財務(wù)軟件中的增值稅科目問題

1、財務(wù)軟件下，應(yīng)繳增值稅科目的核算問題1 .用友通里下級科目的科目性質(zhì)（余額方向）默認(rèn)與上級的相同，因應(yīng)交增值稅科目的方向與應(yīng)交稅費的相同為貸方，那么其下級進項稅額科目也默認(rèn)為貸方，且不可修改，而實際上該科目方向應(yīng)為借方.應(yīng)如何設(shè)置？答：上級科目余額方向（貸方）設(shè)好了你的下級科目余額方向是不能改變的應(yīng)交稅金進項稅100借方 余額是用貸方表示的-100 （貸方紅字就是借方藍字）銷項200余額用貸方表示200應(yīng)交稅金-增值稅這個二級科目余額=200+ （-100） =100就是說期初期末余額是默認(rèn)一個方向的（就是在這個方向登記）本期還是分借方和貸方的你設(shè)置好應(yīng)交稅費一級科目余額方向就可了下面的明細余

2、額你不要管了 你只要懂得貸方紅字就是借方藍字就可以了余額方向計算機自己會處理的2 .應(yīng)交增值稅科目的軟件核算應(yīng)對問題到目前為止，會計電算化在我國的發(fā)展和實際應(yīng)用也已經(jīng)二三十年時間了。基本上，上述的幾種關(guān)于應(yīng)交增值稅的核算方式，軟件都能處理。今天主要的談的是一個細節(jié)問題，或者說會計核算制度設(shè)計與軟件設(shè)計沖突的地方，主要是一般納稅人的應(yīng)交增值稅核算，基于分設(shè) “進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納 稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅進項 稅額轉(zhuǎn)出 ” 等專欄核算的應(yīng)用模式下。為了簡單敘述問題，我們假定企業(yè)：1 、本月購進材料借：材料采購 100應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項 稅

3、額 ） 17貸：銀行存款1172、本月銷售產(chǎn)品借：銀行存款351貸：產(chǎn)品銷售收入 300應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 513、月末轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）34貸：應(yīng)交稅費一未交增值稅344、交納時，借：應(yīng)交稅金-未交增值稅，貸：銀行存款。在年度中間、日常核算查詢下，大家還不覺得有什么問題，一旦跨年，問 題就出來了。幾年下來，其 進項稅額、銷項稅額的余額也許達數(shù)億元之多，令人 啼笑皆非。造成這個問題的原因，既不是制度的錯（再錯，也不能說制度的錯 -:）,也不 是軟件設(shè)計的錯。產(chǎn)生問題的原因，主要還在于會計核算理論與軟件設(shè)計思維 發(fā) 生了沖突。會計制度設(shè)計，源于

4、實踐，更準(zhǔn)確地說，早期甚至包括現(xiàn)在，很大部分理論是還 是基于手工核算模式。在手工核算下，每年都要年結(jié)、結(jié)轉(zhuǎn)新賬本，即便是再蠢 的會計，不至于把“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等欄目的余額抄到來年 賬本中去。而軟件可不這樣干了，哪怕還有一分錢余額，它都得認(rèn)。對于這個問題的處理，現(xiàn)時軟件，實際上是通過以下幾種方法處理的：1、需要年結(jié)的軟件：（1）、用友產(chǎn)品的方法，結(jié)轉(zhuǎn)到次年，總賬反初始化，對“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅” 清零，即上級科目余額為零、下級科目不為零的科目，可能通過清零功能按鈕一 次清零。（2）、金蝶KIS的方法，因為其年結(jié)后不支持反初始化，建議如下處理：根據(jù)制度的相關(guān)規(guī)定和要求，一般情

5、況下，我們對應(yīng)交值稅的的處理、統(tǒng)計和查 詢基本上是按年度的，而且上年銷項稅額等欄目不應(yīng)帶入次年。 所以我建議日常 月份沒有必要對“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷 產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”這些欄目進 行清零動作，而是于年終再處理，相關(guān)欄目進行對沖，分錄如下：借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）一已抵扣部分應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（減免稅金）應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（出口抵減

6、內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納 稅金）應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）說穿了，是希望除“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”留有的未抵扣的增值稅余額外、其他欄目余額不要帶入次年賬務(wù)， 影響次年數(shù)據(jù)的查詢和統(tǒng)計。 這種 方法仍適用于要作年結(jié)的軟件。2、不需要年結(jié)的軟件：金蝶專業(yè)版、K3,用友U8都是不需要年結(jié)的軟件，便于跨年度作業(yè)與查詢。但 顯然，按會計制度和增值稅稅收法規(guī)制度的賬務(wù)要求來處理，是有前述細節(jié)問題的。增值稅 value added tax （VAT ）增值稅是對從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流

7、通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔(dān)，有增值才征稅沒增值 不征稅，但在實際當(dāng)中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計算的。因此，我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù) 的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時 所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。公式為：應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額增值稅計算公式：含稅銷售額 /（1 +稅率）=不含稅銷售額、增值稅會計科目的設(shè)置及賬務(wù)處理為了核算增值稅的應(yīng)交、抵扣、已交、退稅

8、及轉(zhuǎn)出等情況，我們在 EAS新系統(tǒng)中在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個二級 明細科目。在“在應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅”二級科目下，又設(shè)置了 “銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“待抵扣進項稅”（新系統(tǒng)中新增的科目）等專欄。其中：一般納稅人單位（目前的非電制造企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)、火電企業(yè)在進行增值稅核算時，需要使用"應(yīng)交稅費”下的“應(yīng)交增值稅”（含該科目下的專欄科目）和“未交增值稅”兩個科目；按6%繳納增值稅的水電企業(yè)在進行增值稅 核算時，只需要使

9、用“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目。（一）“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”各會計科目（專欄）核算的內(nèi)容和要求 列示如下：1、“銷項稅額”專欄，平時核算（年末抵沖時除外，下同）只允許貸方出 現(xiàn)數(shù)據(jù)?！颁N項稅額”專欄記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅 額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍字在貸方登記；退回 銷售貨物應(yīng)沖銷 的銷項稅額，用紅字（負數(shù)）在貸方登記。2、“出口退稅”專欄，平時核算只允許貸方出現(xiàn)數(shù)據(jù)?！俺隹谕硕悺睂?記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等 有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)辦理退稅 而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額， 用藍字在貸方登記；

10、出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補交已退的增值稅 款，用紅字（負數(shù)）在貸方登記。3、“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，平時核算只允許貸方出現(xiàn)數(shù)據(jù)?！斑M項稅額外轉(zhuǎn)出”專欄記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原 因（比如出口退稅稅率差引起的轉(zhuǎn)出） 而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的 進項稅額。4、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄,平時核算只允許貸方出現(xiàn)數(shù)據(jù)?！稗D(zhuǎn)出多交 增值稅”專欄記錄企業(yè)月終將當(dāng)月多交的增值稅的轉(zhuǎn)出額。5、 “進項稅額”專欄，平時核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)?！斑M項稅額”主要記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅 額（實務(wù)操作中應(yīng)是反映已經(jīng)在稅局 認(rèn)

11、證通過準(zhǔn)予抵扣的進項稅額）。企業(yè)購 入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進 項稅額，用紅字登記。6、“已交稅金”專欄，平時核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)?！耙呀欢惤稹睂谟涗浧髽I(yè)本月預(yù)繳本月增值稅額（該 科目原來是預(yù)留給出口企業(yè)按4%預(yù)交增值 稅用的，因該法規(guī)目前已經(jīng)取消，所以目前的實務(wù)操作中大多數(shù)企業(yè)該專欄已經(jīng) 不使用）。7、“減免稅款”專欄，平時核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)?！皽p免稅款”專欄記錄企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，實際減免的增值稅額。8、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，平時核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)。 “出 口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄記錄企業(yè)按國務(wù)院規(guī)定的退稅率計算的出

12、口貨 物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。9、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，平時核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)。“轉(zhuǎn)出未交 增值稅”專欄記錄企業(yè)月終將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅的轉(zhuǎn)出額。10、 “待抵扣進項稅”專欄（EAS系統(tǒng)中新增的科目），平時核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)?！按挚圻M項稅”專欄用于核算月底收到的采購增值稅發(fā)票但未來得及拿到稅局認(rèn)證的的進項稅額。 次月待增值稅票拿到稅局認(rèn)證后，需要將對應(yīng)的進項稅額從該 科目轉(zhuǎn)到“進項稅額”專欄。具體的轉(zhuǎn)出分錄：借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅一一進項稅額（藍字）貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅一一待抵扣進項稅（借方負數(shù)（紅字）（二）“應(yīng)交稅費一一未交增值稅”科目的核算1、按6%

13、繳納增值稅的水電企業(yè)的核算：（1）月末計提應(yīng)繳納的增值稅時：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一一未交增值稅（2）月初上交上月應(yīng)繳納的增值稅時借：應(yīng)交稅費一一未交增值稅貸：銀行存款2、一般納稅人（目前的非電制造企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)、火電企業(yè)）的處理（1）月末若計算出當(dāng)月需要交納增值稅時（通常情況下，是指銷項稅額等貸方科目發(fā)生數(shù)大于進項稅額等借方 科目發(fā)生數(shù)）應(yīng)做分錄：借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅一一轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應(yīng)交稅費一一未交增值稅(2)月末若計算出當(dāng)月 不需要交納增值稅時(通常情況下，是指進項稅額等借方科目發(fā)生數(shù)大于銷項稅額等貸方 科目發(fā)生數(shù))，不需要做賬務(wù)處理，留底 待以后抵扣就可以了(3

14、)若需要交納增值稅的情況下，次月交納增值稅時，應(yīng)做分錄:借：應(yīng)交稅費一一未交增值稅貸：銀行存款、月末及年末各科目余額的處理“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅”下設(shè)的各專欄(“待抵扣進項稅”專欄除外)累積形成的余額年末如何處理，是否需要結(jié)轉(zhuǎn)清零，因這一塊目前正規(guī)的教材上都沒有講到這一點，所以這里我只是結(jié)合納稅申報處理的一些實務(wù)的實際情況，談一下個人的幾點意見，供大家參考：1、“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅”下設(shè)的各專欄平時業(yè)務(wù)處理累積形成的余額在月末(12月除外)需做處理2、年末時分以下兩種情況進行處理(1)截止12月末若有留抵稅額，除開“進項稅額”專欄保留留抵稅額的余額外，其他專欄采用應(yīng)交增值稅下各專欄互相抵

15、沖的形式，將余額沖為0,也就是說結(jié)轉(zhuǎn)到第2年年初，只有“進項稅額”專欄有留抵的余額，其他專欄年初余額為00例子：12月末應(yīng)交增值稅各專欄的本年累積的余額如下：“銷項稅額”專欄貸方余額200000“進項稅額”專欄借方余額180000“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄借方余額40000“待抵扣進項稅”專欄借方余額500其他專欄余額為0那在12月末建議做如下抵沖分錄（與平時業(yè)務(wù)處理的借貸方向剛好相反）：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅一一銷項稅額200000貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅一一進項稅額160000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅一一轉(zhuǎn)出未交增值稅40000最后結(jié)轉(zhuǎn)到下一年的有余額的 科目及余額如下：進項稅額”專欄借方余額

16、20000 （留抵下期抵扣）“待抵扣進項稅”專欄借方余額500(2)截止12月末若是需要繳納增值稅，那正常的月末處理后，再采用應(yīng)交增值稅下各專欄互相抵沖的形式，全部將各專欄余額沖為00(3)特別說明：“待抵扣進項稅”專欄余額不參與上述(1)、(2)的抵 沖，按正常結(jié)轉(zhuǎn)到下年初即可。增值稅是以商品銷售額和應(yīng)稅勞務(wù)銷售額為計稅依據(jù)，運用稅款抵扣原則征收的 一種流轉(zhuǎn)稅。它是在原來按照經(jīng)營收入額全額課征的流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上，經(jīng)過改革而逐步發(fā)展起來的。增值稅的計算采取的是稅款抵扣制，準(zhǔn)許扣除進項貨物及 勞務(wù)時已納稅增值稅部分的稅款。對于企業(yè)來說，只就經(jīng)營收入額中本企業(yè)新增的沒有征過稅的部分征稅，因而與按經(jīng)營

17、收入額全額征稅的流轉(zhuǎn)稅種比較，不 會出現(xiàn)重復(fù)征稅問題。對于產(chǎn)品而言，該產(chǎn)品的總體稅收負擔(dān)等于各個環(huán)節(jié)稅負 之和。當(dāng)稅率確定以后，無論產(chǎn)品經(jīng)過多少生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)， 其稅收總額始終等于 產(chǎn)品銷售額乘稅率之積，稅負不會因納稅環(huán)節(jié)多少和生產(chǎn)環(huán)節(jié)的變化發(fā)生時輕時 重的問題，因此，增值稅更能適應(yīng)市場經(jīng)濟多種生產(chǎn)要素的優(yōu)化組合，有利于促進工業(yè)向?qū)I(yè)化、現(xiàn)代化方向發(fā)展，有利于穩(wěn)定財政收入。目前，增值稅在我國稅制中占有舉足輕重的地位：從 1994年實行新 稅制的重要內(nèi)容就是，建立以規(guī)范化增值稅為核心的與營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等 互相協(xié)調(diào)配合的流轉(zhuǎn)稅制。國家常用的統(tǒng)計指標(biāo)“兩稅”即為“增值稅”和消費 稅，其在我國稅收

18、收入中占有很大的比重。、增值稅的征收范圍:1994年1月1日起實施增值稅的新條例，規(guī)定增值稅應(yīng)稅范圍是：在中華人民 共和國境內(nèi)銷售的貨物或者提供的加工、 修理修配勞務(wù)以及進口的貨物。增值稅 所稱“貨物”是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)；“加工”是指受托加工貨物，即委托方提供原料、主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并 收取加工費的業(yè) 務(wù)；“修理修配”是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)， 使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提 供的勞務(wù)，不屬于應(yīng)稅勞務(wù)。增值稅的納稅人:新增值稅的納稅人，是在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口

19、貨物入境的單位和個人。這里所稱的單位包括企業(yè)和非企 業(yè)性單位兩大 類。在實際征收工作中，又把增值稅的納稅人分為兩類：按會計 核算健全與否及經(jīng)營規(guī)模的大小，增值稅的納稅人分為兩類：小規(guī)模納稅人和一 股納稅人。小規(guī)模納 稅人是指經(jīng)營規(guī)模較小，會計核算 不健全的納稅人。小規(guī) 模納稅人與一般納稅人的劃分原則， 不是以所有制性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)鍵是看會計核 算是否健全（對商業(yè)企業(yè)的認(rèn)定是例外，目前商業(yè)企業(yè)的銷售額必須達到180萬/年），是否能夠以規(guī)范化的辦法計征增值稅。三、增值稅的稅率：新增值稅實行以不含 稅價計稅方式，俗稱價外稅，稅率設(shè)計是以價外稅 為基礎(chǔ)，遵循中性和簡便原則，考慮到大多數(shù)納稅人的承受能力等

20、諸多因素確定的。目前增值稅率有三檔：基本稅 率定為1 7%;低稅率為1 3%,列入低稅率的產(chǎn)品主要是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料以及關(guān)系到人民生活的必需品，主要有:（ 1 ）糧食、食用植物油 （ 2 ）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（ 3 ）圖書、報紙、雜志（ 4 ）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜（ 5 ）國務(wù)院規(guī)定的其他貨 物；零稅率：只限于出口貨物。另外對小規(guī)模納稅人設(shè)立簡易征收辦法：征收率為 6，從1999 年 7 月起，小規(guī)模納商業(yè)企業(yè)稅人的征收率為 4 。四、增值稅的應(yīng)稅銷售額：增值稅的銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)從購買方所收取的全部價款，包括收取的

21、價外費用，價外費用包括向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資 費、返還利潤、獎勵金、違約金（延期付款利息、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。五、增值稅額的計算：1 、增值稅一般納稅人計算應(yīng)納稅額的方法如下：本期應(yīng)納稅額=本期銷項稅額-本期進項稅額（銷售額稅率本期進項稅額）銷項稅額的計算：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和條例規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額的計算公式為： 銷售額*稅 率；進項稅額的計算：進項稅額是指納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所 支付或負擔(dān)的增值稅額。主要是指從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注

22、明的增值 稅額；從海關(guān)取得 的完稅憑證上注明的增值稅額；購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅 額，按買價依照1 3%的扣除率計算。2、小規(guī)模納稅人實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額、 不抵扣進項稅額。計算公 式為：應(yīng)納稅額=銷售額夫征收率小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額/ （ 1十征收率）六、增值稅專用發(fā)票:增值稅實行憑發(fā)票注明稅款扣稅的制度，是國際上通行做法。納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買者開具增值稅專用發(fā)票，并在專用發(fā)票上注明 銷售額和銷項稅額，但小規(guī)模納稅人不得開具專用發(fā)票。發(fā)票不僅是納稅人

23、經(jīng)濟活動中的重要憑證，而且是銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進項稅額的合法證明，對增值稅的計算和管理起著決定性的作用。七、增值稅納稅地點：（1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)中報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在 同一縣（市）的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)中報納稅。（2） 固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活 動稅收管理證明，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)中報納稅。（3）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)中報納稅。（4）進口貨物，應(yīng)當(dāng) 由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)中報納稅。八、納稅義務(wù)發(fā)生時間：（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物

24、是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收 手續(xù)的當(dāng)天；（3）采取賒銷和分期收款方式的銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（5）委托 其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售 的代銷清單的當(dāng)天；（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；（7）納稅人發(fā) 生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。九、納稅期限: 增值稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或一個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定； 不能按照 固定期限納稅的，可以按次納稅。（納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起 十日內(nèi)申報納稅；以一日、三日、五日、十日或十五日為一期納稅的 ，自期 滿之 日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)