非貨幣性資產(chǎn)交換

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)-v非貨幣性資產(chǎn)交換 主講:壽國(guó)利主要內(nèi)容一、幾個(gè)基本概念一、幾個(gè)基本概念二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷三、非貨幣性資產(chǎn)交換的幾種典型的業(yè)務(wù)類(lèi)型三、非貨幣性資產(chǎn)交換的幾種典型的業(yè)務(wù)類(lèi)型四、換入資產(chǎn)的兩種計(jì)價(jià)方法及損益的確定四、換入資產(chǎn)的兩種計(jì)價(jià)方法及損益的確定五、非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理五、非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理一、幾個(gè)基本概念一、幾個(gè)基本概念 v（一）、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)v（二）、非貨幣性資產(chǎn)交換 v（三）、賬面價(jià)值 v（四）、公允價(jià)值 一、幾個(gè)基本概念一、幾個(gè)基本概念v（一）、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)v1、貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)：是

2、指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。v2、非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)：是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。v（二）、非貨幣性資產(chǎn)交換 v（三）、賬面價(jià)值 v（四）、公允價(jià)值 一、幾個(gè)基本概念一、幾個(gè)基本概念v（一）、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)v（二）、非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換：是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。v（三）、賬面價(jià)值 v（四）、公允價(jià)值一、幾個(gè)基本概念一、幾個(gè)基本概念v（一）、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)v（

3、二）、非貨幣性資產(chǎn)交換 v（三）、賬面價(jià)值賬面價(jià)值：賬面價(jià)值是指某科目（通常是資產(chǎn)類(lèi)科目）的賬面余額減去相關(guān)備抵項(xiàng)目后的凈額。v（四）、公允價(jià)值一、幾個(gè)基本概念一、幾個(gè)基本概念v（一）、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)v（二）、非貨幣性資產(chǎn)交換 v（三）、賬面價(jià)值 v（四）、公允價(jià)值公允價(jià)值：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。v主要內(nèi)容二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷v(一)判斷條件v根據(jù)非貨幣資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：v1、換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。v2、換

4、入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。三、非貨幣性資產(chǎn)交換的幾種典型的三、非貨幣性資產(chǎn)交換的幾種典型的業(yè)務(wù)類(lèi)型業(yè)務(wù)類(lèi)型v1、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或交換資產(chǎn)的公允價(jià) 值不能可靠計(jì)量，也不涉及補(bǔ)價(jià)。v2、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或交換資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。但涉及補(bǔ)價(jià)。v3、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且交換資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，但不涉及補(bǔ)價(jià)。v4、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且交換資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，并涉及補(bǔ)價(jià)。四、換入資產(chǎn)的兩種計(jì)價(jià)方法及四、換入資產(chǎn)的兩種計(jì)價(jià)方法及損益的確定損益的確定v（一）、賬面價(jià)值計(jì)量（一）、賬面價(jià)值計(jì)量v（二）、公允價(jià)值計(jì)量（二）

5、、公允價(jià)值計(jì)量（一）、賬面價(jià)值計(jì)量（一）、賬面價(jià)值計(jì)量v1、適用情況：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量。v2、計(jì)算關(guān)系：總原則：換入換入=換出換出+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)v不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)v涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)：v支付補(bǔ)價(jià)的一方：v換入資產(chǎn)成本=（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)v收到補(bǔ)價(jià)的一方：v換入資產(chǎn)成本=（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)v3、損益的確定：以賬面價(jià)值計(jì)量的業(yè)務(wù)，不確定損益。五、非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理五、非貨幣性資產(chǎn)

6、交換的賬務(wù)處理v舉例：東方公司擁有一臺(tái)專(zhuān)有設(shè)備，賬面舉例：東方公司擁有一臺(tái)專(zhuān)有設(shè)備，賬面原價(jià)原價(jià)300萬(wàn)元，已提折舊萬(wàn)元，已提折舊220萬(wàn)元，遠(yuǎn)東公萬(wàn)元，遠(yuǎn)東公司擁有一幢建筑物，賬面原價(jià)司擁有一幢建筑物，賬面原價(jià)200萬(wàn)，已提萬(wàn)，已提折舊折舊140萬(wàn)元，由于各自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，萬(wàn)元，由于各自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，雙方擬對(duì)這兩個(gè)資產(chǎn)進(jìn)行交換。雙方擬對(duì)這兩個(gè)資產(chǎn)進(jìn)行交換。v情況情況1：賬面價(jià)值計(jì)量，但不涉及補(bǔ)價(jià)。：賬面價(jià)值計(jì)量，但不涉及補(bǔ)價(jià)。v情況情況2：賬面價(jià)值計(jì)量，但涉及補(bǔ)價(jià)：賬面價(jià)值計(jì)量，但涉及補(bǔ)價(jià) 情況情況1：賬面價(jià)值計(jì)量，但不涉及補(bǔ)價(jià)。：賬面價(jià)值計(jì)量，但不涉及補(bǔ)價(jià)。v 舉例：東方公司擁有一臺(tái)專(zhuān)

7、有設(shè)備，賬面原價(jià)舉例：東方公司擁有一臺(tái)專(zhuān)有設(shè)備，賬面原價(jià)300萬(wàn)元，已萬(wàn)元，已提折舊提折舊220萬(wàn)元，遠(yuǎn)東公司擁有一幢建筑物，賬面原價(jià)萬(wàn)元，遠(yuǎn)東公司擁有一幢建筑物，賬面原價(jià)200萬(wàn)，已提折舊萬(wàn)，已提折舊140萬(wàn)元，由于各自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，雙方擬萬(wàn)元，由于各自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，雙方擬對(duì)這兩個(gè)資產(chǎn)進(jìn)行交換。對(duì)這兩個(gè)資產(chǎn)進(jìn)行交換。v相應(yīng)假設(shè)：如果東方公司的設(shè)備系當(dāng)時(shí)相應(yīng)假設(shè)：如果東方公司的設(shè)備系當(dāng)時(shí)專(zhuān)門(mén)制造，性質(zhì)獨(dú)特，其公允價(jià)值不能專(zhuān)門(mén)制造，性質(zhì)獨(dú)特，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，遠(yuǎn)東公司的建筑物系一幢古可靠計(jì)量，遠(yuǎn)東公司的建筑物系一幢古建筑物，年代久遠(yuǎn)，其公允價(jià)值也不能建筑物，年代久遠(yuǎn)，其公允價(jià)值也不能可

8、靠計(jì)量?？煽坑?jì)量。情況情況1：賬面價(jià)值計(jì)量，但不涉及補(bǔ)價(jià)。：賬面價(jià)值計(jì)量，但不涉及補(bǔ)價(jià)。v分析：由于交換的資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，這筆非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的成本應(yīng)適用賬面價(jià)值計(jì)量v 情況情況1：賬面價(jià)值計(jì)量，但不涉及補(bǔ)價(jià)。：賬面價(jià)值計(jì)量，但不涉及補(bǔ)價(jià)。v東方公司換入的建筑物的入賬成本=換出設(shè)備的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=80萬(wàn)v遠(yuǎn)東公司換入的建筑物的入賬成本=換出建筑物的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=60萬(wàn)v應(yīng)確認(rèn)收益：沒(méi)有情況情況1：賬面價(jià)值計(jì)量，但不涉及補(bǔ)價(jià)。：賬面價(jià)值計(jì)量，但不涉及補(bǔ)價(jià)。v有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：東方公司 借：固定資產(chǎn)清理 80萬(wàn)v 累計(jì)折舊 220萬(wàn)v 貸：固定資產(chǎn)-設(shè)備

9、 300萬(wàn) 借：固定資產(chǎn)-建筑物 80萬(wàn) v 貸：固定資產(chǎn)清理 80萬(wàn)情況情況1：賬面價(jià)值計(jì)量，但不涉及補(bǔ)價(jià)。：賬面價(jià)值計(jì)量，但不涉及補(bǔ)價(jià)。v遠(yuǎn)東公司:v 借:固定資產(chǎn)清理 60萬(wàn)元v 累計(jì)折舊 140萬(wàn)元v 貸:固定資產(chǎn)-建筑物 200萬(wàn)元v 借:固定資產(chǎn)-設(shè)備 60萬(wàn)元v 貸:固定資產(chǎn)清理 60萬(wàn)元 情況情況2：賬面價(jià)值計(jì)量，但涉及補(bǔ)價(jià)。：賬面價(jià)值計(jì)量，但涉及補(bǔ)價(jià)。v相應(yīng)假設(shè)：如果東方公司的設(shè)備是系當(dāng)時(shí)專(zhuān)門(mén)制造，性質(zhì)獨(dú)特，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，遠(yuǎn)東公司的建筑物系一幢古建筑物，年代久遠(yuǎn)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。但是，由于遠(yuǎn)東公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，急于取得該專(zhuān)用設(shè)備，并支付了15元補(bǔ)價(jià)。情況

10、情況2：賬面價(jià)值計(jì)量，但涉及補(bǔ)價(jià)。：賬面價(jià)值計(jì)量，但涉及補(bǔ)價(jià)。v分析：由于交換的資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，這筆非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的成本應(yīng)適用賬面價(jià)值計(jì)量，但是，交換雙方涉及了補(bǔ)價(jià)。情況情況2：賬面價(jià)值計(jì)量，但涉及補(bǔ)價(jià)。：賬面價(jià)值計(jì)量，但涉及補(bǔ)價(jià)。v東方公司（收到補(bǔ)價(jià)）換入的建筑物的入賬成本=換出設(shè)備的賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅=80萬(wàn)-15萬(wàn)=65萬(wàn)v v遠(yuǎn)東公司（支付補(bǔ)價(jià)）換入的建筑物的入賬成本=換出建筑物的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=60萬(wàn)+15萬(wàn)=75萬(wàn)v應(yīng)確認(rèn)收益：沒(méi)有情況情況2：賬面價(jià)值計(jì)量，但涉及補(bǔ)價(jià)。：賬面價(jià)值計(jì)量，但涉及補(bǔ)價(jià)。v有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：東方公

11、司 借：固定資產(chǎn)清理 80萬(wàn) v 累計(jì)折舊 220萬(wàn)v 貸：固定資產(chǎn)-設(shè)備 300萬(wàn) 借：固定資產(chǎn)-建筑物 65萬(wàn)v 銀行存款 15萬(wàn)v 貸：固定資產(chǎn)清理 80萬(wàn) 情況情況2：賬面價(jià)值計(jì)量，但涉及補(bǔ)價(jià)。：賬面價(jià)值計(jì)量，但涉及補(bǔ)價(jià)。v遠(yuǎn)東公司:v 借:固定資產(chǎn)清理 60萬(wàn)v 累計(jì)折舊 140萬(wàn)v 貸:固定資產(chǎn)-建筑物 200萬(wàn)v 借:固定資產(chǎn)-設(shè)備 75萬(wàn)v 貸:固定資產(chǎn)清理 60萬(wàn)v 銀行存款 15萬(wàn)練習(xí)v丙公司擁有一臺(tái)專(zhuān)有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià)450萬(wàn)元，已計(jì)提折舊330萬(wàn)元，丁公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值90萬(wàn)元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。丙公司決定以其專(zhuān)有設(shè)備交換丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該專(zhuān)有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必需的設(shè)備。由于專(zhuān)有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專(zhuān)門(mén)制造、性質(zhì)特殊，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量；丁公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。經(jīng)雙方商定，丁公司支付了20萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)。假定交易中沒(méi)有涉及相關(guān)稅費(fèi)。 丙公司：借：固定資