財政學(xué)之稅收原理(共42頁).ppt

1、第八章 稅收原理8.1稅收概念稅收是國家實現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)，是財政收入的主要形式 稅收是人類社會發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物。具體地說，它是隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，人類社會出現(xiàn)了剩余產(chǎn)品，并由此導(dǎo)致私有制、階級和國家的產(chǎn)生時而出現(xiàn)的一種財政收入形式。 已如前述，在市場經(jīng)濟條件下，根據(jù)政府與市場的分工定位，政府提供公共物品，市場提供私人物品。而由公共物品的非排他性和非競爭性特征所決定，政府提供公共物品的資金來源也只能主要依賴于稅收。因此有些學(xué)者認(rèn)為，可以將市場經(jīng)濟中的稅收看作是人們?yōu)橄硎芄参锲匪Ц兜膬r格，進而形成了稅收概念中的公共物品價格論。稅收是國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟的一個重要手段 國家征稅既是一個取得收入

2、的過程，也是一個社會產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移過程。即原來歸納稅人所有的一部分社會產(chǎn)品，以稅收的形式轉(zhuǎn)移給國家，進而完成了所有權(quán)由納稅人到國家的更替。 在市場經(jīng)濟條件下，稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟主要著眼于：彌補市場失靈，糾正外部效應(yīng)；調(diào)節(jié)收入分配和財富占有狀況，解決分配不公問題；調(diào)控社會總供給與總需求的關(guān)系，促進宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定。稅收具有區(qū)別于其他財政收入的形式特征 1強制性稅收的強制性，是指國家征稅是憑借政治權(quán)力，通過頒布法律或法令實施的。任何單位和個人都不得違抗，否則就要受到法律的制裁。 2無償性稅收的無償性，是指國家征稅以后，稅款即為國家所有，不再歸還給納稅人，也不向納稅人直接支付任何代價或報酬。 3固定性稅收的固定性

3、，是指國家在征稅前就以法律或法規(guī)的形式預(yù)先規(guī)定了征稅的標(biāo)準(zhǔn)，包括征稅對象、征收的數(shù)額或比例，并只能按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征收。 稅收的上述三個形式特征是一個統(tǒng)一體，共同構(gòu)成稅收區(qū)別于其他財政收入形式的標(biāo)志。判斷一種財政收入形式是不是稅收，主要是看其是否同時具備這三個特征。稅收是一個分配范疇，體現(xiàn)著以國家為主體的分配關(guān)系 稅收在社會再生產(chǎn)過程中，屬于分配范疇。 從社會再生產(chǎn)的各環(huán)節(jié)的性質(zhì)看，稅收既不直接增加也不直接減少社會產(chǎn)品的總量，因而不屬于生產(chǎn)和消費，同時也不采取以物易物或錢物交易，因而也不屬于交換。稅收表現(xiàn)為一部分社會產(chǎn)品價值由社會成員向國家的轉(zhuǎn)移，結(jié)果是國家對社會產(chǎn)品價值的占有由無到有，納稅人對社

4、會產(chǎn)品價值的占有由多到少。與此同時，還使各類社會成員占有社會產(chǎn)品價值的比重發(fā)生變化。這一經(jīng)濟過程，正是實現(xiàn)了一部分社會產(chǎn)品分配的過程，因而稅收屬于社會再生產(chǎn)中的分配環(huán)節(jié)，是分配體系中的一個組成部分。 稅收作為一種分配形式，本質(zhì)上是一種國家與納稅人之間的分配關(guān)系。由于在這種分配關(guān)系中，國家居于主導(dǎo)地位，通過國家制定的稅法來實施分配，因此具體體現(xiàn)為一種以國家為主體的分配關(guān)系。8.2稅收基本術(shù)語納稅人 納稅人亦稱為納稅主體，指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。納稅人是納稅義務(wù)的法律承擔(dān)者，只有在稅法中明確規(guī)定了納稅人，才能確定向誰征稅或由誰來納稅。 納稅人既有自然人，也有法人。所謂自然人，一般是指

5、公民或居民個人。所謂法人，是指依法成立并能獨立行使法定權(quán)利和承擔(dān)法定義務(wù)的企業(yè)或社會組織。一般來說，法人納稅人大多是公司或企業(yè)。 納稅人應(yīng)與負(fù)稅人相區(qū)別。負(fù)稅人是指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。在稅收負(fù)擔(dān)不能轉(zhuǎn)嫁的條件下，納稅人與負(fù)稅人是一致的；在稅收負(fù)擔(dān)可以轉(zhuǎn)嫁的條件下，納稅人與負(fù)稅人是分離的。課稅對象 課稅對象亦稱稅收客體，指稅法規(guī)定的征稅標(biāo)的物，是征稅的根據(jù)。課稅對象用于確定對納稅人哪些所有物或行為征稅的問題，它是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志。在現(xiàn)代社會，稅收的課稅對象主要包括商品、所得和財產(chǎn)三大類。 課稅對象與稅源有一定聯(lián)系。稅源是指稅收的經(jīng)濟來源或最終出處，從根本上說，稅源是一個國家已創(chuàng)造出來并分

6、布于各納稅人手中的國民收入。由于課稅對象既可以是收入，也可以是能帶來收入的其他客體，或是僅供消費的財產(chǎn)，因此，課稅對象與稅源未必相同。課稅標(biāo)準(zhǔn) 課稅標(biāo)準(zhǔn)指的是稅法規(guī)定的對課稅對象的計量標(biāo)準(zhǔn)。 首先，課稅標(biāo)準(zhǔn)要確定課稅對象是按實物單位計量還是按貨幣單位計量，這是課稅標(biāo)準(zhǔn)解決的第一個層次的問題。 其次，在第一個層次的基礎(chǔ)上，課稅標(biāo)準(zhǔn)還要確定課稅對象的具體實物或貨幣計量標(biāo)準(zhǔn)。8.2.4 稅基 稅基是源于西方的一個概念，一般而言，是指課稅對象的數(shù)量。 由于人們通?？偸窃谝欢ǖ亩愔茥l件下討論相應(yīng)的稅基，因此稅基可進一步作下列表述：稅基是按課稅標(biāo)準(zhǔn)計量的課稅對象的數(shù)量。 按課稅標(biāo)準(zhǔn)的不同，稅基可分為實物稅

7、基和貨幣稅基。 稅基的選擇，尤其是法定稅基寬窄的界定，對稅收效率與稅收公平均有顯著影響，因而是實現(xiàn)稅制目標(biāo)函數(shù)的重要變量。 稅基與稅源的區(qū)別也是明顯的。稅源總是以收入的形式存在的，是稅收負(fù)擔(dān)能現(xiàn)實存在的物質(zhì)基礎(chǔ)；稅基則既可以是收入或財產(chǎn)，也可以是支出，而支出本身是無法承載稅收負(fù)擔(dān)的。稅率稅率是相對于稅基的比率。稅基與稅率的乘積就是稅額。反過來說，稅額與稅基之比即為稅率。稅率是稅收制度的核心和中心環(huán)節(jié)，稅率的高低既是決定國家稅收收入多少的重要因素，也是決定納稅人稅收負(fù)擔(dān)輕重的重要因素1比例稅率比例稅率是按稅基規(guī)定但不隨稅基數(shù)額大小而改變的征稅比率。2定額稅率定額稅率亦稱固定稅額，它是按單位實物稅

8、基直接規(guī)定一定量稅額的稅率。3累進稅率累進稅率是隨稅基增加而逐級提高的稅率。全額累進稅率與超額累進稅率都是按照量能負(fù)擔(dān)的原則設(shè)計的。但二者又有不同的特點，主要表現(xiàn)在： 在名義稅率相同的情況下，全額累進稅率的累進程度高，稅負(fù)重；超額累進稅率的累進程度低，稅負(fù)輕。 在級距的臨界點附近，全額累進稅率會出現(xiàn)稅額增長超過稅基增長的不合理現(xiàn)象，超額累進稅率則不存在這種問題。 全額累進稅率在計算上簡便，超額累進稅率計算復(fù)雜。 在實踐中，各國稅制都將公平原則放在重要位置，因此，超額累進稅率目前得到普遍推行。為了解決該稅率使用上的復(fù)雜性問題，采取了簡化計算的速算扣除法。即先計算出速算扣除數(shù)，然后運用下列公式計算

9、出應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=法定稅基法定稅基適用稅率速算扣除數(shù)適用稅率速算扣除數(shù) 所謂速算扣除數(shù)，指同一稅基按全額累進稅率計算的稅額與按超額累進稅率計算的稅額之間的差額 名義稅率即為稅率表所列的稅率，是納稅人實際納稅時適用的稅率。實際稅率是納稅人真實負(fù)擔(dān)的有效稅率，它等于實納稅額與經(jīng)濟稅基之比，在沒有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況下，即為納稅人的稅收負(fù)擔(dān)率。 邊際稅率是指一定數(shù)量的稅基再增加一個單位所適用的稅率，在實行比例稅率的條件下，邊際稅率始終不變；在實行累進稅率條件下，稅基的不同級距上有不同的邊際稅率。 平均稅率是實納稅額與法定稅基之比。起征點與免征額 起征點起征點指稅法規(guī)定的開始征稅時稅基所達(dá)到的最

10、低界限。稅基未達(dá)到起征點的不征稅；達(dá)到或超過起征點的，按其全部稅基計征稅款。 免征額免征額指稅法規(guī)定的稅基中免于計稅的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對超過免征額的稅基計征稅款。免征額一般是正常的費用扣除。 在稅法中規(guī)定起征點和免征額是對納稅人的一種優(yōu)惠，但二者優(yōu)惠的側(cè)重點不同。前者優(yōu)惠的是個別納稅人，后者則惠及所有納稅人。8.3稅收分類8.3.1 按課稅對象的性質(zhì)分類 按課稅對象的性質(zhì)可將稅收分為商品課稅、所得課稅和財產(chǎn)課稅三大類。這種分類最能反映現(xiàn)代稅制結(jié)構(gòu)，因而也是各國常用的主要稅收分類方法。 商品課稅是以商品為課稅對象，以商品流轉(zhuǎn)額為稅基的各種稅收。 所得課稅是以所得為課稅對象，以要素所有者

11、（或使用者）取得的要素收入為稅基的各種稅收。所得課稅主要指企業(yè)所得稅和個人所得稅。 財產(chǎn)課稅是以動產(chǎn)和不動產(chǎn)形式存在的財產(chǎn)為課稅對象，以財產(chǎn)的數(shù)量或價值為稅基的各種稅收。8.3.2按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁分類 按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，可將稅收分為直接稅和間接稅。 凡稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，納稅人與負(fù)稅人一致的稅種為直接稅； 凡稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁，納稅人與負(fù)稅人不一致的種種為間接稅。 一般認(rèn)為，所得課稅和財產(chǎn)課稅屬于直接稅，商品課稅屬于間接稅。但需要指出的是，某種稅之所以歸屬于直接稅或者間接稅，只是表明這種稅在一定條件下稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性。在實踐中，稅收是否真正能夠轉(zhuǎn)嫁，則必須根據(jù)它所依存的客觀經(jīng)濟條件來判斷，這與理論上的稅收

12、分類并不矛盾。8.3.3按課稅標(biāo)準(zhǔn)分類 按照課稅標(biāo)準(zhǔn)分類，可將稅收劃分為從量稅和從價稅。 國家征稅時，必須按照一定標(biāo)準(zhǔn)對課稅對象的數(shù)量加以計量，即確定稅基。有兩種方法：一是以實物量為課稅標(biāo)準(zhǔn)確定稅基的方法；稱為從量稅二是以貨幣量即以價格為課稅標(biāo)準(zhǔn)確定稅基的方法。稱為從價稅。 我國目前的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅等屬于從量稅。從價稅的稅額隨課稅對象的價格變化發(fā)生同向變化，收入彈性大，能適應(yīng)價格引導(dǎo)資源配置的市場經(jīng)濟運行的要求，便于貫徹稅收政策和增加稅收收入，因而被多數(shù)稅種所采用。8.3.4按稅收與價格的關(guān)系分類 稅金如果是計稅價格的組成部分，稱為價內(nèi)稅； 稅金獨立于計稅價格之

13、外的，稱為價外稅。 價內(nèi)稅的負(fù)擔(dān)較為隱蔽，能適應(yīng)價稅合一的稅收征管需要；價外稅的負(fù)擔(dān)較為明顯，能較好地滿足價稅分離的稅收征管要求。中國目前的消費稅、營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅。 此外，以稅收管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)，全部稅種可劃分為中央稅、地方稅與中央地方共享稅；以課稅形式的不同，可以將稅種分為實物稅與貨幣稅等。8.4稅收負(fù)擔(dān)分析 稅收負(fù)擔(dān)是指國家征稅減少了納稅人的直接經(jīng)濟利益，從而使其承受的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。它反映一定時期內(nèi)社會產(chǎn)品在國家與納稅人之間稅收分配的數(shù)量關(guān)系，通常用稅收負(fù)擔(dān)率這一相對量來表示。稅收負(fù)擔(dān)問題是稅收的核心問題，因而也是建立稅收制度要解決的首要問題。8.4.1稅收負(fù)擔(dān)的度量1宏觀稅

14、收負(fù)擔(dān)宏觀稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人總體所承受的稅收負(fù)擔(dān)，也可看作是整個國民經(jīng)濟的稅收負(fù)擔(dān)。度量宏觀稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)，在國民經(jīng)濟核算體系（SNA）下，主要有國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率；在國民經(jīng)濟平衡表體系（MPS）下，主要有社會總產(chǎn)值稅收負(fù)擔(dān)率和國民收入稅收負(fù)擔(dān)率。由于市場經(jīng)濟國家普遍采用SNA核算體系，我國也于1995年采用了這一核算體系，因此，我國目前度量宏觀稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)是國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率。其計算公式如下： 一定時期的稅收總額一定時期的稅收總額國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收率國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收率- 100% 一定時期的國內(nèi)生產(chǎn)總值一定時期的國內(nèi)生產(chǎn)總值盡管制約宏觀稅負(fù)水平高低的因素極為復(fù)雜，但通過觀察和分析，我

15、們?nèi)匀荒軌虬l(fā)現(xiàn)一些具有普遍意義的、主要的因素：經(jīng)濟發(fā)展水平；經(jīng)濟結(jié)構(gòu)；經(jīng)濟體制；政府職能范圍。 2微觀稅收負(fù)擔(dān) 微觀稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人個體所承受的稅收負(fù)擔(dān)。度量微觀稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)主要有企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率和個人稅收負(fù)擔(dān)率。其中，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率是指一定時期內(nèi)企業(yè)繳納的各種稅收占同期企業(yè)純收入總額的比例。用公式表示如下： 一定時期內(nèi)企業(yè)實繳各稅總額一定時期內(nèi)企業(yè)實繳各稅總額企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率- 100% 一定時期內(nèi)企業(yè)純收入總額一定時期內(nèi)企業(yè)純收入總額 微觀稅收負(fù)擔(dān)的制約因素是多方面的。撇開主觀因素不論，客觀因素主要有：第一，宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平。第二，收入分配體制。第三，稅制結(jié)構(gòu)。8.4.2稅收

16、負(fù)擔(dān)水平的確定 稅收負(fù)擔(dān)水平是通過稅制確定的。無論是單個稅種還是整個稅制體系，都既關(guān)系到宏觀稅收負(fù)擔(dān)，又關(guān)系到微觀稅收負(fù)擔(dān)，因而是不可偏廢的。 宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的確定問題實質(zhì)上是一個財政職能的實現(xiàn)問題，既關(guān)系到資源配置效率，同時也關(guān)系到社會公平和經(jīng)濟穩(wěn)定與發(fā)展。宏觀稅收負(fù)擔(dān)率如果過低，從而政府可供支配的收入過少，就不能滿足社會公共需要；如果宏觀稅收負(fù)擔(dān)率過高，不僅民間部門可供支配的收入過少，不能有效滿足私人需要，而且往往通過影響民間部門資本和勞動的投入，使以后的產(chǎn)出減少，進而最終減少稅收收入。 在這里有必要介紹一下由美國供給學(xué)派代表人物阿瑟拉弗設(shè)計的拉弗曲線。見圖8-1。 稅率 100% A

17、C E D B O 稅收收入 圖圖81 拉弗曲線拉弗曲線 該曲線闡明了稅率、稅收收入和國民產(chǎn)出之間的關(guān)系。圖中以縱軸代表稅率，橫軸代表由稅率與生產(chǎn)共同決定的稅收收入。當(dāng)稅率為零時，政府稅收為零；當(dāng)稅率為100%時，由于人們將停止生產(chǎn)，政府稅收也為零。A點代表一個很高的稅率和很低的產(chǎn)出，B點代表一個很低的稅率和很高的產(chǎn)出，然而兩者為政府提供同等的稅收。若稅率從A點下降到C點，產(chǎn)出和稅收均增加；若稅率從B點上升到D點，稅收將增加，但產(chǎn)出可能減少，C點與D點也提供同等的稅收。E點代表的稅率，是與生產(chǎn)相結(jié)合能提供最大稅收的稅率。在E點上，如果政府再降低稅率，產(chǎn)出將增加，但稅收將下降；如果提高稅率，產(chǎn)出

18、和稅收都會下降。因此，圖中陰影區(qū)是稅率禁區(qū)。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，最佳稅率的確定，應(yīng)考慮以下幾點：第一，必須保證生產(chǎn)過程中的物質(zhì)消耗得到補償。勞動資料和勞動對象的消耗屬于生產(chǎn)過程中的物質(zhì)消耗，它們的及時足額補償是生產(chǎn)在原有規(guī)模上繼續(xù)進行的必備條件。否則，生產(chǎn)規(guī)模就要縮小，經(jīng)濟就會下降。人們常說的稅收不能侵蝕資本，就是這個道理。第二，必須保證勞動者的必要生活費用得到滿足。勞動者是生產(chǎn)中起主導(dǎo)作用的要素，因此，要保證社會再生產(chǎn)的順利進行，還必須保證勞動力的再生產(chǎn)，而要保證勞動力的再生產(chǎn)，就必須滿足勞動者的必要生活費用。換句話說，也就是稅收不能侵蝕必要生活費用。不僅如此，勞動者的生活水平還應(yīng)隨著

19、經(jīng)濟的發(fā)展不斷提高。第三，必須保證國家行使職能的最低物質(zhì)需要。國家行使職能，滿足社會公共需要，構(gòu)成社會再生產(chǎn)的必不可少的外部條件，如果稅收不能滿足國家行使職能的最低物質(zhì)需要，社會再生產(chǎn)也是不能順利進行的。具體來說，國家行使職能的最低物質(zhì)需要由三部分構(gòu)成：業(yè)已達(dá)到的、不隨生產(chǎn)發(fā)展和人口增加而相應(yīng)增加的社會公共需要量。如行政經(jīng)費、和平時期的國防費用。隨著生產(chǎn)發(fā)展和人口增加而要相應(yīng)增加的社會公共需要量。如文教衛(wèi)生事業(yè)費。為滿足由人口增加所引起的社會投資中必須由國家承擔(dān)的部分，如基礎(chǔ)設(shè)施投資。8.5稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的涵義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人通過經(jīng)濟交易中的價格變動，將所納稅收轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的

20、行為及過程。其涵義包括：納稅人是唯一的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主體，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人作為主體為實現(xiàn)自身利益最大化的一種主動的有意識行為；價格變動是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本途徑，國家征稅后納稅人或提高商品、要素的供給價格，或壓低商品、要素的購買價格，或二者并用，借以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，除此之外，別無它法；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是經(jīng)濟利益的再分配，納稅人與負(fù)稅人一定程度的分離是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必然結(jié)果。稅負(fù)歸宿是指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)最終落腳點，它表明轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)最后是由誰來承擔(dān)的。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁導(dǎo)致稅負(fù)運動。如果稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一次完成，這一稅負(fù)運動就是只有起點和終點而無中間環(huán)節(jié)的過程；如果稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁多次才能完成，這一稅負(fù)運動就是包括了起點、終點和若干中間環(huán)節(jié)的過程。由于

21、每次稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁實現(xiàn)的程度不同，轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)可能只歸著于運動的終占，也可能歸著于起點到終點的整個運動過程的各個環(huán)節(jié)?？梢姡愗?fù)歸宿的狀況是由稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的狀況決定的，稅負(fù)歸宿是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果。稅負(fù)的實際承擔(dān)者就是負(fù)稅人。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本方式有兩種，即前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)。 前轉(zhuǎn)又稱為順轉(zhuǎn)，指納稅人通過提高商品或要素的價格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者。如果加價額度大于稅款，則不僅實現(xiàn)了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，納稅人還可以得到額外的收入，稱為超額轉(zhuǎn)嫁；如果加價的額度小于稅款，則納稅人自身仍要負(fù)擔(dān)部分稅收，稱為不完全轉(zhuǎn)嫁； 如果加價額度等于稅款，稱為完全轉(zhuǎn)嫁。 后轉(zhuǎn)又稱為逆轉(zhuǎn)，指納稅人通過壓低購進商品或要素的價格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給商品或

22、要素的提供者。后轉(zhuǎn)一般發(fā)生在生產(chǎn)要素的課稅上。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的依存條件 1納稅人具有獨立的經(jīng)濟利益是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在的主觀條件。 2自由價格機制的存在是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在的客觀條件。 P D S s E2 P2 E1 P1S P3SDO Q Q2 Q1圖圖82供求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系供求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系8.5.4稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的制約因素 1商品或要素供求彈性。商品或要素的價格是由其供求狀況決定的，反過來，商品或要素價格的變化也影響其供求量，二者相互作用的程度可由商品或要素供求的價格彈性（簡稱供求彈性）來表示。 商品或要素供求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁之間的關(guān)系可更直觀地用圖8-2來說明。圖中的符號S代表稅前供給曲線，S代表

23、稅后供給曲線，D代表需求曲線，P代表價格，Q代表供給量或需求量。征稅前，均衡價格與均衡數(shù)量分別為P1和Q1，均衡點為E1。當(dāng)政府對供給方征收定額稅后，供給曲線由S向左上方移動到S，形成新的均衡價格P2和均衡數(shù)量Q2，新均衡點為E2。稅后的購買者支付價格由P1上升到P2，稅后的供給者所得價格由P1下降到P3，P2P3為單位稅額，且P2P3（P2P1）（P1P3）。這時稅收由購買者和供給者共同負(fù)擔(dān)，即購買者負(fù)擔(dān)的單位稅額為P2P1，供給者負(fù)擔(dān)的單位稅額為P1P3。 商品或要素供求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁之間的一般關(guān)系： （1）商品或要素需求彈性大小與稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁的程度成反比，與稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁的程度成正比。即商

24、品或要素需求彈性越大，稅負(fù)前轉(zhuǎn)的量越小，后轉(zhuǎn)的量越大；商品或要素需求彈性越小，稅負(fù)前轉(zhuǎn)的量越大，后轉(zhuǎn)的量越小。特別地，當(dāng)需求完全有彈性時，稅負(fù)將全部由供給方負(fù)擔(dān)；當(dāng)需求完全無彈性時，稅負(fù)將全部由需求方負(fù)擔(dān)。 （2）商品或要素供給彈性大小與稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁的程度成正比，與稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁的程度成反比。即商品或要素供給彈性越大，稅負(fù)前轉(zhuǎn)的量越大，后轉(zhuǎn)的量越??；商品或要素供給彈性越小，稅負(fù)前轉(zhuǎn)的量越小，后轉(zhuǎn)的量越大。特別地，當(dāng)供給完全無彈性時，稅負(fù)將全部由供給方負(fù)擔(dān)；當(dāng)供給完全有彈性時，稅負(fù)將全部由需求方負(fù)擔(dān)。 （3）當(dāng)商品或要素的需求彈性大于供給彈性時，則稅負(fù)由需求方負(fù)擔(dān)的比例小于由供給方負(fù)擔(dān)的比例，如果

25、供給方是納稅人，稅負(fù)只能實現(xiàn)較少部分的轉(zhuǎn)嫁；當(dāng)商品或要素的需求彈性小于供給彈性時（見圖8-2），則稅負(fù)由需求方負(fù)擔(dān)的比例大于由供給方負(fù)擔(dān)的比例，如果供給方是納稅人，大部分稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁得以實現(xiàn)。 2課稅范圍。一般來說，課稅范圍越寬廣，越有利于實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；反之，課稅范圍越狹窄，越不利于實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。 3反應(yīng)期間。就需求方面說，課稅后的短期內(nèi)，由于消費者（買方）難以變更消費習(xí)慣，尋找到代用品和改變支出預(yù)算，從而對課稅品的需求彈性較低，只好承擔(dān)大部分或全部稅負(fù)；而在課稅后的長時間內(nèi)，以上狀況都可能改變，從而消費者只承擔(dān)少部分稅負(fù)或很難實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。 4稅種屬性。在實踐中，由于稅種的屬性不同，作為其課稅

26、對象的商品或要素的供求彈性不同，而在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁中表現(xiàn)出不同的特點。 5市場結(jié)構(gòu)。在不同的市場結(jié)構(gòu)中，生產(chǎn)者或消費者對市場價格的控制能力是有差別的，由此決定了在不同的市場結(jié)構(gòu)條件下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況是不同的，市場結(jié)構(gòu)成為制約稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的重要因素。 （1）完全競爭的市場結(jié)構(gòu)。 （2）壟斷競爭的市場結(jié)構(gòu)。 （3）寡頭壟斷的市場結(jié)構(gòu)。 （4）完全壟斷的市場結(jié)構(gòu)。8.6稅收原則8.6.1 稅收公平原則 公平原則被公認(rèn)為稅收的首要原則。這一方面是由于稅收是否公平會影響到政治和社會的穩(wěn)定，而不僅僅是一個經(jīng)濟問題；另一方面是由于稅收是否公平還直接關(guān)系到稅收制度本身能否正常運轉(zhuǎn)。在稅收理論上形成了兩種主要的觀點，即利

27、益說和支付能力說。 1利益說 利益說要求按納稅人從政府公共支出中獲得的利益程度來分配稅負(fù)。 2支付能力說 支付能力說要求根據(jù)納稅人的支付能力來確定其應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)。8.6.2稅收效率原則 稅制效率原則要求稅制的設(shè)計應(yīng)使稅收產(chǎn)生的社會總收益大于社會總成本。由于具體稅收用途的非固定性，收益與成本沒有直接的對應(yīng)關(guān)系，我們一般將稅收收益用稅收收入代替，因此，稅收效率也就意味著稅收造成的社會成本應(yīng)最小。概括地說，稅收造成的社會成本主要有兩個方面：一是稅收干擾私人經(jīng)濟部門的選擇造成的超額負(fù)擔(dān)，亦稱經(jīng)濟成本；二是稅務(wù)成本。也由此引出了稅收效率的兩個涵義，即稅收經(jīng)濟效率和稅務(wù)效率。 1稅收經(jīng)濟效率 稅收經(jīng)濟效率

28、的涵義是指既定稅收收入下的超額負(fù)擔(dān)最小化和額外收益最大化。所謂稅收超額負(fù)擔(dān)，是指征稅引起市場相對價格的改變，干擾私人部門選擇，進而導(dǎo)致市場機制扭曲變形而產(chǎn)生的經(jīng)濟福利損失。 征稅會產(chǎn)生兩種效應(yīng)，一是收入效應(yīng)，二是替代效應(yīng)。收入效應(yīng)是因征稅使納稅人的購買力減少，但不改變商品（或經(jīng)濟活動）的相對價格而產(chǎn)生的效應(yīng)。 下面用圖8-3來說明稅收的收入效應(yīng)、替代效應(yīng)以及超額負(fù)擔(dān)的形成。 Y 數(shù) B I3 I2 I1 量 B E3 E1 E2 O F A A X 數(shù)量 圖圖83稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng) 稅收中性與稅收調(diào)節(jié)的關(guān)系可簡單歸納如下：（1）在個別稅種上，從效率角度看，如果實行

29、稅收中性有利，則排斥稅收調(diào)節(jié)。從整個稅制上說，稅收中性與稅收調(diào)節(jié)并不是矛盾的，而是相輔相成的。（2）稅收中性與稅收調(diào)節(jié)服務(wù)的目標(biāo)與作用的層次有所不同。稅收中性著眼于資源配置，主要服務(wù)于微觀效率目標(biāo)，而稅收調(diào)節(jié)既與資源配置有關(guān)，也關(guān)注收入分配，服務(wù)于公平和效率兩個目標(biāo)。（3）現(xiàn)實地看，稅收中性也內(nèi)含著一定的稅收調(diào)節(jié)因素，這是因為完全純粹的稅收中性幾乎是不存在的。 2稅務(wù)效率 稅務(wù)效率的涵義是指以最小的稅務(wù)成本取得既定的稅收收入。一般通過稅務(wù)成本占稅收收入的比重這一標(biāo)準(zhǔn)來衡量。 稅務(wù)成本是指在稅制實施過程中征稅機關(guān)和納稅人發(fā)生的各類費用和損失，包括征稅成本和納稅成本。征稅成本指征稅機關(guān)為履行職責(zé)，

30、依法征稅而發(fā)生的各種費用。包括人員工資和福利費用，設(shè)備、設(shè)施費用，辦公費用等。狹義的稅務(wù)成本即指征稅成本。納稅成本是指納稅人為履行納稅義務(wù)，依法納稅所發(fā)生的各種費用。8.7最適課稅理論8.7.1 最適課稅理論與最優(yōu)原則和次優(yōu)原則 稅制最優(yōu)原則是帕累托最優(yōu)效率在稅收領(lǐng)域的延伸。它是以資源配置的效率性和收入分配的公平性為準(zhǔn)則，對構(gòu)建經(jīng)濟合理的稅制體系進行分析的學(xué)說。 首先，從信息的角度看，在現(xiàn)實中，政府對納稅人的能力和課稅對象等情況的了解并不完全，在信息不對稱的情況下，政府只能根據(jù)納稅人的收入、支出等可觀測到的信息來征稅，這就難免產(chǎn)生納稅人經(jīng)濟行為的扭曲。其次，從征管角度看，政府的征管能力從來都是有限的。8.7.2最適課稅理論的基本內(nèi)容 1最適商品課稅理論 （1）一般稅與選擇稅的權(quán)衡。 （2）蘭姆塞法則（The Ramsey Rule）-反彈性法則及其修正。 （3）科勒特-哈格法則（The Corlett-Hague Rule）。 2最適所得課稅理論（1）所得稅的邊際稅率不能過高。（2）最適所得