《全面營改增會計核算方法與技巧》

1、全面營改增會計核算方法與技巧主要內(nèi)容一、增值稅核算的知識鋪墊二、主要原始憑證及科目設(shè)置三、三級科目的核算銷項稅額四、三級科目的核算進項稅額五、三級科目的核算其他專欄六、二級科目的核算增值稅留抵稅額七、二級科目的核算待抵扣進項稅額八、二級科目的核算增值稅檢查調(diào)整九、增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)的核算 十、一般納稅人申報主表的填寫一、增值稅核算的知識鋪墊（一）增值稅一般納稅人的特征 抵扣制增值額二銷售額-外購貨物及勞務支出額增值稅=銷售額X稅率-外購貨物及勞務支出可抵扣項目金額X稅率 當期應納增值稅二當期銷項稅額一當期進項稅額增值稅鏈條不中斷 若購進的增值稅可以抵扣進項稅，則其銷售能產(chǎn)生銷項稅。換言之，若購進將

2、來不 能產(chǎn)生銷項稅，其進項就不可以抵扣。計算營業(yè)稅和增值稅的區(qū)別（）營業(yè)稅只需考慮銷售額，營業(yè)稅二銷售額X稅率。（）增值稅不僅要考慮銷售情況，還要考慮購進情況，增值稅二銷項稅額-進項稅額； 增值稅在銷售環(huán)節(jié)與購進環(huán)節(jié)的核算在權(quán)利與義務上是不平等的。、增值稅核算的知識鋪墊（二）稅率、征收率和預征率 根據(jù)號歸納：五種稅率，兩個征收率，三個異地預收率 稅率：檔：、和零稅率。適用于一般納稅人。 ：（）銷售或進口貨物（除適用的貨物外）； （）提供加工、修理、修配勞務； （） 提供有形動產(chǎn)租賃服務。：銷售或進口： （）糧食、使用植物油； （）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、 石油液化氣、天然氣、沼氣、居民

3、用煤炭制品； （）圖書、報紙、雜志； （）飼料、 化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； （）國務院規(guī)定的其他貨物。： （）提供 基礎(chǔ)電信 服務； （）提供郵政服務； （）提供交通運輸服務； （） 提供建筑服務； （）提供不動產(chǎn)租賃；（）銷售不動產(chǎn)；（）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。：（）增值電信 服務；（）金融服務； （）銷售無形資產(chǎn)（銷售土地使用權(quán)除外）； （）現(xiàn)代服務（租賃服務除外）：研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物 流輔助服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務、其他現(xiàn)代服務；（）提供 生活服務 ：文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服 務、其他生活服務。

4、零稅率：（）國際運輸服務；（）航天運輸服務；（）向境外單位提供的 完全在境 外消費的相關(guān)服務 ：研發(fā)服務、合同能源管理服務、設(shè)計服務、廣播影視節(jié)目（作品） 的制作和發(fā)行服務、軟件服務、電路設(shè)計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服 務、離岸服務外包業(yè)務、轉(zhuǎn)讓技術(shù)；（）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他服務；（） 納稅人出口貨物（國務院另有規(guī)定的除外）征收率：檔：、。適用于小規(guī)模納稅人及選擇適用簡易計稅方法計稅的一般納稅 人。號文第十六條 :增值稅征收率為，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。（）基本規(guī)定：征收率小規(guī)模納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務、 無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)， 適用簡易計稅方 法

5、計稅，增值稅征收率為。一般納稅人發(fā)生特定應稅行為 ，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，增值稅征收率為。（）特別規(guī)定：征收率一般納稅人適用征收率的情況一般納稅人銷售其年月 日前取得（不含自建）的不動產(chǎn) ，可以選擇適用簡易計稅方 法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后 的余額為銷售額，按照的征收率計算應納稅額。一般納稅人銷售其年月 日前自建的不動產(chǎn) ，可以選擇適用簡易計稅方法， 以取得的 全部價款和價外費用為銷售額，按照的征收率計算應納稅額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 中的一般納稅人， 銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目， 可以選擇適用簡易計 稅方法按照的征收率計稅。一般納稅人 出租

6、其年月日 前取得的不動產(chǎn) ，可以選擇適用簡易計稅方法 ,按照的征 收率計算應納稅額。小規(guī)模納稅人適用征收率的情況小規(guī)模納稅人 銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn) （不含個體工商戶銷售購買的住房 和其他個人銷售不動產(chǎn)） ，應以取得的全部價款和價外費用 減去 該項不動產(chǎn)購置原價或 者取得不動產(chǎn)時的作價 后的余額為銷售額 ，按照的征收率計算應納稅額。小規(guī)模納稅人 銷售其自建的不動產(chǎn) ，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額， 按 照的征收率計算應納稅額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 中的小規(guī)模納稅人， 銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目 ，按照的征收率計稅。小規(guī)模納稅人 出租其取得的不動產(chǎn) （不含個人出租住房），應按照的征收率計

7、算應 納稅額。異地預征率：檔：，。房地產(chǎn)業(yè)預征率為或； 建筑業(yè)預征率為或。（附列資料四：稅額抵減情況表） 由于我國目前增值稅的稅率、征收率等檔次太多，不同項目適用的稅率不同，對于 業(yè)務內(nèi)容相近，但由于簽約項目名稱不同可能導致的稅率差異，需要引起各方關(guān)注。例 如不動產(chǎn)租賃與倉儲服務。三）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分一般納稅人（）判定標準：年應稅銷售額萬或年營業(yè)額萬;（）會計核算健全小規(guī)模納稅人不滿足一般納稅人標準的企業(yè)劃分要點（）年銷售額滿萬 必須申請 一般納稅人登記;（）年銷售額未達標準，會計核算健全，能夠準確提供稅務資料的，也可申請- 納稅人登記；（）一經(jīng)登記為一般納稅人后， 不得轉(zhuǎn)為小規(guī)

8、模納稅人；（）一般納稅人發(fā)生 特定應稅行為，可選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇, 個月內(nèi)不得改變。（四）增值稅的納稅期限按期一次納稅以個月或者個季度為個納稅期的，自期滿之日起日內(nèi)申報納稅。注意：個季度的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社, 以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。按期預繳納稅以日、日、日、日或者日為個納稅期的，自期滿之日起日內(nèi)預繳稅款，于次月日起 日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。【提示】按期一次納稅和按期預繳納稅下的賬戶設(shè)置和會計核算有區(qū)別。（五）增值稅的核算依據(jù)號文第條：納稅人應當按照國家統(tǒng)一的會計制度進行增值稅會計核算。、主要原始憑證及科目設(shè)

9、置増值稅專用境票基本聯(lián)次: . 一式三聯(lián)（一）主要原始憑證f憑證第一聯(lián)記賬聯(lián)： 銷貨方記賬憑證 第二聯(lián)抵扣聯(lián)： 購貨亦扣稅 第ZR發(fā)票 購顎有記賬憑證L増值稅扣稅憑證（一鹼內(nèi)稅人）（1）増直稅專用發(fā)票（含說控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）C2海關(guān)進口増値稅專用繳款書（3農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)黑、農(nóng)產(chǎn)品銷售友示,完銳憑證K,北京増佰稅專用垢芋11000«2130此聯(lián)不柞報銷、扣稅憑證便用記腓聯(lián)No, 08486670期：201占年12月25曰、單位吉稱:北京京華酉自灑寶業(yè)百陽責11'壬公耳 納稅人識別號：11O10544336615000O+'范址、由岳:j驚市朝陽昶紅廟西里3號 6455

10、1179幵尸行及:丄商銀行永達分理*t01012345673國稅函2014J8S0號北京E卩鈔J *合計卡枷稅合計（犬寫肆匸忻巧自亡亍肆適陸十銷貨單位勺號）平4640. 4閔笛 注規(guī)格型號-+-1A4000. 50*'稅率J11%4449.S6<2*-AA4J+'4-4a4444+J7pA44p丿斗*科*J+-'*4-4+J24-J+J*J:盧¥ 4090, 50-p¥ 449, 96-；密薩1咅稱：北京市朝陽區(qū)移動電話局，納祖人識別號 i 132ES0+J銅丄止、由當：1匕京帀朝陽區(qū)紅廟西里95遲 fid552222*J 幵戶行反服戶：工行永

11、達分理處010陽S 3 T 7T滬北京増值銳專用左奈 抵扣聯(lián)1100062130第二聯(lián)：抵扣聯(lián)H-1購貨方扣稅憑證Nd 034ES67D*J幵BM3：2O16年12月26曰屮名稱汀匕京京華酉目酒賣業(yè)方P耳盃任茲刁”納稅人識別號：11010S44 3 366159000密瑪卑位地土 1卜、申詁：北京用期陽區(qū)劉止曲甲3號64551179K*幵戶行廉賬戶;丄冏銀 行永i丈芬耳里址01012345678貨物或應駅冇箔名稱-規(guī)榕型號*單位一封量4單價4金無*稅率J稅耨電話費"2+J4090. 50411%449. 96-'4-1+J+J+JA+-'函敘4«-J+J+J

12、芒+Jroi44+J+JA4189A4+J+J+>4O號«-'4AA4A北京+J1-1+J+JHP44:1戦AA444-f廠卓+J+JAa+-'合計-4-'¥ 4000. 50h'¥ 449.S6<Ft令計（大寫肆懺田佢肆蠟元肆角陸分【h寫）¥4540. 46盧容稱：i匕京市朝陽區(qū)移動電話局"銷貸納稅人識別號：110100000876432560備單位地址、電話=北不市朝陽區(qū)紅廟西里酢號 64552222-注7幵戶師項贓戶；T行永誡妤理處01069537776收款人:1100082130No. OS4

13、86a70*J幵募Fl期：201日年12月WE F第三聯(lián)：岌票聯(lián)詩貨方記鑒證普通發(fā)票（適用于一般納稅人和小規(guī)模納稅人） 除增值稅扣稅憑證之外的票據(jù)（二）科目設(shè)置.一般納稅人應立稅一應交増值稅逼庠一般 納稅人的10個專欄和小規(guī)未交増值銳逼用F納稅人増值稅留祗稅額俺用_般納稅人一扣進頃稅額（®用_般納稅人SE稅薛WSOffi 稅務機關(guān)檢查T6納稅人后的調(diào)賬）（）十大三級專欄“應交稅費一一應交增值稅”科目設(shè)置如下三級專欄:借方金額分析貸方金額分析進項 稅額已交 稅金減免 稅款出口 抵減 內(nèi)銷 產(chǎn)品 應納 稅額轉(zhuǎn)出 未交 增值稅營改 增抵 減的 銷項 稅額銷項稅 額出口 退稅進項 稅額 轉(zhuǎn)出

14、轉(zhuǎn)出 多父 增值稅三、三級科目的核算一一銷項稅額（一）銷項稅額的核算內(nèi)容 銷項稅額核算內(nèi)容企業(yè)銷售貨物、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)、提供應稅勞務應收取的增值稅額； 發(fā)生銷售退回或按照稅法規(guī)定允許抵扣的增值稅額應 沖減銷項稅額，只能在貸方 用紅字登記。.銷項稅額的確定銷項稅額是指納稅人發(fā)生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅 額。銷項稅額銷售額*稅率（，零稅率）銷售額=含稅銷售額*（稅率） 三、三級科目的核算銷項稅額（二）銷售額的確定銷售額的一般規(guī)定 銷售額是指納稅人提供應稅行為取得的全部價款和價外費用。 價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：代為收取 同時符合下列

15、個條件（號文第十條規(guī)定） 的政府性基金 或者行政事業(yè)性收費： 由國務院或者財政部 批準設(shè)立 的政府性基金， 由國務院或者省級人民政府及其財政、 價 格主管部門 批準設(shè)立 的行政事業(yè)性收費； .收取時開具省級以上（含省級） 財政部門監(jiān) （印）制 的財政票據(jù)； .所收款項 全額上繳財政。以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項?！咎崾尽?價外費用一定是銷售方向購買方收取的； 價外費用應 視同含稅收入。【例】某建筑公司一般納稅人年月確認收入萬元并已收款，開出增值稅專用發(fā)票，銷售 價款萬元，稅款萬元；同時因提前完工按合同規(guī)定收到 獎勵費萬元和優(yōu)質(zhì)費萬元， 該筆 業(yè)務應確認銷項稅額是？銷項稅額（）XX（萬

16、元）借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入管理費用應交稅費應交增值稅（銷項稅額）納稅申報表的填寫 :附表一 第行（稅率）的（銷售額）、 （銷項稅額）列分別填萬元、萬元（開具專用發(fā)票）、 列分別填萬元、 萬元（開具普通發(fā)票）銷售額的特殊規(guī)定：差額計算 因為經(jīng)營過程中購入時不得抵扣進項稅額或無法取得抵扣憑證， 為避免重復征稅、 避免納稅人稅負增加，允許對以下情況進行差額納稅。（號文附件）（）金融商品轉(zhuǎn)讓，按照 賣出價扣除買入價 后的余額為銷售額。金融商品轉(zhuǎn)讓，不 得開專票。（）經(jīng)紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用， 扣除向委托方收取并代為支付 的政府性基金或者行政事業(yè)性收費 后的余額為銷售額。 向委托

17、方收取的政府性基金或者 行政事業(yè)性收費，不得開專票。（）融資租賃和融資性售后回租業(yè)務。（）提供 客運場站服務， 以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費 后的余額為銷售額。 （該規(guī)定為避免低征高扣，出現(xiàn)進銷項倒掛，因為客運場站服務稅 率，運費）（）提供旅游服務 ，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買 方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付 給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，（不得開專票）（）提供 建筑服務適用簡易計稅方法的 ，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的 分包款后的余額為

18、銷售額。（）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其 開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法 的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支 付的土地價款后的余額為銷售額?！咎崾尽坎铑~扣除，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的 有效憑證。否 則，不得扣除。有效憑證是指：（）支付給境內(nèi)單位或者個人 的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。（）支付給境外單位或者個人 的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑 證，稅務機關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。（）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。（）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土

19、地價款，以省級以上 （含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频?財政票據(jù)為合法有效憑證。（）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證 【提示】其核算在“五、（三）營改增抵減的銷項稅額”講。三、三級科目的核算一一銷項稅額（三）銷項稅額的核算3蕪營銷售）15；銷售拆化和銷奮退回（難折卿竝析町（詩）滉合誚售）CIO）盤物易物）還本銷善i 一般銷售 借：銀行存款（現(xiàn)銷業(yè)務）應收賬款（普通賒銷業(yè)務）應收票據(jù)（賒銷業(yè)務一商業(yè)匯票結(jié)算） 預收賬款（預收款業(yè)務） 貸：主營業(yè)務收入應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）【提示】借方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇【例】年月，信誠建筑公司與幸福房地產(chǎn)開發(fā)公司簽訂建造合同，承包職工食堂，工程 造價為萬元（不含

20、稅），預計總成本為萬元。簽訂建造合同的當天信誠建筑公司收到的 工程造價款，若工程于合同規(guī)定的年月按期完成，將收到另外工程造價款?！窘庾x】財稅號：納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式 的，其納稅義務發(fā) 生時間為收到預收款的當天。年月收到預收款時，納稅義務發(fā)生，應開具增值稅專票。 銷項稅額X（萬元）。賬務處理：借：銀行存款貸：預收賬款應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（）月末上報計量，業(yè)主給予批復借：預收賬款（應收賬款）貸：工程結(jié)算 【例】接上例，若年累計實際發(fā)生成本 元，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。 合同完工進度按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例來確定。信誠建筑公司計算出

21、年度的完工進度是該公司年度應確認合同收入和合同費用的賬務處理借：主營業(yè)務成本（X）工程施工合同成本貸：主營業(yè)務收入（ X）銷售建筑材料等存貨的處理【例】年月日，信誠建筑公司將用于建造的建筑材料鋼材多余出的噸出售，開出增值稅 發(fā)票注明價款 元，稅款 元，款項尚未收到。借：應收賬款貸：其他業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）出租存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 【例】年月日，信誠建筑公司將辦公樓中的一層出租， 租期年，年租金萬元 （不含稅） ， 年月日收到年度半年的租金。確認年的增值稅銷項稅額及租金收入。屬于不動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，若辦公樓屬于年月日之后取得并出租，使用；若辦公樓屬 于年

22、月日之前取得并出租（出租不動產(chǎn)老項目），可選擇按的征收率計稅。納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當 天。年月日，按計稅，銷項稅額X（元）借：銀行存款 貸：預收賬款 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 每月末確認收入借：預收賬款 貸：其他業(yè)務收入【提示】若出租的是機器設(shè)備等動產(chǎn)固定資產(chǎn)， 按計稅，分錄同上， 銷項稅額為 （X ） 元。按的征收率計稅，若開出普通發(fā)票的金額為萬，增值稅額X（元）借：銀行存款 貸：預收賬款 應交稅費未交增值稅銷售折扣和現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回 在確定銷售商品收入的金額時， 應注意區(qū)分銷售折扣和現(xiàn)金折扣、 銷售折讓和銷售 退回及其不同的

23、會計處理方法。確定銷售商品收入的金額時，不應考慮預計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓，即應 按總價確認，但應是扣除銷售折扣后的凈額。（）銷售折扣與現(xiàn)金折扣的主要區(qū)別 發(fā)生的環(huán)節(jié)和目的 不一樣（）銷售折扣發(fā)生在買賣環(huán)節(jié)，目的是促進銷售（）現(xiàn)金折扣發(fā)生在收款環(huán)節(jié)，目的是提前收現(xiàn) 會計處理 不同（）銷售折扣不做賬務處理，按折扣后金額確定銷售收入 （）現(xiàn)金折扣做賬務處理，按折扣前金額確定銷售收入【提示】銷售折扣 的相關(guān)規(guī)定 : （）在同一張發(fā)票金額欄分別注明銷售額和折扣額可扣除 （）在備注欄注明的不可扣除（）折扣額另開發(fā)票的不可扣除（）銷售退回與銷售折讓的比較 （）都是沖減收入，同時資產(chǎn)減少（應收賬款或退

24、還現(xiàn)金）； （）折讓單純的價格折讓，沒有實體退回；退回商品實體退回； （）有商品實體退回時，存貨增加并沖減銷貨成本； （）如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應同時調(diào)整相關(guān)財務費用的金額。（）銷售折讓的賬務處理 銷售折讓是企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。 末確認收入的，應在確認銷售商品收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認； 已確認收入的銷售，發(fā)生銷售折讓的部分沖減當期收入。借：主營業(yè)務收入應交稅費 應交增值稅 （銷項稅額 ） 貸：銀行存款等（實際支付或應退還的價款）【提示】 銷售折讓與銷售退回都只有取得紅字增值稅發(fā)票，才可以沖減銷項稅額； 銷售退回在沖減收入和銷項稅額的同時，還

25、要在退回商品入庫時作如下分錄： 借：庫存商品貸：主營業(yè)務成本【例】年月日，幸福房地產(chǎn)開發(fā)公司將年月建造完成的商品房小區(qū)售給乙公司套，每套 售價萬元（不含稅），每套成本萬元，為及早收回貨款，公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣 條件為：，。乙公司在年月日支付貨款。年月日，其中一套房因質(zhì)量問題被乙 公司退回， 幸福房地產(chǎn)開發(fā)公司當日支付有關(guān)退貨款。 假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值 稅。甲公司的會計處理如下：（）年月日銷售實現(xiàn)時：銷項稅額X（萬元）借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本貸：開發(fā)產(chǎn)品（成本）（）月收到貨款時，發(fā)生現(xiàn)金折扣萬元（X）：借：銀行存款 財務費用 貸

26、：應收賬款（）年月日發(fā)生銷售退回時：借：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 貸：銀行存款財務費用借：開發(fā)產(chǎn)品（成本）貸：主營業(yè)務成本【提示】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)若采取預收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目， 在收到預收 款時按照的預征率預繳增值稅。三、三級科目的核算銷項稅額（三）銷項稅額的核算兼營銷售號文第條， 納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或 者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適 用稅率。【例】幸福房地產(chǎn)開發(fā)公司主營房地產(chǎn)開發(fā)和銷售業(yè)務，兼營裝修服務、建材等材料銷 售及所售小區(qū)的物業(yè)管理服務。 年月日，公司將年月建造完成的

27、商品房小區(qū)售給乙公司 套，共計平 M ，每套售價萬元（不含稅），每套成本萬元，給乙公司提供房屋裝修，每 套裝修總價款為萬元（不含稅）；銷售給乙公司建材共計萬元（不含稅）；物業(yè)費按每 平M每月元（不含稅）計價。假定售房、裝修、售料及物業(yè)都是單獨簽訂合同，并分 別核算。公司銷項稅額的會計處理如下：（）售房銷項稅額 X （元）（）裝修銷項稅額 X（元）（）售料項稅額 X（元）（）物業(yè)銷項稅額 X（元）合計： （元）【提示】 物業(yè)管理屬于現(xiàn)代服務中的商務輔助服務，按計稅。 賬務處理：分別按收入確認時間對這四類銷售業(yè)務進行賬務處理。 售房參考 【例】；裝修、售料及物業(yè)的收入計入“其他業(yè)務收入”科目。增值

28、稅都計入“銷項稅額”三級 明細。若這四項捆綁為一項合同，且未分別計價，也未分別核算，則從高計征：銷項稅額（）X （元）混合銷售號文第條 ，一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、 批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為， 按照銷售貨物繳納增值稅； 其他單 位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅?！纠考坠九c乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負責安裝。電梯銷售價格為 元，安裝收入為 元。電梯的成本為 元；電梯安裝過程中發(fā)生安裝費 元，均為安裝人 員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗收合格，款項尚未收到；安裝工作是銷售合同的 重要組成部分。甲公司的

29、賬務處理如下：銷售并負責安裝電梯屬于 混合銷售 。（）若甲公司生產(chǎn)并銷售電梯，是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位 電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本 元時：借：發(fā)出商品貸：庫存商品 實際發(fā)生安裝費用 元時：借：勞務成本貸：應付職工薪酬 電梯銷售實現(xiàn)確認收入 元時： 借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)時：借：主營業(yè)務成本貸：勞務成本 發(fā)出商品（）若甲公司為非從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位 電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本 元時： 借：發(fā)出商品貸：庫存商品 實際發(fā)生安裝費用 元時： 借：勞務成本貸：應付職工薪酬 電梯銷售實現(xiàn)確認收入 元時： 借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷

30、項稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)時：借：主營業(yè)務成本 貸：勞務成本 發(fā)出商品視同銷售 （）號文第十四條規(guī)定：下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)： 單位或者個體工商戶向其他單位或者個人 無償提供服務， 但用于公益事業(yè)或者以社會 公眾為對象的除外。 單位或者個人向其他單位或者個人 無償轉(zhuǎn)讓 無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)， 但用于公益事業(yè)或 者以社會公眾為對象的除外。 財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形?！咎崾尽?視同銷售由營業(yè)稅下的列舉式規(guī)定改為財稅 【】號文件 下的概括性規(guī)定；這種規(guī)定意味著今后納入視同銷售的行為越來越多。比如關(guān)聯(lián)方之間無償?shù)馁Y金往 來、免費試吃等活動，都將涉及到視同銷售納增值稅問題，需要引起營改增納

31、稅人的重 視。（）視同銷售銷售額的確定 按照納稅人最近時期銷售同類 服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的 平均價格 確定。 按照 其他納稅人最近時期銷售同類 服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。 按照 組成計稅價格 確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格成本X（成本利潤率） 【例】華麗麗洗浴中心的洗腳服務，每人次服務個小時，每次收費元，假定每次的成本 為元，并規(guī)定每周免費給殘疾人和歲以上老人洗腳人次。分析：該活動屬于洗浴中心將主營的服務用于無償贈予，應視同銷售；按銷售服務中的生活服務項目 的稅率計稅。增值稅X（）XX（元）借：營業(yè)外支出捐贈支出貸：勞務成本 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）平銷返利（

32、）平銷返利是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物 銷售給商業(yè)企業(yè)， 商業(yè)企業(yè)再以進貨成本甚至低于進貨成本的價格進行銷售， 生產(chǎn)企業(yè) 則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失。稱為“平銷”，是因為商品的銷售價格通常定為其進貨價格，甚至低于進貨價格； 稱為“返利”，是因為銷售方要通過向 供應商 收取一定的、與商品銷售量掛鉤的經(jīng) 濟利益返還作為補償。（）相關(guān)規(guī)定： 國家稅務總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通 知（國稅發(fā) 號）規(guī)定：對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù) 量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為

33、的有關(guān)規(guī)定 沖減當期增值稅進項稅金。 向供貨方收取的各種收入，一律 不得開具增值稅專用發(fā)票。 購貨方，沖減當期進項 取得的返還資金（）*借：銀行存款 貸：主營業(yè)務成本 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 銷貨方，開紅字發(fā)票，沖減當期銷項借：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款還本銷售（）還本銷售是指銷貨方將貨物出售后，按約定的時間， 一次或分次將貨款部分或 全部退還給購貨方， 退還的貨款為還本支出。（）納稅人采取還本銷售貨物的 ,不得從銷售額中減除還本支出?！纠考坠句N售一批貨物給乙公司，貨款共計萬元，按合同規(guī)定，甲公司每年給乙退 還萬元，共退次，該筆業(yè)務如何確認收入和銷項

34、稅額。銷項稅額 *萬元分錄：借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額 ） 三、三級科目的核算銷項稅額三）銷項稅額的核算 以舊換新（）以舊換新銷售是納稅人在銷售過程中，折價收回同類舊貨物，并以折價款部分 沖減貨物價款的一種銷售方式。（）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應按 新貨物的同期銷 售價格確定銷售額 ,不得扣減舊貨物的收購價格?！纠磕成虉觯ㄒ话慵{稅人）年月采取以舊換新方式銷售一批冰箱，開出普通發(fā)票，并 注明已扣除舊冰箱折價萬元，實際收到貨款萬元 （含稅 ）。本月銷售額（）（）銷項稅額* 會計分錄： 借：銀行存款 庫存商品 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應

35、交增值稅（銷項稅額 ）以物易物 采取以物易物方式銷售貨物， 雙方都應作購銷處理 ，以各自發(fā)出的貨物核算銷售 額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額，因此， 雙方都應向 對方開具專用發(fā)票， 否則雙方仍然應該按照規(guī)定計算銷項稅額， 但是不能抵扣進項稅額?！纠磕撤康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)年月份以其裝飾材料換取裝飾材料一批，已驗收入庫，取得的 增值稅專用發(fā)票上注明價款 元，增值稅額 元；發(fā)出的不含稅價款 元，增值稅額 元。 的成本為 元，則會計處理如下：該某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計分錄：借：原材料 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：其他業(yè)務收入應交稅金應交增值稅（銷項稅額）借：其他業(yè)務成本 貸：

36、原材料銷售使用過的固定資產(chǎn) （）銷售使用過的年月日之前購入固定資產(chǎn)【例】某銀行年月日，銷售使用過的設(shè)備臺（年月購入），原值 元，已提折舊 元，取 得銷售額 元。假定當?shù)爻鞘芯S護建設(shè)稅和教育費附加的稅率分別為和。按財稅【】號文的規(guī)定，銷售使用過的年月日之前購入的動產(chǎn)固定資產(chǎn)，按簡易辦 法的征收率減按征收增值稅。增值稅（）X X（元） 借：固定資產(chǎn)清理累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：銀行存款工行貸：固定資產(chǎn)清理應交稅費未交增值稅 應交稅費應交城市維護建設(shè)稅應交稅費應交教育費附加 借：營業(yè)外支出一一非流動資產(chǎn)處置損失貸：固定資產(chǎn)清理（）銷售使用過的年月日之后購入的動產(chǎn)固定資產(chǎn)，且購入時抵扣進項?！纠磕?/p>

37、銀行年月日，銷售使用過的設(shè)備臺（年月購入），原值 元，已提折舊 元，開 出專票，價款 元，稅款 元（或假定開的是普通發(fā)票，價款 元）。此時可以不考慮城市維護建設(shè)稅和教育費附加。（）借：固定資產(chǎn)清理累計折舊 貸：固定資產(chǎn)（）借：銀行存款工行 貸：固定資產(chǎn)清理應交稅費應交增值稅（銷項稅額）增值稅（）X（元）（）借：營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置損失貸：固定資產(chǎn)清理（四） 納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定一般規(guī)定 號文條：納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。（）收訖銷售款項，是指納稅人 銷售 服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn) 過程中或者完成后收 到款項。（）取得索取銷售款項憑據(jù)，是指：合同確定的付

38、款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的， 為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天 或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。【例】試點納稅人某裝修公司年月日為長川運輸公司提供了一項裝修服務， 合同價款萬 元（不含稅），合同約定年月日長川運輸公司付款萬元（不含稅），第二筆萬元于月日 支付，實際上該裝修公司年月日才收到第一筆款。 該裝修公司該項服務的納稅義務發(fā)生 時間是？【解讀】提供裝修勞務的日期是年月日，合同確定的付款日期是年月日、 年月日。 根 據(jù)號文條規(guī)定，無論是否收到款項，第一筆萬元（不含稅）的納稅義務發(fā)生時間為年月 日；第二筆萬元（不含稅）的納稅義務發(fā)生時間為年月日。特殊規(guī)定（）提供 建筑服務、租賃服務 采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為 收到預收 款的當天。（）金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品 所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天 。（）視同銷售行為， 為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 完成的當天 或者不動產(chǎn) 權(quán)屬變更 的當天。 （）先開具發(fā)票的，為 開具發(fā)票 的當天。