資本公積核算內(nèi)容詳解

1、資本公積核算內(nèi)容詳解原會計準(zhǔn)那么和會計制度下資本公積”是一個比較特殊的會計科目， 核算內(nèi)容龐雜，被戲稱為“聚寶盆”科目。其核算內(nèi)容包括資本溢價、 同意捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備、股權(quán)投資預(yù)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算 差額、關(guān)聯(lián)交易差價和其他資本公積七項內(nèi)容，其中其他資本公積包 括現(xiàn)金捐贈、債務(wù)重組、資本公積預(yù)備轉(zhuǎn)入、確實無法支付的應(yīng)付款 項。新會計準(zhǔn)那么體系下，資本公積的核算內(nèi)容發(fā)生了較大的轉(zhuǎn)變， 要緊表此刻以下幾個方面：一、本來在“資本公積”核算的超級常性損益的內(nèi)容改成在“營業(yè)外 收入”核算為了避免企業(yè)尤其是上市公司的盈余操縱和粉飾會計報表的行 為，原會計準(zhǔn)那么體系和會計制度將一些超級常性損益計入“

2、資本公 積”，例如捐贈收益、重組收益、政府專項撥款、關(guān)聯(lián)交易差價、無法 支付的應(yīng)付款項等。該會計處置方式不符合國際老例，違抗了會計處 置的對稱性原那么，致使了微觀會計信息的失真，宏觀經(jīng)濟(jì)信息失實。近些年來，我國上市公司治理結(jié)構(gòu)明顯改善，市場監(jiān)管加倍健全, 注冊會計師的審計質(zhì)量大大提高，投資者的辨別分析能力也在慢慢提 升。在如此的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，新會計準(zhǔn)那么體系與國際會計準(zhǔn)那么體系 趨同，適時地修改了相應(yīng)的準(zhǔn)那么。1 .捐贈會計處置的轉(zhuǎn)變原會計準(zhǔn)那么體系和制度規(guī)定，現(xiàn)金捐贈直接記入“資本公積一 其他資本公積”;非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈按扣除應(yīng)交所得稅后的金額記入 “資本公積 同意非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備”，在捐贈資產(chǎn)處

3、置時，轉(zhuǎn)入“資 本公積其他資本公積”。新準(zhǔn)那么體系關(guān)于捐贈的會計處置，沒有具體準(zhǔn)那么對其進(jìn)行標(biāo) 準(zhǔn)，但依照企業(yè)會計準(zhǔn)那么大體準(zhǔn)那么的第三十八條對利得和損失的概念：“直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng) 期損益、會致使所有者權(quán)益發(fā)生增減變更的、與所有者投入資本或向 所有者分派利潤無關(guān)的利得或損失J因此，捐贈收益應(yīng)在“營業(yè)外收 入”核算。2 .債務(wù)重組收益會計處置的轉(zhuǎn)變原債務(wù)重組準(zhǔn)那么規(guī)定債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)重組收益確以為“資本公 積其他資本公積”。修改后的企業(yè)會計準(zhǔn)那么第12號債務(wù)重組規(guī)定債務(wù)人 債務(wù)重組收益直接計入當(dāng)期損益，也確實是說債務(wù)重組收益應(yīng)看成為利得，在“營業(yè)外收入”核算。3 .政府

4、專項撥款會計處置的轉(zhuǎn)變原會計準(zhǔn)那么體系未對政府專項撥款的會計處置作出規(guī)定，但企 業(yè)會計制度規(guī)定，國家對企業(yè)技術(shù)改造、技術(shù)研究等項目的專項撥 款，企業(yè)應(yīng)在收到時，暫作長期欠債處置；待項目完成后，屬于費用 而按規(guī)定予以核算的部份，直接沖減長期欠債，屬于形成資產(chǎn)價值的 部份，記入“資本公積撥款轉(zhuǎn)入”。新會計準(zhǔn)那么體系中企業(yè)會計準(zhǔn)那么第16號政府補(bǔ)助將政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形 成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。依照那個概念，政府專項撥款屬于與資產(chǎn)相 關(guān)的政府補(bǔ)助。關(guān)于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，政府補(bǔ)助準(zhǔn)那么第七條 規(guī)定：“與

5、資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確以為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn) 利用壽命內(nèi)平均分派，計入當(dāng)期損益?？墒?，依照名義金額計量的政 府補(bǔ)助，直接計入當(dāng)期損益J由此可見，企業(yè)收到的政府專項撥款，應(yīng)在“遞延收益”核算， 并自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可利用狀態(tài)起，在該資產(chǎn)利用壽命內(nèi)平均分派, 分次計入各期的“營業(yè)外收入二4 .顯失公平的關(guān)聯(lián)交易差價核算的轉(zhuǎn)變據(jù)財政部財會200164號關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處置 暫行規(guī)定，上市公司與關(guān)聯(lián)方之間顯失公平的關(guān)聯(lián)交易所形成的差 價，視為關(guān)聯(lián)方對上市公司的捐贈，在“資本公積關(guān)聯(lián)交易差 價”核算。新會計準(zhǔn)那么體系中企業(yè)會計準(zhǔn)那么第36號關(guān)聯(lián)方披 露未明確該類事項的會計處置，但筆者

6、以為顯失公平的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn) 生的關(guān)聯(lián)交易差價可視同關(guān)聯(lián)方之間的捐贈，應(yīng)參照捐贈的會計處置 進(jìn)行核算，因此關(guān)聯(lián)交易差價收益應(yīng)記入“營業(yè)外收入”。5 .無法支付的應(yīng)付款項核算的轉(zhuǎn)變原會計準(zhǔn)那么體系和會計制度下，無法支付的應(yīng)付款項按規(guī)定程 序經(jīng)批準(zhǔn)跋文入“資本公積其他資本公積”。依照新企業(yè)會計準(zhǔn)那么大體準(zhǔn)那么對利得和損失的概 念，無法支付的應(yīng)付款項按規(guī)定程序批準(zhǔn)后應(yīng)作為當(dāng)期利得，在“營 業(yè)外收入”核算。二、外幣資本折算差額再也不存在企業(yè)會計制度規(guī)定在存在合同匯率的情形下，外幣資本應(yīng)按 合同匯率確信，合同匯率和外幣資產(chǎn)入賬匯率不同產(chǎn)生的外幣資本折 算差額，在“資本公積”下單獨設(shè)明細(xì)核算。新公布的企業(yè)會計

7、準(zhǔn)那么第19號外幣折算第十條外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采納交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折 算為記帳本位幣金額；也能夠采納依照系統(tǒng)合理的方式確信的、與交 易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算J因此，依照新的會計準(zhǔn)那么，外幣投入資本屬于外幣非貨幣性項 目，企業(yè)收到投資者之外幣投入的資本，采納交易日即期匯率折算， 再也不采納合同約定匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的 記帳本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。三、資本公積中的預(yù)備性項目的內(nèi)容有所增加預(yù)備性項目有兩個特點：第一，它所致使的股東權(quán)益增加主若是 賬面增加，并無實際的資金流入，在相關(guān)資產(chǎn)被處置、轉(zhuǎn)讓時，增值 部份才能取得實現(xiàn)；第二，具有不

8、穩(wěn)固性，其價值通常隨著相關(guān)資產(chǎn) 價值的變更而上下波動。原會計準(zhǔn)那么體系和會計制度下，在“資本 公積”核算的股權(quán)投資預(yù)備具有以上的特點。新會計準(zhǔn)那么體系增加 了對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處置規(guī)定，而且引入“公平價值”概念，“資 本公積”下預(yù)備性項目內(nèi)容有所增加。據(jù)新公布的企業(yè)會計準(zhǔn)那么第2號長期股權(quán)投資，權(quán)益 法核算的長期股權(quán)投資，在被投資單位除凈損益之外所有者權(quán)益的其 他變更，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，貸記或借記“資本公積” 科目。這一點和原核算方式一致。原準(zhǔn)那么和制度規(guī)定，投資轉(zhuǎn)讓時，“資本公積股權(quán)投資預(yù) 備”轉(zhuǎn)入“資本公積其他資本公積”，“資本公積其他資 本公積”可用于轉(zhuǎn)增資本。值得注意的

9、是，新公布的會計準(zhǔn)那么未明確權(quán)益法核算形成的股 權(quán)投資預(yù)備在投資轉(zhuǎn)讓時如何處置。參照企業(yè)會計準(zhǔn)那么第22號一 金融工具確認(rèn)和計量、企業(yè)會計準(zhǔn)那么第3號投資性房 地產(chǎn)相關(guān)的會計處置規(guī)定，筆者以為，在長期投資轉(zhuǎn)讓時，轉(zhuǎn)銷與 之相關(guān)的資本公積，同時應(yīng)借記或貸記“投資收益工據(jù)新公布的企業(yè)會計準(zhǔn)那么第22號金融工具確認(rèn)和計 量,資產(chǎn)欠債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公平價值與賬面余額的差額, 計入資本公積；在可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，轉(zhuǎn)銷與之相關(guān)的資本公積，計入當(dāng)期損益。據(jù)新公布的企業(yè)會計準(zhǔn)那么第3號投資性房地產(chǎn)，自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采納公平價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資 性房地產(chǎn)依照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公平價值計

10、價，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公平價值小于原 賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公平價值大于原賬而 價值的，其差額計入“資本公積二處置該項投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)銷與 其相關(guān)的資本公積，計入當(dāng)期損益。四、以權(quán)益結(jié)算的股分支付換取職工或其他方效勞的，在未行權(quán)之前, 臨時在“資本公積”核算依照企業(yè)會計準(zhǔn)那么第11號股分支付，以權(quán)益結(jié)算的股分支付換取職工或其他方提供效勞的，應(yīng)按權(quán)益工具授予日的公平 價值，借記“治理費用”等科目，貸記“資本公積其他資本公積”。在行權(quán)日，企業(yè)依如實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，借記“資本公積 其他資本公積”，貸記“股本”（“實收資本”）或“庫存股”，按 其差額借記或貸記“資本公積資本溢價”?？傊聲嫓?zhǔn)那么體系下資本公積核算的內(nèi)容精簡了很多，要 緊包括資本溢價和臨時性項目。在核算時設(shè)兩個二級明細(xì)科目，“資本 溢價”和“其他資本公積:原“資本公積撥款轉(zhuǎn)入”、“外幣資本折算差額”、“關(guān)聯(lián)交易差價”余額轉(zhuǎn)入“資本公積其他資本公積”；“股權(quán)投資預(yù)備”、“同意捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備”在相關(guān)資產(chǎn)處置后轉(zhuǎn)入“資