專項(xiàng)資金收支使用的賬處理資料

1、企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)專項(xiàng)資金賬務(wù)處理的要求一、賬務(wù)處理的政策依據(jù)：2006年財(cái)政部企業(yè)財(cái)務(wù)通則中央預(yù)算內(nèi)固定資產(chǎn)投資貼息資金財(cái)政財(cái)務(wù)管理暫行辦法（財(cái)建2005354號(hào)）財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策 問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008151號(hào)）二、賬戶設(shè)置要求設(shè)置 專項(xiàng)應(yīng)付款”、補(bǔ)貼收入”科目。專項(xiàng)應(yīng)付款”核算企業(yè)接受的國(guó)家撥入具有專門用途的撥款。補(bǔ)貼收入”核算企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入。兩個(gè)科目應(yīng)分別按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、具體賬務(wù)處理1、屬于投資補(bǔ)助的，增加資本公積或者實(shí)收資本。國(guó)家撥款時(shí)對(duì)權(quán)屬有規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行；沒(méi)有規(guī)定的，由全體投資者共同享有

2、。收到專項(xiàng)資金時(shí)：借：銀行存款貸：專項(xiàng)應(yīng)付款-*專項(xiàng)資金購(gòu)置固定資產(chǎn)的：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款形成資產(chǎn)后將專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至資本公積：借：專項(xiàng)應(yīng)付款-*專項(xiàng)資金貸：資本公積例題1 :某企業(yè)2011年11月收到財(cái)政下?lián)苁〖?jí)“新網(wǎng)工程”專項(xiàng)資金50萬(wàn)元，用于購(gòu) 置運(yùn)輸車輛。同年12月份購(gòu)置設(shè)備，并在當(dāng)月辦理固定資產(chǎn)新增手續(xù)。收到財(cái)政專項(xiàng)資金時(shí)，借：銀行存款50萬(wàn)元貸：專項(xiàng)應(yīng)付款-省級(jí)“新網(wǎng)工程專項(xiàng)扶持資金”50萬(wàn)元12月份購(gòu)置車輛時(shí)，借：固定資產(chǎn)50萬(wàn)元貸：銀行存款50萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金：借：專項(xiàng)應(yīng)付款-省級(jí)“新網(wǎng)工程專項(xiàng)扶持資金”50萬(wàn)元貸：資本公積50萬(wàn)元例題2: 某企業(yè)2011年11月收到財(cái)

3、政下?lián)苁〖?jí) 新網(wǎng)工程”專項(xiàng)資金50萬(wàn)元用于新建配送中心。當(dāng)月份配送中心開工建設(shè)支出 20萬(wàn)（全部為專項(xiàng)資金），同年12月份繼續(xù)支出80萬(wàn)元（其中30萬(wàn)為專項(xiàng)資金，50萬(wàn)為自有資金），2012年3月底配送中心建設(shè)完成并辦理竣工決算手續(xù)。相關(guān)賬務(wù)處理：收到財(cái)政專項(xiàng)資金借：銀行存款50萬(wàn)元貸：專項(xiàng)應(yīng)付款-省級(jí)新網(wǎng)工程”扶持資金50萬(wàn)元11月份支付配送中心建設(shè)支出，借：在建工程20萬(wàn)元貸：銀行存款20萬(wàn)元12月份支付配送中心建設(shè)支出，借：在建工程80萬(wàn)元貸：銀行存款80萬(wàn)元3月底配送中心辦理竣工結(jié)算手續(xù)后，借：固定資產(chǎn)100萬(wàn)元貸：在建工程100萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金 借：專項(xiàng)應(yīng)付款-省級(jí)新網(wǎng)工程”扶持資金

4、 50萬(wàn)元貸：資本公積50萬(wàn)元2、屬于貸款貼息、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助的，作為企業(yè)收益處理。與固定資產(chǎn)建造專門借款相關(guān)的貼息于固定資產(chǎn)完工前沖減在建工程，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（中央預(yù)算內(nèi)固定資產(chǎn)投資貼息資金財(cái)政財(cái)務(wù)管理暫行辦法）收到專項(xiàng)資金時(shí)：借：銀行存款貸：專項(xiàng)應(yīng)付款-*專項(xiàng)資金若固定資產(chǎn)建造過(guò)程中支付貸款利息：借：在建工程貸：銀行存款同時(shí)：借：專項(xiàng)應(yīng)付款-*專項(xiàng)資金貸：在建工程若固定資產(chǎn)竣工完成后支付貸款利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款同時(shí)：借：專項(xiàng)應(yīng)付款-*專項(xiàng)資金貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3、用于門店裝修、招牌制作、公益服務(wù)、培訓(xùn)等不能形成資產(chǎn)的費(fèi)用化支出，賬務(wù)處理如下：收到財(cái)政專項(xiàng)資金，

5、借：銀行存款貸：專項(xiàng)應(yīng)付款-*專項(xiàng)資金支出時(shí)，借：管理費(fèi)用等貸：銀行存款同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金，借：專項(xiàng)應(yīng)付款 -*專項(xiàng)資金貸：管理費(fèi)用（或營(yíng)業(yè)外收入）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)專項(xiàng)資金賬務(wù)處理的要求一、賬務(wù)處理的政策依據(jù)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)一一政府補(bǔ)助；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南 16號(hào)一一政府補(bǔ)助指南 賬戶設(shè)置要求：“其他應(yīng)收款”、“營(yíng)業(yè)外收入”和“遞延收益”科目?！捌渌麘?yīng)收款”科目核算有確鑿證據(jù)表明政府按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的財(cái)政專項(xiàng)資金?！斑f延收益”科目核算不能一次而應(yīng)分期計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助?！盃I(yíng)業(yè)外收入”科目核算計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助。二、具體賬務(wù)處理：1、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助（指企業(yè)取得的、用于構(gòu)建

6、或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府 補(bǔ)助），不能確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)起， 在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配攤銷，分次計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。收到時(shí)：借：銀行存款貸：遞延收益-*專項(xiàng)資金購(gòu)建資產(chǎn)時(shí)：直接購(gòu)買固定資產(chǎn)，如運(yùn)輸配送車輛等借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款建設(shè)配送中心，冷鏈倉(cāng)庫(kù)等。借：在建工程貸：銀行存款工程辦理竣工決算手續(xù)后：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：借：管理費(fèi)用-折舊費(fèi)貸：累計(jì)折舊同時(shí)在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配攤銷遞延收益：借：遞延收益-*專項(xiàng)資金貸：營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助收入例題1:某企業(yè)2011年12月收到財(cái)政下?lián)苁〖?jí)“新網(wǎng)工程”專項(xiàng)資金5

7、0萬(wàn)元用于購(gòu)置運(yùn)輸車輛。當(dāng)月購(gòu)買車輛并辦理固定資產(chǎn)新增手續(xù)。(車輛折舊年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊,殘值為0,計(jì)提折舊時(shí)間為2012.1-2016.12)12月份收到財(cái)政專項(xiàng)資金借：銀行存款50萬(wàn)元貸：遞延收益-省級(jí)“新網(wǎng)工程”扶持資金 50萬(wàn)元12月份購(gòu)置車輛時(shí)，借：固定資產(chǎn)50萬(wàn)元貸：銀行存款 50萬(wàn)元2012年1月份起 按月計(jì)提折舊：月計(jì)提折舊額： 500000/(5*12)=8333元借：管理費(fèi)用-折舊費(fèi)8333元貸：累計(jì)折舊8333 元同時(shí)分?jǐn)傔f延收益：月分?jǐn)傤~500000/（5*12）=8333元借：遞延收益-省級(jí)“新網(wǎng)工程”扶持資金 8333元貸：營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助收入833

8、3元2、若相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營(yíng)業(yè)外收入）。會(huì)計(jì)分錄：借：遞延收益（未分配的遞延收益余額）貸：營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助收入接例題1,若在2015年12月企業(yè)將車輛處置，收益為 15萬(wàn)元，則尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期收益，不再按月遞延。車輛處置時(shí)，已累計(jì)計(jì)提折舊 40萬(wàn)元。借：固定資產(chǎn)清理10萬(wàn)元累計(jì)折舊40萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)50萬(wàn)元收到車輛處置款項(xiàng)，借：銀行存款15萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)清理10萬(wàn)元營(yíng)業(yè)外收入-資產(chǎn)處置收益5萬(wàn)元尚未分配的遞延收益余額 =50萬(wàn)-40萬(wàn)=10萬(wàn)元借：遞延收益-省級(jí)“新網(wǎng)工

9、程”扶持資金10萬(wàn)元貸：營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助收入10萬(wàn)元例題2:某企業(yè)2011年11月收到財(cái)政下?lián)苡檬〖?jí)新網(wǎng)工程專項(xiàng)資金50萬(wàn)元用于新建配送中心。當(dāng)年11月份配送中心開工建設(shè)，當(dāng)月支出 20萬(wàn)（全部為專項(xiàng)資金），12月份繼續(xù)支出 80萬(wàn)元（其中30萬(wàn)為專項(xiàng)資金，50萬(wàn)為自有資金），2012年3月底配送中心建設(shè)完成 并辦理竣工決算手續(xù)（房屋建筑物折舊年限 20年，殘值為0,采用直線法計(jì)提折舊，折 舊時(shí)間 2012.4-2032.3）。11月份收到財(cái)政專項(xiàng)資金借：銀行存款50萬(wàn)元貸：遞延收益-省級(jí)“新網(wǎng)工程”扶持資金 50萬(wàn)元11月份支出財(cái)政專項(xiàng)資金 20萬(wàn)元借：在建工程20萬(wàn)元貸：銀行存款20萬(wàn)

10、元12月份起繼續(xù)支出80萬(wàn)元 借：在建工程80萬(wàn)元貸：銀行存款80萬(wàn)元工程完工后，借：固定資產(chǎn)100萬(wàn)元貸：在建工程100萬(wàn)元2012年4月份計(jì)提折舊，月計(jì)提折舊額：1000000/（12*20）=4166元借：管理費(fèi)用-折舊費(fèi)4166元貸：累計(jì)折舊4166元在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配：月分配額500000/（12*20）=2083元借：遞延收益-省級(jí)“新網(wǎng)工程”扶持資金 2083元貸：營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助收入2083 元3、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助（除與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助以外的，補(bǔ)助相關(guān)費(fèi)用的政府補(bǔ)助）應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）用于補(bǔ)償企業(yè)相關(guān)費(fèi)用，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間， 計(jì)

11、入當(dāng)期損 益（營(yíng)業(yè)外收入）；收到時(shí)：借：銀行存款貸：遞延收益-*專項(xiàng)資金發(fā)生費(fèi)用時(shí)：借：管理費(fèi)用（或財(cái)務(wù)費(fèi)用等）貸：銀行存款同時(shí)：借：遞延收益-*專項(xiàng)資金貸：營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助收人例題5:某企業(yè)為一家儲(chǔ)備化肥企業(yè)，2011年實(shí)際化肥儲(chǔ)備量10萬(wàn)噸。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門按照企業(yè)的實(shí)際儲(chǔ)備量給化肥保管費(fèi)補(bǔ)貼和利息補(bǔ)助，2011年12月20日企業(yè)收到化肥保管費(fèi)補(bǔ)貼和利息補(bǔ)助分別為500萬(wàn)元和400萬(wàn)元，共計(jì)900萬(wàn)元。2012年12月20日，企業(yè)收到化肥保管費(fèi)補(bǔ)貼和利息補(bǔ)助。借：銀行存款900萬(wàn)元貸：遞延收益-化肥保管費(fèi)補(bǔ)貼和利息補(bǔ)助900萬(wàn)元同時(shí)將補(bǔ)償?shù)谋９苜M(fèi)和利息補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益借：遞延收益-化肥保管費(fèi)補(bǔ)貼和利息補(bǔ)助900萬(wàn)貸：營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助收入900萬(wàn)例題6:某企業(yè)為購(gòu)買儲(chǔ)備化肥于 2011年1月初從國(guó)家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款 3 600萬(wàn)元，同期銀行貸款年利率為6% （每月末支付當(dāng)月利息18萬(wàn)元）。自2011年4月開始，財(cái)政部門按有關(guān)規(guī)定于每季度末按照企業(yè)實(shí)際貸款額及貸款利息撥付給企業(yè)貼息資金。1月份支付銀行貸款利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用18萬(wàn)元貸：銀行存款 18萬(wàn)元2月和3月支付銀行利息會(huì)計(jì)分錄同上。2012年4月，實(shí)際收到財(cái)政貼息 54萬(wàn)元時(shí)：借：銀行存款54萬(wàn)元貸：遞延收益-化肥儲(chǔ)備貼息項(xiàng)目 54萬(wàn)元 將補(bǔ)償2012年4月份利息費(fèi)用的財(cái)政貼息 54萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期收益：借：遞延