案例7：品種法下的成本計算案例

1、成本案例七：品種法下的成本計算案例海西集團下屬的北方公司20X7年8月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月有關(guān)成本計算資料如下：1 月初在產(chǎn)品成本。甲、乙兩種產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品成本如下，見表9-1。表9-1甲、乙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本資料表20 X年8月單位：元摘要直接材料直接人工制造費用合計甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本164 00032 4703 675200 145乙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本123 74016 4003 350143 4902 .本月生產(chǎn)數(shù)量。甲產(chǎn)品本月完工500件，月末在產(chǎn)品100件，實際生產(chǎn)工時100 000小時；乙產(chǎn)品本月完工200件，月末在產(chǎn)品40件，實際生產(chǎn)工時 50 000小時。甲、乙兩種產(chǎn)品

2、的原材料都在生產(chǎn)開始 時一次投入，加工費用發(fā)生比較均衡，月末在產(chǎn)品完工程度均為50%。3 本月發(fā)生生產(chǎn)費用如下：(1)本月發(fā)出材料匯總表，見表9-2。表9-2發(fā)出材料匯總表20 X年8月單位：元領(lǐng)料部門和用途材料類別合計原材料包裝物低值易耗品基本生產(chǎn)車間耗用甲產(chǎn)品耗用800 00010 000810 000乙產(chǎn)品耗用600 0004 000604 000甲、乙產(chǎn)品共同耗用28 00028 000車間一般耗用2 0001002 100輔助生產(chǎn)車間耗用供電車間耗用1 0001 000機修車間耗用1 2001 200廠部管理部門耗用1 2004001 600合計1 433 40014 0005001

3、 447 900備注：生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用的材料，按甲、乙兩種產(chǎn)品直接耗用原材料的比例進行分配。(2) 本月工資結(jié)算匯總表及職工福利費用計算表(簡化格式)，見表9-3。表9-3工資及福利費匯總表20 X年8月單位：元人員類別應(yīng)付工資總額應(yīng)計提福利費合計基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)工人420 00058 800478 800車間管理人員20 0002 80022 800輔助生產(chǎn)車間供電車間8 0001 1209 120機修車間7 0009807 980廠部管理人員40 0005 60045 600合計495 00069 300564 300(3) 本月以現(xiàn)金支付的費用為 2 500元，其中基本生產(chǎn)

4、車間負擔(dān)的辦公費250元，市內(nèi)交通費65元；供電車間負擔(dān)的市內(nèi)交通費145元；機修車間負擔(dān)的外部加工費480元；廠部管理部門負擔(dān)的辦公費1 360元，材料市內(nèi)運輸費 200元。（4） 本月以銀行存款支付的費用為14 700元，其中基本生產(chǎn)車間負擔(dān)的辦公費1 000元，水費2 000元，差旅費1 400元，設(shè)計制圖費 2 600元；供電車間負擔(dān)的水費500元，外部修理費1 800元；機修車間負擔(dān)的辦公費 400元；廠部管理部門負擔(dān)的辦公費3 000元，水費1 200元，招待費200元，市話費600丿元。（5） 本月應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊費22 000元，其中：基本生產(chǎn)車間折舊10 000元，供電車間

5、折舊2 000 元，機修車間折舊 4 000元，廠部管理部門折舊 6 000元。（6） 根據(jù) 待攤費用”賬戶記錄，本月應(yīng)分攤財產(chǎn)保險費3 195元，其中供電車間負擔(dān) 800元，機修車 間負擔(dān)600元，基本生產(chǎn)車間負擔(dān) 1 195元，廠部管理部門負擔(dān) 600元。品種法的成本計算程序1 設(shè)置有關(guān)成本費用明細賬和成本計算單按品種設(shè)置基本生產(chǎn)成本明細賬（見表9-10、表9-11）和成本計算單（見表 9-21、表9-22）,按車間設(shè)置輔助生產(chǎn)成本明細賬（見表9-12、表9-13）和制造費用明細賬（見表 9-14）,其他與成本計算無關(guān)的費用明細賬，如管理費用明細賬等，此略。2 要素費用的分配根據(jù)各項生產(chǎn)費

6、用發(fā)生的原始憑證和其他有關(guān)資料，編制各項要素費用分配表，分配各項要素費用。（1）分配材料費用。其中：生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用材料按甲、乙兩種產(chǎn)品直接耗用原材料的 比例分配。分配結(jié)果，見表9-4、表9-5。表9-4甲、乙產(chǎn)品共同耗用材料分配表20 X7年8月單位：元產(chǎn)品名稱直接耗用原材料分配率分配共耗材料甲產(chǎn)品800 00016 000乙產(chǎn)品600 00012 000合計1 400 0000.0228 000表9-5材料費用分配表20 X年8月單位：元會計科目明細科目原材料包裝物低值易耗品合計基本生產(chǎn)成本:甲產(chǎn)品816 00010 000826 000乙產(chǎn)品612 0004 000616 00

7、0小計1 428 00014 0001 442 000輔助生產(chǎn)成本供電車間1 0001 000機修車間1 2001 200小計2 2002 200制造費用基本生產(chǎn)車間2 0001002 100管理費用:修理費1 2004001 600合計1 433 40014 0005001 447 900根據(jù)材料費用匯總表，編制發(fā)出材料的會計分錄如下:借：基本生產(chǎn)成本一一甲產(chǎn)品826000乙產(chǎn)品616000輔助生產(chǎn)成本供電車間1000機修車間1 200制造費用一-基本生產(chǎn)車間2 100管理費用一-修理費1 600貸：原材料1 433 400包裝物14 000低值易耗品500(2)分配工資及福利費用。其中：甲

8、、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資及福利費按甲、乙兩種產(chǎn)品的實際 生產(chǎn)工時比例分配。分配結(jié)果，見表9-6。表9-6工資及福利費用分配表20 X7年8月單位：元分配對象工資福利費會計科目明細科目分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配額分配率分配額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品100 000280 00039 200乙產(chǎn)品50 000140 00019 600小計150 0002.80420 0000.39258 800輔助生產(chǎn)成本供電車間8 0001 120機修車間7 000980小計15 0002 100制造費用基本生產(chǎn)車間20 0002 800管理費用工資、福利費40 0005 600合計495 00069 300根據(jù)工資及福利費分

9、配表，編制工資及福利費分配業(yè)務(wù)的會計分錄如下:借:基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品280 000乙產(chǎn)口口140 000輔助生產(chǎn)成本供電車間8 000機修車間7 000制造費用一一基本生產(chǎn)車間20 000管理費用一一修理費40 000借:貸：應(yīng)付工資甲產(chǎn)品495 000基本生產(chǎn)成本39 200乙產(chǎn)口口19 600輔助生產(chǎn)成本供電車間1 120機修車間980制造費用一一基本生產(chǎn)車間2 800管理費用一一修理費5 600貸：應(yīng)付福利費69 300(3)計提固定資產(chǎn)折舊費用及攤銷待攤費用。分配結(jié)果見表9-7、表 9-8 o表9-7 折舊費用計算表20 7年8月單位：元會計科目明細科目費用項目分配金額制造費用基本生產(chǎn)

10、車間折舊費10 000輔助生產(chǎn)成本供電車間折舊費2 000機修車間折舊費4 000管理費用折舊費6 00022 000合計會計科目明細科目費用項目分配金額制造費用基本生產(chǎn)車間保險費1 195輔助生產(chǎn)成本供電車間保險費800機修車間保險費600管理費用保險費600合計3 195根據(jù)待攤費用分配表，編制攤銷財產(chǎn)保險費的會計分錄如下:借：制造費用 一一基本生產(chǎn)車間1 195輔助生產(chǎn)成本 供電車間800根據(jù)折舊計算表，編制計提折舊的會計分錄如下借：制造費用一一-基本生產(chǎn)車間10 000輔助生產(chǎn)成本供電車間2 000機修車間4 000管理費用一一-折舊費6 000貸：累計折舊22 000表9-8待攤費用

11、（財產(chǎn)保險費）分配表20 X年8月單位：元借：制造費用 一一基本生產(chǎn)車間1 195輔助生產(chǎn)成本 供電車間800機修車間600管理費用一一財產(chǎn)保險費600貸：待攤費用一一財產(chǎn)保險費3 195（4）分配本月現(xiàn)金和銀行存款支付費用。分配結(jié)果見表9-9。表9-9其他費用分配表20 X7年8月單位：元會計科目明細科目現(xiàn)金支付銀行存款支付合計制造費用基本生產(chǎn)車間3157 0007 315輔助生產(chǎn)成本供電車間1452 3002 445機修車間480400880管理費用1 5605 0006 560合計2 50014 70017 200根據(jù)其它費用分配表，編制會計分錄如下：借：制造費用一一基本生產(chǎn)車間7 31

12、5輔助生產(chǎn)成本供電車間2 445機修車間880管理費用一一財產(chǎn)保險費6 560貸：現(xiàn)金2 500銀行存款14 700（5）根據(jù)各項要素費用分配表及編制的會計分錄，登記有關(guān)基本生產(chǎn)成本明細賬（表9-10、9-11）、輔助生產(chǎn)成本明細賬（表9-12、9-13）和制造費用明細賬（表 9-14）。表9-10基本生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品單位：元X7年憑證 字號摘要直接材料直接人工制造 費用合計月1日731月末在產(chǎn)品成本164 00032 4703 675200 145831略材料費用分配表826 000826 00031:工資福利費分配表319 200319 20031生產(chǎn)用電分配表6 1206

13、12031制造費用分配表37 30037 30031:本月生產(chǎn)費用合計832 120319 20037 3001 188 62031本月累計996 120351 67040 9751 388 76531結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品830 100|319 70037 2501 187 050成本31月末在產(chǎn)品成本166 02031 9703 725201 715表9-11基本生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品單位：元X 月年日憑證 字號摘要直接材料直接人工制造 費用合計731月末在產(chǎn)品成本123 74016 4003 350143 490831略材料費用分配表616 000616 00031工資福利費分配表15

14、9600159 60031生產(chǎn)用電分配表3 0603 06031制造費用分配表18 65018 65031本月生產(chǎn)費用合計619 06015960018 650797 31031本月累計742 80017600022 000940 80031結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品成 本619 000000|20 000799 00031月末在產(chǎn)品成本123 80016 0002 000141 800表9-12輔助生產(chǎn)成本明細賬車間名稱：供電車間單位：元X 月n年 日憑證 字號摘要直接材料直接人工制造 費用合計81略材料費用分配表1 0001 00031工資福利費分配表9 1209 12031:計提折舊費2 0002

15、 00031分攤財產(chǎn)保險費80080031，其他費用2 4452 44531本月合計1 0009 1205 24515 36531結(jié)轉(zhuǎn)各受益部門1 0009 1205 24515 365表9-13輔助生產(chǎn)成本明細賬車間名稱：機修車間單位：元年X7憑證字號摘要直接材料直接人工制造 費用合計月日831略材料費用分配表1 2001 20031工資及福利費分配表7 9807 98031計提折舊費4 0004 00031分攤財產(chǎn)保險費60060031其他費用88088031本月合計1 2007 9805 48014 66031結(jié)轉(zhuǎn)各受益部門1 2007 9805 48014 66C9-14制造費用明細賬

16、車間名稱：基本生產(chǎn)車間單位：元年 月日憑 證 號摘 要材 料 費人工費折 舊 費修 理 費水 電 費保 險 費苴丿、他合計831略材料費用 分配表2100210031工資及福 利費分配 表228002280031折舊費用計算表100001000031待攤費用 分配表1195119531其他費用 分配表7315731531輔助生產(chǎn) 分配表1050020401254031本月合計21002280010000105002040119573155595031吉轉(zhuǎn)制造:2100228001000010500回73155595C)費用040屈3 分配輔助生產(chǎn)費用(1 )根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間制造費用明細賬匯集

17、的制造費用總額，分別轉(zhuǎn)入該車間輔助生產(chǎn)成本明細 賬。本例題供電和機修車間提供單一產(chǎn)品或服務(wù)，未單獨設(shè)置制造費用明細賬，車間發(fā)生的間接費用直接 記入各車間輔助生產(chǎn)成本明細賬。(2)根據(jù)輔助生產(chǎn)成本明細賬(表 9-12、9-13)歸集的待分配輔助生產(chǎn)費用和輔助生產(chǎn)車間本月勞務(wù)供應(yīng)量，采用計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費用(表9-15),并據(jù)以登記有關(guān)生產(chǎn)成本明細賬或成本計算單和有關(guān)費用明細賬。本月供電和機修車間提供的勞務(wù)量見表9-15。每度電的計劃成本為 0.34元，每小時機修費的計劃成本為 3.50元；成本差異全部由管理費用負擔(dān)。按車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分配，其中：甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為1

18、00 000小時；乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為50 000小時。分配記入產(chǎn)品成本計算單中直接材料”成本項目，分配結(jié)果見表9-17。表9-15供電和機修車間提供的勞務(wù)量表受益部門供電車間（度）機修車間（小時）供電車間400機修車間3 000基本生產(chǎn)車間33 0003 000產(chǎn)品生產(chǎn)27 000一般耗費6 0003 000廠部管理部門10 0001 100合計46 0004 500表9-16輔助生產(chǎn)費用分配表20 7年8月單位：元受益部門供電（單位成本 0.34元）機修（單位成本3.50元）用電度數(shù)計劃成本機修工時計劃成本供電車間4001 400機修車間3 0001 020基本生產(chǎn)車間33 00011 22

19、03 00010 500產(chǎn)品生產(chǎn)27 0009 180一般耗費6 0002 0403 00010 500廠部管理部門10 0003 4001 1003 850合計46 00015 6404 50015 750實際成本16 76515 680成本差異1 125-70備注：供電車間實際成本 =15 365+1 400=16 765 （元）；機修車間實際成本 =14 660+1 020=15 680 （元） 表9-17產(chǎn)品生產(chǎn)用電分配表20 年8月單位：元產(chǎn)品生產(chǎn)工時（小時）分配率分配金額甲產(chǎn)品100 0006 120乙產(chǎn)品50 0003 060合計150 0000.06129 180根據(jù)輔助生產(chǎn)費

20、用分配表，編制會計分錄如下：（1 ）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)計劃成本借：輔助生產(chǎn)成本 供電車間1 400機修車間1 020基本生產(chǎn)成本一一甲產(chǎn)品6 120乙產(chǎn)品3 060制造費用一一基本生產(chǎn)車間 12 540管理費用7 250貸：輔助生產(chǎn)成本 供電車間15 640機修車間15 750（2 ）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異，為了簡化成本計算工作，成本差異全部計入管理費用借：管理費用1 055貸：輔助生產(chǎn)成本 供電車間1 125機修車間704 分配制造費用根據(jù)基本生產(chǎn)車間制造費用明細賬（表9-14）歸集的制造費用總額，編制制造費用分配表，并登記基本生產(chǎn)成本明細賬和有關(guān)成本計算單。本例題按甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分配

21、制造費用，分配結(jié)果見表9-18。表9-18制造費用分配表車間名稱：基本生產(chǎn)車間單位：元產(chǎn)品生產(chǎn)工時分配率分配金額甲產(chǎn)品100 00037 300乙產(chǎn)品50 00018 650合計150 0000.37355 950根據(jù)制造費用分配表，編制會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本一一甲產(chǎn)品37 300乙產(chǎn)品18 650貸：制造費用一一基本生產(chǎn)車間55 9505 在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用根據(jù)各產(chǎn)品成本計算單歸集的生產(chǎn)費用合計數(shù)和有關(guān)生產(chǎn)數(shù)量記錄，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分 配生產(chǎn)費用。該企業(yè)本月甲產(chǎn)品完工入庫500件，月末在產(chǎn)品100件；乙產(chǎn)品完工入庫200件，月末在產(chǎn)品40件。按約當(dāng)產(chǎn)量法分別

22、計算甲、乙兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算情況見表9-19和9-20。表9-19 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算表產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品單位：件成本項目在產(chǎn)品數(shù)量投料程度（加工程度）約當(dāng)產(chǎn)量直接材料100100%100直接人工10050%50制造費用10050%50表9-20在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算表產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品單位：件成本項目在產(chǎn)品數(shù)量投料程度（加工程度）約當(dāng)產(chǎn)量直接材料40100%40直接人工4050%20制造費用4050%20根據(jù)甲、乙兩種產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，采用約當(dāng)產(chǎn)量法在甲乙兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用。編制成本計算單如下，見表9-21、9-22。表9-21產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品產(chǎn)成品：500件在產(chǎn)品：100件摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本164 00032 4703 675200 145本月發(fā)生生產(chǎn)費用832 120319 20037 3001 188 620生產(chǎn)費用合計996 120351 67040 9751 388 765完工產(chǎn)品數(shù)量500500500在產(chǎn)品約當(dāng)量1