擔(dān)保公司對(duì)被擔(dān)保企業(yè)審計(jì)方法的探討

1、擔(dān)保公司對(duì)被擔(dān)保企業(yè)審計(jì)方法的探討擔(dān)保公司在企貸業(yè)務(wù)中規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)， 保證資金安全回收， 是擔(dān)保企業(yè)可持續(xù)發(fā) 展重要前提。審計(jì)的目的就是在清楚的了解企業(yè)和實(shí)際控制人的有效資產(chǎn)狀況、 經(jīng)營業(yè)績、償債能力、發(fā)展?jié)摿Φ幕A(chǔ)上，評(píng)價(jià)反擔(dān)保措施，評(píng)估貸款風(fēng)險(xiǎn)，確 保貸款安全收回。如何做好擔(dān)保公司的審計(jì)工作， 真實(shí)準(zhǔn)確的反映企業(yè)全貌， 避免重大事項(xiàng)的 遺漏，結(jié)合擔(dān)保公司審計(jì)特點(diǎn)，在這里與大家探討一下，不當(dāng)之處，多多指正。二、審計(jì)原則1、獨(dú)立性原則，審計(jì)人員應(yīng)不受外界的干擾，獨(dú)立的發(fā)表審計(jì)意見。審計(jì) 部接受領(lǐng)導(dǎo)的層次越高，獨(dú)立性越強(qiáng)。2、重要性原則， 這項(xiàng)原則應(yīng)貫徹審計(jì)過程的始終。 這樣既能保證抓住重點(diǎn)， 又能

2、節(jié)省時(shí)間。重要性既包括金額重大的項(xiàng)目，也包括性質(zhì)特殊項(xiàng)目。3、客觀公正性原則，審計(jì)人員應(yīng)不偏不倚、客觀公正的發(fā)表審計(jì)意見。避 免個(gè)人好惡影響報(bào)告的準(zhǔn)確反映。三、審計(jì)方法（一）從宏觀角度分析被擔(dān)保企業(yè)的償債能力。現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下， 考察一個(gè)業(yè)務(wù)首先要考慮行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)， 行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)比較高的要慎之 又慎，穩(wěn)健為上。第二是從技術(shù)先進(jìn)性、設(shè)備先進(jìn)行、管理水平等方面考察企業(yè) 在行業(yè)中的地位， 看企業(yè)銷售網(wǎng)絡(luò)輻射面有多廣， 以全國優(yōu)秀企業(yè)參照在行業(yè)中 的地位對(duì)于主業(yè)不突出、產(chǎn)品盈利能力不強(qiáng)、負(fù)債率過高、貸款用途不清晰、涉 及房地產(chǎn)、民間借貸的企業(yè)，一律杜絕擔(dān)保。貸款企業(yè)為得到貸款， 可能極力表現(xiàn)好的方面， 掩蓋不利

3、因素， 在財(cái)務(wù)報(bào)表 的列示上，企業(yè)虛增資產(chǎn)，虛減負(fù)債，虛記收入、虛增利潤的行為將會(huì)增加貸款 風(fēng)險(xiǎn)，消除對(duì)這些項(xiàng)目的疑慮，是審計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的重點(diǎn)。（二）由財(cái)務(wù)報(bào)表分析被擔(dān)保企業(yè)的償債能力。1、總體分析財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表主要有資產(chǎn)負(fù)債表、 利潤表、 現(xiàn)金流量表三張主表， 通過分析 報(bào)表，對(duì)企業(yè)狀況先作初步的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。做到心中有數(shù)，有的放矢。（1）拿到一套報(bào)表首先注意一下報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，資產(chǎn)負(fù)債表的年末未分配利潤 =年初未分配利潤 +利潤表的凈利潤，如有現(xiàn)金流量表的話，與資產(chǎn) 負(fù)債表核對(duì)以下現(xiàn)金流量表的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額 =現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流 量凈額現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金流量凈增加

4、 =資產(chǎn)負(fù)債表年末貨幣資金余額 -年初貨幣資金余 額（2）分析報(bào)表整體結(jié)構(gòu)，流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例多少、長期資產(chǎn)的占比， 結(jié)合企業(yè)所處的行業(yè)做大致評(píng)估。 知識(shí)密集型企業(yè)、 與勞動(dòng)密集型的企業(yè)， 資產(chǎn) 結(jié)構(gòu)應(yīng)該不同，零售業(yè)、與工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也會(huì)不同。（3）報(bào)表項(xiàng)目常用的科目大約三十六七個(gè)，按業(yè)務(wù)循環(huán)將關(guān)聯(lián)的科目分類 分析，可能效果更好。大體分如下循環(huán)：A、銷貨與收款循環(huán)，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金、主 營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、 主營業(yè)務(wù)稅金及附加， 做簡單的勾稽關(guān)系解釋應(yīng)收 票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的借方發(fā)生額加上現(xiàn)銷收入就是主營業(yè)務(wù)含稅收入。 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額反映

5、本期收回的賒銷收入金額。B、采購與付款循環(huán)，包括預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、固定資產(chǎn)、在 建工程、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用C、生產(chǎn)與存貨循環(huán)，包括存貨、生產(chǎn)成本、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本 （合并兩個(gè)循環(huán)作簡單勾稽關(guān)系解釋）D、人力資源與工薪循環(huán)、包括應(yīng)付工資、應(yīng)付福利、 結(jié)合生產(chǎn)成本、費(fèi)用， 互相印證。E、投資與籌資循環(huán)，包括長期股權(quán)投資、短期借款、長期借款、實(shí)收資本、 投資收益、財(cái)務(wù)費(fèi)用F、其他不好歸類的科目，比如其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、補(bǔ)貼收入、營業(yè) 外收支等，關(guān)注大額余額和發(fā)生額。首先利用差額分析法， 找到期初期末增減變動(dòng)較大的科目， 抓住重點(diǎn)、 通過 詢問，了解增減變動(dòng)的主要原因，綜合考

6、慮相關(guān)科目變化，分析是否合理如本年固定資產(chǎn)增加較大，可以詢問企業(yè)是否增加了設(shè)備，或新建了廠房， 這些大額的投資， 資金來源是自有資金， 還是對(duì)外籌資， 是否因此增加了銀行借 款，或向個(gè)人借款， 貨幣資金是否因此短缺， 相應(yīng)的利潤表中財(cái)務(wù)費(fèi)用是否增加如應(yīng)收賬款增加較大，是因?yàn)槠髽I(yè)銷售增加， 還是企業(yè)促銷延長了收款賬期， 抑或是企業(yè)銷售產(chǎn)品質(zhì)量存在問題， 款項(xiàng)收回遇到困難， 企業(yè)是否還存在預(yù)收賬 款，利潤表中收入是否有相應(yīng)的增加幅度， 銷售費(fèi)用是否增加。 從而判斷應(yīng)收賬 款增加的合理性；再比方說，應(yīng)付賬款余額較上年數(shù)減少較大， 低估是因?yàn)槠髽I(yè)資金比較寬裕， 提前還款， 還是企業(yè)生產(chǎn)萎縮， 購貨減少

7、？存貨余額較上年有無重大變化； 預(yù)付 賬款有無變化，（有時(shí)企業(yè)可能購入比較便宜的原材料不要發(fā)票， 無法計(jì)入存貨， 這時(shí)可能購入的原材料金額只能在預(yù)付賬款中掛列， 預(yù)付賬款增加， 應(yīng)付賬款相 應(yīng)會(huì)減少，）主營業(yè)務(wù)成本有無明顯變化其次，通過報(bào)表項(xiàng)目之間比例分析， 抓住變化較大的比率， 作進(jìn)一步的分析 檢查，查清原因通過計(jì)算償債能力比率， 盈利能力比率， 資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、 毛利率、成本利潤率、凈利率常用比率，與上年同期數(shù)、與同行業(yè)同期數(shù)進(jìn)行比 較，發(fā)現(xiàn)有無變化異常的比率，增減變動(dòng)的原因是否合理 .。在比率分析上我發(fā) 覺審計(jì)已經(jīng)足夠關(guān)注。2、重要科目審計(jì) 通過報(bào)表分析， 對(duì)企業(yè)的狀況已

8、大概了解， 不管是否存在風(fēng)險(xiǎn)， 報(bào)表中的占資產(chǎn) 比重較大的科目、性質(zhì)比較特殊的項(xiàng)目（籌資投資項(xiàng)目） ，都要進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。 由于企業(yè)所處行業(yè)特點(diǎn)存在差異， 側(cè)重點(diǎn)會(huì)有所不同， 以下重要科目并非對(duì)所有 類型的企業(yè)都是重要的，還要加上審計(jì)人員的職業(yè)判斷，來具體分析。（1）貨幣資金 貨幣資金科目反映了企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、 投資活動(dòng)、 籌資活動(dòng)總的現(xiàn)金流量情況， 是 考察貸款企業(yè)的重要指標(biāo)。 企業(yè)只有有足夠的現(xiàn)金流， 才能保證企業(yè)按時(shí)還款 （比 方說我審計(jì)過張店的、 臨淄的零售企業(yè)， 零售企業(yè)本身創(chuàng)造的利潤相比銷售額來 說可能很少， 但是他利用大量供應(yīng)商的信用額度， 現(xiàn)金流量大， 培植起了第二產(chǎn) 業(yè)，有的作汽

9、車經(jīng)銷、有的作房地產(chǎn)開發(fā)，賺到豐厚的利潤，使企業(yè)越來越好， 走向良性循環(huán)的軌道。 相反，對(duì)于一些破產(chǎn)被清算的企業(yè)來說， 有的并不是資產(chǎn) 總額不夠大、 虧損多么嚴(yán)重， 而是資金連斷了， 沒有足夠的現(xiàn)金償還到期債務(wù)所 致），分析貸款企業(yè)現(xiàn)金流，核實(shí)企業(yè)提供的流水的真實(shí)性、分析流水的組成， 是檢查貨幣資金的重點(diǎn)，可從以下幾方面入手：A 貨幣資金真實(shí)性檢查a核對(duì)銀行賬面與提供銀行對(duì)賬單是否相符；確定其真實(shí)性。如果懷疑銀 行對(duì)賬單的真實(shí)性， 可要求對(duì)銀行存款進(jìn)行函證， 通過函證還可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)與銀 行之間其他業(yè)務(wù)往來，如未入賬的銀行借款，未到期的銀行承兌匯票。b、要求企業(yè)提供貸款卡信息，對(duì)企業(yè)借款、擔(dān)保、

10、票據(jù)、保理業(yè)務(wù)詳細(xì)了解c、發(fā)生額較大的銀行流水，最好復(fù)核以下真實(shí)性。如果賬面存在大額的現(xiàn) 金余額考慮實(shí)施盤點(diǎn)。 檢查大額的貨幣資金收支憑證， 原始單據(jù)的內(nèi)容是否支持 會(huì)計(jì)憑證，大額的收入憑證是否有發(fā)票，如無發(fā)票是否有收據(jù)、出庫單、是否已 蓋現(xiàn)金收訖賬， 繳款單位是否與憑證明細(xì)相符等等。 通過檢查， 能夠發(fā)現(xiàn)大額的 異常。B 分析銀行流水組成（確切的說，是指賬面現(xiàn)金、銀行存款科目報(bào)表期間的 發(fā)生額）a剔除銀行之間轉(zhuǎn)賬、以及銀行提現(xiàn)及現(xiàn)金存銀行的影響，一個(gè)報(bào)表期間 的銀行流水主要分為 3 大部分， 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流、 投資活動(dòng)的現(xiàn)金流、 籌資活動(dòng) 的現(xiàn)金流。這三項(xiàng)的增減凈額就等于報(bào)表期貨幣資金科目期

11、末余額減去期初余 額。b、分析這三項(xiàng)現(xiàn)金流的增減變動(dòng)，可以清楚的知道企業(yè)資金流向，企業(yè)是 否從生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中獲得增量現(xiàn)金， 是否需要其他方式補(bǔ)充流動(dòng)資金， 企業(yè)投資 所需資金的來源、企業(yè)是否需要通過籌資解決資金短缺。 這些都能幫助我們對(duì)貸款企業(yè)的現(xiàn)金償債能力做出判斷。（2）應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入、預(yù)收賬款A(yù) 賬齡分析， 發(fā)現(xiàn)可能壞賬。通過檢查應(yīng)收賬款明細(xì)表，年初至年末一直未 動(dòng)的應(yīng)收賬款，要求企業(yè)做出解釋。B 找出重點(diǎn)客戶，檢查大額發(fā)生額；C 計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)， 與以前年度同期進(jìn)行比較， 與 同類型企業(yè)、同行業(yè)同期進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在重大異常D 核實(shí)大額應(yīng)收余額的真實(shí)

12、性， 通過檢查與客戶的往來對(duì)賬單， 必要時(shí)實(shí)施 函證程序。E 復(fù)核應(yīng)收賬款、 應(yīng)收票據(jù)、 預(yù)收賬款的借方累計(jì)發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，差額是否合理F 通過本期、上期收入進(jìn)行比較， 分析產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否有異常， 并分析異常原因。計(jì)算重要產(chǎn)品的毛利率，與上期、與同行業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢 查是否存在異常；（3）、預(yù)付賬款 關(guān)注賬齡較長的預(yù)付款（4）、其他應(yīng)收款 關(guān)注賬齡較長的其他應(yīng)收款， 可能存在壞賬、 或?qū)ν饨杩睢?或無法處理的費(fèi)用虛 掛（5）、存貨、主營業(yè)務(wù)成本A、所有權(quán)的確認(rèn)B、真實(shí)性的確認(rèn)C、現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)要點(diǎn)、特別關(guān)注殘次滯銷存貨數(shù)量，占比。對(duì)重要的存貨實(shí)施 抽盤D、根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位

13、經(jīng)營活動(dòng)、重要供應(yīng)商的發(fā)展歷程、行業(yè)慣例、行業(yè) 現(xiàn)狀的了解， 對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的銷售毛利、 存貨周轉(zhuǎn)率做出預(yù)期的評(píng)估。 根據(jù)企業(yè)提 供的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較復(fù)核，分析差異形成原因；（ 6）、長期股權(quán)投資A、關(guān)注大額的投資，必要時(shí)獲取被投資單位會(huì)計(jì)報(bào)表或?qū)徲?jì)報(bào)告，是否存 在隱性投資損失，關(guān)注子公司經(jīng)營狀況，是否已經(jīng)減值B、評(píng)估長期股權(quán)投資的現(xiàn)值C、結(jié)合銀行借款的檢查，發(fā)現(xiàn)長期股權(quán)投資有無擔(dān)保、質(zhì)押的情況（7）、固定資產(chǎn)A、確定所有權(quán)B、實(shí)地盤點(diǎn)確定真實(shí)性，設(shè)備的生產(chǎn)能力，開工程度C、更注重評(píng)估值，現(xiàn)值值多少，確定抵押價(jià)值D、閑置不用，已無實(shí)際價(jià)值的固定資產(chǎn)、賬面未核銷的固定資產(chǎn)E、包括在建工程，現(xiàn)場(chǎng)查看完工程

14、度，在建項(xiàng)目用途、預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力（8）、無形資產(chǎn)A、提供土地使用權(quán)證，確認(rèn)權(quán)屬B、取得方式分劃撥、出讓、轉(zhuǎn)讓（9）、短期借款A(yù)、提供借款合同，關(guān)注借款期限、利率、借款銀行，復(fù)核概算借款費(fèi)用， 與財(cái)務(wù)費(fèi)用中的借款利息核對(duì)， 可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)未在借款中記錄的隱形借款， 這將 直接影響企業(yè)的還款能力和是否為其提供貸款B、企業(yè)一般情況下，不會(huì)高估債務(wù)，這樣對(duì)企業(yè)不利。關(guān)注企業(yè)低估借款的風(fēng)險(xiǎn)，低估負(fù)債往往伴隨低估成本和費(fèi)用，從而高估利潤C(jī)、如有必要，可向銀行或重要的債權(quán)人進(jìn)行函證，確定真實(shí)性D、檢查企業(yè)是否存在到期未還清的借款，如有，查明是否已向銀行申請(qǐng)貸 款延期E、關(guān)注抵押借款，檢查抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否為本

15、企業(yè)、資產(chǎn)狀況是否與 抵押契約中規(guī)定的一致（10）、應(yīng)付賬款A(yù)、分析長期掛賬應(yīng)付賬款，要求企業(yè)做出解釋，判斷單位是否缺乏償債能 力，或者無需支付B、分析應(yīng)付賬款與存貨、應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，與往年數(shù)據(jù)相比較， 發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款異常，評(píng)價(jià)整體合理性C、通過存貨、成本的增減變動(dòng)，分析應(yīng)付賬款增減變動(dòng)是否合理D、針對(duì)異常或大額交易，檢查有關(guān)憑證或會(huì)計(jì)記錄，分析交易的真實(shí)性、 合理性（11）、應(yīng)付職工薪酬A、比較本年應(yīng)付職工薪酬與上年發(fā)生額，發(fā)現(xiàn)差異，要求企業(yè)做出解釋B、比較本年計(jì)入產(chǎn)品的工資薪酬與上年發(fā)生額，分析差異形成原因；C、比較本年計(jì)入費(fèi)用的工資薪酬與上年發(fā)生額，分析差異形成原因；（12）、應(yīng)

16、繳稅費(fèi)關(guān)注企業(yè)應(yīng)繳稅費(fèi)， 企業(yè)是否存在應(yīng)提未提的稅金， 可能由于稅務(wù)檢查帶來 大額的納稅風(fēng)險(xiǎn)。 企業(yè)已發(fā)貨并收取了款項(xiàng)掛列預(yù)收賬款， 不結(jié)轉(zhuǎn)收入， 少納增 值稅，比方說汽車經(jīng)銷商年末會(huì)有大額的銀行未達(dá)賬項(xiàng)， 有的企業(yè)土地使用稅繳 納不及時(shí)（13）、其他應(yīng)付款（14）、長期借款A(yù)、詢問企業(yè)有無重大的資產(chǎn)租賃合同，判斷是否存在表外融資的情況。（15）期間費(fèi)用A、獲取費(fèi)用明細(xì)表，對(duì)大額非常規(guī)費(fèi)用關(guān)注，通過此項(xiàng)檢查，可以發(fā)現(xiàn)企 業(yè)的對(duì)外訴訟、經(jīng)濟(jì)糾紛等信息；B、按照借款金額匡算財(cái)務(wù)費(fèi)用，可能發(fā)現(xiàn)未入賬的借款。（三）評(píng)價(jià)反擔(dān)保措施 組織強(qiáng)有力的反擔(dān)保措施是保障被擔(dān)保貸款順利回收的重要手段。1、反擔(dān)保措施一般有以下方式：（1）抵押反擔(dān)保 包括企業(yè)及個(gè)人所有的房屋、地上附著物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備，企業(yè)和個(gè) 人依法有權(quán)處分的國有土地使用權(quán)、 房屋及地上附著物、 機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等。 不動(dòng)產(chǎn)反擔(dān)保抵押率一般不高于評(píng)估值的 60%，可轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)抵押率一般不高于評(píng) 估值的 50%；（2）質(zhì)押反擔(dān)保包括匯票、 支票、本票、 債