擔保公司對被擔保企業(yè)審計方法的探討

1、擔保公司對被擔保企業(yè)審計方法的探討擔保公司在企貸業(yè)務中規(guī)避風險， 保證資金安全回收， 是擔保企業(yè)可持續(xù)發(fā) 展重要前提。審計的目的就是在清楚的了解企業(yè)和實際控制人的有效資產狀況、 經營業(yè)績、償債能力、發(fā)展?jié)摿Φ幕A上，評價反擔保措施，評估貸款風險，確 保貸款安全收回。如何做好擔保公司的審計工作， 真實準確的反映企業(yè)全貌， 避免重大事項的 遺漏，結合擔保公司審計特點，在這里與大家探討一下，不當之處，多多指正。二、審計原則1、獨立性原則，審計人員應不受外界的干擾，獨立的發(fā)表審計意見。審計 部接受領導的層次越高，獨立性越強。2、重要性原則， 這項原則應貫徹審計過程的始終。 這樣既能保證抓住重點， 又能

2、節(jié)省時間。重要性既包括金額重大的項目，也包括性質特殊項目。3、客觀公正性原則，審計人員應不偏不倚、客觀公正的發(fā)表審計意見。避 免個人好惡影響報告的準確反映。三、審計方法（一）從宏觀角度分析被擔保企業(yè)的償債能力?，F(xiàn)有經濟形勢下， 考察一個業(yè)務首先要考慮行業(yè)風險， 行業(yè)風險比較高的要慎之 又慎，穩(wěn)健為上。第二是從技術先進性、設備先進行、管理水平等方面考察企業(yè) 在行業(yè)中的地位， 看企業(yè)銷售網絡輻射面有多廣， 以全國優(yōu)秀企業(yè)參照在行業(yè)中 的地位對于主業(yè)不突出、產品盈利能力不強、負債率過高、貸款用途不清晰、涉 及房地產、民間借貸的企業(yè)，一律杜絕擔保。貸款企業(yè)為得到貸款， 可能極力表現(xiàn)好的方面， 掩蓋不利

3、因素， 在財務報表 的列示上，企業(yè)虛增資產，虛減負債，虛記收入、虛增利潤的行為將會增加貸款 風險，消除對這些項目的疑慮，是審計財務數(shù)據的重點。（二）由財務報表分析被擔保企業(yè)的償債能力。1、總體分析財務報表企業(yè)財務報表主要有資產負債表、 利潤表、 現(xiàn)金流量表三張主表， 通過分析 報表，對企業(yè)狀況先作初步的風險評估。做到心中有數(shù)，有的放矢。（1）拿到一套報表首先注意一下報表之間的勾稽關系，資產負債表的年末未分配利潤 =年初未分配利潤 +利潤表的凈利潤，如有現(xiàn)金流量表的話，與資產 負債表核對以下現(xiàn)金流量表的經營活動現(xiàn)金流量凈額 =現(xiàn)金流量表補充資料中的經營活動現(xiàn)金流 量凈額現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金流量凈增加

4、 =資產負債表年末貨幣資金余額 -年初貨幣資金余 額（2）分析報表整體結構，流動資產占總資產比例多少、長期資產的占比， 結合企業(yè)所處的行業(yè)做大致評估。 知識密集型企業(yè)、 與勞動密集型的企業(yè)， 資產 結構應該不同，零售業(yè)、與工業(yè)企業(yè)資產結構也會不同。（3）報表項目常用的科目大約三十六七個，按業(yè)務循環(huán)將關聯(lián)的科目分類 分析，可能效果更好。大體分如下循環(huán)：A、銷貨與收款循環(huán)，包括應收賬款、應收票據、預收賬款、應交稅金、主 營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、 主營業(yè)務稅金及附加， 做簡單的勾稽關系解釋應收 票據、應收賬款、預收賬款的借方發(fā)生額加上現(xiàn)銷收入就是主營業(yè)務含稅收入。 應收票據、應收賬款貸方發(fā)生額反映

5、本期收回的賒銷收入金額。B、采購與付款循環(huán)，包括預付賬款、應付賬款、應付票據、固定資產、在 建工程、管理費用、銷售費用C、生產與存貨循環(huán)，包括存貨、生產成本、主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本 （合并兩個循環(huán)作簡單勾稽關系解釋）D、人力資源與工薪循環(huán)、包括應付工資、應付福利、 結合生產成本、費用， 互相印證。E、投資與籌資循環(huán)，包括長期股權投資、短期借款、長期借款、實收資本、 投資收益、財務費用F、其他不好歸類的科目，比如其他應收款、其他應付款、補貼收入、營業(yè) 外收支等，關注大額余額和發(fā)生額。首先利用差額分析法， 找到期初期末增減變動較大的科目， 抓住重點、 通過 詢問，了解增減變動的主要原因，綜合考

6、慮相關科目變化，分析是否合理如本年固定資產增加較大，可以詢問企業(yè)是否增加了設備，或新建了廠房， 這些大額的投資， 資金來源是自有資金， 還是對外籌資， 是否因此增加了銀行借 款，或向個人借款， 貨幣資金是否因此短缺， 相應的利潤表中財務費用是否增加如應收賬款增加較大，是因為企業(yè)銷售增加， 還是企業(yè)促銷延長了收款賬期， 抑或是企業(yè)銷售產品質量存在問題， 款項收回遇到困難， 企業(yè)是否還存在預收賬 款，利潤表中收入是否有相應的增加幅度， 銷售費用是否增加。 從而判斷應收賬 款增加的合理性；再比方說，應付賬款余額較上年數(shù)減少較大， 低估是因為企業(yè)資金比較寬裕， 提前還款， 還是企業(yè)生產萎縮， 購貨減少

7、？存貨余額較上年有無重大變化； 預付 賬款有無變化，（有時企業(yè)可能購入比較便宜的原材料不要發(fā)票， 無法計入存貨， 這時可能購入的原材料金額只能在預付賬款中掛列， 預付賬款增加， 應付賬款相 應會減少，）主營業(yè)務成本有無明顯變化其次，通過報表項目之間比例分析， 抓住變化較大的比率， 作進一步的分析 檢查，查清原因通過計算償債能力比率， 盈利能力比率， 資產負債率、流動比率、速動比率、 毛利率、成本利潤率、凈利率常用比率，與上年同期數(shù)、與同行業(yè)同期數(shù)進行比 較，發(fā)現(xiàn)有無變化異常的比率，增減變動的原因是否合理 .。在比率分析上我發(fā) 覺審計已經足夠關注。2、重要科目審計 通過報表分析， 對企業(yè)的狀況已

8、大概了解， 不管是否存在風險， 報表中的占資產 比重較大的科目、性質比較特殊的項目（籌資投資項目） ，都要進行詳細審計。 由于企業(yè)所處行業(yè)特點存在差異， 側重點會有所不同， 以下重要科目并非對所有 類型的企業(yè)都是重要的，還要加上審計人員的職業(yè)判斷，來具體分析。（1）貨幣資金 貨幣資金科目反映了企業(yè)經營活動、 投資活動、 籌資活動總的現(xiàn)金流量情況， 是 考察貸款企業(yè)的重要指標。 企業(yè)只有有足夠的現(xiàn)金流， 才能保證企業(yè)按時還款 （比 方說我審計過張店的、 臨淄的零售企業(yè)， 零售企業(yè)本身創(chuàng)造的利潤相比銷售額來 說可能很少， 但是他利用大量供應商的信用額度， 現(xiàn)金流量大， 培植起了第二產 業(yè)，有的作汽

9、車經銷、有的作房地產開發(fā)，賺到豐厚的利潤，使企業(yè)越來越好， 走向良性循環(huán)的軌道。 相反，對于一些破產被清算的企業(yè)來說， 有的并不是資產 總額不夠大、 虧損多么嚴重， 而是資金連斷了， 沒有足夠的現(xiàn)金償還到期債務所 致），分析貸款企業(yè)現(xiàn)金流，核實企業(yè)提供的流水的真實性、分析流水的組成， 是檢查貨幣資金的重點，可從以下幾方面入手：A 貨幣資金真實性檢查a核對銀行賬面與提供銀行對賬單是否相符；確定其真實性。如果懷疑銀 行對賬單的真實性， 可要求對銀行存款進行函證， 通過函證還可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)與銀 行之間其他業(yè)務往來，如未入賬的銀行借款，未到期的銀行承兌匯票。b、要求企業(yè)提供貸款卡信息，對企業(yè)借款、擔保、

10、票據、保理業(yè)務詳細了解c、發(fā)生額較大的銀行流水，最好復核以下真實性。如果賬面存在大額的現(xiàn) 金余額考慮實施盤點。 檢查大額的貨幣資金收支憑證， 原始單據的內容是否支持 會計憑證，大額的收入憑證是否有發(fā)票，如無發(fā)票是否有收據、出庫單、是否已 蓋現(xiàn)金收訖賬， 繳款單位是否與憑證明細相符等等。 通過檢查， 能夠發(fā)現(xiàn)大額的 異常。B 分析銀行流水組成（確切的說，是指賬面現(xiàn)金、銀行存款科目報表期間的 發(fā)生額）a剔除銀行之間轉賬、以及銀行提現(xiàn)及現(xiàn)金存銀行的影響，一個報表期間 的銀行流水主要分為 3 大部分， 經營活動現(xiàn)金流、 投資活動的現(xiàn)金流、 籌資活動 的現(xiàn)金流。這三項的增減凈額就等于報表期貨幣資金科目期

11、末余額減去期初余 額。b、分析這三項現(xiàn)金流的增減變動，可以清楚的知道企業(yè)資金流向，企業(yè)是 否從生產經營活動中獲得增量現(xiàn)金， 是否需要其他方式補充流動資金， 企業(yè)投資 所需資金的來源、企業(yè)是否需要通過籌資解決資金短缺。 這些都能幫助我們對貸款企業(yè)的現(xiàn)金償債能力做出判斷。（2）應收賬款、主營業(yè)務收入、預收賬款A 賬齡分析， 發(fā)現(xiàn)可能壞賬。通過檢查應收賬款明細表，年初至年末一直未 動的應收賬款，要求企業(yè)做出解釋。B 找出重點客戶，檢查大額發(fā)生額；C 計算應收賬款周轉率和應收賬款周轉天數(shù)， 與以前年度同期進行比較， 與 同類型企業(yè)、同行業(yè)同期進行對比分析，檢查是否存在重大異常D 核實大額應收余額的真實

12、性， 通過檢查與客戶的往來對賬單， 必要時實施 函證程序。E 復核應收賬款、 應收票據、 預收賬款的借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務收入是否配比，差額是否合理F 通過本期、上期收入進行比較， 分析產品銷售結構和價格變動是否有異常， 并分析異常原因。計算重要產品的毛利率，與上期、與同行業(yè)進行對比分析，檢 查是否存在異常；（3）、預付賬款 關注賬齡較長的預付款（4）、其他應收款 關注賬齡較長的其他應收款， 可能存在壞賬、 或對外借款、 或無法處理的費用虛 掛（5）、存貨、主營業(yè)務成本A、所有權的確認B、真實性的確認C、現(xiàn)場盤點要點、特別關注殘次滯銷存貨數(shù)量，占比。對重要的存貨實施 抽盤D、根據對被審計單位

13、經營活動、重要供應商的發(fā)展歷程、行業(yè)慣例、行業(yè) 現(xiàn)狀的了解， 對企業(yè)產品的銷售毛利、 存貨周轉率做出預期的評估。 根據企業(yè)提 供的數(shù)據進行比較復核，分析差異形成原因；（ 6）、長期股權投資A、關注大額的投資，必要時獲取被投資單位會計報表或審計報告，是否存 在隱性投資損失，關注子公司經營狀況，是否已經減值B、評估長期股權投資的現(xiàn)值C、結合銀行借款的檢查，發(fā)現(xiàn)長期股權投資有無擔保、質押的情況（7）、固定資產A、確定所有權B、實地盤點確定真實性，設備的生產能力，開工程度C、更注重評估值，現(xiàn)值值多少，確定抵押價值D、閑置不用，已無實際價值的固定資產、賬面未核銷的固定資產E、包括在建工程，現(xiàn)場查看完工程

14、度，在建項目用途、預計生產能力（8）、無形資產A、提供土地使用權證，確認權屬B、取得方式分劃撥、出讓、轉讓（9）、短期借款A、提供借款合同，關注借款期限、利率、借款銀行，復核概算借款費用， 與財務費用中的借款利息核對， 可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)未在借款中記錄的隱形借款， 這將 直接影響企業(yè)的還款能力和是否為其提供貸款B、企業(yè)一般情況下，不會高估債務，這樣對企業(yè)不利。關注企業(yè)低估借款的風險，低估負債往往伴隨低估成本和費用，從而高估利潤C、如有必要，可向銀行或重要的債權人進行函證，確定真實性D、檢查企業(yè)是否存在到期未還清的借款，如有，查明是否已向銀行申請貸 款延期E、關注抵押借款，檢查抵押資產的所有權是否為本

15、企業(yè)、資產狀況是否與 抵押契約中規(guī)定的一致（10）、應付賬款A、分析長期掛賬應付賬款，要求企業(yè)做出解釋，判斷單位是否缺乏償債能 力，或者無需支付B、分析應付賬款與存貨、應付賬款與流動負債的比率，與往年數(shù)據相比較， 發(fā)現(xiàn)應付賬款異常，評價整體合理性C、通過存貨、成本的增減變動，分析應付賬款增減變動是否合理D、針對異常或大額交易，檢查有關憑證或會計記錄，分析交易的真實性、 合理性（11）、應付職工薪酬A、比較本年應付職工薪酬與上年發(fā)生額，發(fā)現(xiàn)差異，要求企業(yè)做出解釋B、比較本年計入產品的工資薪酬與上年發(fā)生額，分析差異形成原因；C、比較本年計入費用的工資薪酬與上年發(fā)生額，分析差異形成原因；（12）、應

16、繳稅費關注企業(yè)應繳稅費， 企業(yè)是否存在應提未提的稅金， 可能由于稅務檢查帶來 大額的納稅風險。 企業(yè)已發(fā)貨并收取了款項掛列預收賬款， 不結轉收入， 少納增 值稅，比方說汽車經銷商年末會有大額的銀行未達賬項， 有的企業(yè)土地使用稅繳 納不及時（13）、其他應付款（14）、長期借款A、詢問企業(yè)有無重大的資產租賃合同，判斷是否存在表外融資的情況。（15）期間費用A、獲取費用明細表，對大額非常規(guī)費用關注，通過此項檢查，可以發(fā)現(xiàn)企 業(yè)的對外訴訟、經濟糾紛等信息；B、按照借款金額匡算財務費用，可能發(fā)現(xiàn)未入賬的借款。（三）評價反擔保措施 組織強有力的反擔保措施是保障被擔保貸款順利回收的重要手段。1、反擔保措施一般有以下方式：（1）抵押反擔保 包括企業(yè)及個人所有的房屋、地上附著物、機器設備、運輸設備，企業(yè)和個 人依法有權處分的國有土地使用權、 房屋及地上附著物、 機器設備、運輸設備等。 不動產反擔保抵押率一般不高于評估值的 60%，可轉讓動產抵押率一般不高于評 估值的 50%；（2）質押反擔保包括匯票、 支票、本票、 債