產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

1、 第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容 二、產(chǎn)品成本計(jì)算的程序 三、設(shè)置和應(yīng)用的主要賬戶 四、業(yè)務(wù)舉例 一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容 （一）生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的概念 （二）產(chǎn)品制造成本的構(gòu)成 （一）生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的概念 產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的一切費(fèi)用支出，叫做生產(chǎn)費(fèi)用。它主要包括：固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、消耗的材料費(fèi)用、職工的工資費(fèi)用和其它費(fèi)用支出。 生產(chǎn)費(fèi)用不論發(fā)生在何處，大部分要?dú)w集、分配到各種產(chǎn)品成本中去。因此，生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配，以及產(chǎn)品成本的形成，是生產(chǎn)過程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。通過生產(chǎn)過程，企業(yè)的經(jīng)營資金從儲(chǔ)備資金和貨幣資金形態(tài)以及固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài)，隨著

2、產(chǎn)成品的完成，又從生產(chǎn)資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為成品資金形態(tài)。 工業(yè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，按其是否計(jì)入產(chǎn)品成本，可分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用。 直接費(fèi)用是指直接為制造產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，它包括直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、外購零部件進(jìn)價(jià)、產(chǎn)品生產(chǎn)和提供勞務(wù)過程中直接消耗的燃料、動(dòng)力、外部加工費(fèi)、專用工具等其他直接費(fèi)用。這些費(fèi)用發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入產(chǎn)品成本。 直接材料是指能夠分清成本計(jì)算對(duì)象的，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料、外購半成品，修理用備件、包裝物以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。燃料和動(dòng)力是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的燃料和動(dòng)力。 直接人工是指直接參加生產(chǎn)產(chǎn)品的工人的工資以及按生產(chǎn)工人工資

3、和規(guī)定比例計(jì)提的職工福利費(fèi)。 制造費(fèi)用是指車間(或分廠)為組織和管理生產(chǎn)或?yàn)樯a(chǎn)服務(wù)而發(fā)生的共同性費(fèi)用，它包括車間使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、各種產(chǎn)品共同消耗的材料費(fèi)用、車間技術(shù)、管理人員的工資及其福利費(fèi)、辦公費(fèi)等。這些費(fèi)用發(fā)生后經(jīng)過歸集，按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品成本。 期間費(fèi)用是指行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)或?yàn)樯a(chǎn)服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，它包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用。這些費(fèi)用是企業(yè)在一定時(shí)期發(fā)生的，它與制造產(chǎn)品的多少?zèng)]有直接關(guān)系，而且易于劃清其歸屬期間。因此，將其直接從當(dāng)期收益中扣除，不計(jì)入產(chǎn)品成本。由此可見，費(fèi)用與成本不是同一概念，只有費(fèi)用中的直接費(fèi)用、間接費(fèi)用，才是成本核算的內(nèi)容。 （二

4、）產(chǎn)品制造成本的構(gòu)成 工業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類，稱為費(fèi)用要素。為了具體地反映各種生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成和水平，可將生產(chǎn)費(fèi)用劃分為：外購材料、外購燃料、外購動(dòng)力、工資、提取的職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、利息支出、稅金、其他費(fèi)用。企業(yè)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用要素進(jìn)行核算是生產(chǎn)成本核算的基礎(chǔ)。 生產(chǎn)費(fèi)用在按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的基礎(chǔ)上，還必須進(jìn)一步按其經(jīng)濟(jì)用途分類。將生產(chǎn)費(fèi)用要素按其經(jīng)濟(jì)用途可劃分為若干不同的項(xiàng)目，這些項(xiàng)目稱為產(chǎn)品成本項(xiàng)目。它是企業(yè)計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，進(jìn)行費(fèi)用分類的依據(jù)。企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用的總和，就是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本(制造成本)。工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品制造成本的成本項(xiàng)

5、目主要有：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。 在計(jì)算產(chǎn)品制造成本時(shí)，應(yīng)按上列成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集和分配，以便反映產(chǎn)品制造成本的構(gòu)成，分析成本升降的原因。二、產(chǎn)品成本計(jì)算的程序 (一)確定成本計(jì)算對(duì)象 (二)確定成本計(jì)算期 (三)確定產(chǎn)品成本項(xiàng)目 (四)按權(quán)責(zé)發(fā)生制，劃清費(fèi)用的受益期限 (五)按成本分配的受益原則，劃清費(fèi)用的受益對(duì)象 (六)按成本計(jì)算對(duì)象開設(shè)并登記生產(chǎn)成本明細(xì)賬，編制成本計(jì)算單 三、設(shè)置和應(yīng)用的主要賬戶 “生產(chǎn)成本”賬戶。該賬戶是用來歸集產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用，并據(jù)以計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶。借方登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括平時(shí)登記應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本的直接材料

6、費(fèi)和直接人工費(fèi)，以及月末登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本經(jīng)分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用；貸方登記已完工驗(yàn)收入庫轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”賬戶借方的產(chǎn)品生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)出額；期末余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品(在產(chǎn)品)的成本。該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 “制造費(fèi)用”賬戶。該賬戶是用來歸集和分配在車間范圍內(nèi)為組織和管理產(chǎn)品的生產(chǎn)所發(fā)生的不便于直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶各項(xiàng)間接費(fèi)用的賬戶。包括車間管理人員的工資和福利費(fèi)、車間用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、廠房租賃費(fèi)、勞保費(fèi)以及機(jī)物料消耗費(fèi)等。借方登記平時(shí)在車間范圍內(nèi)實(shí)際所發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用；貸方登記月未經(jīng)分配后轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的制造費(fèi)用轉(zhuǎn)出額；該賬戶月

7、未經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額；該賬戶應(yīng)按生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)賬，并在賬內(nèi)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 “應(yīng)付工資”賬戶。該賬戶是用來核算企業(yè)向所有職工應(yīng)支付的月工資總額以及與職工間工資結(jié)算情況的賬戶。貸方登記本月結(jié)算的應(yīng)付職工工資總額，同時(shí)，對(duì)應(yīng)付的工資額，應(yīng)作為工資費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)用途分配記入有關(guān)的成本、費(fèi)用賬戶。一般情況下，車間生產(chǎn)人員的工資費(fèi)用記入“生產(chǎn)成本”賬戶；車間管理人員的工資費(fèi)用記入“制造費(fèi)用”賬戶；企業(yè)行政管理人員的工資費(fèi)用記入“管理費(fèi)用”賬戶。賬戶借方登記本月實(shí)際支付的工資額。月末本賬戶如有余額，表示本月應(yīng)付工資額與實(shí)際已支付工資額之間的差額。如余額在貸方，表示本月應(yīng)付而未付的

8、工資額；如為借方余額，則表示本月多支付的工資額。 這種差額的形成；往往是由于計(jì)算應(yīng)付工資額與實(shí)際發(fā)放工資額時(shí)所依據(jù)的出勤日數(shù)的差別引起的，即計(jì)算應(yīng)付工資額時(shí)按本月實(shí)際出勤日數(shù)計(jì)算，計(jì)算實(shí)發(fā)工資額是按上月的實(shí)際出勤日數(shù)計(jì)算的，也即各月所實(shí)際發(fā)放的是上月的應(yīng)發(fā)工資額，而非本月實(shí)際應(yīng)發(fā)的工資額。而各月份的實(shí)際出勤日數(shù)是很難達(dá)到一致的。如果本月與上月的出勤日數(shù)一致或各月應(yīng)付工資額與實(shí)際發(fā)放額都按同一月份出勤日數(shù)計(jì)算，該賬戶月末就無余額。 “應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶。該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)按照職工工資額和國家規(guī)定的計(jì)提比例對(duì)職工福利費(fèi)的提取和支用情況的賬戶。按規(guī)定各企業(yè)單位為了保證職工身體健康，改善和提高職

9、工的福利待遇，都應(yīng)按照職工工資總額和國家規(guī)定的一定比例(現(xiàn)行比例為14)，計(jì)提職工福利費(fèi)，用于職工的醫(yī)藥費(fèi)、困難補(bǔ)助、醫(yī)務(wù)及福利部門人員的工資等。 各月份按照職工工資額和規(guī)定的提取比例計(jì)提職工福利費(fèi)時(shí)，記入“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶的貸方，表示企業(yè)應(yīng)付職工福利費(fèi)的增加，并同時(shí)記入當(dāng)期相應(yīng)的成本和費(fèi)用賬戶的借方。除將按照醫(yī)務(wù)及福利部門人員的工資額提取的福利費(fèi)記入“管理費(fèi)用”賬戶借方外，按其他人員的工資額提取的福利費(fèi)與發(fā)生的工資費(fèi)用應(yīng)記入的賬戶及方向一致。企業(yè)實(shí)際支付福利費(fèi)時(shí)記入“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶的借方，期末余額在貸方，表示企業(yè)結(jié)余的福利費(fèi)。 “庫存商品”賬戶。該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)庫存產(chǎn)成品的增減變

10、動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。借方登記已經(jīng)完成全部生產(chǎn)加工過程并已經(jīng)驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品的實(shí)際成本；貸方登記因銷售等原因所出庫的產(chǎn)成品的實(shí)際成本；期末余額在借方，表示庫存產(chǎn)成品的實(shí)際成本。該賬戶應(yīng)按產(chǎn)成品的品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 固定資產(chǎn)是工業(yè)企業(yè)的主要?jiǎng)趧?dòng)資料，它在使用過程中始終保持其原有的實(shí)物形態(tài)，而其價(jià)值卻隨著固定資產(chǎn)的損耗逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到費(fèi)用、成本中去。這部分分期轉(zhuǎn)移的價(jià)值叫做固定資產(chǎn)折舊，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，這表明固定資產(chǎn)價(jià)值因磨損而減少，理應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方，但是，為了使“固定資產(chǎn)”賬戶按原始價(jià)值反映固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，就需要另行開設(shè)“累計(jì)折舊”賬戶。

11、“累計(jì)折舊”賬戶。該賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的抵減賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所使用的所有固定資產(chǎn)的折舊額的提取和注銷情況。貸方登記每月提取的折舊額；借方登記固定資產(chǎn)因出售、毀損、報(bào)廢等原因減少時(shí)應(yīng)注銷的該項(xiàng)固定資產(chǎn)累計(jì)提取的折舊額；期末余額應(yīng)在貸方，表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提取折舊的累計(jì)額。將“累計(jì)折舊”賬戶的貸方余額從“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額中減去，即可求得該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值。 該賬戶只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。如果需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)已提折舊情況，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上記載的資料計(jì)算。 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是生產(chǎn)費(fèi)用的一個(gè)組成部分，計(jì)提折舊費(fèi)，表明生產(chǎn)費(fèi)用的增加。應(yīng)按固定資

12、產(chǎn)的使用部門來歸集折舊費(fèi)用，提取車間使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入制造費(fèi)用，提取行政管理部門使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用，表明制造費(fèi)用和管理費(fèi)用的增加；另一方面，應(yīng)計(jì)入“累計(jì)折舊”賬戶，表明固定資產(chǎn)價(jià)值的減少，累計(jì)折舊的增加。 企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營過程中所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)分期計(jì)算，以便分期考核經(jīng)營成果。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，往往會(huì)出現(xiàn)生產(chǎn)費(fèi)用的支付期和生產(chǎn)費(fèi)用的歸屬期不相一致的情況：有些費(fèi)用是一次支付而應(yīng)由本期和以后幾期負(fù)擔(dān)的，如預(yù)付保險(xiǎn)金、預(yù)付租入固定資產(chǎn)租金、預(yù)付報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)等。這種已經(jīng)支付，但應(yīng)分期攤?cè)氘?dāng)月和以后各月的費(fèi)用，在會(huì)計(jì)上叫做待攤費(fèi)用；有些費(fèi)用并未支付，但本月產(chǎn)品已

13、有受益，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期，如租入固定資產(chǎn)大修理支出、按季結(jié)算的借款利息支出等。這種已預(yù)先提存，但尚未支付的費(fèi)用，在會(huì)計(jì)上叫做預(yù)提費(fèi)用。按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為了嚴(yán)格劃清生產(chǎn)費(fèi)用的受益期限，正確計(jì)算各期產(chǎn)品成本，真實(shí)地反映各期的經(jīng)營成果，因此，企業(yè)必須相應(yīng)地開設(shè)和運(yùn)用“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”這兩個(gè)賬戶。 “待攤費(fèi)用”賬戶，是用來核算和監(jiān)督已經(jīng)支付或發(fā)生，但應(yīng)由本月和以后月份費(fèi)用、成本負(fù)擔(dān)的，分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。預(yù)付待攤費(fèi)用，實(shí)際上是經(jīng)營資金在生產(chǎn)過程中的一種占用，因此，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶?！按龜傎M(fèi)用”賬戶的借方用來登記預(yù)付的各種待攤費(fèi)用；貸方用來登記分期攤銷的待攤費(fèi)用。月末借方余額，表示已發(fā)

14、生而尚未攤銷的待攤費(fèi)用額。待攤費(fèi)用還應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目開設(shè)明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 “預(yù)提費(fèi)用”賬戶，是用來核算和監(jiān)督已預(yù)先提存記入當(dāng)月或以前月份費(fèi)用、成本，但尚未支付或發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用是應(yīng)付而末付的費(fèi)用，實(shí)質(zhì)上是一種負(fù)債，因此，該賬戶屬于負(fù)債類賬戶?！邦A(yù)提費(fèi)用”賬戶的貸方用來登記按規(guī)定預(yù)先分期提取的預(yù)提費(fèi)用；借方用來登記實(shí)際支付的預(yù)提費(fèi)用。月末貸方余額，表示已經(jīng)預(yù)提而尚未支付的預(yù)提費(fèi)用額。預(yù)提費(fèi)用還應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目開設(shè)明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 四、業(yè)務(wù)舉例 例15：月末，根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，耗用甲材料35 000元，其中，A產(chǎn)品耗用20 000元，B產(chǎn)品耗用15 000

15、元；耗用乙材料20 000元，其中，A產(chǎn)品耗用10 000元，B產(chǎn)品耗用10 000元；車間一般耗用丙材料5 000元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 30 000 B產(chǎn)品 25 000 制造費(fèi)用 5 000 貸：材料 甲材料 35 000 乙材料 20 000 丙材料 5 000 例16：月末，根據(jù)本月“工資核算匯總表”，本月應(yīng)發(fā)工資總額核算為30 000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資15 000元，生產(chǎn)B核算產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資10 000元，車間管理人員的工資2 000元，核算廠部管理人員的工資3 000元。 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 15 000 B產(chǎn)品 10 000 制造費(fèi)用 2 000 管理

16、費(fèi)用 3 000 貸：應(yīng)付工資 30 000 例17：依據(jù)上例工資總額的14計(jì)提職工福利費(fèi)。 甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人福利費(fèi)15 000142 100(元)乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人福利費(fèi)10 000141 400(元)車間管理人員福利費(fèi) 2 00014 280(元)廠部管理人員福利費(fèi) 3 00014 420(元) 合計(jì) 4 200(元) 借：生產(chǎn)成本 一A產(chǎn)品 2 100 一B產(chǎn)品 1 400 制造費(fèi)用 280 管理費(fèi)用 420 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 4 200 例18：從銀行提取現(xiàn)金30 000元，發(fā)放職工工資。 (1) 借：現(xiàn)金 30 000 貸：銀行存款 30 000 (2) 借：應(yīng)付工資 30 000 貸：現(xiàn)金

17、 30 000 例19：月末，計(jì)算本月應(yīng)提折舊4 300元，其中，車間用固定資產(chǎn)應(yīng)提3 000元，廠部用固定資產(chǎn)應(yīng)提1 300元。 借：制造費(fèi)用 3 000 管理費(fèi)用 1 300 貸：累計(jì)折舊 4 300 例20：用銀行存款支付本月對(duì)車間用固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理的大修理費(fèi)4 000元。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)大修理支出的核算采用分期攤銷法，攤銷期為4個(gè)月。本月應(yīng)分?jǐn)傂蘩碣M(fèi)1 000元。 本例涉及到大修理費(fèi)的支出和對(duì)本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的大修理費(fèi)進(jìn)行分?jǐn)們晒P業(yè)務(wù)，應(yīng)編制兩筆會(huì)計(jì)分錄。 (1)發(fā)生大修理支出時(shí)，一方面使企業(yè)車間的待攤費(fèi)用增加4 000元，另一方面也使企業(yè)的銀行存款減少4 000元。因此，這

18、筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“待攤費(fèi)用”和“銀行存款”兩個(gè)賬戶。待攤費(fèi)用的增加應(yīng)記入“待攤費(fèi)用”賬戶的借方；銀行存款的減少應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：待攤費(fèi)用 4 000 貸：銀行存款 4 000 (2)分?jǐn)偙驹聭?yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)，一方面使企業(yè)的待攤費(fèi)用減少1 000元，另一方面也使企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用增加1 000元，涉及到“待攤費(fèi)用”和“制造費(fèi)用”兩個(gè)賬戶。制造費(fèi)用的增加應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶的借方，待攤費(fèi)用的減少應(yīng)記入“待攤費(fèi)用”賬戶的貸方。其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用 1 000 貸：待攤費(fèi)用 1 000 例2l：以銀行存款支付為期6個(gè)月的車間用廠房租金3 000元，前5個(gè)月已預(yù)提廠

19、房租賃費(fèi)2 500元。 本例的核算方法有兩種： (1)按照成本分配的受益原則，預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的租賃費(fèi)，并編制反映預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的廠房租賃費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄。 借：制造費(fèi)用 500 貸：預(yù)提費(fèi)用 500 (2)以銀行存款支付租金。其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：預(yù)提費(fèi)用 3 000 貸：銀：行存款 3 000 方法二：將以上兩筆會(huì)計(jì)分錄合并編制一筆分錄。即： 借：制造費(fèi)用 500 預(yù)提費(fèi)用 2 500 貸：銀行存款 3 000 例22：用銀行存款支付車間用辦公用品費(fèi)370元、水電費(fèi)900元、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)300元。 借：制造費(fèi)用 1 570 貸：銀行存款 1 570 例23：月末攤銷應(yīng)由本月車間負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1

20、50元。 借：制造費(fèi)用 150 貸：待攤費(fèi)用 150 例24：月末，將本月發(fā)生的制造費(fèi)用總額分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶： 這筆業(yè)務(wù)首先應(yīng)將本月發(fā)生的制造費(fèi)用總額通過“制造費(fèi)用”賬戶的借方發(fā)生額計(jì)算出來；并在本月所生產(chǎn)的甲、乙兩種產(chǎn)品之間采用一定的分配方法進(jìn)行分配，然后才能編制會(huì)計(jì)分錄。 查看“制造費(fèi)用”賬戶，本月發(fā)生的制造費(fèi)用總額在“制造費(fèi)用”賬戶中表現(xiàn)為：材料費(fèi)5 000元、工資費(fèi)2 000元、福利費(fèi)280元、折舊費(fèi)3 000元、修理費(fèi)1 000元、租賃費(fèi)500元、辦公費(fèi)370元、水電費(fèi)900元、勞保費(fèi)300元、保險(xiǎn)費(fèi)150元，合計(jì)13 500。 當(dāng)企業(yè)在同一月份同一生產(chǎn)車間同時(shí)加工生產(chǎn)兩種或

21、兩種以上的產(chǎn)品時(shí)，對(duì)于本月發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)在所加工生產(chǎn)的各種產(chǎn)品之間，選用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。常用的分配標(biāo)準(zhǔn)有生產(chǎn)工時(shí)和生產(chǎn)工人的工資。 某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 =該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率 分配標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用分配率 當(dāng)制造費(fèi)用分配率為近似值時(shí)，各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用之和與制造費(fèi)用總額會(huì)產(chǎn)生尾差，這時(shí)最后一種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用額則采用倒擠法計(jì)算求得。 假設(shè)本企業(yè)采用生產(chǎn)工人的工資比例法對(duì)制造費(fèi)用予以分配，則計(jì)算過程如下： 制造費(fèi)用分配率=13 500（15 000+10 000）=054 (元) 甲產(chǎn)嘉應(yīng)分擔(dān)的制造費(fèi)用15 0000548 100(元) 乙產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的制

22、造費(fèi)用10 0000545 400(元) 編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本一A產(chǎn)品 8 100 一B產(chǎn)品 5 400 貸：制造費(fèi)用 13 500 例25：計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已完工驗(yàn)收入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。 企業(yè)計(jì)算完工產(chǎn)品成本包括直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和間接的制造費(fèi)用。直接材料費(fèi)用和直接人工費(fèi)用已根據(jù)有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證直接地記入了各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬戶，間接的制造費(fèi)用也于期末進(jìn)行了分配可以分配記入各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬戶，這樣就可以計(jì)算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 在月末沒有在產(chǎn)品（即未完工產(chǎn)品）的情況下，將一種產(chǎn)品按照成本項(xiàng)目所歸集和分配的費(fèi)用加以匯總，就是該種產(chǎn)品的總成本；用總成本除以本月生

23、產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量，就是該種產(chǎn)品的單位成本。 現(xiàn)以企業(yè)本月生產(chǎn)的B產(chǎn)品為例說明產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算（假定A產(chǎn)品全部未完工）。 本月歸集在B產(chǎn)品上的生產(chǎn)費(fèi)用為49 500元，其中：直接材料29 220元，直接人13 680元，制造費(fèi)用6 600元。產(chǎn)品100件在本月全部完工驗(yàn)收入庫。則B產(chǎn)品的的總成本和單位成本的計(jì)算如圖表42所示。 I:圖表42.doc 借：庫存商品一B產(chǎn)品 49 500 貸：生產(chǎn)成本一B產(chǎn)品 49 500 在月末有在產(chǎn)品的情況下，一種產(chǎn)品按照成本項(xiàng)目所歸集和分配的生產(chǎn)費(fèi)用，要在本月完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后才能計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的

24、分配，是成本計(jì)算中一個(gè)重要而又復(fù)雜的問題，將在有關(guān)專業(yè)會(huì)計(jì)中進(jìn)行詳細(xì)的論述。 生產(chǎn)成本明細(xì)賬.doc 產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的一切費(fèi)用支出，叫做生產(chǎn)費(fèi)用。它主要包括：固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、消耗的材料費(fèi)用、職工的工資費(fèi)用和其它費(fèi)用支出。 “應(yīng)付工資”賬戶。該賬戶是用來核算企業(yè)向所有職工應(yīng)支付的月工資總額以及與職工間工資結(jié)算情況的賬戶。貸方登記本月結(jié)算的應(yīng)付職工工資總額，同時(shí)，對(duì)應(yīng)付的工資額，應(yīng)作為工資費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)用途分配記入有關(guān)的成本、費(fèi)用賬戶。一般情況下，車間生產(chǎn)人員的工資費(fèi)用記入“生產(chǎn)成本”賬戶；車間管理人員的工資費(fèi)用記入“制造費(fèi)用”賬戶；企業(yè)行政管理人員的工資費(fèi)用記入“管理費(fèi)用”賬戶。賬戶借方登記本月實(shí)際支付的工資額。月末本賬戶如有余額，表示本月應(yīng)付工資額與實(shí)際已支付工資額之間的差額。如余額在貸方，表示本月應(yīng)付而未付的工資額；如為借方余額，則表示本月多支付的工資額。 這種差額的形成；往往是由于計(jì)算應(yīng)付工資額與實(shí)際發(fā)放工資額時(shí)所依據(jù)的出勤日數(shù)的差別引起的，即計(jì)算應(yīng)付工資額時(shí)按本月實(shí)際出勤日數(shù)