國際稅收第2章n

1、國際稅收(第二版） 朱青 編著第第2 2章章 所得稅的稅收管轄權(quán)所得稅的稅收管轄權(quán)2.1 2.1 所得稅稅收管轄權(quán)的類型所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.2 2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3 2.3 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.4 2.4 居民與非居民的納稅義務(wù)居民與非居民的納稅義務(wù)國際稅收(第二版） 朱青 編著2.1 所得稅稅收管轄權(quán)的類型所得稅稅收管轄權(quán)的類型 l2.1.1 什么是稅收管轄權(quán)什么是稅收管轄權(quán)l(xiāng)2.1.2 各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀國際稅收(第二版） 朱青 編著2.1 所得稅稅收管轄權(quán)的類型所得稅稅收管轄權(quán)的類型l2.1.1 什么是稅收

2、管轄權(quán)什么是稅收管轄權(quán)l(xiāng)稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán)，稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán)， 它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對哪些人征稅、它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對哪些人征稅、 征哪些稅以及征多少稅等方面征哪些稅以及征多少稅等方面 國際稅收(第二版） 朱青 編著2.1 所得稅稅收管轄權(quán)的類型所得稅稅收管轄權(quán)的類型l屬地原則和屬人原則屬地原則和屬人原則 l屬地原則：即一國政府可以在本國區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土和屬地原則：即一國政府可以在本國區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土和空間行使政治權(quán)力空間行使政治權(quán)力l屬人原則：即一國可以對本國的全部公民和居民行屬人原則：即一國可以對本國的全部公民和居民行使政治權(quán)力使政治權(quán)力 l具體到所

3、得稅的征收，根據(jù)屬地原則，一國有權(quán)對具體到所得稅的征收，根據(jù)屬地原則，一國有權(quán)對來源于本國境內(nèi)的一切所得征稅，而不論取得這筆來源于本國境內(nèi)的一切所得征稅，而不論取得這筆所得的是本國人還是外國人所得的是本國人還是外國人 國際稅收(第二版） 朱青 編著2.1 所得稅稅收管轄權(quán)的類型所得稅稅收管轄權(quán)的類型l屬地原則和屬人原則兩大原則，可以把所得稅屬地原則和屬人原則兩大原則，可以把所得稅的管轄權(quán)分為：的管轄權(quán)分為：l（1）地域管轄權(quán)，又稱來源地管轄權(quán)，即一國要對）地域管轄權(quán)，又稱來源地管轄權(quán)，即一國要對來源于本國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)；來源于本國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)；l（2）居民管轄權(quán)，即一國要對本國稅

4、法中規(guī)定的居）居民管轄權(quán)，即一國要對本國稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權(quán)；民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權(quán)；l（3）公民管轄權(quán)，即一國要對擁有本國國籍的公民）公民管轄權(quán)，即一國要對擁有本國國籍的公民所取得的所得行使征稅權(quán)。所取得的所得行使征稅權(quán)。國際稅收(第二版） 朱青 編著2.1 所得稅稅收管轄權(quán)的類型所得稅稅收管轄權(quán)的類型l2.1.2 各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀l既然稅收管轄權(quán)屬于國家主權(quán)，因而每個主權(quán)國家既然稅收管轄權(quán)屬于國家主權(quán)，因而每個主權(quán)國家都有權(quán)根據(jù)自己的國情選擇適合自己的稅收管轄權(quán)都有權(quán)根據(jù)自己的國情選擇適合自己的稅收管轄權(quán)類型。

5、類型。 國際稅收(第二版） 朱青 編著2.1 所得稅稅收管轄權(quán)的類型所得稅稅收管轄權(quán)的類型l所得稅管轄權(quán)的實施主要有所得稅管轄權(quán)的實施主要有 ：l1同時實行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)同時實行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)l(xiāng)2僅實行地域管轄權(quán)僅實行地域管轄權(quán)l(xiāng)3同時實行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄同時實行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)權(quán)國際稅收(第二版） 朱青 編著2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)l2.2.1 自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)l2.2.2 法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)國際稅收(第二版） 朱青 編著2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)

6、l2.2.1 自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)l對于自然人而言，居民是與參觀者或游客相對應(yīng)的對于自然人而言，居民是與參觀者或游客相對應(yīng)的概念。某人是一國的居民，意味著他已在該國居住概念。某人是一國的居民，意味著他已在該國居住較長的時間或打算在該國長期居住，而不是以過境較長的時間或打算在該國長期居住，而不是以過境客的身份對該國作短暫的訪問或逗留?？偷纳矸輰υ搰鞫虝旱脑L問或逗留。 國際稅收(第二版） 朱青 編著2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)l判定自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)主要有：判定自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)主要有：l1住所標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn)l住所住所(domicile)是一個民法上

7、的概念，一般是指一個人固定是一個民法上的概念，一般是指一個人固定的或永久性的居住地。的或永久性的居住地。l2居所標(biāo)準(zhǔn)居所標(biāo)準(zhǔn)l居所居所(residence)在實踐中一般是指一個人連續(xù)居住了較長在實踐中一般是指一個人連續(xù)居住了較長時期但又不準(zhǔn)備永久居住的居住地。時期但又不準(zhǔn)備永久居住的居住地。l3停留時間標(biāo)準(zhǔn)停留時間標(biāo)準(zhǔn)l許多國家規(guī)定，一個人在本國盡管沒有住所或居所，但在一許多國家規(guī)定，一個人在本國盡管沒有住所或居所，但在一個所得年度中他在本國實際停留個所得年度中他在本國實際停留(physical presence)的時的時間較長，超過了規(guī)定的天數(shù)，則也要被視為本國的居民。間較長，超過了規(guī)定的天

8、數(shù)，則也要被視為本國的居民。國際稅收(第二版） 朱青 編著2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)l關(guān)于關(guān)于“住所標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn)”的案例：的案例： l20世紀(jì)世紀(jì)70年代在英國就有這方面的一個判例。有一位先生年代在英國就有這方面的一個判例。有一位先生1910年在加拿大出生，年在加拿大出生，1932年他參加了英國空軍，并于年他參加了英國空軍，并于1959年退役，隨后一直在英國一家私人研究機構(gòu)工作，直年退役，隨后一直在英國一家私人研究機構(gòu)工作，直到到1961年正式退休，而且退休后他與英國妻子繼續(xù)在英國年正式退休，而且退休后他與英國妻子繼續(xù)在英國生活。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國籍和護照

9、，生活。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國籍和護照，并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往來；而且他也希望與妻并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往來；而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過余生。法院判定這位先生盡管在英國居住也要回加拿大度過余生。法院判定這位先生盡管在英國居住了了44年，但他在英國僅有居所而沒有住所。年，但他在英國僅有居所而沒有住所。 國際稅收(第二版） 朱青 編著2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)l居所與住所的區(qū)別：居所與住所的區(qū)別： l（1）住所是個人的久住之地，而居所只是

10、人們因）住所是個人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地；某種原因而暫住或客居之地；l（2）住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某）住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而居所通常是指一種事實，地作為其永久性居住地，而居所通常是指一種事實，即某人在某地已經(jīng)居住了較長時間或有條件長時期即某人在某地已經(jīng)居住了較長時間或有條件長時期居住。居住。國際稅收(第二版） 朱青 編著2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)l我國停留時間標(biāo)準(zhǔn)我國停留時間標(biāo)準(zhǔn)l我國稅法規(guī)定，在一個納稅年度中在我國住滿我國稅法規(guī)定，在一個納稅年度中在我國住滿1年年的個人為我國的稅收居民的個人

11、為我國的稅收居民(我國的納稅年度為日歷我國的納稅年度為日歷年度，所以一個在我國無住所的人只有在我國從某年度，所以一個在我國無住所的人只有在我國從某一年度的一年度的1月月1日住到日住到12月月31日才可能成為我國的日才可能成為我國的稅收居民，跨年度住滿稅收居民，跨年度住滿365天并不會成為我國的稅天并不會成為我國的稅收居民收居民)。 國際稅收(第二版） 朱青 編著2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)l“停留時間標(biāo)準(zhǔn)停留時間標(biāo)準(zhǔn)”舉例：舉例：l舉例來說，假定英國人史密斯先生在舉例來說，假定英國人史密斯先生在2000年、年、2001年、年、2002年在美國各停留了年在美國各停留了120天，現(xiàn)

12、需要確天，現(xiàn)需要確定史密斯在定史密斯在2002年是否為美國的居民。根據(jù)以上年是否為美國的居民。根據(jù)以上計算方法，史密斯先生這計算方法，史密斯先生這3年在美國停留天數(shù)的加年在美國停留天數(shù)的加權(quán)計算結(jié)果為權(quán)計算結(jié)果為180天天(120十十1201/3十十1201/6)，沒有達(dá)到?jīng)]有達(dá)到183天的標(biāo)準(zhǔn)，所以史密斯先生在天的標(biāo)準(zhǔn)，所以史密斯先生在1995年年不是美國的居民。而如果史密斯先生在這不是美國的居民。而如果史密斯先生在這3年各停年各停留留122天，他停留天數(shù)的加權(quán)計算結(jié)果將為天，他停留天數(shù)的加權(quán)計算結(jié)果將為183天，天，那么他便成為美國的稅收居民。那么他便成為美國的稅收居民。 國際稅收(第二版

13、） 朱青 編著部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 國別國別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)澳大利亞澳大利亞(1)在澳大利亞有長期住所；在澳大利亞有長期住所；(2)在納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計在澳大利亞停留半在納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計在澳大利亞停留半年以上。年以上。 (1)在澳大利亞注冊；在澳大利亞注冊； (2)在澳大利亞經(jīng)營；在澳大利亞經(jīng)營； (3)中心管理和控制機構(gòu)在澳大利亞；中心管理和控制機構(gòu)在澳大利亞； (4)投票權(quán)被澳大利亞居民股東控制。投票權(quán)被澳大利亞居民股東控制。 比利時比利時 (1)家庭在比利時；家庭在

14、比利時； (2)財產(chǎn)的管理地在比利時；財產(chǎn)的管理地在比利時； (3)在比利時有職業(yè)或從事經(jīng)營。在比利時有職業(yè)或從事經(jīng)營。 (1)在比利時依法注冊成立；在比利時依法注冊成立； (2)公司的總部、主要管理機構(gòu)設(shè)在比利時。公司的總部、主要管理機構(gòu)設(shè)在比利時。 加拿大加拿大 (1)在加拿大有規(guī)律地、正常地或習(xí)慣性生活；在加拿大有規(guī)律地、正常地或習(xí)慣性生活； (2)1年中在加拿大停留年中在加拿大停留183天以上。天以上。(1)在加拿大依法注冊成立；在加拿大依法注冊成立；(2)中心管理和控制機構(gòu)設(shè)在加拿大。中心管理和控制機構(gòu)設(shè)在加拿大。 丹麥丹麥 1年中在丹麥停留半年以上。年中在丹麥停留半年以上。 在丹麥

15、注冊成立。在丹麥注冊成立。 法國法國 (1)在法國有家庭或經(jīng)濟利益中心；在法國有家庭或經(jīng)濟利益中心； (2)在法國就業(yè)或從事職業(yè)；在法國就業(yè)或從事職業(yè)； (3)1年中在法國停留年中在法國停留183天以上。天以上。在法國注冊成立。在法國注冊成立。 德國德國 (1)在德國有非臨時性住所；在德國有非臨時性住所； (2)1年中在德國停留超過年中在德國停留超過6個月。個月。 (1)在德國注冊成立；在德國注冊成立； (2)管理中心在德國。管理中心在德國。國際稅收(第二版） 朱青 編著部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)一）部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)一） 國別國別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)自然人居民身份

16、的判定標(biāo)準(zhǔn) 法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 希臘希臘 有在希臘安家的意向，這種意向主要通過個人居住、有在希臘安家的意向，這種意向主要通過個人居住、家庭地址、活動中心來表現(xiàn)。家庭地址、活動中心來表現(xiàn)。 (1)在希臘注冊成立；在希臘注冊成立； (2)在希臘有管理機構(gòu)。在希臘有管理機構(gòu)。 印度印度 (1)在納稅年度內(nèi)停留在納稅年度內(nèi)停留183天以上；天以上； (2)在以前在以前4個年度居住至少個年度居住至少365天，而在本財政年度至天，而在本財政年度至少停留了少停留了60天。天。 (1)在印度注冊成立；在印度注冊成立； (2)管理和控制活動全部在印度開展。管理和控制活動全部在印度開展。

17、 愛爾蘭愛爾蘭 (1)在愛爾蘭有住所可使用；在愛爾蘭有住所可使用； (2)在納稅年度停留在納稅年度停留183天或以上；天或以上； (3)在連續(xù)在連續(xù)4年中每一年都在愛爾蘭停留至少年中每一年都在愛爾蘭停留至少3個月。個月。中心管理和控制機構(gòu)在愛爾蘭。中心管理和控制機構(gòu)在愛爾蘭。意大利意大利 (1)在意大利有居民戶口登記；在意大利有居民戶口登記； (2)在意大利有經(jīng)濟利益中心；在意大利有經(jīng)濟利益中心； (3)1年中在意大利停留滿年中在意大利停留滿183天。天。 (1)在意大利注冊成立；在意大利注冊成立； (2)法人的管理總部在意大利；法人的管理總部在意大利； (3)主要目的是在意大利經(jīng)營。主要目的

18、是在意大利經(jīng)營。 日本日本 (1)在日本有生活基地和生活中心；在日本有生活基地和生活中心； (2)在日本連續(xù)居住滿在日本連續(xù)居住滿1年。年。 (1)在日本依法注冊成立；在日本依法注冊成立； (2)注冊的主要機構(gòu)設(shè)在日本。注冊的主要機構(gòu)設(shè)在日本。 韓國韓國 (1)計劃在韓國長期居??；計劃在韓國長期居?。?(2)在韓國連續(xù)居住在韓國連續(xù)居住1年以上。年以上。 (1)在韓國依法注冊成立；在韓國依法注冊成立； (2)總機構(gòu)或主要機構(gòu)在韓國?？倷C構(gòu)或主要機構(gòu)在韓國。國際稅收(第二版） 朱青 編著部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)二）部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)二） 國別國別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

19、自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)盧森堡盧森堡(1)在盧森堡有可長期使用的住房；在盧森堡有可長期使用的住房；(2)1年中在盧森堡習(xí)慣性居住超過年中在盧森堡習(xí)慣性居住超過183天。天。 (1)在盧森堡注冊成立；在盧森堡注冊成立； (2)有效管理機構(gòu)在盧森堡。有效管理機構(gòu)在盧森堡。 馬來西亞馬來西亞(1)納稅年度中在馬來西亞連續(xù)或累計停留滿納稅年度中在馬來西亞連續(xù)或累計停留滿182天；天；(2)評稅年度在馬來西亞停留不到評稅年度在馬來西亞停留不到182天，但這次停留與天，但這次停留與評稅年度前一年或后一年中的評稅年度前一年或后一年中的182天以上的停留期天以上的

20、停留期相連；相連；(3)評稅年度在馬來西亞停留評稅年度在馬來西亞停留90天以上，但在以前天以上，但在以前4年中年中的任何的任何3年居住在馬來西亞或每年停留滿年居住在馬來西亞或每年停留滿90天。天。 管理和控制中心在馬來西亞。管理和控制中心在馬來西亞。 墨西哥墨西哥在墨西哥有居所，除非在一個日歷年度中連續(xù)或累計在墨西哥有居所，除非在一個日歷年度中連續(xù)或累計在別國停留在別國停留183天以上，或能夠證明已在別國取得天以上，或能夠證明已在別國取得了稅收居民身份。了稅收居民身份。 主要經(jīng)營管理中心在墨西哥。主要經(jīng)營管理中心在墨西哥。 荷蘭荷蘭 (1)在荷蘭有家庭、住處、經(jīng)濟社會中心，或有長期居在荷蘭有家

21、庭、住處、經(jīng)濟社會中心，或有長期居住意向；住意向；(2)在荷蘭停留了一定時間。在荷蘭停留了一定時間。(1)依法在荷蘭注冊成立；依法在荷蘭注冊成立；(2)中心管理機構(gòu)在荷蘭。中心管理機構(gòu)在荷蘭。 新西蘭新西蘭(1)在新西蘭有長期性住所；在新西蘭有長期性住所；(2)在任何在任何12個月中在新西蘭停留個月中在新西蘭停留183天以上。天以上。 (1)在新西蘭依法注冊成立；在新西蘭依法注冊成立； (2)法人總部設(shè)在新西蘭；法人總部設(shè)在新西蘭； (3)管理和控制機構(gòu)在新西蘭。管理和控制機構(gòu)在新西蘭。 葡萄牙葡萄牙(1)在日歷年度中在葡萄牙停留在日歷年度中在葡萄牙停留183天以上；天以上；(2)在葡萄牙有可

22、長期使用的住房。在葡萄牙有可長期使用的住房。(1)法人注冊的總部在葡萄牙；法人注冊的總部在葡萄牙；(2)法人的有效管理機構(gòu)在葡萄牙。法人的有效管理機構(gòu)在葡萄牙。國際稅收(第二版） 朱青 編著部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)三）部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)三） 國別國別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)新加坡新加坡(1)在新加坡定居或有定居意向；在新加坡定居或有定居意向；(2)在納稅年度中在新加坡停留滿在納稅年度中在新加坡停留滿183天。天。管理和控制機構(gòu)在新加坡。管理和控制機構(gòu)在新加坡。 西班牙西班牙(1)在西班牙有經(jīng)濟或職業(yè)活

23、動的基地；在西班牙有經(jīng)濟或職業(yè)活動的基地；(2)在西班牙有家庭在西班牙有家庭(配偶、子女配偶、子女)；(3)在一個日歷年度中在西班牙停留在一個日歷年度中在西班牙停留183天以上。天以上。(1)在西班牙注冊成立；在西班牙注冊成立；(2)法人的總部在西班牙；法人的總部在西班牙；(3)法人的有效管理中心在西班牙。法人的有效管理中心在西班牙。 瑞士瑞士(1)在瑞士有合法住宅并打算定居；在瑞士有合法住宅并打算定居；(2)因從事有收益的活動而在瑞士停留因從事有收益的活動而在瑞士停留3個月以上；因從事個月以上；因從事非收益性活動而停留非收益性活動而停留6個月以上。個月以上。(1)在瑞士注冊成立；在瑞士注冊成

24、立；(2)管理中心設(shè)在瑞士。管理中心設(shè)在瑞士。 英國英國(1)在訪問英國的年度中在英國有可供其使用的住房；在訪問英國的年度中在英國有可供其使用的住房；(2)在納稅年度中在英國停留在納稅年度中在英國停留183天以上天以上(不一定連續(xù)停留不一定連續(xù)停留)；(3)在連續(xù)在連續(xù)4年中到英國訪問平均每年達(dá)到年中到英國訪問平均每年達(dá)到91天或以上。天或以上。(1)在英國注冊成立；在英國注冊成立；(2)中心管理和控制機構(gòu)設(shè)在英國。中心管理和控制機構(gòu)設(shè)在英國。 美國美國(1)有美國的長期居住證有美國的長期居住證(綠卡綠卡)；(2)當(dāng)年當(dāng)年(日歷年度日歷年度)在美國停留滿在美國停留滿31天，并且近天，并且近3年

25、在美國停年在美國停留天數(shù)的加權(quán)平均值等于或大于留天數(shù)的加權(quán)平均值等于或大于183天。天。在美國依法注冊成立。在美國依法注冊成立。國際稅收(第二版） 朱青 編著2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)l2.2.2 法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) l1注冊地標(biāo)準(zhǔn)注冊地標(biāo)準(zhǔn)(又稱法律標(biāo)準(zhǔn)又稱法律標(biāo)準(zhǔn))。l2管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)l3總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)l4選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)國際稅收(第二版） 朱青 編著2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)l法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之各國規(guī)定：法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之各國規(guī)定：l四種標(biāo)準(zhǔn)中，目前在各國最常用的是注

26、冊地標(biāo)準(zhǔn)四種標(biāo)準(zhǔn)中，目前在各國最常用的是注冊地標(biāo)準(zhǔn)(法律標(biāo)準(zhǔn)法律標(biāo)準(zhǔn))以及管理和控以及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)。其中，有的國家只采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)，如丹麥、埃及、法國、制地標(biāo)準(zhǔn)。其中，有的國家只采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)，如丹麥、埃及、法國、尼日爾、瑞典、泰國、美國等國；有的國家只采用管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，尼日爾、瑞典、泰國、美國等國；有的國家只采用管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，如愛爾蘭、馬來西亞、墨西哥、新加坡等國。但也有許多國家同時采用如愛爾蘭、馬來西亞、墨西哥、新加坡等國。但也有許多國家同時采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，一家公司如果滿足其中一個標(biāo)準(zhǔn)就是注冊地標(biāo)準(zhǔn)及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，一家公司如果滿足其中一個標(biāo)準(zhǔn)就是本國的居民

27、公司，如加拿大、德國、希臘、印度、肯尼亞、盧森堡、馬本國的居民公司，如加拿大、德國、希臘、印度、肯尼亞、盧森堡、馬耳他、毛里求斯、荷蘭、斯里蘭卡、瑞士、英國等國。另外，一些國家耳他、毛里求斯、荷蘭、斯里蘭卡、瑞士、英國等國。另外，一些國家在實行注冊地標(biāo)準(zhǔn)或管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時，也采用總機構(gòu)所在地標(biāo)在實行注冊地標(biāo)準(zhǔn)或管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時，也采用總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。例如，比利時、韓國、日本同時實行注冊地標(biāo)準(zhǔn)和總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。例如，比利時、韓國、日本同時實行注冊地標(biāo)準(zhǔn)和總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)；葡萄牙、挪威同時實行管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)及總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)；新準(zhǔn)；葡萄牙、挪威同時實行管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)及總機構(gòu)所在

28、地標(biāo)準(zhǔn)；新西蘭和西班牙同時采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)以及總機構(gòu)所在西蘭和西班牙同時采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)以及總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。在上述四種標(biāo)準(zhǔn)中，選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)被使用的較少。在世界主地標(biāo)準(zhǔn)。在上述四種標(biāo)準(zhǔn)中，選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)被使用的較少。在世界主要國家中，目前只有澳大利亞在實行注冊地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的要國家中，目前只有澳大利亞在實行注冊地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時，還實行選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)。同時，還實行選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)。國際稅收(第二版） 朱青 編著2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)l法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之我國規(guī)定：法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之我國規(guī)定：l我國判定法人居民

29、身份的標(biāo)準(zhǔn)可以通過我國判定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)可以通過外商投資企業(yè)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法和外國企業(yè)所得稅法來加以說明。該稅法規(guī)定，在我來加以說明。該稅法規(guī)定，在我國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)包括中外合資經(jīng)營企業(yè)、中國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)包括中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外國企業(yè)外合作經(jīng)營企業(yè)和外國企業(yè)(簡稱簡稱“三資三資”企業(yè)企業(yè))，如果，如果其總機構(gòu)設(shè)在我國境內(nèi)，要就來源于我國境內(nèi)、境外的其總機構(gòu)設(shè)在我國境內(nèi)，要就來源于我國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。這表明我國判定法人居民身份是把法所得繳納所得稅。這表明我國判定法人居民身份是把法律標(biāo)準(zhǔn)和總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來使用，二者必須同律標(biāo)

30、準(zhǔn)和總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來使用，二者必須同時滿足，缺一不可。時滿足，缺一不可。 國際稅收(第二版） 朱青 編著2.3 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)l2.3.1 經(jīng)營所得經(jīng)營所得l2.3.2 勞務(wù)所得勞務(wù)所得l2.3.3 投資所得投資所得l2.3.4 財產(chǎn)所得財產(chǎn)所得國際稅收(第二版） 朱青 編著2.3 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)l2.3.1 經(jīng)營所得經(jīng)營所得 l經(jīng)營所得即指營業(yè)利潤，它是個人或公司法人從事經(jīng)營所得即指營業(yè)利潤，它是個人或公司法人從事各項生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營活動所取得的純收益。各項生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營活動所取得的純收益。一筆所得是否為納稅人的經(jīng)營所得，

31、主要看取得這一筆所得是否為納稅人的經(jīng)營所得，主要看取得這項收入的經(jīng)營活動是否為納稅人的主要經(jīng)濟活動。項收入的經(jīng)營活動是否為納稅人的主要經(jīng)濟活動。 國際稅收(第二版） 朱青 編著2.3 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)l各國判定經(jīng)營所得的來源地，主要標(biāo)準(zhǔn)有：各國判定經(jīng)營所得的來源地，主要標(biāo)準(zhǔn)有：l1常設(shè)機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)常設(shè)機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)l大陸法系的國家多采用常設(shè)機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來判定納稅人的經(jīng)大陸法系的國家多采用常設(shè)機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來判定納稅人的經(jīng)營所得是否來自本國。營所得是否來自本國。l2交易地點標(biāo)準(zhǔn)交易地點標(biāo)準(zhǔn)l英美法系的國家一般并不采用常設(shè)機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來確定經(jīng)營英美法系的國家一般并不采用常設(shè)機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來確定經(jīng)營所得的

32、來源地，而是比較側(cè)重用交易或經(jīng)營地點來判定所得的來源地，而是比較側(cè)重用交易或經(jīng)營地點來判定經(jīng)營所得的來源地。經(jīng)營所得的來源地。國際稅收(第二版） 朱青 編著2.3 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)l2.3.2 勞務(wù)所得勞務(wù)所得l1勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)l即跨國納稅人在哪個國家提供勞務(wù)、在哪個國家工作，即跨國納稅人在哪個國家提供勞務(wù)、在哪個國家工作，其獲得的勞務(wù)報酬即為來源于哪個國家的所得其獲得的勞務(wù)報酬即為來源于哪個國家的所得l2勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)l即以支付勞務(wù)所得的居民或固定基地、常設(shè)機構(gòu)的所在即以支付勞務(wù)所得的居民或固定基地、常設(shè)機構(gòu)的所在國為勞務(wù)所得的來源

33、國。國為勞務(wù)所得的來源國。國際稅收(第二版） 朱青 編著2.3 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)l2.3.3 投資所得投資所得 l投資所得是指因擁有一定的產(chǎn)權(quán)而取得的收益，主投資所得是指因擁有一定的產(chǎn)權(quán)而取得的收益，主要包括股息、利息、特許權(quán)使用費等。其中，股息要包括股息、利息、特許權(quán)使用費等。其中，股息是投資者因擁有股權(quán)以及其他與股權(quán)相似的公司權(quán)是投資者因擁有股權(quán)以及其他與股權(quán)相似的公司權(quán)利而取得的所得；利息是投資者憑借各種債權(quán)而取利而取得的所得；利息是投資者憑借各種債權(quán)而取得的所得；特許權(quán)使用費是指因向他人提供專利權(quán)、得的所得；特許權(quán)使用費是指因向他人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽、版權(quán)

34、、經(jīng)銷權(quán)、專有技術(shù)等無形資商標(biāo)權(quán)、商譽、版權(quán)、經(jīng)銷權(quán)、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的所得。產(chǎn)的使用權(quán)而取得的所得。國際稅收(第二版） 朱青 編著2.3 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)l投資所得主要包括投資所得主要包括:l1股息。股息。l目前各國判定股息的來源地一般是依據(jù)股息支付公司的居住目前各國判定股息的來源地一般是依據(jù)股息支付公司的居住地，也就是以股息支付公司的居住國為股息所得的來源國。地，也就是以股息支付公司的居住國為股息所得的來源國。l2利息。利息。l許多國家是以利息支付者的居住地為標(biāo)準(zhǔn)來判定利息所得的許多國家是以利息支付者的居住地為標(biāo)準(zhǔn)來判定利息所得的來源地。來源地。l3

35、特許權(quán)使用費。特許權(quán)使用費。l以特許權(quán)的使用地為特許權(quán)使用費的來源地；以特許權(quán)的使用地為特許權(quán)使用費的來源地；l以特許權(quán)所有者的居住地為特許權(quán)使用費的來源地；以特許權(quán)所有者的居住地為特許權(quán)使用費的來源地；l以特許權(quán)使用費支付者的居住地為特許權(quán)使用費的來源地。以特許權(quán)使用費支付者的居住地為特許權(quán)使用費的來源地。l4租金租金l租金所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)與特許權(quán)使用費基本相同。租金所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)與特許權(quán)使用費基本相同。 國際稅收(第二版） 朱青 編著2.3 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)l2.3.4 財產(chǎn)所得財產(chǎn)所得l財產(chǎn)所得是指納稅人因擁有、使用、轉(zhuǎn)讓手中的財財產(chǎn)所得是指納稅人因擁有

36、、使用、轉(zhuǎn)讓手中的財產(chǎn)而取得的所得或收益產(chǎn)而取得的所得或收益(資本利得資本利得)。對于不動產(chǎn)所。對于不動產(chǎn)所得，各國一般均以不動產(chǎn)的實際所在地為不動產(chǎn)所得，各國一般均以不動產(chǎn)的實際所在地為不動產(chǎn)所得的來源地。但對于動產(chǎn)的所得，各國判定其來源得的來源地。但對于動產(chǎn)的所得，各國判定其來源地的標(biāo)準(zhǔn)并不完全一致。地的標(biāo)準(zhǔn)并不完全一致。國際稅收(第二版） 朱青 編著2.4 居民與非居民的納稅義務(wù)居民與非居民的納稅義務(wù)l2.4.1 居民的納稅義務(wù)居民的納稅義務(wù)l2.4.2 非居民的納稅義務(wù)非居民的納稅義務(wù)國際稅收(第二版） 朱青 編著2.4 居民與非居民的納稅義務(wù)居民與非居民的納稅義務(wù)l2.4.1 居民的

37、納稅義務(wù)居民的納稅義務(wù) l一個實行居民管轄權(quán)的國家要對本國居民的國內(nèi)外一個實行居民管轄權(quán)的國家要對本國居民的國內(nèi)外一切所得征稅，從納稅人角度看，這時該國的居民一切所得征稅，從納稅人角度看，這時該國的居民不僅要就其國內(nèi)所得向本國政府納稅，而且還要就不僅要就其國內(nèi)所得向本國政府納稅，而且還要就其境外來源的所得向本國政府納稅。居民納稅人這其境外來源的所得向本國政府納稅。居民納稅人這種要就其國內(nèi)外一切所得種要就其國內(nèi)外一切所得(又稱全球所得又稱全球所得)向居住國向居住國政府納稅的義務(wù)稱為無限納稅義務(wù)。在一個實行居政府納稅的義務(wù)稱為無限納稅義務(wù)。在一個實行居民管轄權(quán)的國家，無論是自然人居民還是法人居民，

38、民管轄權(quán)的國家，無論是自然人居民還是法人居民，都要對居住國政府承擔(dān)無限納稅義務(wù)。都要對居住國政府承擔(dān)無限納稅義務(wù)。 國際稅收(第二版） 朱青 編著2.4 居民與非居民的納稅義務(wù)居民與非居民的納稅義務(wù)l居民納稅義務(wù)舉例居民納稅義務(wù)舉例l史密斯先生從史密斯先生從1994年年1月起被美國一家公司派到我國，在該月起被美國一家公司派到我國，在該公司與我國合資的公司與我國合資的M公司任職做技術(shù)指導(dǎo)工作。史密斯先生公司任職做技術(shù)指導(dǎo)工作。史密斯先生每月的工資由兩家公司分別支付。我國境內(nèi)的每月的工資由兩家公司分別支付。我國境內(nèi)的M公司每月向公司每月向其支付人民幣其支付人民幣15000元，美國公司每月向其支付工資折合人元，美國公司每月向其支付工資折合人民幣民幣35000元。元。1996年年6月，史密斯先生被該美國公司臨時月，史密斯先生被該美國公司臨時派往泰國，為一家集團公司檢測設(shè)備。他在泰國工作派往泰國，為一家集團公司