稅收新動態(tài)與籌劃納稅(德勤顧問)(共78頁).ppt

1、德勤高級稅務(wù)顧問德勤高級稅務(wù)顧問德勤稅務(wù)經(jīng)理德勤稅務(wù)經(jīng)理 稅收體系由實體法、程序法和爭訟法組成稅收體系由實體法、程序法和爭訟法組成 v 稅收實體法由稅收實體法由23個稅種構(gòu)成個稅種構(gòu)成 (含關(guān)稅含關(guān)稅)v 稅收程序法的主體是稅收程序法的主體是中華人民共和國稅收中華人民共和國稅收 征收管理法征收管理法v 稅收爭訟法由稅收爭訟法由中華人民共和國行政訴訟中華人民共和國行政訴訟 法法、中華人民共和國行政復(fù)議法中華人民共和國行政復(fù)議法和國和國 稅總制定的稅總制定的稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則構(gòu)成構(gòu)成 按照按照組織財政收入、調(diào)控經(jīng)濟組織財政收入、調(diào)控經(jīng)濟兩兩 大目標(biāo)，我國于大目標(biāo)，我國于1994年進行

2、稅制改革年進行稅制改革 1994年中國面臨嚴(yán)重的通貨膨脹，年中國面臨嚴(yán)重的通貨膨脹， 實實 行生產(chǎn)型增值稅等，抑制投資過熱行生產(chǎn)型增值稅等，抑制投資過熱 目前中國出現(xiàn)通貨緊縮趨勢，目前中國出現(xiàn)通貨緊縮趨勢， 啟動投啟動投 資成為當(dāng)務(wù)之急資成為當(dāng)務(wù)之急 WTOWTO對對20042004年中國稅制的影響年中國稅制的影響l 關(guān)稅關(guān)稅20052005年降至年降至1010左右，并須充分體左右，并須充分體 現(xiàn)國民待遇原則現(xiàn)國民待遇原則l 要求提高稅收政策的透明度和執(zhí)法力度要求提高稅收政策的透明度和執(zhí)法力度l 稅收管理面臨巨大挑戰(zhàn)稅收管理面臨巨大挑戰(zhàn) 我國稅收制度大約我國稅收制度大約10年經(jīng)歷一次變革年經(jīng)歷

3、一次變革 2004年稅制改革的方針：年稅制改革的方針： 簡稅制、寬簡稅制、寬 稅基、低稅率、嚴(yán)征管稅基、低稅率、嚴(yán)征管 2004年稅制改革分階段、分稅種進行，增年稅制改革分階段、分稅種進行，增 值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅首先進行值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅首先進行 改革，消費稅和物業(yè)稅將適時推進改革，消費稅和物業(yè)稅將適時推進v 完善征、扣稅機制完善征、扣稅機制v 生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅v 擴大增值稅征收范圍擴大增值稅征收范圍v 完善增值稅出口退稅政策完善增值稅出口退稅政策 企業(yè)所得稅內(nèi)外統(tǒng)一企業(yè)所得稅內(nèi)外統(tǒng)一v 統(tǒng)一法律效力統(tǒng)一法律效力v 稅率差別調(diào)整稅率差

4、別調(diào)整v 明確會計核算標(biāo)準(zhǔn)明確會計核算標(biāo)準(zhǔn)v 拓寬稅基拓寬稅基v 稅率稅率25%25%左右左右v 20052005年制定，年制定，20062006年實施年實施 分類和綜合相結(jié)合的管理制度分類和綜合相結(jié)合的管理制度l 工資薪金、生產(chǎn)經(jīng)營、勞務(wù)費報酬和財產(chǎn)租賃工資薪金、生產(chǎn)經(jīng)營、勞務(wù)費報酬和財產(chǎn)租賃 等，實行列入綜合課征項目，實行累進稅率等，實行列入綜合課征項目，實行累進稅率l 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費、利息、紅利和股息財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費、利息、紅利和股息 等，按比例稅率實行分項征收等，按比例稅率實行分項征收l 稅前扣除項目進行調(diào)整稅前扣除項目進行調(diào)整l 調(diào)整中外籍個人征稅政策上的差異調(diào)整中外籍

5、個人征稅政策上的差異l 與法人所得稅或公司所得稅協(xié)調(diào)配合與法人所得稅或公司所得稅協(xié)調(diào)配合v 適當(dāng)擴大消費稅的征收范圍適當(dāng)擴大消費稅的征收范圍v 合理制定消費稅的征收稅率合理制定消費稅的征收稅率v將房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用將房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅稅,以及土地出讓費等稅費合并，轉(zhuǎn)化為房以及土地出讓費等稅費合并，轉(zhuǎn)化為房產(chǎn)保有階段統(tǒng)一收取的物業(yè)稅（開征期未產(chǎn)保有階段統(tǒng)一收取的物業(yè)稅（開征期未定）定）v將車船使用稅和車牌照稅合并為內(nèi)外統(tǒng)一將車船使用稅和車牌照稅合并為內(nèi)外統(tǒng)一適用的車船使用稅，調(diào)整稅收定額適用的車船使用稅，調(diào)整稅收定額v 營業(yè)稅部分項目并入增值稅營業(yè)稅部分項目并入

6、增值稅v 同城市維護建設(shè)稅、教育費附加合并為獨同城市維護建設(shè)稅、教育費附加合并為獨 立的地方經(jīng)營收入稅立的地方經(jīng)營收入稅http:/v 這項工作已經(jīng)啟動，但目前油價過高。這項工作已經(jīng)啟動，但目前油價過高。v v逐步降低進口關(guān)稅稅率，調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，整逐步降低進口關(guān)稅稅率，調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，整頓稅收優(yōu)惠措施，加強關(guān)稅管理頓稅收優(yōu)惠措施，加強關(guān)稅管理v調(diào)整出口關(guān)稅項目和稅率水平，健全管理制度調(diào)整出口關(guān)稅項目和稅率水平，健全管理制度v完善反傾銷稅、反補貼稅制度完善反傾銷稅、反補貼稅制度v嚴(yán)格限制加工貿(mào)易來料、進料加工進口征稅的范嚴(yán)格限制加工貿(mào)易來料、進料加工進口征稅的范圍圍v將海關(guān)代征進出口環(huán)節(jié)國

7、內(nèi)稅，改為由口岸國內(nèi)將海關(guān)代征進出口環(huán)節(jié)國內(nèi)稅，改為由口岸國內(nèi)稅局自行征收，并改變進口環(huán)節(jié)國內(nèi)稅隨同關(guān)稅稅局自行征收，并改變進口環(huán)節(jié)國內(nèi)稅隨同關(guān)稅一并減免的做法一并減免的做法v取消一切不合理、不合法的收費項目，對取消一切不合理、不合法的收費項目，對屬于稅收性質(zhì)、具有稅收功能的收費改為屬于稅收性質(zhì)、具有稅收功能的收費改為征稅征稅v相關(guān)稅種并入現(xiàn)行稅種，不另設(shè)立新稅種，相關(guān)稅種并入現(xiàn)行稅種，不另設(shè)立新稅種，避免重復(fù)征稅避免重復(fù)征稅v開征新稅種，如：社會保障稅、環(huán)境保護開征新稅種，如：社會保障稅、環(huán)境保護稅、遺產(chǎn)稅等稅、遺產(chǎn)稅等v下放地方稅的部分立法權(quán)，保留必要的干下放地方稅的部分立法權(quán)，保留必要的

8、干預(yù)和否定權(quán)預(yù)和否定權(quán)http:/v 營業(yè)稅營業(yè)稅v 增值稅增值稅v 所得稅所得稅http:/提提 供供 應(yīng)應(yīng) 稅稅 勞勞 務(wù)務(wù) 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 讓讓 無無 形形 資資 產(chǎn)產(chǎn) 銷銷 售售 不不 動動 產(chǎn)產(chǎn) 有有 償償 從從 受受 讓讓 方方 ( (購購 買買 方方 ) ) 取取 得得 貨貨 幣幣 、 貨貨 物物 或或 其其 他他 經(jīng)經(jīng) 濟濟 利利 益益 營業(yè)稅營業(yè)稅http:/混混 合合 銷銷 售售 行行 為為 貨貨 物物 提提 供供 應(yīng)應(yīng) 征征 營營 業(yè)業(yè) 稅稅 勞勞 務(wù)務(wù) 除除 從從 事事 貨貨 物物 生生 產(chǎn)產(chǎn) 、 批批 發(fā)發(fā) 或或 零零 售售 的的 企企 業(yè)業(yè) 、 企企 業(yè)業(yè) 性性 單單 位位

9、和和 個個 體體 經(jīng)經(jīng) 營營 者者 外外 的的 其其 他他 單單 位位 和和 個個 人人 營業(yè)稅營業(yè)稅非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)年貨物銷售額年貨物銷售額 50%http:/ 兼兼 營營 行行 為為 提提 供供 應(yīng)應(yīng) 征征 營營 業(yè)業(yè) 稅稅 的的 勞勞 務(wù)務(wù) 分分 清清 BTVAT貨貨 物物 / / 非非 應(yīng)應(yīng) 征征 營營 業(yè)業(yè) 稅稅 的的 勞勞 務(wù)務(wù) 營業(yè)稅營業(yè)稅http:/營營 業(yè)業(yè) 額額 的的 確確 定定* 一一 般般 原原 則則 ： “ “ 全全 額額 收收 入入 ， 不不 得得 扣扣 除除 任任 何何 成成 本本 費費 用用 ” ”- 建建 營業(yè)稅營業(yè)稅http:/納納 稅稅 義

10、義 務(wù)務(wù) 發(fā)發(fā) 生生 時時 間間 ： 收 訖 營 業(yè) 收 入 款 項 的 當(dāng) 天 ；或 者 索 取 營 業(yè) 收 入 款 項 憑 據(jù) 的 當(dāng) 天 。營業(yè)稅營業(yè)稅http:/http:/http:/ http:/http:/l納稅義務(wù)人l納稅義務(wù)范圍l稅率l應(yīng)納稅所得額l業(yè)務(wù)收入的確認l成本、費用和損失列支l固定資產(chǎn)稅務(wù)處理l無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理l稅收優(yōu)惠l預(yù)提所得稅l稅收征收管理http:/http:/財稅字財稅字 號號國稅發(fā)號國稅發(fā)號 從事投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)不享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的從事投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)不享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇。有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇。由外國投資者持有股份的

11、投資公司，將從外商投資由外國投資者持有股份的投資公司，將從外商投資企業(yè)分得的利潤企業(yè)分得的利潤(股息股息)，在中國境內(nèi)直接再投資，可享受再投，在中國境內(nèi)直接再投資，可享受再投資退稅優(yōu)惠。資退稅優(yōu)惠。 與投資有關(guān)的可行性研究費用，投資貸款利息支出，投資管與投資有關(guān)的可行性研究費用，投資貸款利息支出，投資管理費用等投資決策實施中的各項費用的投資期滿不能收回的投理費用等投資決策實施中的各項費用的投資期滿不能收回的投資損失等，資損失等， 不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。http:/在以合理經(jīng)營為目的進行的公司集團重組中，可按股權(quán)成本價在以合理經(jīng)營為目的進行的公司集團重組中，可按

12、股權(quán)成本價轉(zhuǎn)讓，由于不產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失，不計征企業(yè)所得稅。轉(zhuǎn)讓，由于不產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失，不計征企業(yè)所得稅。外商投資性公司對其子公司提供各項服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)外商投資性公司對其子公司提供各項服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款或費用。子公司可在計算其應(yīng)納稅所之間的業(yè)務(wù)往來收取價款或費用。子公司可在計算其應(yīng)納稅所得額中扣除。得額中扣除。 外商投資性公司代表其子公司與其他企業(yè)簽訂合同，與其子公外商投資性公司代表其子公司與其他企業(yè)簽訂合同，與其子公司共同接受其他企業(yè)的服務(wù)，由外商投資性公司代其子公司支司共同接受其他企業(yè)的服務(wù)，由外商投資性公司代其子公司支付的各項服務(wù)費用（以下簡

13、稱代付費用），向其子公司收回時，付的各項服務(wù)費用（以下簡稱代付費用），向其子公司收回時，不作為外商投資性公司的收入計算繳納營業(yè)稅。不作為外商投資性公司的收入計算繳納營業(yè)稅。 http:/國稅發(fā)號國稅發(fā)號 國稅發(fā)國稅發(fā) 號號國稅發(fā)號國稅發(fā)號流轉(zhuǎn)稅納稅時間確認流轉(zhuǎn)稅納稅時間確認：收到預(yù)收款的當(dāng)天為營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)收到預(yù)收款的當(dāng)天為營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。生時間。轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)：單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的

14、余額為營業(yè)額讓原價后的余額為營業(yè)額。折扣處理問題：折扣處理問題：單位和個人在銷售不動產(chǎn)時，如果將附價款與折單位和個人在銷售不動產(chǎn)時，如果將附價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。 http:/所得稅納稅時間確認所得稅納稅時間確認：（一）一次性全額收取房款的，以房產(chǎn)使用權(quán)交付買方之日或開具發(fā)（一）一次性全額收取房款的，以房產(chǎn)使用權(quán)交付買方之日或開具發(fā)票之日作為銷售收入的實現(xiàn)。票之日作為銷售

15、收入的實現(xiàn)。 （二）采取分期付款或預(yù)售款方式銷售的，以合同約定的付款時間為（二）采取分期付款或預(yù)售款方式銷售的，以合同約定的付款時間為銷售收入的實現(xiàn)。銷售收入的實現(xiàn)。 （三）采取以土地使用權(quán)或者其他財產(chǎn)置換房屋的，以房產(chǎn)使用交付（三）采取以土地使用權(quán)或者其他財產(chǎn)置換房屋的，以房產(chǎn)使用交付對方為銷售收入的實現(xiàn)。對方為銷售收入的實現(xiàn)。 （四）采取銀行提供按揭貸款銷售的，以銀行將按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之（四）采取銀行提供按揭貸款銷售的，以銀行將按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日，為銷售收入的實現(xiàn)。日，為銷售收入的實現(xiàn)。 所得稅優(yōu)惠待遇問題所得稅優(yōu)惠待遇問題：專業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的外商投資專業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的外商投

16、資企業(yè)，不享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇。企業(yè)，不享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇。 按季預(yù)征所得稅按季預(yù)征所得稅( (預(yù)計利潤率不得低于預(yù)計利潤率不得低于1010) )，待該項房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)，待該項房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，銷售收入實現(xiàn)后，再依照稅法有關(guān)規(guī)定計算實際應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納移，銷售收入實現(xiàn)后，再依照稅法有關(guān)規(guī)定計算實際應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅稅額，按預(yù)繳的所得稅額計算應(yīng)退補稅額。所得稅稅額，按預(yù)繳的所得稅額計算應(yīng)退補稅額。 http:/國稅發(fā)號國稅發(fā)號內(nèi)資企業(yè)所得稅：內(nèi)資企業(yè)所得稅：預(yù)計營業(yè)利潤額預(yù)計營業(yè)利潤額= =預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品收入預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品收入利潤率利潤率* * * * 利潤率不

17、得低于（含）利潤率不得低于（含） http:/（財稅號（財稅號 ）納稅類型確認問題納稅類型確認問題：燃氣公司和生產(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)：燃氣公司和生產(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時，代有關(guān)部門向購買方稅勞務(wù)的單位，在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時，代有關(guān)部門向購買方收取的集資費（包括管道煤氣集資款初裝費）、手續(xù)費、代收款等，屬收取的集資費（包括管道煤氣集資款初裝費）、手續(xù)費、代收款等，屬于增值稅價外收費，應(yīng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。于增值稅價外收費，應(yīng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。關(guān)于混合銷售征稅問題關(guān)于混合銷售征稅問題：根據(jù)細則第五條規(guī)定，以從事非增值

18、：根據(jù)細則第五條規(guī)定，以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物銷售的單位與個人，其混合銷售行為應(yīng)視為銷稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物銷售的單位與個人，其混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。但如果其設(shè)立單獨的機構(gòu)經(jīng)營貨物銷售并單售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。但如果其設(shè)立單獨的機構(gòu)經(jīng)營貨物銷售并單獨核算，該單獨機構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單獨核算，該單獨機構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。位，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 http:/http:/誠信納稅原則稅收籌劃原則風(fēng)險防范原則系統(tǒng)管理原則管管 理理 原原

19、 則則http:/誠信納稅原則企業(yè)必須依據(jù)稅收征收管理法及國家稅收相關(guān)法律的規(guī)定，按時、足額繳納和代扣代繳各種稅款，履行納稅義務(wù)，并支持、協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，決不允許企業(yè)發(fā)生偷稅、漏稅、騙稅、抗稅等違法行為，但同時也不允許企業(yè)預(yù)繳、多繳稅款。稅收籌劃原則企業(yè)在誠信納稅的前提下，充分利用國家稅收政策，積極進行稅收籌劃，盡量降低稅收成本，從而實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的稅務(wù)管理目標(biāo)。管管 理理 原原 則則http:/風(fēng)險防范原則稅收風(fēng)險作為企業(yè)經(jīng)營中的重要風(fēng)險，應(yīng)建立三級風(fēng)險評估和防范體系，全過程控制運營活動中的稅務(wù)風(fēng)險，必須做到日常申報與稅務(wù)管理、日常稅務(wù)檢查、稅務(wù)稽查無問題，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。系統(tǒng)

20、管理原則根據(jù)集團組織架構(gòu)和管理要求，建立三級稅務(wù)管理體系，實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、分級負責(zé)，如有重大事項，可越級匯報。管管 理理 原原 則則http:/組織結(jié)構(gòu)圖集團稅務(wù)總監(jiān)集團稅務(wù)總監(jiān)燃氣集團稅務(wù)燃氣集團稅務(wù)專員專員置業(yè)集團稅務(wù)置業(yè)集團稅務(wù)專員專員產(chǎn)業(yè)集團稅務(wù)專員產(chǎn)業(yè)集團稅務(wù)專員成員企業(yè)稅務(wù)成員企業(yè)稅務(wù)管理員管理員大區(qū)稅務(wù)專大區(qū)稅務(wù)專員員成員企業(yè)稅務(wù)成員企業(yè)稅務(wù)管理員管理員成員企業(yè)稅務(wù)管理員成員企業(yè)稅務(wù)管理員專家級專家級行家級行家級智力支持平臺 管家級管家級成員企業(yè)納稅成員企業(yè)納稅申報員申報員管理組織體系管理組織體系http:/集團總部財金中心設(shè)稅務(wù)總監(jiān)，由集團首席會計師直接領(lǐng)導(dǎo)。各專業(yè)集團

21、財務(wù)部設(shè)專職或兼職的稅務(wù)管理專員，由專業(yè)集團總會計師或財務(wù)部主任直接領(lǐng)導(dǎo)（燃氣大區(qū)稅務(wù)管理專員）。各成員企業(yè)設(shè)兼職稅務(wù)管理員一名，由企業(yè)財務(wù)負責(zé)人兼任，并指定一名納稅申報人員。管理組織體系管理組織體系http:/v 中國稅收籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展中國稅收籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展v 稅務(wù)籌劃的定義稅務(wù)籌劃的定義: 稅收籌劃又稱節(jié)稅，就稅收籌劃又稱節(jié)稅，就 是以合法的手段和方式來達到減少繳納稅款是以合法的手段和方式來達到減少繳納稅款 的經(jīng)濟行為的經(jīng)濟行為v 稅務(wù)專業(yè)人士稅務(wù)專業(yè)人士v 法律專業(yè)人士法律專業(yè)人士v 財務(wù)專業(yè)人士財務(wù)專業(yè)人士v 其他專業(yè)人士其他專業(yè)人士v 廣義的稅務(wù)籌劃（如集團公司結(jié)構(gòu)）廣義的稅務(wù)籌

22、劃（如集團公司結(jié)構(gòu)）v 狹義的稅務(wù)籌劃（如個人所得稅）狹義的稅務(wù)籌劃（如個人所得稅）v 稅收籌劃的宏觀理論、戰(zhàn)略研究和分析，稅收籌劃的宏觀理論、戰(zhàn)略研究和分析， 它是稅收專業(yè)人士的主要工作它是稅收專業(yè)人士的主要工作v 稅收管理上的稅收籌劃，即設(shè)計具體的稅收管理上的稅收籌劃，即設(shè)計具體的 稅收籌劃方案、稅收籌劃的步驟稅收籌劃方案、稅收籌劃的步驟v 稅收籌劃的實務(wù)操作稅收籌劃的實務(wù)操作v 審查客戶基本信息，控制風(fēng)險；若風(fēng)險較小，審查客戶基本信息，控制風(fēng)險；若風(fēng)險較小， 則根據(jù)客戶信息尋找稅收籌劃的突破口則根據(jù)客戶信息尋找稅收籌劃的突破口v 根據(jù)客戶的實際情況，出具稅收籌劃的指導(dǎo)報根據(jù)客戶的實際情況

23、，出具稅收籌劃的指導(dǎo)報 告書，供客戶選擇告書，供客戶選擇v 實行稅收籌劃首席負責(zé)制，進行日常的和階段實行稅收籌劃首席負責(zé)制，進行日常的和階段 性的稅收籌劃性的稅收籌劃v 稅收籌劃結(jié)束后，對稅收籌劃的方案與實施進稅收籌劃結(jié)束后，對稅收籌劃的方案與實施進 行綜合評價，跟蹤服務(wù)行綜合評價，跟蹤服務(wù)v 稅收管理中的雙刃劍稅收管理中的雙刃劍-關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易v 一勞永逸的一勞永逸的-spvv 稅法提供的各種稅收優(yōu)惠稅法提供的各種稅收優(yōu)惠v 重組中稅務(wù)籌劃重組中稅務(wù)籌劃v 研究和開發(fā)研究和開發(fā)http:/ 體系建設(shè)：體系建設(shè)：財金中心應(yīng)加強對國內(nèi)外成熟的稅收籌劃理論和實際操作財金中心應(yīng)加強對國內(nèi)外成熟的稅

24、收籌劃理論和實際操作經(jīng)驗的研究，要建立和完善一套適應(yīng)新奧集團的稅收籌劃經(jīng)驗的研究，要建立和完善一套適應(yīng)新奧集團的稅收籌劃管理體系，組建、培養(yǎng)一支稅務(wù)籌劃管理團隊，推進集團管理體系，組建、培養(yǎng)一支稅務(wù)籌劃管理團隊，推進集團全面實施稅收籌劃。全面實施稅收籌劃。 方案審批制：方案審批制：稅務(wù)籌劃方案的制定實行審批制，對于成員企業(yè)制定的稅稅務(wù)籌劃方案的制定實行審批制，對于成員企業(yè)制定的稅收籌劃方案必須上報專業(yè)集團稅務(wù)管理專員審批后方可實收籌劃方案必須上報專業(yè)集團稅務(wù)管理專員審批后方可實施；對于成員企業(yè)制定的稅收籌劃方案金額超過施；對于成員企業(yè)制定的稅收籌劃方案金額超過100萬元萬元及專業(yè)集團制定的稅收

25、籌劃方案必須上報集團稅務(wù)總監(jiān)審及專業(yè)集團制定的稅收籌劃方案必須上報集團稅務(wù)總監(jiān)審批后方可實施。批后方可實施。新奧集團稅收籌劃管理新奧集團稅收籌劃管理http:/ 項目管理：項目管理：各級稅務(wù)管理員要根據(jù)職責(zé)分工積極開展本企業(yè)各級稅務(wù)管理員要根據(jù)職責(zé)分工積極開展本企業(yè)稅務(wù)籌劃工作，稅務(wù)籌劃方案實施推行稅務(wù)籌劃工作，稅務(wù)籌劃方案實施推行“項目負項目負責(zé)制責(zé)制”，稅務(wù)籌劃項目實施必須責(zé)任到人，確保，稅務(wù)籌劃項目實施必須責(zé)任到人，確保籌劃項目無風(fēng)險、低成本、高效益的完成。籌劃項目無風(fēng)險、低成本、高效益的完成。 時時獎勵：時時獎勵：對在稅務(wù)籌劃工作中，對成績較為突出，并為企對在稅務(wù)籌劃工作中，對成績較為

26、突出，并為企業(yè)創(chuàng)造較大經(jīng)濟效益的員工，集團將視具體情況業(yè)創(chuàng)造較大經(jīng)濟效益的員工，集團將視具體情況給予適當(dāng)?shù)莫剟?。給予適當(dāng)?shù)莫剟?。新奧集團稅收籌劃管理新奧集團稅收籌劃管理http:/http:/盈利性企業(yè)虧損性企業(yè)AB 租賃固定資產(chǎn)支付租賃費用1.費用可以列支2. 預(yù)先扣除費用1.仍然擁有產(chǎn)權(quán)2.可以計提折舊減少應(yīng)納所得稅額降低企業(yè)稅收入負擔(dān)關(guān)聯(lián)企業(yè)http:/委托融資租賃流程委托融資租賃流程公司金融租賃公司員工本人購車（產(chǎn)權(quán)歸個人）員工自有產(chǎn)權(quán)車委托資產(chǎn)金融性租賃提供發(fā)票業(yè)務(wù)線資金線委托資產(chǎn)管理借支首付款按月支付融資租賃費支付本金與租賃費按期歸還首付款納稅點租賃費的個人所得稅手續(xù)費的營業(yè)稅ht

27、tp:/設(shè)備公司設(shè)備公司設(shè)備公司設(shè)備公司軟件公司軟件公司業(yè)務(wù)拆分業(yè)務(wù)拆分http:/總公司SystemAB客戶銷售硬件售后服務(wù)繳納17%的增值稅繳納5%的營業(yè)稅http:/外商投資企業(yè)企業(yè)獲利1.實行二免三減2.生產(chǎn)經(jīng)營期10年3.生產(chǎn)性收入50%以前抵免清當(dāng)年開始經(jīng)營并獲利6個月參考下面實例http:/例如：例如： 假設(shè)假設(shè)A公司從公司從2003年年8月開始盈利，月開始盈利，那么從那么從8月份至年末有月份至年末有4個月，可以運用個月，可以運用稅收政策，當(dāng)年可以不用抵免，可以開稅收政策，當(dāng)年可以不用抵免，可以開始獲利的第二年起開始抵免。這樣就可始獲利的第二年起開始抵免。這樣就可以減少企業(yè)自身的

28、稅負。以減少企業(yè)自身的稅負。http:/案例分析案例分析 股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例境外境外境內(nèi)境內(nèi)受讓方受讓方出讓方出讓方合資企業(yè)合資企業(yè)控股公司控股公司境外境外境內(nèi)境內(nèi)合資企業(yè)合資企業(yè)受讓方受讓方出讓方出讓方直接轉(zhuǎn)讓直接轉(zhuǎn)讓間接轉(zhuǎn)讓間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)出讓方境內(nèi)出讓方境內(nèi)出讓方境內(nèi)出讓方http:/l房產(chǎn)稅稅基按房產(chǎn)原值按租金多數(shù)按原值計量在建工程在建工程固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)剝剝 離離家具家具辦公設(shè)備辦公設(shè)備噴泉噴泉旗桿旗桿http:/境內(nèi)境內(nèi)境外境外低稅負或無稅低稅負或無稅負地區(qū)負地區(qū)A公司公司B公司公司提供勞務(wù)提供勞務(wù)支付勞務(wù)費支付勞務(wù)費http:/http:/l外商追加投資退稅：40返還A公司公司

29、B公司公司中方中方外方外方 C公司公司欲在中國境內(nèi)欲在中國境內(nèi)成立一家新公成立一家新公司司C公司公司直接投資直接投資v 增值稅混合銷售增值稅混合銷售 “以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼 營非應(yīng)稅勞務(wù)營非應(yīng)稅勞務(wù)”，貨物銷售額超過，貨物銷售額超過50% 解決方案：增值稅混合銷售一般采用解決方案：增值稅混合銷售一般采用“一分為一分為 二二”，分成繳納增值稅和營業(yè)稅兩個企業(yè)，分成繳納增值稅和營業(yè)稅兩個企業(yè)v 關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價 解決方案：首先在稅收政策優(yōu)惠地區(qū)設(shè)立關(guān)聯(lián)解決方案：首先在稅收政策優(yōu)惠地區(qū)設(shè)立關(guān)聯(lián) 企業(yè)企業(yè)B； 生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)A以

30、較低價格將應(yīng)稅消費品銷以較低價格將應(yīng)稅消費品銷 售給關(guān)聯(lián)企業(yè)售給關(guān)聯(lián)企業(yè)B， 目的是可以降低消費稅稅基，目的是可以降低消費稅稅基， 減少消費稅稅額；減少消費稅稅額； 企業(yè)企業(yè)B按正常價格銷售，企業(yè)按正常價格銷售，企業(yè)所得稅享受稅收政策優(yōu)惠所得稅享受稅收政策優(yōu)惠 v 先銷售再投資先銷售再投資 稅法規(guī)定，稅法規(guī)定，“納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取 生產(chǎn)資料和消費資料，生產(chǎn)資料和消費資料， 投資入股或抵償債務(wù)等方投資入股或抵償債務(wù)等方 面，面， 應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價作應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價作 為計稅依據(jù)為計稅依據(jù)” 解決方案：先銷售，再投資

31、解決方案：先銷售，再投資v 利用委托加工降低消費稅利用委托加工降低消費稅 組成計稅價格組成計稅價格 =（原材料（原材料+加工費）加工費）/（1 消費稅適用稅率）消費稅適用稅率） 消費稅稅額消費稅稅額=組成計稅價格組成計稅價格 * 消費稅適用稅率消費稅適用稅率 解決方案：控制組成計稅價格，降低消費稅解決方案：控制組成計稅價格，降低消費稅v 降低營業(yè)稅稅基降低營業(yè)稅稅基 外商承包工程往往簽訂一個包括設(shè)備等價值外商承包工程往往簽訂一個包括設(shè)備等價值 的總合同，以全額繳納營業(yè)稅的總合同，以全額繳納營業(yè)稅 解決方案：分解為承包工程和代購設(shè)備二個解決方案：分解為承包工程和代購設(shè)備二個 合同，以降低營業(yè)稅合同，以降低營業(yè)稅 v 降低營業(yè)稅稅基降低營業(yè)稅稅基 物業(yè)管理公司以實際收取的物業(yè)費為稅基，物業(yè)管理公司以實際收取的物業(yè)費為稅基， 全額繳納營業(yè)稅全額繳納營業(yè)稅 解決方案：將物業(yè)費中的解決方案：將物業(yè)費中的“公共能源費公共能源費”予予 以分解，目的是降低營業(yè)稅以分解，目的是降低營業(yè)稅 v 減少中間環(huán)節(jié)減少中間環(huán)節(jié) 減少營業(yè)稅減少營業(yè)稅 公司公司B B租用公司租用公司A A，公司，公司B B裝修成寫字樓后予以裝修成寫字樓后予以 出租和物業(yè)管理給公司出租和物業(yè)管理給公司C C、D D、E E等等 解