從會計(jì)信息失真看加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的必要性

1、從會計(jì)信息失真看增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量限制的 必要性會計(jì)信息的真實(shí)性是會計(jì)信息質(zhì)量的核心, 它是會計(jì)信息的本質(zhì)屬性. 如果說質(zhì)量是會計(jì)信息的生命,那么,真實(shí)性那么是會計(jì)信息的生命之 魂.離開了真實(shí)性,任何會計(jì)信息都一錢不值.任何會計(jì)主體提供的 會計(jì)信息一旦失真,就會給會計(jì)信息的使用者造成不同程度的危害, 使用者的層次愈高、 涉及面愈廣, 其危害和影響愈嚴(yán)重. 正由于如此, 近年來,黨和政府對會計(jì)信息質(zhì)量十分重視,通過人大立法、制定規(guī) 章制度、完善內(nèi)控機(jī)制、加大國家審計(jì)力度、提升內(nèi)部審計(jì)限制質(zhì)量 等,促進(jìn)了會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)及其質(zhì)量不斷提升.但是,在社會主 義市場經(jīng)濟(jì)條件下,會計(jì)活動紛繁復(fù)雜,對會計(jì)信

2、息真實(shí)性帶來了嚴(yán) 峻挑戰(zhàn),目前,社會各領(lǐng)域會計(jì)信息失真問題仍然很嚴(yán)重,本文通過 對會計(jì)信息失真的表現(xiàn)、原因及其危害的分析,提出了在對會計(jì)信息 失真進(jìn)行綜合治理的同時,特別要增強(qiáng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量限制,從源 頭上預(yù)防會計(jì)信息失真的觀點(diǎn),以期引起對內(nèi)審工作的高度重視.一、會計(jì)信息失真的具體表現(xiàn)和種類會計(jì)信息質(zhì)量問題最集中、最突出的表現(xiàn)就是會計(jì)信息失真,由 于會計(jì)活動錯綜復(fù)雜,會計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式也是五花八門.歸納 起來主要有以下幾種：一是資產(chǎn)不實(shí).單位資產(chǎn)的權(quán)屬不明,購入資產(chǎn)不及時記賬,處 理隨意性大, 不按規(guī)定程序辦事, 造成國有資產(chǎn)流失； 二是負(fù)債不實(shí). 債權(quán)、債務(wù)不對應(yīng),手續(xù)不完備、不合法,

3、確認(rèn)不及時,甚至有名無 實(shí),造成經(jīng)濟(jì)糾紛不斷； 三是盈虧不實(shí). 從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中可以看出, 不少領(lǐng)導(dǎo)干部為了追求政績和一己私利,常常“以數(shù)謀官或“以數(shù) 謀私,責(zé)成會計(jì)人為地調(diào)節(jié)收支, 操縱財(cái)政收入或企業(yè)利潤； 四是資 金不實(shí).貨幣資金、往來款項(xiàng)等長期不對賬,造成資金賬戶時有空掛 漏失,現(xiàn)金賬與銀行賬和庫存現(xiàn)金賬實(shí)不符；五是稅金不實(shí).有意無 意地少計(jì)漏提,侵占稅款；六是信息披露不實(shí).隨意夸大成績,隱瞞 缺點(diǎn)和錯誤,報(bào)喜不報(bào)憂,騙取上級和社會的信任；七是會計(jì)核算不 實(shí).不按會計(jì)制度辦事,亂設(shè)會計(jì)科目,財(cái)務(wù)治理混亂；八是核算內(nèi) 容不實(shí). 會計(jì)活動內(nèi)容張冠李戴, 甚至用假發(fā)票頂賬, 隱瞞事實(shí)真相. 如

4、行政事業(yè)單位招待費(fèi)一般都很高,常常把各種不合理開支都以招待 費(fèi)面目出現(xiàn),特別是招商引資費(fèi)用,內(nèi)容龐雜,自以為冠冕堂皇.從上述會計(jì)信息失真的表現(xiàn)來看,按不同層面,可分為幾種：一從主客觀方面分析,可分為主觀原因和客觀原因.從主觀 看,又有有意造假和無意失實(shí)之分.前者是出于某種動機(jī)和目的,有 意識地提供虛假會計(jì)信息,形成舞弊和違反法規(guī)行為；后者是會計(jì)人 員技術(shù)、 水平以及工作疏漏等原因, 造成“失誤.客觀原因是指市場 經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變,會計(jì)核算存在眾多的不確定因素,導(dǎo)致會計(jì)信息出現(xiàn)誤差和失誤.二從會計(jì)信息產(chǎn)生過程分析,可分為會計(jì)事項(xiàng)引起的失真和 會計(jì)處理引起的失真.前者是指會計(jì)信息來源即原始憑證不真

5、實(shí)、不 合法造成會計(jì)信息虛假.后者是指不按規(guī)定的會計(jì)制度和法規(guī)處理會 計(jì)信息來源,造成會計(jì)信息失真.二、會計(jì)信息失真的原因分析及危害會計(jì)信息失真的原因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先從法制的層 面看,一是法制不健全, 不少財(cái)會法律條文過粗, 缺乏可操作的細(xì)那么； 二是執(zhí)法不嚴(yán),有時長官意志凌駕于會計(jì)法規(guī)之上,長官出數(shù)字；三 是單位內(nèi)部法制觀念淡薄,或偷稅漏稅、隱瞞收入,或粉飾財(cái)務(wù)狀況 和經(jīng)營成果.其次,從會計(jì)環(huán)境的層面看,一是一些單位的財(cái)會人員 獨(dú)立執(zhí)法地位和權(quán)力缺乏保證,當(dāng)單位利益與財(cái)會法規(guī)發(fā)生矛盾時, 財(cái)會人員不得不根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意圖處理,會計(jì)核算的真實(shí)性就處在了次 要地位.有些領(lǐng)導(dǎo)對常見的會計(jì)信

6、息失真問題有時也存在 “法不責(zé)眾 的想法；二是我國正處于新舊經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌變型時期,會計(jì)在與國際 接軌方面還存在很大差距.第三,從單位內(nèi)外監(jiān)管來看,審計(jì)發(fā)現(xiàn), 單位內(nèi)部制度不全、執(zhí)行不力、會計(jì)根底工作薄弱現(xiàn)象依然普遍,致 使財(cái)產(chǎn)物資常常賬實(shí)不符.單位外部監(jiān)督如財(cái)政監(jiān)督、社會監(jiān)督等也 未能充分發(fā)揮作用,有的問題知而不查、查而不糾,為單位財(cái)務(wù)造假客觀上提供了可能.第四,從財(cái)會人員素質(zhì)來看,相當(dāng)一局部財(cái)會人 員業(yè)務(wù)水平偏低、自身工作不到位,在一定程度上使會計(jì)信息的真實(shí) 性失去了保證.從上述原因分析來看,無論是哪方面原因?qū)е聲?jì)信息失真,都 會給會計(jì)信息使用者帶來危害,有的危害甚至是十分嚴(yán)重的.首先,

7、從宏觀與微觀的角度看,假設(shè)很多單位的會計(jì)信息是虛假的,那么全 國匯總起來的數(shù)據(jù)與實(shí)際情況就會相差很大,將會導(dǎo)致國家宏觀決策 失誤；假設(shè)單位會計(jì)信息失真,同樣會給微觀主體的決策者帶來不良 后果.其次,會計(jì)信息失真干擾了社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序,使財(cái)會監(jiān) 督失去了限制,干擾了市場資源配置,破壞了市場運(yùn)行的有序性,甚 至影響市場經(jīng)濟(jì)的健康開展.第三,會計(jì)信息失真為經(jīng)濟(jì)犯罪翻開了 方便之門.由于會計(jì)信息一旦失真,不管是成心還是無意,都會造成 治理混亂,給不法分子有機(jī)可乘.賬實(shí)不清可以渾水摸魚；收入不報(bào) 為貪污、私分提供了方便；偽造或變造憑證,使虛報(bào)冒領(lǐng)成為可能, 等等這些都侵蝕了國有資產(chǎn)的合法的應(yīng)有收入.

8、第四,會計(jì)信息失真 還帶來了行業(yè)不正之風(fēng),一些領(lǐng)導(dǎo)為往自己臉上貼金,直接指使會計(jì) 做假賬,使會計(jì)質(zhì)量受到嚴(yán)重影響.第五,會計(jì)信息失真還嚴(yán)重削弱 了國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的權(quán)威. 會計(jì)信息失真直接沖擊 ?會計(jì)法?、?審計(jì)法? 等財(cái)經(jīng)法規(guī),使國家法規(guī)流于形式.三、會計(jì)信息失真的治理與強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量限制如何治理會計(jì)信息失真、提升會計(jì)信息質(zhì)量,已經(jīng)成為當(dāng)前政府 和企業(yè)界以及財(cái)稅、審計(jì)部門普遍關(guān)心的問題.本人認(rèn)為,要提升會 計(jì)信息質(zhì)量,維護(hù)正常的會計(jì)工作秩序,對會計(jì)信息失真必須進(jìn)行綜 合治理.首先必須加大會計(jì)法制建設(shè)和執(zhí)法力度, 大力宣傳?會計(jì)法?、 ?審計(jì)法?等財(cái)經(jīng)法規(guī),對審計(jì)和各類檢查發(fā)現(xiàn)的會計(jì)信息嚴(yán)重失真

9、 的單位和個人,要從嚴(yán)處理并公告于世,產(chǎn)生震懾力量,以儆效尤. 其次,紀(jì)檢、財(cái)政、統(tǒng)計(jì)、稅務(wù)等部門要齊抓共管,共同營造實(shí)事求 是做賬的會計(jì)氣氛. 在此根底上, 本文重點(diǎn)從強(qiáng)化內(nèi)審質(zhì)量限制入手, 闡述治理會計(jì)信息失真必須從源頭上抓起,重視增強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督.一增強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo),保證內(nèi)審工作的獨(dú)立和權(quán)威.內(nèi) 部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動 的真實(shí)、合法和效益的行為,是審計(jì)監(jiān)督體系以及單位內(nèi)部治理限制 的重要組成局部, 是各單位領(lǐng)導(dǎo)決策和民眾的 “眼睛,為此增強(qiáng)內(nèi)部 審計(jì)對于標(biāo)準(zhǔn)各部門、 各單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動的真實(shí)、 合法和效益, 促進(jìn)增強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)治理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)等都

10、有著十分重要的作用.而 根據(jù)?會計(jì)法?規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的 真實(shí)性、 完整性負(fù)有法律責(zé)任, 是會計(jì)信息質(zhì)量的第一責(zé)任人. 因此, 要預(yù)防會計(jì)信息失真,各單位的主要負(fù)責(zé)人首先要提升熟悉水平,不 斷學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)法規(guī),增強(qiáng)法律意識,充分熟悉內(nèi)部審計(jì)工作在提升會計(jì) 信息質(zhì)量、保證會計(jì)信息真實(shí)性方面的重要性, 要把素質(zhì)好、 業(yè)務(wù)精、 水平強(qiáng)的人員充實(shí)到審計(jì)崗位上,切實(shí)增強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo), 積極支持內(nèi)部審計(jì)人員依法履行責(zé)任,完善內(nèi)部審計(jì)工作制度,要讓 內(nèi)審部門獨(dú)立地開展工作,不受其他部門的干擾,并在治理權(quán)限范圍 內(nèi),授予內(nèi)審機(jī)構(gòu)必要的處理、處分權(quán),只有這樣,才能保證內(nèi)審工 作的

11、客觀性、公正性和權(quán)威性.要幫助解決本部門、本單位內(nèi)審工作 中遇到的困難和問題,果斷杜絕內(nèi)審人員“站得住、頂不住 、“頂?shù)?住、站不住的現(xiàn)象發(fā)生,使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)基建部門真正成為 做好單位內(nèi)部財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)治理工作的“左右手 ,而不是“對手,為內(nèi) 部審計(jì)工作的開展提供良好的工作條件和環(huán)境.同時,要讓內(nèi)審組織 機(jī)構(gòu)有足夠的地位和層次, 內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高, 權(quán)威性越大,內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分.二不斷提升內(nèi)審人員素質(zhì),加大內(nèi)審督導(dǎo)的深度和廣度.內(nèi) 審部門要想在會計(jì)信息質(zhì)量限制上有所作為, 保證會計(jì)信息真實(shí)可靠, 首先要提升內(nèi)審人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì).一是要增強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn),樹立 “終身學(xué)

12、習(xí) 的理念,提升現(xiàn)有人員的業(yè)務(wù)水平, 努力培養(yǎng)“復(fù)合型、 “專家型的內(nèi)審人才.要支持和保證內(nèi)審人員參加國家審計(jì)機(jī)關(guān)和 內(nèi)部審計(jì)協(xié)會組織的各項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和崗位資格、 后續(xù)教育培訓(xùn) , 并鼓勵 和倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員參加國際注冊內(nèi)部審計(jì)師測試；二是要繼續(xù)充實(shí) 審計(jì)隊(duì)伍,補(bǔ)充新鮮血液.人員選拔進(jìn)口要嚴(yán),起點(diǎn)要高.要注意選 用思想品德優(yōu)秀,具有良好專業(yè)素質(zhì)的人員從事內(nèi)部審計(jì)工作,并注 意人員數(shù)量、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)與綜合素質(zhì)的合理配置,把那些懂經(jīng)營治理、 熟悉業(yè)務(wù)流程、精通現(xiàn)代信息技術(shù)和財(cái)經(jīng)、審計(jì)等多方面知識的專業(yè) 人員充實(shí)進(jìn)內(nèi)審隊(duì)伍；三是要增強(qiáng)內(nèi)審人員職業(yè)道德建設(shè).內(nèi)審人員 要認(rèn)真貫徹執(zhí)行 ?內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德標(biāo)

13、準(zhǔn)? ,同時還要增強(qiáng)作風(fēng)建 設(shè),做到嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致,一絲不茍,求真務(wù)實(shí),公正嚴(yán)明；四是建立競爭 和淘汰機(jī)制.但凡業(yè)務(wù)測試過不了關(guān)、思想品德差的內(nèi)審人員采用競 爭的方式淘汰.其次要加大審計(jì)督導(dǎo)的深度和廣度,對單位會計(jì)信息 全過程進(jìn)行限制.一要認(rèn)真制定、周密安排審計(jì)工作方案.做到科學(xué) 合理、全面考慮；審計(jì)方案要目標(biāo)明確、內(nèi)容詳細(xì)、分工具體；要使 審計(jì)人員充分了解審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容以及被審事項(xiàng)的根本情況,確認(rèn) 資料間異常的關(guān)系和意外的波動,以便找出存在潛在風(fēng)險的領(lǐng)域.二 要增強(qiáng)對財(cái)會工作的指導(dǎo)和監(jiān)督.審計(jì)實(shí)施過程實(shí)際上是收集整理審 計(jì)證據(jù)的過程,審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性是審計(jì)質(zhì)量限制的實(shí)質(zhì)和 核心,因此在審

14、計(jì)實(shí)施中,督導(dǎo)人員應(yīng)適時檢查、指導(dǎo),解決發(fā)現(xiàn)的 財(cái)會工作中的問題和存在的分歧,保證審計(jì)工作按方案實(shí)施.對涉及 到的新問題或拿不準(zhǔn)的問題,可以查閱資料、向?qū)＜易稍?也可以通 過開會討論,使新問題充分顯現(xiàn),使審計(jì)證據(jù)能充分支持對審計(jì)事項(xiàng) 的認(rèn)定.三要強(qiáng)化工作底稿及審計(jì)報(bào)告的復(fù)核.一張工作底稿通常由 一人完成,編制者對有關(guān)資料的引用、對有關(guān)事項(xiàng)的判斷、對審計(jì)結(jié) 論確實(shí)定、對會計(jì)數(shù)據(jù)的加計(jì)復(fù)算都可能出現(xiàn)誤差,因此,應(yīng)對審計(jì) 工作底稿進(jìn)行多層次的復(fù)核；對審計(jì)報(bào)告的措辭、發(fā)表的意見及有關(guān) 審計(jì)建議的可操作性要由審計(jì)部門負(fù)責(zé)人作最后重點(diǎn)把握,一字一句 斟酌,以減少或消除人為的審計(jì)誤差,及時發(fā)現(xiàn)和解決問題,保

15、證審計(jì)報(bào)告能真實(shí)地反映被審事項(xiàng)的實(shí)際狀況,預(yù)防給領(lǐng)導(dǎo)提供失真的審 計(jì)信息.四要根據(jù)單位財(cái)務(wù)工作實(shí)際,及時建議增強(qiáng)會計(jì)根底工作培 訓(xùn),努力減少會計(jì)信息失真的技術(shù)性障礙.五要積極促進(jìn)系統(tǒng)內(nèi)會計(jì) 電算化和會計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè),使會計(jì)信息的收集、加工、處理、生成統(tǒng)一 標(biāo)準(zhǔn),克服因手工操作出現(xiàn)失誤導(dǎo)致會計(jì)信息失真的問題,不斷提升 會計(jì)信息傳遞速度,為領(lǐng)導(dǎo)及時了解會計(jì)信息提供方便.三建立內(nèi)審質(zhì)量考評體系,促進(jìn)會計(jì)信息質(zhì)量不斷提升.要 想會計(jì)信息真實(shí)可靠,必須對內(nèi)部審計(jì)效果進(jìn)行考核和評價.科學(xué)考 核和評價內(nèi)部審計(jì)工作效果,是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量限制的重要內(nèi)容. 由于通過內(nèi)部審計(jì)效果的考核和評價,可以從總體上了解會計(jì)信息的 真實(shí)程度和內(nèi)部審計(jì)工作的最終結(jié)果,才能了解過去,分析現(xiàn)在,預(yù) 測未來,也才能總結(jié)和掌握有用的內(nèi)部審計(jì)信息,發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)提供 會計(jì)信息的參謀作用.要科學(xué)考評內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,首先應(yīng)建立健全一 個考評內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)體系,以便全面正確地考核內(nèi)部審計(jì)工作 質(zhì)量.