(jì)單位的環(huán)境處于一種經(jīng)常變動(dòng)的狀態(tài)，從而使其內(nèi)部控制制度變的薄弱，內(nèi)部控制制度的削弱增大了舞弊或者錯(cuò)誤出現(xiàn)的可能性。 1.3.2 公司支付的審計(jì)費(fèi)用過低 就我國目前的審計(jì)市場機(jī)制而言，因?yàn)樽C券市場的非理論化等原因，要求上市公司必須提供經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告，然而這是標(biāo)準(zhǔn)證券市場的一種政府行為，不是所有者的強(qiáng)烈需求，這種供求關(guān)系的后果就是管理層一般根據(jù)審計(jì)價(jià)格的上下而不是根據(jù)質(zhì)量、信譽(yù)等內(nèi)在價(jià)值來挑選事務(wù)所，使得價(jià)格競爭顯著高于質(zhì)量競爭

7、的效果。 1.3.3 會(huì)計(jì)信息失真 經(jīng)營者為了謀求高利潤或者逃避稅收而有意在會(huì)計(jì)賬簿報(bào)表上作假的案例數(shù)不勝數(shù)，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象非常普遍，雖然為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分消會(huì)計(jì)及審計(jì)責(zé)任，注冊會(huì)計(jì)師會(huì)要求被審計(jì)單位出具管理層聲明書，由于注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中還是以被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表為主，所以如果被審計(jì)單位提供虛假的會(huì)計(jì)信息，其業(yè)務(wù)處理上的隱蔽性很強(qiáng)，注冊會(huì)計(jì)師難以發(fā)現(xiàn)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 1.4 行業(yè)環(huán)境 我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)起步較晚，目前還存在著很多的問題，一方面行業(yè)監(jiān)督出現(xiàn)了多重管理的現(xiàn)象，財(cái)政部、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和稅務(wù)部門等都對企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量實(shí)行監(jiān)督，使得我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入了

8、一個(gè)被循環(huán)監(jiān)督的困境，不但加大了監(jiān)督本錢，同時(shí)還易出現(xiàn)監(jiān)督空白。另一方面，行業(yè)監(jiān)管不力，不夠權(quán)威，沒有有效的監(jiān)督檢查方式。 行政干預(yù)的制約也加大了行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，不能有效保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在組織上的獨(dú)立性、在工作中的自主性和權(quán)威性，那么不能保證審計(jì)質(zhì)量和躲避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 2.躲避風(fēng)險(xiǎn)的措施 從上述分析的導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因來看，我們可以從以下幾個(gè)方面對我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制和預(yù)防。 2.1 提高注冊會(huì)計(jì)師的素質(zhì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，歸根結(jié)底是要提高審計(jì)質(zhì)量，而審計(jì)質(zhì)量的上下取決于審計(jì)人員的素質(zhì)，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)既包括個(gè)人的專業(yè)勝任能力，同時(shí)也包括個(gè)人

9、的職業(yè)道德水平以及責(zé)任心等其他方面。應(yīng)對審計(jì)人員做出如下要求：首先，樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)觀念，審計(jì)人員必須要轉(zhuǎn)變思想觀念，積極的適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)對審計(jì)的相關(guān)要求，；其次，遵守相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括執(zhí)業(yè)紀(jì)律、職業(yè)品德和專業(yè)勝任能力等；最后，審計(jì)人員應(yīng)提高執(zhí)業(yè)水平，對審計(jì)結(jié)果的判斷來自于審計(jì)人員的專業(yè)能力和經(jīng)驗(yàn)積累。 2.2 改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式 有限責(zé)任制的弊端很明顯，雖然實(shí)行合伙制在一定程度上可以解決有限責(zé)任制的弊端，但是由于合伙制在我國起步較晚，規(guī)模較小，承當(dāng)大型企業(yè)的審計(jì)能力及風(fēng)險(xiǎn)承受能力均有所缺乏，因此合伙制的開展受到一定的限制，基于此產(chǎn)生了有限責(zé)任合伙制，綜合了合伙制和有限責(zé)任制的優(yōu)點(diǎn)，

10、有效地克服了二者的缺點(diǎn)。 隨著人們自我法律保護(hù)意識的不斷增加，對審計(jì)的要求也在逐步提高，注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及被審計(jì)單位都要樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，盡可能降低和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從而提高審計(jì)工作的整體質(zhì)量，以滿足社會(huì)對審計(jì)質(zhì)量不斷提高的需求。 參考文獻(xiàn) 【1】殷福嘉.企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)J.東方企業(yè)文化,2021(03). 【2】吳鶴,張旭.注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及對策研究J.吉林省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào),2021(04). 【3】周時(shí).注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范策略J.商場現(xiàn)代化,2021(16) 【4】黃曉純,曹文英,孔涵.論財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的職業(yè)判斷基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)背景下J.中國證券期貨,2021(01). 【5】張興玉.注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與防范J.中國外資,2021(02). 【6】孫玉香.注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與