納稅籌劃與增值稅轉(zhuǎn)型解析講義(共81頁).ppt

1、專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏增值稅轉(zhuǎn)型解析與納稅籌劃增值稅轉(zhuǎn)型解析與納稅籌劃主講主講: 焉梅焉梅青島正業(yè)稅務(wù)師事務(wù)所培訓(xùn)部主任青島正業(yè)稅務(wù)師事務(wù)所培訓(xùn)部主任 專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏經(jīng)濟(jì)增長的重點 ：三架馬車?yán)瓌酉M（C）企業(yè)個人政府投資(I)凈出口(X-M) 一、增值稅暫行條例（修訂）背景2008年是中國經(jīng)濟(jì)特殊的一年，中央政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)：年初猛踩剎車，年末拼命加油。歲末又送出1500億元減稅計劃大禮，用以刺激投資。為了配合此次促進(jìn)投資，對時隔14年的增值稅條例進(jìn)行修訂，從2009年1月1日起執(zhí)行消費性增值稅。專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏 稅種框架設(shè)置稅種框架

2、設(shè)置專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏2007年稅種比重：（摘自總局網(wǎng)站）2007年全國稅年全國稅收收入合計收收入合計49450億元 比重 排位增值稅增值稅15610億元億元 31.57% 1企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅7724億元億元 15.62% 2營業(yè)稅營業(yè)稅6583億元億元 13.31% 3個人所得稅個人所得稅3185億元億元 6.44% 4消費稅消費稅2207億元億元 4.46% 5外商投資企業(yè)和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅外國企業(yè)所得稅1951億元億元 3.95% 6專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏今天的內(nèi)容： 專題一：專題一：增值稅暫行條例修訂背景增值稅暫行條例修訂背景 專題二

3、：專題二：增值稅暫行條例核心變化增值稅暫行條例核心變化專題三：專題三：變化對企業(yè)影響及應(yīng)對變化對企業(yè)影響及應(yīng)對專題四：專題四：增值稅暫行條例（修訂）問題增值稅暫行條例（修訂）問題專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏增值稅：o條例：第一條在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。o商品價值： C +V+m C是從生產(chǎn)資料中轉(zhuǎn)移過來的， V+m是勞動者創(chuàng)造的，理論增值專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏流轉(zhuǎn)稅：（增值稅、營業(yè)稅流轉(zhuǎn)稅：（增值稅、營業(yè)稅-平行）平行）銷售貨物銷售貨物 加工、修理、加工、修理、修配勞務(wù)

4、修配勞務(wù) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動或者銷售不動產(chǎn)產(chǎn)交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)勞務(wù)A B C D稅稅值值增增稅稅業(yè)業(yè)營營專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏消費稅：消費稅：消費稅是對某些特定的消費品或消費行為課征的一種稅。是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品消費品再征一道消費稅，其目的是調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，保證國家財政收入 o第一類是過度消費會對人類健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮和焰火等。通過對這類消費品征稅，可以體現(xiàn)寓禁于征的政策。o第二類是奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾和珠寶玉

5、石、化妝品、游艇、高檔手表、高爾夫球和球具等。對這類消費品征稅，可以調(diào)節(jié)高收入者的消費支出。o第三類是資源類消費品，如成品油、木質(zhì)一次性筷子、實木地板等。對這類消費品征稅，可以抑制消費，節(jié)約資源。o第四類是其他消費品，如對小汽車、摩托車等。這些消費品既屬于高檔消費品也屬于資源消耗品。專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏增值稅的特點增值稅的特點：1.不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征;2.逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，又稱鏈條稅;3.最終消費者承擔(dān)全部稅款;4.稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性o2004 年 7月1 日 在東北三省一市進(jìn)行增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型的試點。o2007 年7月1 日 發(fā)布中

6、部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法，在中部地區(qū)進(jìn)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點。被納入擴(kuò)大試點的主要是中部六省的26個老工業(yè)基地城市；試點范圍涉及裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、采掘業(yè)、電力業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等八大行業(yè)。o2008 年5 月 增值稅轉(zhuǎn)型改革試點擴(kuò)展至內(nèi)蒙古東部，東盟5城市（呼倫貝爾市、興安盟市、通遼市、赤峰市和錫林郭勒盟）享受東北老工業(yè)基地增值稅轉(zhuǎn)型和豁免企業(yè)歷史欠稅政策。 o2008 年8月 頒布汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法，將汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)納入增值稅轉(zhuǎn)型改革試點的范圍。增值稅轉(zhuǎn)型進(jìn)程 專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏增值稅類型

7、：類型類型特點特點優(yōu)點優(yōu)點缺點缺點1.生產(chǎn)型生產(chǎn)型增值稅增值稅1、不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)價款2、由于作為增值稅課稅對象的增值額相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，因此將這種類型的增值稅稱作“生產(chǎn)型增值稅”保證財政收入不利于鼓勵投資2.收入型收入型增值稅增值稅1.對外購固定資產(chǎn)只允許扣除當(dāng)期計入產(chǎn)品價值的折舊費部分-10年折舊的固定資產(chǎn)，扣除120次完全避免重復(fù)征稅給以票扣稅造成困難3.消費型消費型增值稅增值稅1、當(dāng)期購入固定資產(chǎn)價款一次全部扣除2、從全社會的角度來看，增值稅相當(dāng)于只對消費品征稅，其稅基總值與消費品總值一致，故稱消費型增值稅。 體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性便于操作專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏轉(zhuǎn)

8、型效應(yīng)：1、減稅對宏觀經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生刺激作用，2、消除生產(chǎn)型增值稅制下產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)；3、降低外商投資企業(yè)不當(dāng)享有的超國民待遇，推動內(nèi)外資企業(yè)平等參與市場競爭；4、緩解中小企業(yè)負(fù)擔(dān)過重的不利狀況，促進(jìn)城鄉(xiāng)勞動人口充分就業(yè) 首先，資本密集型、和部分技術(shù)密集型行業(yè)將成為是受益最大的行業(yè)；其次，行業(yè)設(shè)備、工具類固定資產(chǎn)投資額較大的機(jī)械設(shè)備、石化業(yè)、電燃水業(yè)、建材業(yè)、鋼鐵和食品飲料業(yè)等行業(yè)將獲得較大的抵扣稅額；第三，增值稅轉(zhuǎn)型可以增厚企業(yè)利潤，以 07 年的行業(yè)利潤測算，水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè)、木材加工及木竹藤棕草制品業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、金屬制

9、品業(yè)、橡膠制品業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)等行業(yè)的企業(yè)將能在較大程度上增厚企業(yè)利潤影響和受惠企業(yè)：專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏轉(zhuǎn)型特點：1、全地區(qū)范圍內(nèi)，2、全行業(yè)范圍內(nèi)3、全額抵扣（以前固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額先抵減欠稅再進(jìn)行退稅，而這次是全部統(tǒng)一抵扣不再執(zhí)行增量抵扣）4、政策方面：調(diào)整，補充，完善-修修補補o1、增值稅暫行條例.doc2、營業(yè)稅暫行條例.doc3、消費稅暫行條例.doc溫家寶總理所提“出手要快、出拳要重、措施要準(zhǔn)、工作要實” 的要求專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏 “兩升、兩降、一轉(zhuǎn)、一延長”1、提高增值稅起征點標(biāo)準(zhǔn)：最高限額翻一倍2、提高初級資源類產(chǎn)品的稅率：由13優(yōu)惠稅

10、率恢復(fù)至17正常稅率3、降低一般納稅人門檻：由現(xiàn)在的工業(yè)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)年銷售額100萬元、商業(yè)企業(yè)年銷售額180萬元，降為工業(yè)企業(yè)年銷售額50萬元、商業(yè)企業(yè)年銷售額80萬元4、降低小規(guī)模納稅人征收率1-3個百分點，統(tǒng)一為3%5、一轉(zhuǎn)： 全面實行增值稅轉(zhuǎn)型，購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中直接抵扣6、一延長：納稅申報期由現(xiàn)在的10天延長至15天 二、核心變化“兩升、兩降、一轉(zhuǎn)、一延長”專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏一升：提高增值稅起征點標(biāo)準(zhǔn) o政策回放：o財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅2002208號） 2002年12月27日 第六條o提高

11、增值稅的起征點：將銷售貨物的起征點幅度由現(xiàn)行月銷售額6002000元提高到20005000元；將銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點幅度由現(xiàn)行月銷售額200800元提高到15003000元；將按次納稅的起征點幅度由現(xiàn)行每次（日）銷售額5080元提高到每次（日）150200元。細(xì)則：細(xì)則：第三十七條 條例第十九條所稱增值稅起征點的適用范圍只限于個人只限于個人。o增值稅起征點的幅度規(guī)定如下:o（一）銷售貨物的起征點為月銷售額3000-10000 元。o（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額2000-6000元。o（三）按次納稅的起征點為每次（日）銷售額200-400元。前款所稱銷售額，是指本細(xì)則第三十條第一款所稱小

12、規(guī)模納稅人的銷售額。專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏o省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報國家稅務(wù)總局備案。o細(xì)則：細(xì)則：第九條 條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其它單位。o企業(yè)包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外國企業(yè)、外資企業(yè)、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)等。o條例第一條所稱個人，是指個體工商戶及其它個人。條例第一條所稱個人，是指個體工商戶及其它個人。 o適用范圍：個人，個體工商戶，企業(yè)？o是否可以開具普通發(fā)票？o是否可以開具專用發(fā)票？國家稅務(wù)總

13、局關(guān)于增值稅起征點調(diào)整后有關(guān)問題的批復(fù)(國稅函20031396號) 2003年12月19日o中華人民共和國增值稅暫行條例第十八條規(guī)定銷售額未達(dá)到起征點的納稅人免征增值稅，第二十一條規(guī)定納稅人銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票。對銷售額未達(dá)到起征點的個體工商業(yè)戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得為其代開專用發(fā)票。專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏1、個體工商戶現(xiàn)狀：o1、5000元以下，免稅，但是沒有領(lǐng)票權(quán)2、5000元以下，免稅，可以開票3、5000元以上的部分納稅4、5000元以上的，全部納稅5、起征點提高個體工商戶受惠2、非個體工商戶2009年變化：o非個體工商戶因因起征點提高，定稅點是否提高？二升：提高初級資

14、源類產(chǎn)品的稅率 第二條增值稅稅率：（一）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第(二)項、第(三)項規(guī)定外，稅率為17。（二）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13：1、糧食、食用植物油；2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3、圖書、報紙、雜志；4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。解讀：提高初級資源類產(chǎn)品的稅率：由13優(yōu)惠稅率恢復(fù)至17正常稅率專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品（金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品（ 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率的通知財稅財稅199422號）號）o根據(jù)國務(wù)

15、院的決定，現(xiàn)就調(diào)整金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率問題通知如下:1.金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由17%調(diào)整為13%。2.金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品。黑色金屬礦采選產(chǎn)品，是指人工開采的供提取鐵、錳、鉻金屬的原礦和經(jīng)過選礦工序生產(chǎn)的礦砂、礦粉。將原礦或選礦后的礦砂、礦粉經(jīng)煅燒或焙燒生產(chǎn)的人造富礦(包括燒結(jié)礦、球團(tuán)礦)，也屬“黑色金屬礦采選產(chǎn)品”的征收范圍。有色金屬礦采選產(chǎn)品，是指人工采選的供提取鐵、錳、鉻金屬以外的其他金屬礦的天然礦石、礦砂、礦粉，不包括經(jīng)冶煉或化學(xué)方法生產(chǎn)的有色金屬化合物。3.非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品和煤炭。

16、專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏非金屬礦采選產(chǎn)品，是指從天然礦床中采選的除金屬礦采選產(chǎn)品以外的其他非金屬礦的礦石、礦砂、礦粉。不包括經(jīng)煅燒、焙燒和加工的產(chǎn)品。未經(jīng)加工的建筑用天然材料，也屬“非金屬礦采選產(chǎn)品”的征收范圍。煤炭，是指直接從地下開采出來的原煤和經(jīng)洗選、精選工序生產(chǎn)的洗煤、選煤。在開采、洗選、運輸過程中產(chǎn)生的落地煤、石煤、手揀煤、風(fēng)化煤、煤泥等，也屬“煤炭”的征收范圍4.原油、人造原油、井礦鹽仍按17%的稅率征稅有色金屬焙燒礦有色金屬焙燒礦(國家稅務(wù)總局關(guān)于有色金屬焙燒礦增值稅適用稅率問題的通知(國稅函發(fā)1994621號)o財政部、國家稅務(wù)總局(94)財稅字第022號關(guān)于調(diào)整金

17、屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率的通知下發(fā)后，有關(guān)部門詢問有色金屬焙燒礦是否屬于“有色金屬礦采選產(chǎn)品”的征收范圍，經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下:將有色金屬原礦或選礦后的礦砂、礦粉經(jīng)煅燒或焙燒后的有色金屬焙燒礦，也屬于“有色金屬礦采選產(chǎn)品”的征收范圍。專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏1、對礦業(yè)企業(yè)自身影響：13%恢復(fù)到17%，稅負(fù)有所增加2、對下游影響：提高礦產(chǎn)品增值稅稅率以后，因下個環(huán)節(jié)可抵扣的進(jìn)項稅額相應(yīng)增加，最終產(chǎn)品所含的增值稅在總量上并不會增加或減少，只是稅負(fù)在上下環(huán)節(jié)之間會發(fā)生一定轉(zhuǎn)移 ，上下游整體稅負(fù)沒有上升，資金上有所占壓3、對出口初級資源類產(chǎn)品的退稅企業(yè)影響舉例：石墨1）征13%退5

18、%企業(yè)的影響。如果征17%退5%的話利潤降低4%。2）取消退稅率企業(yè)，稅負(fù)上升。4、對稅局影響低稅率會導(dǎo)致征納雙方要對這類適用低稅率的貨物與其他貨物劃分，增大征收和納稅成本。 案例：原皮進(jìn)口和國內(nèi)稅率。專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏一降：征收率 第十二條小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3。征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。 世界上增值稅的納稅人85%以上是小規(guī)模納稅人的一個影響因素。在我國小規(guī)模納稅人在增值稅納稅人中也是占了絕大部分，例如在廣東省珠海市國稅局管理的業(yè)戶中，85為小規(guī)模納稅人。韓國對小規(guī)模納稅人實行2的增值稅征收率，我國臺灣對小規(guī)模納稅人實行1的增值稅征收率，由此可見，相對而言我國的

19、小規(guī)模納稅人的稅負(fù)偏高。 1、由于小規(guī)模納稅人的進(jìn)項稅額不能抵扣，所以4%和6%實際稅負(fù)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過一般納稅人 2、由于一般納稅人允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額，實際稅負(fù)下降，為了公平稅負(fù)，小規(guī)模納稅人降低征收率，勢在必行。3、由于工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)混業(yè)經(jīng)營的越來越多。很難區(qū)分工業(yè)和商業(yè)。所以統(tǒng)一為3%。專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏o問題：一般納稅人的征收率問題o1、一般納稅人按照簡易辦法依照6征收率計算繳納增值稅也改為3嗎 ？o一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可按簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅，并可由其自己開具專用發(fā)票:(一)縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；(二)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的

20、砂、土、石料；(三)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)磚、瓦、石灰；(四)原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣(不包括高爐水渣)生產(chǎn)的墻體材料；(五)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。舉例：商品混凝土商品混凝土 ，銷售自來水，銷售自來水 o2、銷售舊固定資產(chǎn)超過原值4%減半征收的，征收率是否也有改變？o3、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷征稅 1、國稅發(fā)2003139號-2、財稅2004116號-3、財稅2006102號 應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價格外匯牌價）（1+征收率）征收率 專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏二降：門檻一般納稅人

21、和小規(guī)模納稅人的兩元化管理模式但我國現(xiàn)行增值稅制度中兩類納稅人是按照銷售收入界定的，不利于中小企業(yè)的生存與發(fā)展。只有很少一部分納稅人按照規(guī)范化的辦法繳納增值稅，而眾多的納稅人被排除在按規(guī)范化辦法征收增值稅的范圍之外，且要負(fù)擔(dān)較高比例的增值稅。據(jù)統(tǒng)計，2006年，*省一般納稅人戶數(shù)為6.2萬戶，僅占整個增值稅納稅人73.7萬戶的8.41%；小規(guī)模納稅人戶數(shù)為67.5萬戶，占整個增值稅納稅人戶數(shù)的91.59%。小規(guī)模納稅人實際增值稅稅負(fù)大大高于一般納稅人。門檻：門檻：第十三條小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。細(xì)則：細(xì)則：第二十八條 條例第

22、十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為:（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下的；萬元以下的；（二）除本條第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。本條所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。 專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人 小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)100萬，批發(fā)零售180萬生產(chǎn)企業(yè)50萬，批發(fā)零售80萬增值稅納

23、稅人劃分的籌劃增值稅納稅人劃分的籌劃 1、一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)o2、一般納稅人認(rèn)定時間o3.一般納稅人強(qiáng)制認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏是否可以任意選擇身份是否可以任意選擇身份1）-1細(xì)則：第三十四條 有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票:o（一）會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)數(shù)據(jù)的一般納稅人；（二）除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人。 懲罰性條款o1、不能因為會計核算不健全，不能建賬準(zhǔn)缺核算進(jìn)銷項為由而不申請一般納稅人2、超過標(biāo)準(zhǔn)，按17%計算銷項，不得

24、抵扣進(jìn)項1）-3國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)問題的國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)問題的通知通知國稅發(fā)國稅發(fā)2005150號號專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏“一、稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對小規(guī)模納稅人的管理。對小規(guī)模納稅人進(jìn)行全面清查，凡年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定認(rèn)定其一般納稅人資格。對符合一般納稅人條件而不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用專用發(fā)票。凡違反規(guī)定對超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)不認(rèn)定為一般納稅人的，要追究經(jīng)辦人和審批人的責(zé)任。o-金稅2期后，超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的清查工作

25、比較到位o1）-4增值稅一般納稅人申請認(rèn)定辦法增值稅一般納稅人申請認(rèn)定辦法 國稅發(fā)國稅發(fā)1994059號號 （3）由于銷售免稅貨物不得開具增值稅專用發(fā)票，因此全部因此全部銷售免稅貨物的企業(yè)不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。銷售免稅貨物的企業(yè)不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。 -1）全部銷售過）全部銷售過50萬，應(yīng)稅未超過萬，應(yīng)稅未超過50，是否需要認(rèn)定？，是否需要認(rèn)定？專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏2）增值稅一般納稅人申請認(rèn)定辦法）增值稅一般納稅人申請認(rèn)定辦法 國稅發(fā)國稅發(fā)1994059號號（1）新開業(yè)的企業(yè)，注冊資金達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，可在辦理稅務(wù)登記的同時，申請辦理臨時認(rèn)定。開業(yè)滿一年后，根據(jù)實際年銷

26、售額申請辦理認(rèn)定。（2）已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年應(yīng)在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。月底以前申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。-通常主管國稅分局會在納稅人超過標(biāo)準(zhǔn)的次月通知其申請認(rèn)定一般納稅人資格，并最遲不超過次年1月底以前將其納入一般納稅人管理3）一經(jīng)認(rèn)定，不得取消一經(jīng)認(rèn)定，不得取消，一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，存貨及取得的進(jìn)項發(fā)票，又有什么處理規(guī)定嗎？ “財稅2005165號現(xiàn)對增值稅若干政策問題明確如下：五、增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人有關(guān)問題。納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再

27、轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；輔導(dǎo)期一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人問題繼續(xù)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知(國稅發(fā)明電200437號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏上升到細(xì)則細(xì)則層面：o第三十三條 小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 4）商業(yè)企業(yè)輔導(dǎo)期一般納稅人問題-國稅發(fā)明電(2004)37-國稅發(fā)明電(2004)62審批管理:1.案頭審核2.約談3.實地查驗專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏一轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)型o抵扣范圍的變化o第十條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或

28、者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。 o1、兩項不允許抵扣的固定資產(chǎn)兩項不允許抵扣的固定資產(chǎn)1）房屋建筑物：因為上一環(huán)節(jié)繳納營業(yè)稅，無稅可抵。2）汽車、摩托車、游艇等消費品。（防止個人費用公司化問題）o細(xì)則細(xì)則：第二十五條 條例第十條所稱自用消費品是指納稅人自用的應(yīng)征消費稅的游艇、汽車、摩托車等。-電腦？手機(jī)？數(shù)碼相機(jī)？。具體消費品的界定不能擴(kuò)大化-專于財稅專

29、于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏o應(yīng)征消費稅的小汽車范圍（小轎車，越野車，小客車）o小汽車稅目下分設(shè)乘用車、中輕型商用客車子目。o適用稅率分別為： 1.乘用車。即座位數(shù)不超過9座、用于載人及隨身的行李或臨時物品的汽車 (1)氣缸容量在1.0升以下(含1.0升)的 1(2)氣缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的3(3)氣缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的5(4)氣缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的9(5)氣缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的12(6)氣缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的25(7)氣缸容量在4.0升以上的 402.中輕型商用客車

30、，稅率為5%。 車身長度大于7米(含)，并且座位在l0至23座(含)以下的商用客車，不屬于中輕型商用客車征稅范圍，不征收消費稅 -汽車又如何定義，運輸卡車？裝卸車？叉車？具體分類需要明細(xì)專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏o2、機(jī)器設(shè)備的具體定義：o1)購買固定資產(chǎn)可以抵扣，高值易耗問題迎刃而解o-模具問題，大額配品備件問題o2)購買無形資產(chǎn)，軟件的抵扣政策，需要進(jìn)一步明確?o3)固定資產(chǎn)大修理支出-資本化的材料是否可以抵扣？o4)房屋建筑物改建，或修理支出的建材，水泥或者自建房的材料是否可以抵扣？o5)作為設(shè)備可以抵扣，但對于特種設(shè)備：如鍋爐、大型容器等，其附屬部分也屬于設(shè)備的一部分，注意

31、核算形式對抵扣的影響 ?o6)空調(diào)是否可以抵扣，中央空調(diào)？房屋的電梯？強(qiáng)電和弱點及變壓設(shè)備？與房屋相關(guān)的設(shè)備如何定性？o細(xì)則：細(xì)則：第二十三條 條例第十條和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程等。o前款所稱不動產(chǎn)是指是指不能移動，移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物或者其它土地附著物。o納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏o3、接軌問題：o1）我公司環(huán)保技改工程已經(jīng)大包給一家環(huán)保工程公司，工程從今年5月份開工，預(yù)計明年2月份完工。重要設(shè)備都已運到公司現(xiàn)場并已開

32、始安裝，已有部分設(shè)備驗收完畢，還有一些設(shè)備會到明年一月份驗收，設(shè)備貨款已經(jīng)支付50%，但是現(xiàn)在所有設(shè)備發(fā)票還沒開。這些設(shè)備發(fā)票如果在明年開， 是否合規(guī)？可否抵扣？、o2）設(shè)備已經(jīng)安裝好了，發(fā)票也開了，為了抵扣進(jìn)項稅，財務(wù)部門走“假退貨”，僅僅在發(fā)票上做退回重新開具09年發(fā)票，是否可以抵扣，有什么風(fēng)險？o3）設(shè)備已經(jīng)安裝好了，發(fā)票未開，貨款已支付，未支付或部分支付，為了抵扣進(jìn)項稅，財務(wù)部門要求對方發(fā)票開具09年發(fā)票，是否可以抵扣，有什么風(fēng)險？3、接軌操作：已經(jīng)或正在進(jìn)行的固定資產(chǎn)投資、如何操作抵扣無風(fēng)險？合同，結(jié)算憑據(jù)、入庫，驗收形式、發(fā)票開具應(yīng)如何規(guī)劃、？專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏

33、o對過去事項的籌劃=偷稅 （要提前計劃好）o一般納稅人：購買設(shè)備一定推遲到12月31日后。不僅僅是財務(wù)部門的事情。預(yù)計明年假退貨現(xiàn)象將十分嚴(yán)重。o是在2009會計年度內(nèi)憑發(fā)票抵扣還是09年1月1號之后審批的項目才給與抵扣？要后續(xù)明確 o總局轉(zhuǎn)型改革答疑：考慮到目前增值稅采用的是“以票控稅”的管理模式，轉(zhuǎn)型改革實施辦法需要與這一模式有所銜接，所以原則上我們還是要以購進(jìn)機(jī)器設(shè)備和專用發(fā)票開具的具體時間為準(zhǔn) o4、提醒籌建期間企業(yè)：（小規(guī)模納稅人）：、提醒籌建期間企業(yè)：（小規(guī)模納稅人）：購買設(shè)備前，一定先辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)因為通常在籌建期企業(yè)會大量購置設(shè)備，一般納稅人的認(rèn)定條件：設(shè)備發(fā)票條件希望

34、能及時修正，否則將會出現(xiàn)先有雞還是先有蛋的爭議專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏o一般納稅人的認(rèn)定條件是否要改改了？1、法人會計身份證、會計證等有效證件2、驗資報告：3、固定經(jīng)營場所；租賃協(xié)議4、機(jī)器設(shè)備：發(fā)票5、專用發(fā)票保管設(shè)施，：保險箱，防盜門防盜窗6、帳簿健全，能合理計算銷項、進(jìn)項、和應(yīng)納稅額。建帳建制，會計證，是否具備一般納稅人財務(wù)核算條件7、實地查驗，核實是否擁有必要的廠房、機(jī)器設(shè)備和生產(chǎn)人員5、申報抵扣的方法-之前的待抵扣：之后的抵扣：1、要按規(guī)定認(rèn)證專用發(fā)票，現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)申報抵扣的專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項稅額 。2、同

35、時要按規(guī)定申報抵扣?，F(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)認(rèn)證通過的專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月核算當(dāng)期進(jìn)項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項稅額 專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏3、在征管方面，國家稅務(wù)總局根據(jù)征管的需要，開展了增值稅納稅申報資料的調(diào)整工作。主要內(nèi)容包括：對現(xiàn)行申報資料當(dāng)中的部分?jǐn)?shù)據(jù)、指標(biāo)進(jìn)行了修改、補充、完善，重新調(diào)整了一窗式比對的指標(biāo)等。同時，為了能及時統(tǒng)計2009年實施增值稅轉(zhuǎn)型改革后全國增值稅一般納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額，國家稅務(wù)總局將于近期調(diào)整綜合征管軟件，增加增值稅轉(zhuǎn)型固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的統(tǒng)計功能，以便定期進(jìn)行數(shù)據(jù)的分析和匯總。 o6、對企業(yè)的實際影響如何計算：o增值稅轉(zhuǎn)

36、型將增厚企業(yè)凈利潤、充實企業(yè)現(xiàn)金流。 o1）增厚企業(yè)凈利潤 固定資產(chǎn)進(jìn)項稅抵扣將降低企業(yè)新增的固定資產(chǎn)的賬面價值，折舊費用也隨之減少，相應(yīng)的降低企業(yè)生產(chǎn)成本，增加企業(yè)利潤。對于累計折舊額占公司主營收入比重較大的上市公司而言，增值稅轉(zhuǎn)型將對公司業(yè)績影響相對較大。 o2）充實企業(yè)現(xiàn)金流 由于抵扣范圍擴(kuò)大，企業(yè)繳納的增值稅減少，企業(yè)的現(xiàn)金流將更加充裕。從微觀層面來看，增值稅改革可以使紡織服裝企業(yè)獲得直接的稅收受惠，現(xiàn)金流更為充裕。專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏o影響：1、增值稅稅負(fù)降低2、增值稅稅負(fù)由于固定資產(chǎn)采購更加不均衡（購進(jìn)抵扣法）3、城建稅教育附加下降4、所得稅稅負(fù)上升5、利潤增加6

37、、現(xiàn)金流增加7、對于那些資本密集型、技對于那些資本密集型、技術(shù)領(lǐng)先型，且設(shè)備折舊率高的行業(yè)尤為有利。術(shù)領(lǐng)先型，且設(shè)備折舊率高的行業(yè)尤為有利。尤其是處于快速發(fā)展、技改升級階段的產(chǎn)能膨脹型大型企業(yè)是受益最大的企業(yè) 7、消費型增值稅下的增值稅稅負(fù)計算與控制？理論增值-法定增值-實際增值實際稅負(fù)率=已交稅金/應(yīng)稅收入模擬稅負(fù)=（工資+毛利制造費用和直接材料中（沒有進(jìn)項的部分）*增值稅稅率 /應(yīng)稅收入 增值稅的增值有了重新的定義：由于制造費用中的固定資產(chǎn)折舊可以抵扣的原因，稅負(fù)要因此而下降了。專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏8、轉(zhuǎn)型對出口退稅的影響o第二十五條納稅人出口貨物適用退(免)稅規(guī)定的，應(yīng)

38、當(dāng)向海關(guān)辦理出口手續(xù)，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，在規(guī)定的出口退(免)稅申報期內(nèi)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理該項出口貨物的退(免)稅。具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定。出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法補繳已退的稅款。o1、生產(chǎn)企業(yè)影響o免抵退不變，進(jìn)項增加，留抵增加，退稅增加，免抵減少o2、外貿(mào)企業(yè)影響o對于專營出口的外貿(mào)企業(yè)來說，購置管理用固定資產(chǎn)無法實現(xiàn)退稅。有內(nèi)銷的企業(yè)來說是否可以抵扣內(nèi)銷應(yīng)納，有待后續(xù)明確o3、出口舊設(shè)備退稅政策待變o國稅發(fā)（2008）16號.doc專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏9、思考：-用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目同時也用于應(yīng)稅項

39、目，能否抵扣，如何抵扣？1）建筑公司購買混凝土攪拌設(shè)備，2009年不能享受抵扣轉(zhuǎn)型優(yōu)惠，惡意籌劃：由集團(tuán)公司采購，出租給建筑公司，是否可以抵扣？或者先自用，后出租，是否可抵扣？2）購買設(shè)備用于來料加工間接出口也用于一般貿(mào)易？3）購買蒸饅頭機(jī)設(shè)備是否可以抵扣？購買取暖鍋爐設(shè)備是否可以抵扣？o細(xì)則：細(xì)則：第二十一條 條例第十條第（一）項中的購進(jìn)貨物不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。o前款所稱固定資產(chǎn)是指: （一）使用期限超過一年的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其它與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具； （二）單位價值在2000

40、元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏o企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例第第57條規(guī)定條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。o-增值稅的固定資產(chǎn)仍然維持了以前的定義，同所得稅有所不同。增值稅分類目的？所得稅分類目的？ 1、固定資產(chǎn)的用途具有多樣性，只要不是專門應(yīng)用于非應(yīng)稅項目、免稅項目的固定資產(chǎn)就可以在稅前抵扣。2、低值易耗需要分?jǐn)傆糜诜菓?yīng)

41、稅項目、免稅項目進(jìn)項轉(zhuǎn)出，固定資產(chǎn)只要不是專用就可以抵扣不用分?jǐn)傔@個差異，會讓企業(yè)更愿意歸類為固定資產(chǎn)。-賬務(wù)實際操作：如何分的清，對于企業(yè)賬務(wù)要求復(fù)雜化 進(jìn)項分為3類：1）免稅、非應(yīng)稅用貨物、勞務(wù)、固定資產(chǎn)-轉(zhuǎn)出2）共用水、電、物料、低值易耗品-分?jǐn)?) 應(yīng)稅，和共用的貨物勞務(wù)固定資產(chǎn)-抵扣 專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏日期摘要借方貸方余額合計進(jìn)項稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅出口遞減內(nèi)銷應(yīng)納稅合計銷項稅額出口退稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅 1818 1010 8 8 2020 0 0 2020 “應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”九欄帳九欄帳o增值稅申報表申報表.xls將作相應(yīng)

42、調(diào)整增值稅申報專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏10、銷售使用過固定資產(chǎn)，如何過渡，區(qū)分未抵扣和已抵扣資產(chǎn)？財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動車增值稅政策的通知.doc1）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（銷售自己使用過的游艇、摩托車、應(yīng)征消費稅的汽車）售價低于原值，不交稅；售價高于原值，按簡易辦法4%減半交稅2）（經(jīng)營）銷售舊貨（包括舊機(jī)動車輛）按簡易辦法4%減半交稅1、原值問題2、免稅如何申報3、超過原值的籌劃4、申報簡易征收應(yīng)納增值稅=售價（1+4%）4%2 o11、對大型設(shè)備及維修供應(yīng)商影響及應(yīng)對1）盡早爭取一般納稅人資格。2）盡管可能存在利潤高，維修進(jìn)項少等客觀因素，造成一般納稅人資格

43、對其并無大的利益o但是，因為經(jīng)營原因造成有些采購商只認(rèn)17%增值稅發(fā)票，這種觀念對嗎？專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏o12、融資租賃業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型中的應(yīng)對o單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。 1）融資租賃公司因為轉(zhuǎn)型而備受影響2）如何消除營業(yè)稅雙重征稅，實際享受轉(zhuǎn)型而對購買企業(yè)的稅收優(yōu)惠？3）融資租賃面臨轉(zhuǎn)型，經(jīng)營租賃？o13、石化檢修行業(yè)的重新籌劃：增值稅PK營業(yè)稅？o舉例：石化檢修o國稅函(1999)257號.doc14 、購買設(shè)備進(jìn)口設(shè)備免稅o1）國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政

44、策的通知.doc o2）2007產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄第57號.doc專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏o鼓勵類的外商投資企業(yè)能夠享受投資總額內(nèi)進(jìn)口設(shè)備免征進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收，購買國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅以及抵免企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策；因此產(chǎn)業(yè)歸類的變化將直接導(dǎo)致上述優(yōu)惠政策對特定外資項目的適用性，進(jìn)而影響項目的整體盈利狀況。o3）2007年第35號公告.doc4）海關(guān)總署公告2007年第67號.doco5）公告2007年第42號.doc外商投資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備免稅政策的變化1）進(jìn)口設(shè)備免稅政策取消了，關(guān)稅怎樣？2）外資企業(yè)的購買國產(chǎn)設(shè)備退增值稅和進(jìn)口自用設(shè)備免增值稅的政策將相應(yīng)取消。原先享受這些優(yōu)惠政策的是鼓勵類的

45、外商投資項目。現(xiàn)在既然設(shè)備的進(jìn)項可以抵扣了，取消這些政策似乎沒有什么實質(zhì)影響。（僅僅增加了資金占用，免去了設(shè)備監(jiān)管，增加了自由處置和出租等權(quán)利） 3）但是還有一些鼓勵類外商投資項目不是增值稅納稅人（鼓勵類研發(fā)中心進(jìn)口設(shè)備問題），而是營業(yè)稅納稅人！或者他們是小規(guī)模納稅人，或者是經(jīng)營免稅項目來料或間接出口，他們沒有了這兩項政策，也不能抵扣進(jìn)項。將受到實質(zhì)性不利影響小規(guī)模納稅人，進(jìn)口按多少征17%？3%？專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏4）是否有過渡性政策？-無5）產(chǎn)品100%出口的企業(yè)進(jìn)口設(shè)備先征后返政策？o15、來料加工，來件裝配和補償貿(mào)易企業(yè)進(jìn)口設(shè)備的免稅優(yōu)惠政策終于壽終正寢。 ？ 加工

46、貿(mào)易不作價進(jìn)口設(shè)備免稅？ 對“加工貿(mào)易外商提供的不作價進(jìn)口設(shè)備（以下簡稱“不作價設(shè)備”），除外商投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅”。 （1998）外經(jīng)貿(mào)政發(fā)第383號.doco1.政策滯后2.優(yōu)惠過度 不符合鼓勵類政策的加貿(mào)企業(yè)如何實現(xiàn)進(jìn)口設(shè)備免稅？o3.監(jiān)管困難 很多三來一補和加工貿(mào)易企業(yè)是不具備一般納稅人資格，如果按轉(zhuǎn)型增值稅條例的抵扣操作，企業(yè)設(shè)備進(jìn)項最終只能進(jìn)入成本，而且三來一補企業(yè)的不作價設(shè)備是外商以不作價設(shè)備投資的，產(chǎn)權(quán)是不屬于國內(nèi)企業(yè)的，生產(chǎn)期滿后，外商是要收回設(shè)備。此政策對加貿(mào)企業(yè)影響很大，取消是否理？專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏16

47、、外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退稅政策的變化：退增值稅.doc 1、企業(yè)條件 1）外商投資企業(yè)，2）一般納稅人 3）非增值稅納稅人的外商投資企業(yè)： (營業(yè)稅）-外資房地產(chǎn)開發(fā)普通商品房，交通運輸企業(yè)2、項目要求-發(fā)改委確認(rèn)（以項目核準(zhǔn)時施行的鼓勵類外資目錄為準(zhǔn) ）2002年之前要求鼓勵類+100%出口允許類（A18），+限制已類 2002年以后的要求鼓勵類+100%出口允許類（F1300）2007產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄第產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄第57號號.doc外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退稅政策的變化對企業(yè)影響：1、非增值稅納稅人的外商投資企業(yè)： (營業(yè)稅）-外資房地產(chǎn)開發(fā)普通商品房，交通運輸企業(yè)2、小規(guī)模納稅人外商投資

48、企業(yè)3、經(jīng)營免稅的外商投資企業(yè)：來料加工或者間接出口企業(yè)專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏一延長 ：申報期o1）納稅申報期由現(xiàn)在的10天延長至15天第二十三條增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。 o2）季度申報

49、的增加青國稅發(fā)（2008）173號.doco3）海關(guān)代征增值稅稅款繳納期限延長第二十四條納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。 專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏一延長 ：申報期-15號申報，會計不再加班，稅款可以延遲-季度申報，減輕納稅人申報扣款等繁瑣的工作量，代理記賬費用大概可以降低了細(xì)則：第四十條 一般納稅人不適用條例第二十三條以一個季度為納稅期限的規(guī)定。小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定。 -海關(guān)代征，完稅期從7日延長到15日。四小票-三小票？1、海關(guān)代征 -17%2、農(nóng)產(chǎn)品收購 -13%3、廢舊物資 -1

50、0%？4、運費 -7%財稅（2008）157號.doc專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏扣除率問題依舊：第八條納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù))支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項稅額。 下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：進(jìn)項稅額買價扣除率 （四）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費

51、用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：進(jìn)項稅額運輸費用金額扣除率 準(zhǔn)予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏農(nóng)產(chǎn)品的扣除問題：o第十七條 條例第八條第（三）項所稱買價，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價發(fā)票上注明的價款款和按規(guī)定繳納的煙葉稅繳納的煙葉稅。o1）買價=收購發(fā)票或者銷售發(fā)票注明的價格，不用換算為不含稅價格。o2）農(nóng)產(chǎn)品：高扣低附加問題依舊oM/1.13X0.13 -100X13%=0oM=113o意味著100采購成本的初級農(nóng)產(chǎn)品加工售價不能超過113，是不可能有稅負(fù)

52、的o增值不交稅的奇怪現(xiàn)象？-高扣低附加o3）銷售發(fā)票：生產(chǎn)企業(yè)銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品可以扣，商業(yè)企業(yè)銷售的應(yīng)稅是否可以13%扣除問題？o細(xì)則：第十九條 條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單據(jù)。 專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏廢舊物資政策變遷：o長期以來國家對廢舊物資回收經(jīng)營行業(yè)給予了增值稅優(yōu)惠政策，從2001年5月起，對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資免征增值稅，并允許下個環(huán)節(jié)購進(jìn)免稅廢舊物資按照普通發(fā)票10%進(jìn)行抵扣。這種上環(huán)節(jié)免稅、下環(huán)節(jié)扣稅的做法雖然扶持了廢舊物資回收、促進(jìn)循環(huán)利用的

53、作用，但是違反了“征多少扣多少、未征收不扣稅”的基本原理，給一些不法分子提供了可乘之機(jī)，在執(zhí)行中也出現(xiàn)了比較嚴(yán)重的問題 o一是產(chǎn)廢企業(yè)容易偷逃增值稅，故意隱瞞銷售廢舊物資時應(yīng)繳納的增值稅；二是會誘發(fā)利廢企業(yè)虛增進(jìn)項稅額抵扣，導(dǎo)致回收單位虛開廢舊物資銷售發(fā)票享受免稅，利廢企業(yè)用虛開發(fā)票多抵扣稅款，從而造成國家稅款大量流失，破壞了稅收征管的秩序，也嚴(yán)重影響回收行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了很多措施加強(qiáng)征管，但無法從根本上解決制度設(shè)計的缺陷，所以必須從根本上進(jìn)行調(diào)整才可以扭轉(zhuǎn)不利的局面。我們征求多方意見，并報國務(wù)院批準(zhǔn)，將改變廢舊物資增值稅優(yōu)惠方式，因此，在修訂增值稅條例時沒有將廢舊物資

54、發(fā)票納入條例作為合法抵扣憑證。目前，我們和國家稅務(wù)總局正在研究起草操作性文件，近期將下發(fā)執(zhí)行。 專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏扣繳義務(wù)人問題 第十八條中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。境外公司來中國修理設(shè)備：境外公司來中國修理設(shè)備：1）增值稅：2）所得稅：非居民3）是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)（合同）183天問題的慣用手法專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏配套政策制定權(quán)利：各權(quán)力部門管理權(quán)限：o1）、國務(wù)院的管理范圍：第8、12、16條，準(zhǔn)予抵扣的項目和扣除率由國務(wù)院決定；小規(guī)模納稅

55、人征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定；增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定o2）、稅總的管理范圍：第9、13條，納稅人取得的扣稅憑證必須符合稅總的有關(guān)規(guī)定；一般納稅人資格認(rèn)定辦法由稅總制定；o3）、稅總與財政部共同管理范圍：第10、11、17、22、25條，共同決定不得抵扣的納稅人自用的消費品范圍；共同規(guī)定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)；共同規(guī)定增值稅的起征點；共同批準(zhǔn)企業(yè)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；共同制定出口貨物的退（免）稅具體辦法。o4）、實施細(xì)則的制定權(quán)尚未明確取消了原條例的第二十八條：“本條例由財政部負(fù)責(zé)解釋，實施細(xì)則由財政部制定”的規(guī)定。專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏

56、創(chuàng)造共贏實施細(xì)則變化（27+42）1、視同銷售2、進(jìn)項轉(zhuǎn)出3、無償贈送4、混合銷售5、兼營非應(yīng)稅6、境內(nèi)貨物7、銷售退回與折讓8、價外費用9、外幣結(jié)算10、非正常損失11、免稅蛋糕12、納稅義務(wù)視同銷售：o細(xì)則：細(xì)則：第四條 單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物:（一）將貨物交付他人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其它機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)實行匯總納稅的除外；（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目（以下簡稱非應(yīng)稅項目）；（五）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其它單位或個體經(jīng)

57、營者；（六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；o（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。o本條第（三）項所稱其它機(jī)構(gòu)用于銷售，是指受貨的其它機(jī)構(gòu)發(fā)生向購買方開具發(fā)票或者收取貨款的行為。 專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏視同銷售：o所得稅：視同銷售o企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”增值稅與企業(yè)所得稅視同銷售對比增值

58、稅與企業(yè)所得稅視同銷售對比o企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換捐贈、償債捐贈、償債贊助、集資贊助、集資廣告、樣品廣告、樣品職工福利職工福利利潤分配利潤分配o增值稅增值稅非應(yīng)稅項目（在建工程管理非應(yīng)稅項目（在建工程管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等）部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等）捐贈捐贈投資投資分配分配集體福利集體福利個人消費個人消費專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏三個問題：1）分公司：機(jī)構(gòu)間移送本條第（三）項所稱其它機(jī)構(gòu)用于銷售，是指受貨的其它機(jī)構(gòu)發(fā)生向購買方開具發(fā)票或者收取貨款的行為。 2）用于非應(yīng)稅項目：不動產(chǎn)在建工程3）公允價值：外購的資產(chǎn)視同銷售的公允價值問題所得稅：國家稅務(wù)總局關(guān)于

59、企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知.docx流轉(zhuǎn)稅：流轉(zhuǎn)稅：細(xì)則：細(xì)則：第十六條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額:o（一）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；o（二）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；o（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為: o組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）o屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。o公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨銷售外購貨物的為實際采購成本。物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定。

60、 專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏進(jìn)項轉(zhuǎn)出條例：條例：第十條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。細(xì)則：細(xì)則：第二十二條 條例第十條中的個人消費包括納稅人的交際應(yīng)交際應(yīng)酬消費酬消費。o*以上購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途 專于財稅專于財稅, ,創(chuàng)造共贏創(chuàng)造共贏1、