第六章金融資產(chǎn)-減值與轉(zhuǎn)移

1、第六章 金融資產(chǎn)減值與轉(zhuǎn)移 金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)預(yù)期能夠帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益低于賬面價(jià)值，金融資產(chǎn)預(yù)期能夠帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益低于賬面價(jià)值，意味著持有金融資產(chǎn)發(fā)生減值，需計(jì)提減值準(zhǔn)備。意味著持有金融資產(chǎn)發(fā)生減值，需計(jì)提減值準(zhǔn)備。 第一節(jié) 金融資產(chǎn)減值 金融資產(chǎn)減值的核算范圍根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)包括： 應(yīng)收款項(xiàng) 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 不具有控制、共同控制且無(wú)重大影響

2、的長(zhǎng)期股權(quán)投資 注意：不包括長(zhǎng)期股權(quán)投資中對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)注意：不包括長(zhǎng)期股權(quán)投資中對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資的減值企業(yè)的投資的減值。應(yīng)收款項(xiàng)減值 （一）壞賬的涵義（一）壞賬的涵義 壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。 （二）壞賬的確認(rèn)條件（二）壞賬的確認(rèn)條件 一般說(shuō)來(lái)，企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一時(shí)，應(yīng)全額確認(rèn)為壞賬： 1、債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回； 2、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回； 3、債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。 （三）壞賬損失（三）壞賬損失 壞賬損失是指因發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損

3、失。 對(duì)壞賬損失的處理有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種處理方法。 1、直接轉(zhuǎn)銷法、直接轉(zhuǎn)銷法 是指在應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)才確認(rèn)壞賬損失并直接沖銷該筆應(yīng)收款項(xiàng)的方法。 我國(guó)已取消。 即： 1、借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款2、借：應(yīng)收賬款 貸：資產(chǎn)減值損失 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款原因是： 忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系。 不符合配比原則和謹(jǐn)慎原則 致使企業(yè)發(fā)生大量的陳賬、呆賬、長(zhǎng)年掛賬，得不到處理，虛增了利潤(rùn)，也夸大了前期資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收款項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值 【舉例】明達(dá)公司2006年欠西林公司的賬款6 000元，2009年因明達(dá)公司破產(chǎn)注銷，導(dǎo)致西林公司無(wú)法收回該筆欠款，將其確認(rèn)為壞賬。 09年西林

4、公司作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 6 000 貸：應(yīng)收賬款明達(dá)公司 6 000 2、備抵法、備抵法 備抵法是指在應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)際發(fā)生壞賬之前，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和該筆應(yīng)收款項(xiàng)的方法 。 (1)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)壞賬損失，計(jì)提減值根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)壞賬損失，計(jì)提減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 (2)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，注銷壞賬實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，注銷壞賬 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款A(yù)企業(yè)(3)已注銷壞賬的收回：已注銷壞賬的收回： 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款賬戶設(shè)置壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)類備抵調(diào)整賬戶轉(zhuǎn)回升值的金額轉(zhuǎn)回

5、升值的金額計(jì)提減值損失計(jì)提減值損失截至本期末應(yīng)收款截至本期末應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的減值損失項(xiàng)計(jì)提的減值損失確認(rèn)的壞賬損失確認(rèn)的壞賬損失已確認(rèn)的壞賬已確認(rèn)的壞賬又收回的金額又收回的金額會(huì)計(jì)分錄 企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失（本期應(yīng)確認(rèn)減值損失） 貸：壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)分錄 實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備(實(shí)際發(fā)生數(shù)） 貸：應(yīng)收賬款 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備（實(shí)際收回?cái)?shù)）借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款注意 不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況：當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； 計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組； 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； 其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。若有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)

6、收款項(xiàng)不能收回，或收回的可能性不若有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，或收回的可能性不大，如：大，如：債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收款項(xiàng)逾期以及應(yīng)收款項(xiàng)逾期3年以上年以上，可以，可以全額全額計(jì)提壞賬。計(jì)提壞賬。 壞賬損失估計(jì)的具體方法：壞賬損失估計(jì)的具體方法： （1）應(yīng)收賬款余額百分比法）應(yīng)收賬款余額百分比法 （2）帳齡分析法）帳齡分析法 （3）賒銷百分比法）賒銷百分比法（1）余額百分比法 概念根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日

7、應(yīng)收款項(xiàng)的余額乘以估計(jì)的計(jì)提比例來(lái)確定應(yīng)收款項(xiàng)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。 原理這一方法是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)估計(jì)計(jì)提比例即為當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備的余額。在確定計(jì)算減值損失的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度與之相同或相類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合的實(shí)際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時(shí)債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況以及其他相關(guān)信息確定本期各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)組合的計(jì)提確定本期各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)組合的計(jì)提比例。比例。 （1）余額百分比法 注意：應(yīng)收款項(xiàng)余額的計(jì)算注意：應(yīng)收款項(xiàng)余額的計(jì)算 “應(yīng)收賬款”余額=應(yīng)收賬款各明細(xì)帳的借方余額+預(yù)收賬款各明細(xì)帳的借方余額（1）余額百分比法 公式減值總損失資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收款

8、項(xiàng)余額計(jì)提比例本期減值損失減值總損失計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備余額（借方余額用“”）如果本期減值損失大于零，表明應(yīng)收款項(xiàng)在本期繼續(xù)減值，其差額就是應(yīng)收款項(xiàng)在本期的減值金額；如果本期減值損失小于零，表明應(yīng)收款項(xiàng)在本期沒(méi)有減值，而是升值了，應(yīng)按升值金額，將以前期間計(jì)提的減值損失轉(zhuǎn)回。例6-2 西林公司對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量采用余額百分比法。2006年末應(yīng)收賬款余額為200萬(wàn)元，經(jīng)判斷減值損失的計(jì)提比例為1%，計(jì)提本期減值總損失前壞賬準(zhǔn)備賬戶有貸方余額0.8萬(wàn)元。減值總損失=2 000 0001%=20 000（元）計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備余額=8 000（元）本期減值損失=20 000-8 000=12 000（元）

9、例6-5 西林公司對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)提采用余額百分比法。2006年末應(yīng)收賬款余額為200萬(wàn)元。2007年12月A債務(wù)人因陷入財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生壞賬損失4萬(wàn)元；年末應(yīng)收賬款余額為300萬(wàn)元。2008年4月收回已核銷的A公司壞賬3萬(wàn)元；年末應(yīng)收賬款余額為400萬(wàn)元。西林公司每年均按1%的計(jì)提比例計(jì)提減值損失。解答 2006年末減值總損失=2 000 0001%=20 000（元）計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備余額=0本期減值損失=200 000-0=20 000（元）借：資產(chǎn)減值損失 20 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 20 000解答 2007年12月，實(shí)際發(fā)生壞賬借：壞賬準(zhǔn)備 40 000 貸：應(yīng)收賬款A(yù) 40 000

10、 2007年末減值總損失=3 000 0001%=30 000（元）計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備余額=20 000-40 000=-20 000（元）本期減值損失=30 000-（-20 000）=50 000（元）借：資產(chǎn)減值損失 50 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 50 000解答 2008年4月收回已核銷的壞賬借：應(yīng)收賬款A(yù) 30 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 30 000借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收賬款A(yù) 30 000解答 2008年末減值總損失=4 000 0001%=40 000（元）計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備余額=30 000+30 000=60 000（元）本期減值損失=40 000-60 000=-20 00

11、0（元）借：壞賬準(zhǔn)備 20 000 貸：資產(chǎn)減值損失 20 000（2）賬齡分析法 概念根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。 原理這一方法將壞賬損失的發(fā)生與應(yīng)收賬款拖欠的時(shí)間相聯(lián)系。每一賬齡段計(jì)提的減值損失之和就是應(yīng)收款項(xiàng)的減值總損失。每一賬齡段計(jì)提的減值損失之和就是應(yīng)收款項(xiàng)的減值總損失。 西林公司對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬采用賬齡分析法核算。206年末應(yīng)收賬款余額為200萬(wàn)元，計(jì)提本期減值總損失前壞賬準(zhǔn)備賬戶有貸方余額8萬(wàn)元。該公司206年末應(yīng)收賬款賬齡分析表及減值總損失計(jì)算表分別見(jiàn)表 賬齡 應(yīng)收賬款余額計(jì)提比例（%） 減值總損失 未到期6010.6逾期1個(gè)月4020.8逾期2個(gè)月4031

12、.2逾期3個(gè)月5042逾期3個(gè)月以上1060.6合計(jì)2005.2 根據(jù)上表計(jì)算結(jié)果，可知： 估計(jì)減值總損失=52 000（元） 計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備余額=80 000（元） 本期減值損失=52 000-80 000=-28 000（元） 借：壞賬準(zhǔn)備 28 000 貸：資產(chǎn)減值損失 28 000（3）銷貨百分比法 概念根據(jù)賒銷金額乘以估計(jì)的計(jì)提比例確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。 原理這一方法將壞賬損失的發(fā)生與當(dāng)期賒銷業(yè)務(wù)直接聯(lián)系。 公式本期減值損失=當(dāng)期賒銷金額計(jì)提比例 西林公司對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失采用銷貨百銷貨百分比法分比法。206年全年賒銷總額200萬(wàn)元，按1.5%的比率計(jì)提減值損失。 本期減

13、值損失=2 000 0001.5%=30 000（元） 借：資產(chǎn)減值損失 30 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 30 000二、持有至到期投資減值 （一）持有至到期投資減值損失的計(jì)量 （二）持有至到期投資減值的會(huì)計(jì)處理二、持有至到期投資減值 持有至到期投資減值損失的計(jì)量持有至到期投資以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)還應(yīng)對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，當(dāng)持有至到期投資賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，說(shuō)明該項(xiàng)投資發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面攤余成本與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失。這里預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)投資的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定。 （一）計(jì)量持有至到期投資賬面價(jià)值持有至到期投資賬面

14、價(jià)值資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值減值減值按照該項(xiàng)投資的按照該項(xiàng)投資的原實(shí)際利率原實(shí)際利率折現(xiàn)確定折現(xiàn)確定（二）會(huì)計(jì)處理持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回升值的金額轉(zhuǎn)回升值的金額計(jì)提減值準(zhǔn)備計(jì)提減值準(zhǔn)備截至本期末計(jì)提的截至本期末計(jì)提的減值損失減值損失處置結(jié)轉(zhuǎn)金額處置結(jié)轉(zhuǎn)金額（二）會(huì)計(jì)處理計(jì)提計(jì)提轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失價(jià)值回升價(jià)值回升與原減值與原減值原因相同原因相同應(yīng)在原計(jì)應(yīng)在原計(jì)提范圍內(nèi)提范

15、圍內(nèi)轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回例6-7 西林公司對(duì)持有至到期投資采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入。2006年1月3日該公司以銀行存款106萬(wàn)元，購(gòu)入N公司當(dāng)日發(fā)行的面值100萬(wàn)元、期限3年、票面利率10%、每年1月2日付息、到期一次還本的債券，準(zhǔn)備持有至到期。 假定在2006年12月31日，經(jīng)西林公司測(cè)算，其持有至到期投資預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為100萬(wàn)元。 2007年12月31日預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為98萬(wàn)元。經(jīng)測(cè)算，該持有至到期投資的實(shí)際利率為7.69%，利息收入確認(rèn)表見(jiàn)表。 1.2006年年1月月3日購(gòu)買日購(gòu)買 借：持有至到期投資成本 100萬(wàn) 利息調(diào)整利息調(diào)整 6萬(wàn)萬(wàn) 貸：銀行存款 106萬(wàn) （持有至到期投資的

16、賬面價(jià)值為（持有至到期投資的賬面價(jià)值為106萬(wàn)。）萬(wàn)。）利息收入確認(rèn)表 年份應(yīng)收利息投資收益利息調(diào)整攤余成本2006.12.312007.12.312008.12.31106.008.1510.0010.0010.008.017.84104.15102.161001.851.992.16解答 2. 2006年年12月月31確認(rèn)利息收入確認(rèn)利息收入 借：應(yīng)收利息 10萬(wàn) 貸：投資收益 8.15萬(wàn) 持有至到期投資利息調(diào)整 1.85萬(wàn) （持有至到期投資的賬面價(jià)值為（持有至到期投資的賬面價(jià)值為104.15萬(wàn)。）萬(wàn)。） 3. 2006年年12月月31日日(104.15-100=4.15萬(wàn)萬(wàn))或者：應(yīng)計(jì)提

17、減值準(zhǔn)備1 041 500-1 000 000=41 500萬(wàn)元借：資產(chǎn)減值損失 41 500 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 41 500 （計(jì)提完減值準(zhǔn)備，（計(jì)提完減值準(zhǔn)備，持有至到期投資的賬面價(jià)值為持有至到期投資的賬面價(jià)值為100萬(wàn)。）萬(wàn)。）解答 4. 2007年年12月月31日，確認(rèn)利息收入日，確認(rèn)利息收入應(yīng)確認(rèn)利息收入=1 000 0007.69%=76 900（元）借：應(yīng)收利息 100 000 貸：投資收益 76 900 持有至到期投資利息調(diào)整 23 100（持有至到期投資的賬面價(jià)值為（持有至到期投資的賬面價(jià)值為97.69萬(wàn)。）萬(wàn)。）解答 5. 2007年12月31日，進(jìn)行減值測(cè)試計(jì)提

18、減值前賬面價(jià)值=1 000 000-23 100=976 900（元）應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=976 900-980 000=-3 100（元）不計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)的攤余成本：1 021 600元升值3 100元轉(zhuǎn)回的賬面價(jià)值： 980 000元全部轉(zhuǎn)回借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 3 100 貸：資產(chǎn)減值損失 3 100三、可供出售金融資產(chǎn)減值 可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量 可供出售金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理（一）計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值公允價(jià)值如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅大幅度下降度下降，或在綜合考慮各種有關(guān)因素后，預(yù)期，或在綜合考慮各種有關(guān)因素

19、后，預(yù)期這種下降趨勢(shì)屬于這種下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性非暫時(shí)性的，可以認(rèn)定該可的，可以認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失失。（二）會(huì)計(jì)處理可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)回升值的金額轉(zhuǎn)回升值的金額計(jì)提減值準(zhǔn)備計(jì)提減值準(zhǔn)備截至本期末計(jì)提的截至本期末計(jì)提的減值損失減值損失處置結(jié)轉(zhuǎn)金額處置結(jié)轉(zhuǎn)金額對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值而言，不需單獨(dú)設(shè)置減值準(zhǔn)備賬戶，而是通過(guò)“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶來(lái)記錄可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)提情況。 （二）會(huì)計(jì)處理 1.可供出售金融資產(chǎn)減值的確認(rèn)：可供出售金融資產(chǎn)減值的確認(rèn)： 可供出

20、售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，確認(rèn)減值損失。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原直接計(jì)入資本公積借方的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)。借：資產(chǎn)減值損失（公允價(jià)值與初始入賬金額或攤余成本之間的差額）借：資產(chǎn)減值損失（公允價(jià)值與初始入賬金額或攤余成本之間的差額） 貸：貸：資本公積其他資本公積 （累積未確認(rèn)損失） 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（差額可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（差額)例6-8 西林公司于2005年2月1日從證券市場(chǎng)購(gòu)入M公司普通股股票20 000股，每股成交價(jià)15.2元（含M公司已宣告分派、但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，股權(quán)截止日為2月16日），另付手續(xù)費(fèi)傭金等計(jì)500元，所有款項(xiàng)

21、均以銀行存款支付，作為可供出售金融資產(chǎn)。借：可供出售金融資產(chǎn)成本 300 500 應(yīng)收股利 4 000 貸：其他貨幣資金存出投資款 304 500例6-82月18日收到現(xiàn)金股利4 000元。借：其他貨幣資金存出投資款 4 000 貸：應(yīng)收股利 4 000例6-82005年12月31日該股票市價(jià)為每股12元。西林公司預(yù)測(cè)此價(jià)格的下跌只是暫時(shí)性只是暫時(shí)性的。公允價(jià)值變動(dòng)=1220 000-300 500=-60 500借：資本公積其他資本公積 60 500 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 60 500例6-82006年3月，M公司因違反有關(guān)法規(guī)，受到監(jiān)管部門查處。受此影響，股票價(jià)格發(fā)生下挫。至2

22、006年12月31日，每股市價(jià)下跌為6元。西林公司預(yù)測(cè)股票價(jià)格會(huì)持續(xù)下跌。減值損失=620 000-300 500=-180 500（元）借：資產(chǎn)減值損失 180 500 貸：資本公積其他資本公積 60 500 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 120 000（二）會(huì)計(jì)處理 2.可供出售金融資產(chǎn)減值的恢復(fù)：可供出售金融資產(chǎn)減值的恢復(fù)： 1）權(quán)益性證券（股票等）恢復(fù)時(shí)，）權(quán)益性證券（股票等）恢復(fù)時(shí)， 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積 （見(jiàn)（見(jiàn)例6-8) 2）非權(quán)益性證券）非權(quán)益性證券(債券債券)恢復(fù)時(shí)，恢復(fù)時(shí)， 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資產(chǎn)減值損失例6-820

23、07年，M公司整改完成，股票價(jià)格有所回升，至12月31日，每股市價(jià)上升為8元。升值=820 000-620 000=40 000（元）借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 40 000 貸：資本公積其他資本公積 40 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值（不具有控制、共同控制或重大影響） 發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。 假設(shè)2011年1月1日，甲公司用800萬(wàn)購(gòu)買乙公司10%股權(quán)。乙公司

24、2011年發(fā)生巨額虧損，2011年末，甲公司對(duì)乙公司的投資按當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值（即可收回金額）為600萬(wàn)。 借：資產(chǎn)減值損失 200萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 200萬(wàn)第二節(jié) 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方 ）。 例如：企業(yè)將持有的未到期商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，出售交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等。 二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn) 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)區(qū)分為終止確認(rèn)和未終止確認(rèn)。 （一）終止確認(rèn) 終止確認(rèn)是指將金融資產(chǎn)從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)終止確認(rèn)是指將金融

25、資產(chǎn)從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。凡符合下列條件之一的金融資債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。凡符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)。產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)。 1、企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方。 2、企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)的控制。 （二）未終止確認(rèn) 未終止確認(rèn)是指企業(yè)不得將金融資產(chǎn)從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。凡是符合下列條件之一的企業(yè)金融資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)： 1、企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 2、企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)的控制。 三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量 （一）滿足終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量 1、整體轉(zhuǎn)移的計(jì)量 金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，相關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益應(yīng)按如下公式計(jì)算： 金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移損益金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移損益=因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)+原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得（或 - 累計(jì)損失）- 所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 2、部分轉(zhuǎn)移的計(jì)量 金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值、原直接