電力行業(yè)納稅評估指標(biāo)

1、電力行業(yè)納稅評估指標(biāo)增值稅納稅評估一、通用指標(biāo)類（一）應(yīng)稅銷售收入變動(dòng)率應(yīng)稅銷售收入變動(dòng)率=（評估期應(yīng)稅銷售收入基期應(yīng)稅銷售收入）÷基期應(yīng)稅銷售收入×100%（二）應(yīng)納稅額變動(dòng)率應(yīng)納稅額變動(dòng)率=（評估期應(yīng)納稅額基期應(yīng)納稅額）÷基期應(yīng)納稅額×100%（三）稅負(fù)變動(dòng)率稅負(fù)變動(dòng)率=（評估期稅負(fù)率基期稅負(fù)率）÷基期稅負(fù)率×100%（四）進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率=（評估期進(jìn)項(xiàng)稅額基期進(jìn)項(xiàng)稅額）÷基期進(jìn)項(xiàng)稅額×100%二、行業(yè)特定指標(biāo)類設(shè)備生產(chǎn)能力產(chǎn)出率1KW裝機(jī)評估期滿負(fù)荷發(fā)電量=1KW×24H/天×

2、評估期天數(shù)評估期滿負(fù)荷發(fā)電量=企業(yè)裝機(jī)容量×1KW裝機(jī)評估期滿負(fù)荷發(fā)電量評估期設(shè)備生產(chǎn)能力產(chǎn)出率=評估期實(shí)際發(fā)電量÷評估期滿負(fù)荷發(fā)電量×100%二、行業(yè)特定指標(biāo)類（一）設(shè)備生產(chǎn)能力產(chǎn)出率水力發(fā)電行業(yè)設(shè)備生產(chǎn)能力產(chǎn)出率預(yù)警值5萬（含）KW以上               30%1萬KW（含）5萬KW           35%0.

3、5萬KW（含）1萬KW         31%0.5萬KW以下                   22%n單位裝機(jī)增值稅貢獻(xiàn)額1KW裝機(jī)增值稅貢獻(xiàn)額=評估期應(yīng)納增值稅額÷裝機(jī)容量指標(biāo)分析：該指標(biāo)主要針對單純發(fā)電企業(yè)進(jìn)行分析，執(zhí)行17%稅率發(fā)電企業(yè)單位裝機(jī)增值稅貢獻(xiàn)額預(yù)警值為120元，執(zhí)行6%征收率發(fā)電企業(yè)預(yù)警值為30元，低于預(yù)

4、警值可判斷為異常。銷售電價(jià)變動(dòng)率評估期銷售電價(jià)變動(dòng)率=（評估期銷售電價(jià)基期銷售電價(jià)）÷基期銷售電價(jià)×100%（四）有效自發(fā)電量變動(dòng)率有效自發(fā)電量變動(dòng)率=（評估期有效自發(fā)電量基期有效自發(fā)電量）÷基期有效自發(fā)電量×100%（五）上網(wǎng)率上網(wǎng)率（評估期上網(wǎng)電量） ÷（評估期發(fā)電量）三、各項(xiàng)通用指標(biāo)、行業(yè)特定指標(biāo)配比關(guān)系（一）應(yīng)稅銷售收入變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率進(jìn)行配比1、應(yīng)稅銷售收入變動(dòng)率為正，應(yīng)納稅額變動(dòng)率為負(fù)，判斷為異常。2、應(yīng)稅銷售收入變動(dòng)率、應(yīng)納稅額變動(dòng)率同為正時(shí)，若應(yīng)稅銷售收入變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率之間比值明顯大于1，可判斷為異常。3、應(yīng)稅銷售

5、收入變動(dòng)率、應(yīng)納稅額變動(dòng)率同為負(fù)時(shí)，若應(yīng)稅銷售收入變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率比值明顯小于1，可判斷為異常。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率進(jìn)行配比。1、進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率為正，應(yīng)納稅額變動(dòng)率為負(fù)，判斷為異常。2、進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率同為正時(shí)，若進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率之間比值明顯大于1，可判斷為異常。3、進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率同為負(fù)時(shí)，若進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率之間比值明顯小于1，可判斷為異常。（三）有效自發(fā)電量變動(dòng)率、銷售電價(jià)變動(dòng)率、應(yīng)稅銷售收入變動(dòng)率三者進(jìn)行配比。1、在銷售電價(jià)變動(dòng)率不大的情況下，將有效自發(fā)電量變動(dòng)率與應(yīng)稅銷售收入變動(dòng)率進(jìn)行配比，比值約等于1，判斷

6、為正常，若明顯大于或小于1，可判斷為異常。2、在有效自發(fā)電量變動(dòng)率和銷售電價(jià)變動(dòng)率同為正的情況下，（1+有效自發(fā)電量變動(dòng)率）×（1+銷售電價(jià)變動(dòng)率）應(yīng)約等于（1+應(yīng)稅銷售收入變動(dòng)率），否則，可判斷為異常。n在對水電企業(yè)所得稅納稅評估中，不僅要評析期間費(fèi)用、營業(yè)外支出及納稅調(diào)整事項(xiàng)，更要關(guān)注成本利潤核算的準(zhǔn)確與否，特別要對那些減免期和征稅期之間銷售收入、利潤水平、兩稅稅負(fù)等變化波動(dòng)較大的企業(yè)，要綜合評估其是否存在人為調(diào)節(jié)征、免期之間的收入、利潤。同時(shí)，對于高級管理人員同屬一個(gè)總部管理機(jī)構(gòu)、同一套財(cái)務(wù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，可能存在把享受減免稅企業(yè)的費(fèi)用列支于非減免稅企業(yè)，造成非減免稅企業(yè)利潤的虛減

7、，因此對關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)進(jìn)行分析，重點(diǎn)評估關(guān)聯(lián)企業(yè)之間是否存在人為轉(zhuǎn)移稅負(fù)行為。水電企業(yè)主要評估指標(biāo)（所得稅） （一）年度投資回收率年度投資回收率(企業(yè)評估年度凈利潤+年度折舊額)÷企業(yè)投資總額指標(biāo)分析：水電企業(yè)建成投產(chǎn)后，投資回收期一般為7年到10年，有貸款、借款的企業(yè)投資回收期長于無貸款、借款的企業(yè)，額度大的長于額度小的。但年度投資回收率一般不應(yīng)低于10。企業(yè)若連續(xù)幾年年度投資回收率均低于10，判斷為異常，可能存在少計(jì)收入問題和多列成本等問題。地方小型水力發(fā)電企業(yè)因受各種因素制約，投資回收期一般較長，應(yīng)結(jié)合制約因素來分析，可與企業(yè)本身各個(gè)歷史時(shí)期相比，也可與其它相同類型企業(yè)相

8、比，從而判斷是否異常。（二）主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率（本期主營業(yè)務(wù)收入基期主營業(yè)務(wù)收入）/基期主營業(yè)務(wù)收入×100主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計(jì)收入問題和多列成本等問題。（1）企業(yè)會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)原則是否符合會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。（2）分析是否存在收入不入賬現(xiàn)象。（3）是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)作價(jià)現(xiàn)象。（4）是否存在視同銷售現(xiàn)象。（三）所得稅稅收負(fù)擔(dān)率=應(yīng)納所得稅額÷利潤總額×100%n與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售（營業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。（四）財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率=（評估期財(cái)

9、務(wù)費(fèi)用基期財(cái)務(wù)費(fèi)用）÷基期財(cái)務(wù)費(fèi)用×100%指標(biāo)分析：在水電站的梯級開發(fā)和滾動(dòng)開發(fā)中，企業(yè)之間相互借貸資金和投資現(xiàn)象比較普遍，企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)、其他單位和個(gè)人借款較多，并且利率較高。財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率若企業(yè)評估期財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率為正并偏高，應(yīng)采用結(jié)構(gòu)分析法，進(jìn)一步計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用占期間費(fèi)用的比率，分析財(cái)務(wù)費(fèi)用比率是否正常。結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中短期借款、長期借款的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，以判斷財(cái)務(wù)費(fèi)用增長是否合理，是否存在基建貸款利息列入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用等問題。或者企業(yè)可能存在取得不符合扣除規(guī)定的借款，多列利息等費(fèi)用，有擴(kuò)大費(fèi)用開支范圍的可能。再進(jìn)一步審核企業(yè)短期借款，分析其構(gòu)成，是否有從關(guān)聯(lián)企業(yè)

10、取得的借入款項(xiàng)，從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額是否超過其注冊資本的50%。（五）管理費(fèi)用變動(dòng)率管理費(fèi)用變動(dòng)率=（評估期管理費(fèi)用基期管理費(fèi)用）÷基期管理費(fèi)用×100%指標(biāo)分析：若企業(yè)評估期管理費(fèi)用變動(dòng)率為正并偏高，應(yīng)查看企業(yè)的管理費(fèi)用明細(xì)帳和記帳憑證，審核是否票據(jù)齊全，核算是否規(guī)范，有無白紙條和收款收據(jù)出現(xiàn)在費(fèi)用中，再查看發(fā)票的內(nèi)容，審核企業(yè)是否列支了稅法規(guī)定不予稅前列支的各種費(fèi)用情形。（六）主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率(本期主營業(yè)務(wù)成本基期主營業(yè)務(wù)成本)/基期主營業(yè)務(wù)成本×100功能：是在一類指標(biāo)出現(xiàn)異常情況下，對主營業(yè)務(wù)成本增減變化及其趨勢進(jìn)行分析。運(yùn)用：一與同地區(qū)、同行業(yè)進(jìn)行比

11、較，二與企業(yè)歷史時(shí)期進(jìn)行比較，三與主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率配比。營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題（七）成本費(fèi)用率（本期營業(yè)費(fèi)用+本期管理費(fèi)用+本期財(cái)務(wù)費(fèi)用）÷本期主營業(yè)務(wù)成本×100%運(yùn)用：一與同地區(qū)、同行業(yè)進(jìn)行比較，二與企業(yè)歷史時(shí)期進(jìn)行比較，三與主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率、主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率進(jìn)行配比分析?？赡艽嬖趩栴}：與預(yù)警值相比較，如相差較大，企業(yè)可能存在多列期間費(fèi)用問題。（八）成本費(fèi)用利潤率（利潤總額÷成本費(fèi)用總額）×100其中，成本費(fèi)用總額：主營業(yè)務(wù)成本總額+費(fèi)用總額功能：分析成本費(fèi)用利潤水平。n運(yùn)用：

12、一與同地區(qū)、同行業(yè)進(jìn)行比較，二與企業(yè)歷史時(shí)期進(jìn)行比較，三與主營業(yè)務(wù)收入利潤率、所得稅貢獻(xiàn)率進(jìn)行配比分析?？赡艽嬖趩栴}：與預(yù)警值比較，如果企業(yè)本期成本費(fèi)用利潤率異常，可能存在多列成本、費(fèi)用等問題。（九）主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率（本期主營業(yè)務(wù)利潤基期主營業(yè)務(wù)利潤）÷基期主營業(yè)務(wù)利潤×100功能：分析主營業(yè)務(wù)利潤的增減變化。運(yùn)用：結(jié)合主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率進(jìn)行分析，橫向比較，縱向比較。與主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率和主營成本變動(dòng)率進(jìn)行配比分析?？赡艽嬖趩栴}：上述指標(biāo)若與預(yù)警值相比相差較大，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計(jì)、少計(jì)收入問題。（十）應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率=評估期累計(jì)應(yīng)納稅所得額-基期累計(jì)應(yīng)納稅所得

13、額）÷基期累計(jì)應(yīng)納稅所得額×100%功能：分析應(yīng)納稅所得額增減變化趨勢，進(jìn)一步分析應(yīng)納稅額的增減變化的原因。運(yùn)用：除縱向分析、橫向分析外，與利潤總額增減變動(dòng)進(jìn)行對比分析。正常情況下，應(yīng)納稅所得額應(yīng)大于利潤總額，兩者變化幅度應(yīng)比較接近。可能存在問題：關(guān)注企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期前后，該指標(biāo)如果發(fā)生較大變化，可能存在少計(jì)收入、多列成本，人為調(diào)節(jié)利潤問題；也可能存在費(fèi)用配比不合理等問題(十一）應(yīng)收（付）賬款變動(dòng)率應(yīng)收（付）賬款變動(dòng)率=（評估期期末應(yīng)收（付）賬款評估期期初應(yīng)收（付）賬款）÷評估期期初應(yīng)收（付）賬款×100%。指標(biāo)分析：實(shí)際工作中，有些企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)未嚴(yán)

14、格執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算銷售收入，而習(xí)慣于收付實(shí)現(xiàn)制。若應(yīng)收賬款變動(dòng)率為正并偏高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入的問題。若應(yīng)付賬款變動(dòng)率為正并偏高，可能存在虛增成本的問題。（十二）預(yù)收賬款變動(dòng)率預(yù)收賬款變動(dòng)率=（評估期期末預(yù)收賬款評估期期初預(yù)收賬款）÷評估期期初預(yù)收賬款×100%。指標(biāo)分析：若企業(yè)評估期預(yù)收賬款變動(dòng)率為正并偏高，則可能存在隱瞞銷售收入的問題。（十三）其它應(yīng)付（交）款變動(dòng)率其它應(yīng)付（交）款變動(dòng)率=（評估期期末其它應(yīng)付（交）款評估期期初其它應(yīng)付（交）款）÷評估期期初其它應(yīng)付（交）款×100%指標(biāo)分析：1、若其它應(yīng)付款變動(dòng)率為正并偏高，則企業(yè)可能

15、將收入長掛往來、少報(bào)銷售或虛列費(fèi)用開支，擴(kuò)大開支達(dá)到縮減稅基的目的。2、若其它應(yīng)交款變動(dòng)率不大，則企業(yè)存在列支了非法律規(guī)定允許提而未支的費(fèi)用長掛往來的可能。企業(yè)的其它應(yīng)交款項(xiàng)除法律、法規(guī)規(guī)定的可提未支項(xiàng)目外，對企業(yè)長期掛帳、提而未交的非法定費(fèi)用、年末也未作過處理的款項(xiàng)余額，應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額（十四）營業(yè)外支出變動(dòng)率營業(yè)外支出變動(dòng)率=（評估期營業(yè)外支出基期營業(yè)外支出）÷基期營業(yè)外支出×100%指標(biāo)分析：若評估期營業(yè)外支出變動(dòng)率為正并偏高，則企業(yè)在核算中可能存在營業(yè)外支出中列支行政罰款、無形資產(chǎn)未按規(guī)定攤銷等違規(guī)多扣除費(fèi)用的行為，相應(yīng)減少應(yīng)納稅所得額。（十五）固定資產(chǎn)綜合折

16、舊率本期固定資產(chǎn)折舊總額/本期固定資產(chǎn)資產(chǎn)原值總額×100固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標(biāo)準(zhǔn)值，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問題。應(yīng)要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算情況，分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因。二、指標(biāo)的配比分析（一）主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率配比分析;正常情況下，二者基本同步增長。（1）當(dāng)比值<1,且相差較大，二者都為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題。（2）當(dāng)比值>1且相差較大、二者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等題。（3）當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等

17、問題。產(chǎn)生疑點(diǎn)的納稅人可從以下三方面進(jìn)行分析：結(jié)合“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)進(jìn)行分析，了解企業(yè)歷年主營業(yè)務(wù)利潤率的變動(dòng)情況；對“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)也異常的企業(yè)，應(yīng)通過年度申報(bào)表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況，以判斷是否存在少計(jì)收入問題；結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問題。（二）主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率配比分析;正常情況下二者基本同步增長,比值接近1。（1）當(dāng)比值>1,且相差較大，二者都為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除

18、范圍等問題。（2）當(dāng)比值<1且相差較大，二者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題；（3）當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為負(fù)后者為正時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題對產(chǎn)生本疑點(diǎn)的納稅人可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析：結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率”指標(biāo)，對企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入情況進(jìn)行分析，通過分析企業(yè)年度申報(bào)表及附表，了解企業(yè)收入的構(gòu)成情況，判斷是否存在少計(jì)收入的情況；結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)額進(jìn)行分析，如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長情況，應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問題；結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本率對年度申報(bào)表及附表進(jìn)行分析，了解企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，分析是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法等問題。（三）主營業(yè)務(wù)