淺議我國政府會(huì)計(jì)體系改革

1、淺議我國政府會(huì)計(jì)體系改革 淺議我國政府會(huì)計(jì)體系改革 【摘 要】 文章分析了政府會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的關(guān)系及差異，論證了我國實(shí)施政府會(huì)計(jì)的必要性，提出我國政府會(huì)計(jì)改革的建議：政府會(huì)計(jì)目標(biāo)重新定位，改良政府會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的根底，政府會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇中允價(jià)值。 【關(guān)鍵詞】 政府會(huì)計(jì)；預(yù)算會(huì)計(jì)；必要性；改革 西方的政府會(huì)計(jì)是反映和監(jiān)督政府財(cái)務(wù)收支活動(dòng)和受托責(zé)任履行情況的會(huì)計(jì)，或者說是反映政府受人民的委托管理國家公共資源和公共事務(wù)的情況，報(bào)告政府的業(yè)績以及履行受托責(zé)任情況的專門會(huì)計(jì)。然而當(dāng)前我國政府會(huì)計(jì)就是預(yù)算會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理活動(dòng)，是核算和監(jiān)督政府和行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行

2、情況的專業(yè)會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)是我國方案經(jīng)濟(jì)條件下的特殊產(chǎn)物，隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷開展和完善，預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了變化，比方政府職能轉(zhuǎn)換、政府績效評(píng)價(jià)制度的改革、公共財(cái)政體制的改革、社會(huì)監(jiān)督的加強(qiáng)以及政府的收支分類科目的改革等，都對(duì)反映政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的政府會(huì)計(jì)信息提出了更高要求。因此建立健全我國的政府會(huì)計(jì)體系，有利于提高政府工作效率，更利于保障政府受托責(zé)任的切實(shí)履行。 一、政府會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的關(guān)系、差異 在我國，預(yù)算會(huì)計(jì)也被稱之為政府會(huì)計(jì)，對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)是不作區(qū)分的，然而在理論上，政府會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)存在以下三個(gè)方面的不同： 首先，會(huì)計(jì)目標(biāo)不同。預(yù)算會(huì)計(jì)是為政府預(yù)算管理效勞的，它的目標(biāo)是反映預(yù)算

3、執(zhí)行情況。而政府會(huì)計(jì)主要是為了滿足外部信息使用者了解政府受托責(zé)任的履行情況以及政府長期方案的需要，除此之外，政府會(huì)計(jì)還要為信息的外部使用者提供評(píng)價(jià)政府財(cái)務(wù)狀況和政府績效相關(guān)的信息。 其次，會(huì)計(jì)核算根底不同。預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為其核算的根底，預(yù)算管理的重心是收支管理，相對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制而言，收付實(shí)現(xiàn)在控制實(shí)際支出不超過預(yù)算方面有顯著的優(yōu)越性。而對(duì)政府會(huì)計(jì)來說，如果采用收付實(shí)現(xiàn)制，就會(huì)缺乏有關(guān)提供效勞的全部本錢的完整信息也不能充分反映政府公共效勞的相關(guān)本錢，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真，另外，在收付實(shí)現(xiàn)制下，信息使用者無法了解政府的各種資源狀況，因?yàn)檫@些資源在收付實(shí)現(xiàn)制下的報(bào)表中無法表達(dá)出來，而且容易人為

4、操縱本錢，導(dǎo)致政府資產(chǎn)流失 ，并且政府的債務(wù)也只能在清償時(shí)才確認(rèn)，這樣不利于準(zhǔn)確反映政府的債務(wù)。所以政府會(huì)計(jì)確認(rèn)根底是權(quán)責(zé)發(fā)生制，這樣可以客觀地、真實(shí)地反映政府財(cái)務(wù)活動(dòng)保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。 再次，會(huì)計(jì)核算的對(duì)象不同。預(yù)算會(huì)計(jì)是以政府預(yù)算資金及其運(yùn)動(dòng)為核算對(duì)象。預(yù)算資金的資金運(yùn)動(dòng)不是政府財(cái)務(wù)活動(dòng)的全部。預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)只反映了政府受托責(zé)任的一局部。政府會(huì)計(jì)的范圍比預(yù)算會(huì)計(jì)更為寬，政府會(huì)計(jì)核算的對(duì)象除了包括預(yù)算會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，還反映政府國有資產(chǎn)的狀況及政府的債權(quán)、債務(wù)狀況。 以上可以看出，政府會(huì)計(jì)包括預(yù)算會(huì)計(jì)。政府會(huì)計(jì)比預(yù)算會(huì)計(jì)范圍更廣，信息反映的更全面。 二、我國實(shí)施政府會(huì)計(jì)的必要性 長

5、期以來，我國政府會(huì)計(jì)的主要功能是反映預(yù)算的執(zhí)行情況，然而，預(yù)算會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)這兩者是存在差異的，我國應(yīng)建立一套獨(dú)立于政府預(yù)算的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，這是因?yàn)楫?dāng)前隨著我國政府收支兩條線、部門預(yù)算改革、政府采購制度和國庫集中支付改革的實(shí)施，要求政府會(huì)計(jì)的改革逐漸趨向于以某級(jí)政府為中心來核算整個(gè)政府的財(cái)務(wù)狀況和收支結(jié)果。要提供這種信息，那么之前預(yù)算會(huì)計(jì)下以收付實(shí)現(xiàn)制為核算根底的會(huì)計(jì)體系就無法實(shí)現(xiàn)，只有在權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算根底的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下才能生成，所以必須建立一套以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，反映政府總體的財(cái)務(wù)狀況，給外部信息使用者提供相關(guān)的信息。另外，由于預(yù)算會(huì)計(jì)只反映財(cái)政收入和財(cái)政支出的執(zhí)行

6、情況不能評(píng)價(jià)政府的業(yè)績，不能反映受托責(zé)任。而在政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下，能夠?qū)⒅С龊褪杖脒M(jìn)行配比，從而能夠?qū)φ臉I(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)。由此可見，為了使我國政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息具有可靠性和相關(guān)性，建立一套科學(xué)的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系是非常必要的。 三、我國政府會(huì)計(jì)改革的建議 1、政府會(huì)計(jì)目標(biāo)重新定位 所謂會(huì)計(jì)目標(biāo)是指提供財(cái)務(wù)信息或編制財(cái)務(wù)報(bào)告(財(cái)務(wù)報(bào)表)的目標(biāo)。具體地說就是會(huì)計(jì)行為主體在一定的會(huì)計(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)實(shí)踐工作所要到達(dá)的目的。會(huì)計(jì)目標(biāo)直接會(huì)影響到會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)報(bào)表體系的設(shè)計(jì)、提供信息的范圍和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而影響到會(huì)計(jì)要素分類、確認(rèn)和計(jì)量，所以，政府會(huì)計(jì)改革非常關(guān)鍵的一點(diǎn)就在于轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)目標(biāo)包括兩層含義：第一層

7、：會(huì)計(jì)信息為誰提供，第二層：提供什么樣的會(huì)計(jì)信息。 1會(huì)計(jì)起源于受托責(zé)任，受托責(zé)任是我們研究會(huì)計(jì)理論的起點(diǎn)，我們要以受托責(zé)任作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的理論基石。從會(huì)計(jì)信息的外部使用者來看，受托責(zé)任就要求受托人向委托人提供受托責(zé)任的執(zhí)行情況。政府會(huì)計(jì)主體的委托人是財(cái)政的提供者也就是全體人民。所以各級(jí)政府應(yīng)該向受托人即本地區(qū)納稅人、債權(quán)人、捐贈(zèng)人提供會(huì)計(jì)信息。具體地說，政府會(huì)計(jì)受托人有：社會(huì)公眾。社會(huì)公眾是政府資源的提供者，他們有權(quán)了解和監(jiān)督政府的資源使用情況。立法機(jī)關(guān)。全國人民代表大會(huì)是我國的立法機(jī)關(guān)，政府和行政事業(yè)單位進(jìn)行公共財(cái)政事務(wù)和公共財(cái)政資源的管理，必須經(jīng)過立法機(jī)關(guān)的授權(quán) ，所以政府向立法機(jī)關(guān)報(bào)

8、告其所管理事務(wù)和資源的情況不但重要而且必要，當(dāng)然這種報(bào)告一般通過提供政府財(cái)務(wù)報(bào)告的信息進(jìn)行說明。投資者和債權(quán)人。購置政府債券或貸款給國有企業(yè)的債權(quán)人以及國有企業(yè)投資者，他們需要了解政府資金運(yùn)營以及償債能力。還有那些潛在的投資者和債權(quán)人，他們需要這些財(cái)務(wù)信息來決定是否投資和貸款。外國政府、國際機(jī)構(gòu)和其它資源的提供者。他們也關(guān)心政府是否有效利用資金，他們投入的資金能否全額收回，所以他們也需要政府提供的財(cái)務(wù)信息。 (2)政府會(huì)計(jì)應(yīng)該為信息使用者提供什么樣的會(huì)計(jì)信息。政府會(huì)計(jì)應(yīng)該提供的信息按照使用者的需求可以分為以下幾類：首先是守法信息，也就是政府會(huì)計(jì)提供的信息要能夠提供相關(guān)信息,使信息使用者能夠評(píng)價(jià)

9、政府是否按照預(yù)算和相關(guān)法律法規(guī)來使用財(cái)政資金的；二是要提供財(cái)務(wù)狀況信息,就是指政府要提供政府在運(yùn)營過程中發(fā)生的收入與支出的情況以及在此過程中形成的資產(chǎn)、負(fù)債以及凈資產(chǎn)情況，根據(jù)這些信息使用者可以評(píng)價(jià)政府的工作業(yè)績；三是對(duì)經(jīng)濟(jì)開展影響的信息，政府應(yīng)該使信息使用者了解政府的財(cái)政活動(dòng)對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)影響的范圍和程度。 2、改良政府會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的根底 我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)除了事業(yè)單位的經(jīng)營活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外其他活動(dòng)幾乎全部是以收付實(shí)現(xiàn)制為核算根底，收付實(shí)現(xiàn)制在一定程度上為政府加強(qiáng)對(duì)預(yù)算資金管理提供了幫助，但是收付實(shí)現(xiàn)制提供的信息也存在局限性。收付實(shí)現(xiàn)制無法全面準(zhǔn)確地反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債狀況，另外，當(dāng)前我國進(jìn)

10、行公共財(cái)政體制改革，如收支兩條線、國庫集中收付制度、部門預(yù)算的編制、采購制度的實(shí)施，使政府財(cái)政管理的重心已由收入管理開始轉(zhuǎn)向了支出管理，這就要有相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息來反映從而監(jiān)督各項(xiàng)支出的情況，進(jìn)而反映政府受托責(zé)任的履行情況，因此，就需要把收入和支出進(jìn)行配比，也就是說要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。所以政府會(huì)計(jì)必須引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制。 3、政府會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇中允價(jià)值 會(huì)計(jì)計(jì)量，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系加以衡量、計(jì)算并予以確定，使其轉(zhuǎn)化為可用貨幣表現(xiàn)的信息，簡言之，會(huì)計(jì)計(jì)量就是對(duì)會(huì)計(jì)要素金額確實(shí)定。會(huì)計(jì)計(jì)量與會(huì)計(jì)確認(rèn)密切相連。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，常用的計(jì)量屬性歷史本錢、重置本錢、現(xiàn)行市價(jià)、現(xiàn)值和可變現(xiàn)凈值。由于公允價(jià)值

11、越來越受到重視，所以也被作為一種根本計(jì)量屬性，公允價(jià)值是指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。所以公允價(jià)值不是一種單一的計(jì)量屬性，而是一個(gè)檢驗(yàn)尺度。政府會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性受到政府會(huì)計(jì)目標(biāo)以及政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的影響。我國政府會(huì)計(jì)目標(biāo)是受托責(zé)任觀，因此政府會(huì)計(jì)信息應(yīng)該從可靠性出發(fā)，最大限度地把歷史本錢考慮進(jìn)去。但是該模式的弊端顯而易見，因?yàn)樗峁┑臅?huì)計(jì)信息難以揭示政府真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，缺乏可比性和相關(guān)性，所以，信息使用者必須通過了解政府工程的準(zhǔn)確的本錢費(fèi)用，為績效評(píng)價(jià)提供較為準(zhǔn)確的依據(jù)，這樣才能提供準(zhǔn)確的收益狀況，所以使用其他的模式不可防止。公允價(jià)值計(jì)量模式是這幾個(gè)模式中最接近實(shí)際價(jià)值的方法。但是公允價(jià)值計(jì)量是一種綜合的計(jì)量模式，但是目前也只能是理論上的假定,因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量模式