某項目資產(chǎn)審計概述(共58頁).ppt

1、+項目項目5.15.1貨幣資金審計貨幣資金審計 +項目項目5.2 5.2 應收及預付款項審計應收及預付款項審計+項目項目5.3 5.3 存貨審計存貨審計+項目項目5.45.4固定資產(chǎn)審計固定資產(chǎn)審計1.1.理解貨幣資金的審計目標。理解貨幣資金的審計目標。2.2.掌握貨幣資金控制測試的方法和實質性程序。掌握貨幣資金控制測試的方法和實質性程序。3.3.掌握應收及預付款項審計的審計目標和審計方法。掌握應收及預付款項審計的審計目標和審計方法。4.4.理解存貨內部控制。理解存貨內部控制。5.5.掌握存貨的控制測試和實質性程序。掌握存貨的控制測試和實質性程序。7.7.掌握固定資產(chǎn)的內部控制、控制測試和實質

2、性程掌握固定資產(chǎn)的內部控制、控制測試和實質性程序。序。+重點：重點：貨幣資金、應收及預付款項、存貨、固定資產(chǎn)的貨幣資金、應收及預付款項、存貨、固定資產(chǎn)的控制測試和實質程序。控制測試和實質程序。+難點：難點：應收及預付款項、存貨的控制測試和實質程序。應收及預付款項、存貨的控制測試和實質程序。 5.1.1 貨幣資金審計的特點及錯弊分析貨幣資金審計的特點及錯弊分析 5.1.2 貨幣資金的內部控制貨幣資金的內部控制 5.1.3 貨幣資金的實質性程序貨幣資金的實質性程序+貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，具有流動性強、業(yè)務其他貨幣資金，具有流動性強、業(yè)務涉及面

3、廣、易產(chǎn)生貪污、挪用等特點。涉及面廣、易產(chǎn)生貪污、挪用等特點。+常見的錯弊有：常見的錯弊有：1. 1.出納人員貪污、挪用出納人員貪污、挪用公款。公款。2.2.私設小金庫。私設小金庫。3.3.租借銀行賬戶，租借銀行賬戶，隱瞞銀行存款收支。隱瞞銀行存款收支。 1.貨幣資金內部控制制度貨幣資金內部控制制度（1）進行合理的職責分工，有關貨幣資金的交易必）進行合理的職責分工，有關貨幣資金的交易必須由多人分工完成，施行錢賬分管的原則，以保證須由多人分工完成，施行錢賬分管的原則，以保證互相牽制，及時發(fā)現(xiàn)問題，防止錯弊發(fā)生。互相牽制，及時發(fā)現(xiàn)問題，防止錯弊發(fā)生。（2）建立嚴格的稽核制度，對貨幣資金的收支業(yè)務，

4、）建立嚴格的稽核制度，對貨幣資金的收支業(yè)務，要以合法的原始憑證為依據(jù)，并由專人進行復核、要以合法的原始憑證為依據(jù)，并由專人進行復核、審查，以保證收付款業(yè)務的正確無誤。審查，以保證收付款業(yè)務的正確無誤。 1.貨幣資金內部控制制度貨幣資金內部控制制度（3）建立嚴格的支票管理，銀行結算管理的制）建立嚴格的支票管理，銀行結算管理的制度，比如：簽發(fā)支票要按照規(guī)定的程序進行，度，比如：簽發(fā)支票要按照規(guī)定的程序進行，收入的現(xiàn)金及時送存銀行，不得隨意坐支現(xiàn)金。收入的現(xiàn)金及時送存銀行，不得隨意坐支現(xiàn)金。（4）加強貨幣資金的管理與核對，有定期的現(xiàn)）加強貨幣資金的管理與核對，有定期的現(xiàn)金盤點制度，及日記賬與總賬的核

5、對制度等金盤點制度，及日記賬與總賬的核對制度等1.貨幣資金內部控制制度貨幣資金內部控制制度 想一想：想一想： 假如你作為一名參與企業(yè)制定貨幣資金假如你作為一名參與企業(yè)制定貨幣資金內部控制制度的人員，還應該考慮哪些內部控制制度的人員，還應該考慮哪些控制點？控制點？ 1.貨幣資金的審計目標 資產(chǎn)負債表中記錄的貨幣資金是存在的。資產(chǎn)負債表中記錄的貨幣資金是存在的。 所有應當記錄的貨幣資金均已記錄。所有應當記錄的貨幣資金均已記錄。 記錄的貨幣資金由被審計單位擁有或控制。記錄的貨幣資金由被審計單位擁有或控制。 貨幣資金以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相貨幣資金以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計

6、價調整已恰當記錄。關的計價調整已恰當記錄。2庫存現(xiàn)金的實質性程序 （1）核對現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。）核對現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。 （2）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。 A、制定監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)盤時間。、制定監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)盤時間。 監(jiān)盤的方式監(jiān)盤的方式采用實行突擊性的檢查，采用實行突擊性的檢查，監(jiān)盤的時監(jiān)盤的時間間最好選擇在上午上班前和下午下班時進行，最好選擇在上午上班前和下午下班時進行，監(jiān)盤的范圍監(jiān)盤的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。 2庫存現(xiàn)金的實質性程序 （2）監(jiān)盤點庫存現(xiàn)金。）監(jiān)盤點庫存現(xiàn)金。 B、將盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如

7、、將盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如果有差異，應查明原因，并作出記錄或調整。果有差異，應查明原因，并作出記錄或調整。 C、在非資產(chǎn)負債表日進行盤點時，應該調整到、在非資產(chǎn)負債表日進行盤點時，應該調整到資產(chǎn)負債表日的金額。資產(chǎn)負債表日的金額。2庫存現(xiàn)金的實質性程序 （2）監(jiān)盤點庫存現(xiàn)金。）監(jiān)盤點庫存現(xiàn)金。 D、若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條，未提現(xiàn)支票，未、若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條，未提現(xiàn)支票，未作報銷的原始憑證，需要在盤點表中說明，如作報銷的原始憑證，需要在盤點表中說明，如有必要應作調整。有必要應作調整。 E、對盤點的結果填寫、對盤點的結果填寫“庫存現(xiàn)金盤點表庫存現(xiàn)金盤點表” 。2庫存現(xiàn)金的實質性程

8、序 （3）抽查大額現(xiàn)金收支事項。）抽查大額現(xiàn)金收支事項。 抽查原始憑證是否齊全，有無授權批準，記抽查原始憑證是否齊全，有無授權批準，記賬憑證和原始憑證是否相符，賬務處理是否正確。賬憑證和原始憑證是否相符，賬務處理是否正確。（4）審查現(xiàn)金收支的正確截止日期。）審查現(xiàn)金收支的正確截止日期。 是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g。對結賬日前后是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g。對結賬日前后一段時間的現(xiàn)金收支憑證進行審計。一段時間的現(xiàn)金收支憑證進行審計。2庫存現(xiàn)金的實質性程序 （5）審查外幣現(xiàn)金的折算是否正確。（有外幣業(yè)）審查外幣現(xiàn)金的折算是否正確。（有外幣業(yè)務時）務時） A、初始確認、初始確認 B、期末調整或結算、期末調

9、整或結算（6）確定庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負債表上恰當披露）確定庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負債表上恰當披露。3. 銀行存款的實質性程序 （1）核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否）核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。相符。 向客戶索取銀行存款日記賬，將資產(chǎn)負向客戶索取銀行存款日記賬，將資產(chǎn)負債表日開戶銀行、銀行帳號、余額等內容債表日開戶銀行、銀行帳號、余額等內容填于余額表中，加計與總賬核對，確定是填于余額表中，加計與總賬核對，確定是否相符；并編制否相符；并編制“銀行存款明細余額表銀行存款明細余額表” 3. 銀行存款的實質性程序 （2）取得并審查銀行存款余額調節(jié)表。）取得并審查銀行存款余額調節(jié)表。 A、取得

10、被審計單位的銀行存款余額對賬單，并、取得被審計單位的銀行存款余額對賬單，并與銀行詢證函回函核對，確認是否一致。與銀行詢證函回函核對，確認是否一致。B、檢查余額調節(jié)表中加計數(shù)是否正確，調節(jié)以、檢查余額調節(jié)表中加計數(shù)是否正確，調節(jié)以后的余額是否一致。后的余額是否一致。C、檢查表中未達賬項的真實性，以及資產(chǎn)負債、檢查表中未達賬項的真實性，以及資產(chǎn)負債表日后的進賬情況。表日后的進賬情況。 3. 銀行存款的實質性程序 （3）函證銀行存款余額。）函證銀行存款余額。 A、向被審計單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包、向被審計單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和已經(jīng)結清的賬戶。括零賬戶和已經(jīng)結清的賬戶。B、確定

11、被審計單位銀行存款賬面余額與銀行函、確定被審計單位銀行存款賬面余額與銀行函證結果的差異，對不符事項作出適當調整。證結果的差異，對不符事項作出適當調整。 （4）抽查大額銀行存款收支的情況）抽查大額銀行存款收支的情況 3. 銀行存款的實質性程序 （5）審查一年以上定期存款或限定用途的銀行存款。）審查一年以上定期存款或限定用途的銀行存款。 此項目不屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)，審計人員應查明此項目不屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)，審計人員應查明情況，作出相應的記錄。審計人員向客戶索取了情況，作出相應的記錄。審計人員向客戶索取了定期存款開戶證實書的正本并復印作為工作底稿，定期存款開戶證實書的正本并復印作為工作底稿，同時在復

12、印件上寫明與原件核對一致，并實施函同時在復印件上寫明與原件核對一致，并實施函證程序。證程序。（6）審查銀行存款收支的正確截止。）審查銀行存款收支的正確截止。 （7）確定銀行存款是否在資產(chǎn)負債表上恰當列示）確定銀行存款是否在資產(chǎn)負債表上恰當列示。5.2.1 應收及預付款項審計的特點應收及預付款項審計的特點 5.2.2 應收及預付款項的應收及預付款項的內部內部控制控制5.2.3 應收及預付款項的實質性程序應收及預付款項的實質性程序+應收及預付款項包括應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款和其他應收款等等。要求發(fā)生時按照實際成本計價，并于期末計提壞賬準備。由于沒有外在的實物形態(tài)，容易造成高估、虛列，達到虛增虛

13、減利潤、挪用轉移資金，從事非法交易的目的。1應收及預付款項的內部控制應收及預付款項的內部控制 （1）職責分工制度。）職責分工制度。 負責記錄應收款項的人員和收款人員不能兼任；負責負責記錄應收款項的人員和收款人員不能兼任；負責開具發(fā)票和保管相關收款收據(jù)的人員不能兼任。開具發(fā)票和保管相關收款收據(jù)的人員不能兼任。（2）嚴格的審批制度。）嚴格的審批制度。 銷售部門的銷貨中發(fā)生的應收賬款，應由信用管理部銷售部門的銷貨中發(fā)生的應收賬款，應由信用管理部門審批，各種應收款項的確認、收回、壞賬的確認等，門審批，各種應收款項的確認、收回、壞賬的確認等，需經(jīng)不負責記錄的有關主管人員授權或批準。需經(jīng)不負責記錄的有關主

14、管人員授權或批準。 1應收及預付款項的內部控制應收及預付款項的內部控制 （3）健全的憑證保管、記錄和審核制度。）健全的憑證保管、記錄和審核制度。（4）建立定期對賬制度，定期與客戶對賬，保）建立定期對賬制度，定期與客戶對賬，保證應收款項的準確性。證應收款項的準確性。（5）定期對應收賬款的結構和賬齡進行分析，）定期對應收賬款的結構和賬齡進行分析，建立清算和催收制度。建立清算和催收制度。 （6）實行內部審計制度。）實行內部審計制度。1應收賬款的實質性程序應收賬款的實質性程序（1）核對應收賬款明細賬與總賬以及報表數(shù)余額）核對應收賬款明細賬與總賬以及報表數(shù)余額是否相等。是否相等。 （2）取得或編制應收賬

15、款賬齡分析表。）取得或編制應收賬款賬齡分析表。 為了判斷應收賬款收回的可能性和壞賬準備金提取為了判斷應收賬款收回的可能性和壞賬準備金提取的充分性，審計人員可以編制或取得應收賬款賬齡的充分性，審計人員可以編制或取得應收賬款賬齡分析表。分析表。1應收賬款的實質性程序應收賬款的實質性程序（2）取得或編制應收賬款賬齡分析表。）取得或編制應收賬款賬齡分析表。 為了判斷應收賬款收回的可能性和壞賬準備金提取為了判斷應收賬款收回的可能性和壞賬準備金提取的充分性，審計人員可以編制或取得應收賬款賬齡的充分性，審計人員可以編制或取得應收賬款賬齡分析表。分析表。 1）對被審計單位應收賬款的賬齡必須進行分析，）對被審計

16、單位應收賬款的賬齡必須進行分析，并應指出應收賬款金額在前五位的債務人。并應指出應收賬款金額在前五位的債務人。 2）審計人員除了查明應收賬款占用的金額外，還）審計人員除了查明應收賬款占用的金額外，還要審查應收賬款的可能收回和不能收回的情況。要審查應收賬款的可能收回和不能收回的情況。1應收賬款的實質性程序應收賬款的實質性程序（3）利用分析程序確定應收賬款的合理性。）利用分析程序確定應收賬款的合理性。 比較分析應收賬款未審數(shù)與上年數(shù)和計劃數(shù)的差異比較分析應收賬款未審數(shù)與上年數(shù)和計劃數(shù)的差異 進行應收賬款的結構分析。進行應收賬款的結構分析。 進行應收賬款有關財務指標的對比分析。進行應收賬款有關財務指標

17、的對比分析。附：附：“應收賬款周轉率越高說明企業(yè)的收賬迅速，應收賬款周轉率越高說明企業(yè)的收賬迅速，賬齡較短，資產(chǎn)流動性強。賬齡較短，資產(chǎn)流動性強。（4）向債務人函證應收賬款。）向債務人函證應收賬款。 +應收賬款函證就是直接發(fā)函給被審計單位的債務應收賬款函證就是直接發(fā)函給被審計單位的債務人，要求核實被審計單位應收賬款記錄是否正確人，要求核實被審計單位應收賬款記錄是否正確的一種審計方法。的一種審計方法。+函證的目的是為了證實應收賬款賬戶余額的真實函證的目的是為了證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及有關人員性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及有關人員在銷售、收款業(yè)務中發(fā)生錯弊行

18、為。在銷售、收款業(yè)務中發(fā)生錯弊行為。 +1）函證的范圍（四個因素）+應收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。應收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。(正比例）正比例）+被審計單位內部控制的強弱。被審計單位內部控制的強弱。 (反比例）反比例）+以前期間的函證結果。（反比例）以前期間的函證結果。（反比例）+函證方式的選擇。函證方式的選擇。 若采用積極式函證，則可以相應減少函證量；若若采用積極式函證，則可以相應減少函證量；若采用消極式函證，則要相應增加函證量。采用消極式函證，則要相應增加函證量。+2）函證的對象。）函證的對象。+一般情況下，審計人員應選擇以下項目作為函證對象：一般情況下，審計人員應選擇以下項目作為函證對

19、象： 金額較大的項目大額；金額較大的項目大額； 賬齡較長的項目；賬齡較長的項目； 交易頻繁但期末余額較小的項目；交易頻繁但期末余額較小的項目； 重大關聯(lián)方交易；重大關聯(lián)方交易； 重大或異常交易；重大或異常交易； 可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易?？赡艽嬖跔幾h以及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易。+3）函證方式的選擇。）函證方式的選擇。+函證方式包括積極式函證和消極式函證兩種。函證方式包括積極式函證和消極式函證兩種。 積極式函證，積極式函證，又稱正面式、肯定式函證，是向債又稱正面式、肯定式函證，是向債務人發(fā)出詢證函，要求債務人證實所函證的欠款是務人發(fā)出詢證函，要求債務人證實所函證的欠款是否正確，

20、無論對錯都要求復函。否正確，無論對錯都要求復函。 消極式函證，消極式函證，又稱反面式、否定式函證，是向債又稱反面式、否定式函證，是向債務人發(fā)出詢證函，但所函證的款項相符時不必復函，務人發(fā)出詢證函，但所函證的款項相符時不必復函，只有在所函證的款項不符時才要求債務人向審計人只有在所函證的款項不符時才要求債務人向審計人員復函。員復函。 +4）函證時間的選擇。）函證時間的選擇。 審計人員發(fā)出詢證函的最佳時間應是審計人員發(fā)出詢證函的最佳時間應是與資產(chǎn)負債與資產(chǎn)負債表日接近的時間表日接近的時間，并同時考慮對方復函的時間，并同時考慮對方復函的時間，盡可能做到在審計人員的審計工作結束前取得函盡可能做到在審計人

21、員的審計工作結束前取得函證的全部資料。證的全部資料。+5）函證的控制。）函證的控制。 審計人員對應收賬款的函證應當直接控制詢證函審計人員對應收賬款的函證應當直接控制詢證函的發(fā)送和收回。的發(fā)送和收回。+6）函證結果的差異分析。）函證結果的差異分析。 產(chǎn)生差異的原因可能有以下幾種：產(chǎn)生差異的原因可能有以下幾種： 其中一方記賬錯誤。其中一方記賬錯誤。 雙方記賬錯誤。雙方記賬錯誤。 有弄虛作假行為或舞弊行為。有弄虛作假行為或舞弊行為。 購銷雙方登記入賬時間的不同。購銷雙方登記入賬時間的不同。 +7）對函證結果的總結和評價。）對函證結果的總結和評價。 詢證回函認可詢證金額，詢證回函認可詢證金額，說明原賬

22、面記錄的應收說明原賬面記錄的應收賬款期末余額是真實、正確的。將詢證回函編入賬款期末余額是真實、正確的。將詢證回函編入工作底稿，作為審計依據(jù)。工作底稿，作為審計依據(jù)。 詢證回函認可的金額詢證回函認可的金額小于小于詢證金額詢證金額，應查明原因。，應查明原因。 詢證回函認可的金額詢證回函認可的金額大于大于詢證金額詢證金額，也應查明原，也應查明原因。查明是否存在低估應收賬款或人為調整期末因。查明是否存在低估應收賬款或人為調整期末余額的不正當行為。余額的不正當行為。（5）審查未函證的應收賬款。）審查未函證的應收賬款。（6）抽查有無不屬于結算業(yè)務的債權）抽查有無不屬于結算業(yè)務的債權 比如：虛假的銷售業(yè)務比

23、如：虛假的銷售業(yè)務（7）檢查應收賬款在資產(chǎn)負債表上是否恰當?shù)牧校z查應收賬款在資產(chǎn)負債表上是否恰當?shù)牧惺尽Ｊ?。應收賬款應在資產(chǎn)負債表上單獨列示，審計人員應收賬款應在資產(chǎn)負債表上單獨列示，審計人員應確定資產(chǎn)負債表中的應確定資產(chǎn)負債表中的“應收賬款應收賬款”數(shù)額是否根據(jù)數(shù)額是否根據(jù)審定的審定的“應收賬款應收賬款”賬戶期末余額填列。賬戶期末余額填列。（6）檢查應收賬款在資產(chǎn)負債表上是否恰當?shù)模z查應收賬款在資產(chǎn)負債表上是否恰當?shù)牧惺?。列示。該項目應根?jù)該項目應根據(jù)“應收賬款應收賬款”科目所屬各明細賬科科目所屬各明細賬科目的期末借方余額合計，減去目的期末借方余額合計，減去“壞賬準備壞賬準備”科目科目中

24、有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。金額填列。如果被審計單位設置有如果被審計單位設置有“預收賬款預收賬款”賬戶，其明賬戶，其明細賬戶的借方余額也一并記入表中細賬戶的借方余額也一并記入表中“應收賬款應收賬款”項目。項目。 2壞賬準備的實質性程序壞賬準備的實質性程序（1）檢查壞賬準備的提取與使用）檢查壞賬準備的提取與使用 1）審計人員應檢查壞賬準備的計提方法和比例）審計人員應檢查壞賬準備的計提方法和比例是否合理，計提的數(shù)額是否適當，會計處理是否是否合理，計提的數(shù)額是否適當，會計處理是否正確，前后是否一致。正確，前后是否一致。 2）審計人員要嚴格審

25、查壞賬的注銷。）審計人員要嚴格審查壞賬的注銷。 3）分析計算壞賬準備占應收賬款余額的比例）分析計算壞賬準備占應收賬款余額的比例 。2壞賬準備的實質性程序壞賬準備的實質性程序（1）檢查壞賬準備的提取與使用）檢查壞賬準備的提取與使用 4）確定被審計單位壞賬準備計提比例是否合）確定被審計單位壞賬準備計提比例是否合理。理。（2）測試壞賬準備的核算的合規(guī)性和正確性。）測試壞賬準備的核算的合規(guī)性和正確性。 （3）驗證壞賬準備在會計報表上是否恰當列示。）驗證壞賬準備在會計報表上是否恰當列示。6.3.1 存貨審計的特點存貨審計的特點 6.3.2 存貨的存貨的內部控制內部控制6.3.3 存貨的實質性程序存貨的實

26、質性程序n存貨審計的特點n種類繁多，占用資金多，在總資產(chǎn)中占用的比例大，入賬和發(fā)出的計價方法種類多，增加了核算的難度，對企業(yè)財務狀況能產(chǎn)生較大的影響，審計時要密切關注。 1職責分離職責分離 采購、驗收、保管、記錄要實習崗位分離采購、驗收、保管、記錄要實習崗位分離 2對憑證傳遞程序實施控制對憑證傳遞程序實施控制存貨驗收入庫憑證和領用憑證都要事先連續(xù)編號存貨驗收入庫憑證和領用憑證都要事先連續(xù)編號部門之間要使用授權審批和經(jīng)辦人簽字的轉移單據(jù)辦理各部門之間要使用授權審批和經(jīng)辦人簽字的轉移單據(jù)辦理各種手續(xù)種手續(xù)存貨驗收入庫或發(fā)出當日，應將驗收單和領發(fā)料憑證交送存貨驗收入庫或發(fā)出當日，應將驗收單和領發(fā)料憑

27、證交送財務部門處理財務部門處理 3健全定期盤點制度 由實物保管部門和財務部門的相關人員參與盤點由實物保管部門和財務部門的相關人員參與盤點工作，做好盤點記錄。工作，做好盤點記錄。 4實施實物流轉和價值流轉控制程序 實物控制程序包括：請購、購貨、驗收、存儲、實物控制程序包括：請購、購貨、驗收、存儲、發(fā)貨、生產(chǎn)、發(fā)運等環(huán)節(jié)發(fā)貨、生產(chǎn)、發(fā)運等環(huán)節(jié) 價值流轉控制包括存貨的計量記錄和計價記錄。價值流轉控制包括存貨的計量記錄和計價記錄。n存貨的審計目標審查企業(yè)存貨的內部控制是否健全，是否有效審查企業(yè)存貨的內部控制是否健全，是否有效地遵守執(zhí)行；地遵守執(zhí)行；企業(yè)存貨是否存在，并為企業(yè)所有；企業(yè)存貨是否存在，并為

28、企業(yè)所有；企業(yè)存貨收發(fā)程序是否合法、合理，計價是否企業(yè)存貨收發(fā)程序是否合法、合理，計價是否適當，增減變動的記錄是否完整；適當，增減變動的記錄是否完整；存貨在資產(chǎn)負債表上的反映是否恰當。存貨在資產(chǎn)負債表上的反映是否恰當。1.核對各存貨項目明細賬與總賬的余額是否相符核對各存貨項目明細賬與總賬的余額是否相符“原材料原材料”“材料采購材料采購/在途物資在途物資” “周轉材料周轉材料”“庫存商品庫存商品”“委托加工物資委托加工物資” “材料成本差異材料成本差異” “存貨跌價準備存貨跌價準備” “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”等等項目核對相符項目核對相符2.運用分析性復核的方法檢查存貨總體的合理性運用分析性復核的方法

29、檢查存貨總體的合理性 存貨周轉率越快，說明存貨的利用效率越好存貨周轉率越快，說明存貨的利用效率越好存貨周轉率存貨周轉率=銷貨成本銷貨成本/平均存貨平均存貨 3存貨的實地盤點存貨的實地盤點 A、制定好存貨監(jiān)盤計劃、制定好存貨監(jiān)盤計劃 B、盤點過程中審計人員要實施復核性的抽點、盤點過程中審計人員要實施復核性的抽點 C、特殊問題的考慮。如：化學品（要請專家協(xié)助）、特殊問題的考慮。如：化學品（要請專家協(xié)助） 存放于異地的存貨（委托當?shù)氐臅嫀熓聞账撠煷娣庞诋惖氐拇尕洠ㄎ挟數(shù)氐臅嫀熓聞账撠煴O(jiān)盤或者由本所審計人員前往實地監(jiān)盤）監(jiān)盤或者由本所審計人員前往實地監(jiān)盤）4審查存貨計價審查存貨計價 包括審查

30、存貨成本的計算、審查存貨發(fā)出計包括審查存貨成本的計算、審查存貨發(fā)出計價和審查存貨期末計價。價和審查存貨期末計價。 見見審計案例庫審計案例庫案例案例6-7 5審查存貨盤虧調整和損失的處理審查存貨盤虧調整和損失的處理 對于重大的盤虧和損失情況，應查明原因，對于重大的盤虧和損失情況，應查明原因，看是否經(jīng)過授權審批，是否正確并及時入賬?？词欠窠?jīng)過授權審批，是否正確并及時入賬。 見見審計案例庫審計案例庫案例案例6-6 6審查存貨跌價準備審查存貨跌價準備 主要檢查存貨跌價準備的計提和結轉的依據(jù)、手續(xù)和主要檢查存貨跌價準備的計提和結轉的依據(jù)、手續(xù)和會計處理是否正確，是否經(jīng)過授權批準會計處理是否正確，是否經(jīng)過

31、授權批準 見見審計案例庫審計案例庫 【案例案例 6-8】7實施存貨的截止性測試實施存貨的截止性測試 查明存貨有無提前入賬和延后入賬的情況查明存貨有無提前入賬和延后入賬的情況見見審計案例庫審計案例庫 【案例案例 6-9】8確定存貨在會計報表上是否恰當披露確定存貨在會計報表上是否恰當披露 5.4.1 固定資產(chǎn)審計的特點固定資產(chǎn)審計的特點5.4.2 固定資產(chǎn)的內部控制固定資產(chǎn)的內部控制5.4.3 固定資資產(chǎn)的實質性程序固定資資產(chǎn)的實質性程序 n固定資產(chǎn)審計的特點n固定資產(chǎn)具有金額較大、流動性差和變現(xiàn)能力差，一旦決策失誤，有可能導致企業(yè)經(jīng)營陷入困境，還有固定資產(chǎn)折舊方法的選用，不僅影響固定資產(chǎn)的凈值，

32、而且直接影響企業(yè)的利潤。審計的時候要關注固定資產(chǎn)的增加、減少以及固定資產(chǎn)折舊計提的真實、合理性1.固定資產(chǎn)的預算和授權批準制度固定資產(chǎn)的預算和授權批準制度 固定資產(chǎn)預算（為什么購置？購置什么？購置多少？）固定資產(chǎn)預算（為什么購置？購置什么？購置多少？）的編制應符合企業(yè)資本性指出的需要，預算的審批要的編制應符合企業(yè)資本性指出的需要，預算的審批要經(jīng)過企業(yè)高層企業(yè)管理部門的授權。經(jīng)過企業(yè)高層企業(yè)管理部門的授權。2.賬簿記錄制度賬簿記錄制度 總賬、明細賬、固定資產(chǎn)卡片賬總賬、明細賬、固定資產(chǎn)卡片賬3.職責分離制度職責分離制度 固產(chǎn)在購置、使用、維護保養(yǎng)和報廢清理過程中，要明固產(chǎn)在購置、使用、維護保養(yǎng)和

33、報廢清理過程中，要明確劃分責任。確劃分責任。4.資本性支出和收益性支出區(qū)分制度資本性支出和收益性支出區(qū)分制度 凡是符合資本性支出的應計入固產(chǎn)價值凡是符合資本性支出的應計入固產(chǎn)價值 凡是符合收益性支出的應計入當期損益凡是符合收益性支出的應計入當期損益5固定資產(chǎn)折舊制度固定資產(chǎn)折舊制度 6維護保養(yǎng)制度維護保養(yǎng)制度 7固定資產(chǎn)的定期盤點和處置制度固定資產(chǎn)的定期盤點和處置制度 企業(yè)應當不定期或者至少每年年末對固定資產(chǎn)企業(yè)應當不定期或者至少每年年末對固定資產(chǎn)進行全面清查，以驗證賬實是否相符。處置必進行全面清查，以驗證賬實是否相符。處置必須有審批。須有審批。n固定資產(chǎn)的審計目標確定固定資產(chǎn)確定固定資產(chǎn)是否

34、存在是否存在，是否歸被審計單位所有是否歸被審計單位所有。增減變動的增減變動的記錄是否完整記錄是否完整。計價和折舊政策計價和折舊政策是否恰當。是否恰當。期末余額是否正確。期末余額是否正確。在會計報表上的披露是否恰當。在會計報表上的披露是否恰當。1.固定資產(chǎn)的實質性程序固定資產(chǎn)的實質性程序（1）索取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊余額明細表。核對）索取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊余額明細表。核對三相符，同時審計人員要注意明細表中的分類，折舊政三相符，同時審計人員要注意明細表中的分類，折舊政策與企業(yè)固定資產(chǎn)手冊是否一致。策與企業(yè)固定資產(chǎn)手冊是否一致。（2）實質性分析程序。）實質性分析程序。 比如：計算固產(chǎn)累計折舊與原值的比，將其與上期比較，比如：計算固產(chǎn)累計折舊與原值的比，將其與上期比較，分析本期折舊額計算是否正確分析本期折舊額計算是否正確1.固定資產(chǎn)的實質性程序固定資產(chǎn)的實質性程序（3）實地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關注是）實地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。（4）檢查固定資產(chǎn)的所有權或控制權。）檢查固定資產(chǎn)的