建筑行業(yè)稅收政策的實(shí)施細(xì)則(共31頁).ppt

1、番禺區(qū)地方稅務(wù)局番禺區(qū)地方稅務(wù)局建筑行業(yè)稅收政策宣講會(huì)建筑行業(yè)稅收政策宣講會(huì)內(nèi)內(nèi) 容容 提提 要要 一 、新營業(yè)稅條例及其細(xì)則實(shí)施后對建筑行業(yè)的影響二、市政工程征地及拆遷補(bǔ)償收入營業(yè)稅的規(guī)定三、建筑行業(yè)的企業(yè)所得稅管理四、關(guān)于個(gè)人所得稅問題 第一部分第一部分新營業(yè)稅條例及其細(xì)則新營業(yè)稅條例及其細(xì)則實(shí)施后對建筑行業(yè)的影響實(shí)施后對建筑行業(yè)的影響 （一）根據(jù)條例規(guī)定在中華（一）根據(jù)條例規(guī)定在中華人民共和國人民共和國境內(nèi)境內(nèi)有償有償提供建筑勞務(wù)提供建筑勞務(wù)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。 即即應(yīng)納營業(yè)稅額應(yīng)納營業(yè)稅額營

2、業(yè)額營業(yè)額稅率稅率(3%)(3%)新法下變化點(diǎn)新法下變化點(diǎn): :一、對“境內(nèi)”的解釋擴(kuò)大。 原規(guī)定：所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi) ； 新規(guī)定：提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)。 同時(shí)規(guī)定：如果提供勞務(wù)者在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。如某建筑項(xiàng)目委托境外機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的，境內(nèi)單位付款時(shí)就要為其代扣代繳營業(yè)稅 新法下變化點(diǎn)新法下變化點(diǎn): : 二、對“有償”的理解：納稅人視同發(fā)生應(yīng)稅行為的兩種情形： 1、單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人； 2、單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生

3、的自建行為。新法下變化點(diǎn)新法下變化點(diǎn): : 三、關(guān)于營業(yè)額的確定 A A、設(shè)備的問題、設(shè)備的問題 新規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 舊規(guī)定：建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值。 建筑業(yè)包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。 裝飾勞務(wù)：納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額。財(cái)稅2006114號。新法下變化點(diǎn)新法下變化點(diǎn): :三、關(guān)于營業(yè)額的確定 B B、納稅人的營業(yè)額為

4、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的全部價(jià)、納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?？詈蛢r(jià)外費(fèi)用。 特殊情形： 納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。注意注意:如將工程分包給個(gè)人的，總包方對此部分分包工程不能在工程營業(yè)額中扣減。允許扣減時(shí)必須提供該分包單位開具的工程發(fā)票,目前總分包做法。 新法下變化點(diǎn)新法下變化點(diǎn): :三、關(guān)于營業(yè)額的確定 C、關(guān)于價(jià)外費(fèi)用關(guān)于價(jià)外費(fèi)用 同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)可以不作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)征營業(yè)稅： 1、由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民

5、政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； 2、收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； 3、所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 （二）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。 （三）單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。 （四）納稅義務(wù)時(shí)間的確定 1、明確規(guī)定取得索

6、取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。 2、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 第二部分第二部分市政工程征地及拆遷補(bǔ)償收入市政工程征地及拆遷補(bǔ)償收入營業(yè)稅的規(guī)定營業(yè)稅的規(guī)定 一、市政工程用地補(bǔ)償款是否征收營業(yè)稅一、市政工程用地補(bǔ)償款是否征收營業(yè)稅 (一)市政工程(鐵路、道路、河涌整治等政府重點(diǎn)工程項(xiàng)目)用地主要有以下情況： 1、收回國有土地使用權(quán)或征用農(nóng)村集體土地(簡稱征地)； 2、臨時(shí)租用國有或集體土地(簡稱臨時(shí)租地)，施工

7、結(jié)束后歸還原土地權(quán)屬人； 3、永久租用農(nóng)村集體土地(簡稱永久租地)。 一、市政工程用地補(bǔ)償款是否征收營業(yè)稅一、市政工程用地補(bǔ)償款是否征收營業(yè)稅（二）相關(guān)稅務(wù)處理 1、征地補(bǔ)償款，根據(jù)營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)(國稅發(fā)1993149號)第八條規(guī)定，土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅； 2、征地、臨時(shí)租地和永久租地支付給原土地承租者的補(bǔ)償款，不屬營業(yè)稅征稅范圍，不征營業(yè)稅； 3、臨時(shí)租地和永久租地支付給土地權(quán)屬人的土地租金，及地上附著物的拆遷補(bǔ)償（按政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付的青苗補(bǔ)償款除外）收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅 。二、關(guān)于被拆遷戶取得拆遷

8、補(bǔ)償收入不征稅問題 為支持城市改造建設(shè)，凡經(jīng)縣級以上政府批準(zhǔn)，國土局及有關(guān)房地產(chǎn)管理部門發(fā)出公告，限期拆（搬）遷的地（路）段的，被拆遷戶取得的拆遷補(bǔ)償收入（包括貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益）暫不征收營業(yè)稅。三、關(guān)于開發(fā)商以土地或房產(chǎn)補(bǔ)償給被拆遷戶的征稅問題三、關(guān)于開發(fā)商以土地或房產(chǎn)補(bǔ)償給被拆遷戶的征稅問題 對開發(fā)商根據(jù)當(dāng)?shù)卣某鞘幸?guī)劃和建設(shè)部門的要求，進(jìn)行舊城拆遷改造，以土地補(bǔ)償給被拆遷戶的，核定營業(yè)額計(jì)征“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”的營業(yè)稅。以房產(chǎn)補(bǔ)償給被拆遷戶的，對補(bǔ)償面積與拆遷面積相等的部分，按同類住宅房屋的成本價(jià)核定計(jì)征“銷售不動(dòng)產(chǎn)”的營業(yè)稅；對補(bǔ)償面積超過拆遷面積的部分，核定營業(yè)額計(jì)征“銷售不動(dòng)

9、產(chǎn)”的營業(yè)稅。 四、不征營業(yè)稅的審核要求四、不征營業(yè)稅的審核要求 納稅人（或征地部門）須向所在地區(qū)(市)地稅局提供國土部門發(fā)出的房屋拆遷公告或政府發(fā)出的征地公告(或出具縣級(含)以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件)，規(guī)劃部門批準(zhǔn)的規(guī)劃紅線圖以及征地拆遷單位與被拆遷單位簽訂的補(bǔ)償合同，由區(qū)地稅局審核后按暫不征稅處理。 如水利工程可提供：關(guān)于*可行性研究報(bào)告的復(fù)函(由廣州市發(fā)展和改革委員會(huì)審批)復(fù)印件或關(guān)于開展*項(xiàng)目建設(shè)的通知復(fù)印件(區(qū)水利局審批)。第三部分第三部分建筑行業(yè)的企業(yè)所得稅管理建筑行業(yè)的企業(yè)所得稅管理 一、建安企業(yè)的企業(yè)所得稅征收方式：查帳征收與核定征收查帳征收與核定征收 納稅人

10、具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅： （一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的； （二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的； （三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的； （四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；成本費(fèi)用憑證殘缺不全，或大量、或大額使用不合法憑證入賬 （五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的； （六）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。二、查帳征收企業(yè)所得稅的業(yè)戶二、查帳征收企業(yè)所得稅的業(yè)戶1、應(yīng)交稅額的計(jì)算: 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=企業(yè)的應(yīng)納稅所得額* *適用稅率-

11、-稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損二、查帳征收企業(yè)所得稅的業(yè)戶二、查帳征收企業(yè)所得稅的業(yè)戶2、對查帳計(jì)征業(yè)戶管理： 如業(yè)務(wù)量正常但常年虧損或常年介于盈虧臨界點(diǎn)，按照實(shí)際利潤額預(yù)繳但稅負(fù)常年低于核定征收企業(yè)應(yīng)稅所得率水平或按照實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，對該建筑安裝企業(yè)取得的各類收入，按照規(guī)定的預(yù)繳率預(yù)繳企業(yè)所得稅。按照不低于8%（具體標(biāo)準(zhǔn)及做法以廣州市地稅局最新規(guī)定為準(zhǔn)）的應(yīng)稅所得率的水平確定，其中對發(fā)現(xiàn)使用假發(fā)票情況突出的企業(yè)，按照不低于15% （具體標(biāo)準(zhǔn)及做法以廣州市地稅局最新規(guī)定為準(zhǔn)）的應(yīng)稅所得率的水

12、平確定。 實(shí)行按預(yù)繳率預(yù)繳企業(yè)所得稅的建筑安裝企業(yè)，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。主管地稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對建筑安裝企業(yè)年度申報(bào)的真實(shí)性進(jìn)行審核，申報(bào)不實(shí)的要依法追補(bǔ)應(yīng)繳稅款，退稅或抵繳稅款的，要經(jīng)審核確認(rèn)申報(bào)無誤后才能辦理退稅或抵繳稅款。 三、三、 核定征收核定征收 1、采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下： 應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額應(yīng)稅所得率 建筑業(yè) 應(yīng)稅所得率 2000萬（含）以下 8-20% 2000萬以上 10-20% 三、三、 核定征收核定征收 2、核定征收業(yè)戶的管理 實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的

13、納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。 納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20%的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。 納稅人預(yù)繳稅款或年終進(jìn)行匯算清繳時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填寫中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(B類)，在規(guī)定的納稅申報(bào)時(shí)限內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 四、異地施工企業(yè)管理四、異地施工企業(yè)管理 對外地企業(yè)承包工程，如能提供固定工商戶外出經(jīng)營稅收管理證明單(以下簡稱證明單)的，企業(yè)所得稅回原地申報(bào)繳納。 異地施工建筑安裝企業(yè)未開具外出經(jīng)營活動(dòng)管理證明的，在開

14、具發(fā)票時(shí)，施工地主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照當(dāng)?shù)氐膽?yīng)稅所得率核定征收企業(yè)所得稅。 做好外出經(jīng)營活動(dòng)管理證明的開具、報(bào)驗(yàn)、登記、跟蹤管理等各環(huán)節(jié)工作。第四部分第四部分工程從業(yè)人員個(gè)人所得稅工程從業(yè)人員個(gè)人所得稅 一、當(dāng)?shù)兀üこ趟诘兀I(yè)戶 查帳征收：據(jù)實(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。 核定征收：按建安單位應(yīng)納營業(yè)稅的工程收入額依0.4%的征收率計(jì)征 。 二、外地（非工程所在地）業(yè)戶 外地來我區(qū)施工企業(yè)應(yīng)向工程所在地主管地稅機(jī)關(guān)扣繳申報(bào)工程從業(yè)人員應(yīng)納的個(gè)人所得稅。 二、查賬方式征收企業(yè)所得稅的外地施工企業(yè)，經(jīng)工程所在地主管地稅機(jī)關(guān)審核同意后，可采用據(jù)實(shí)征收方式扣繳工程從業(yè)人員的個(gè)人所得稅，即按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國稅發(fā)2005205號）要求履行扣繳申報(bào)義務(wù)；但主管地稅機(jī)關(guān)審核發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在中華人民共和國稅收征收管理法第三十五條規(guī)定情形的，則應(yīng)要求其按核定方式計(jì)繳個(gè)人所得稅。 三、申請據(jù)實(shí)方式征收個(gè)人所得稅的外地施工企業(yè)，應(yīng)向工程所在地主管地稅機(jī)關(guān)提供以下相關(guān)資料； （一）納稅人企業(yè)所得稅征收方式證明； （二）上年度和當(dāng)年度會(huì)計(jì)帳冊、憑證和報(bào)表； （三）與所有工程從業(yè)人員依法簽訂的勞動(dòng)合同； （四）相關(guān)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證書； （五）上年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表； （六）前三個(gè)月的扣繳個(gè)