會計理論專題-小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解

1、會計理論專題講授：滿彩云講授：滿彩云 海南大學(xué)海南大學(xué) 經(jīng)濟管理學(xué)院經(jīng)濟管理學(xué)院 會計系會計系telel-mail:e-mail:2013.3.2013.3.小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解會計準(zhǔn)則差異分析會計準(zhǔn)則差異分析資產(chǎn)的核算資產(chǎn)的核算負(fù)債及所有者權(quán)益的核算負(fù)債及所有者權(quán)益的核算4 41 12 23 35 5 收入、費用與利潤的核算收入、費用與利潤的核算財務(wù)報表財務(wù)報表6 65 53第一章第一章 概概 述述第一節(jié) 我國小準(zhǔn)則制定的背景 一、 國際小企業(yè)會計準(zhǔn)則的推動iasc（iasb前身）沒有針對小企業(yè)的會計準(zhǔn)則英國和加拿大等少數(shù)國家同時具有兩套會計

2、準(zhǔn)則歐盟要求采用國際會計準(zhǔn)則后：聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（isar）于2000年7月日內(nèi)瓦第17次會議上，聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會議秘書處向大會提交了題為中小企業(yè)會計的討論稿。第一節(jié) 我國小準(zhǔn)則制定的背景2001年9月，第18次會議上討論了制定中小企業(yè)會計指南的指導(dǎo)思想、必要性、基本框架、中小企業(yè)的分層標(biāo)準(zhǔn)等。2002年10月，第19次會議上，主要討論了中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定問題，工作組針對現(xiàn)有國際財務(wù)報告準(zhǔn)則并綜合考慮其他國家關(guān)于中小企業(yè)的會計標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)，制定了一套適用于普遍意義的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的報告模型。國際會計準(zhǔn)則理事會于2009年7月制定發(fā)布了中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第一節(jié) 我國小

3、準(zhǔn)則制定的背景國際小企業(yè)會計準(zhǔn)則的特點：1、便于使用；2、能夠提供管理信息；3、盡可能地標(biāo)準(zhǔn)化；4、足夠靈活，能適應(yīng)企業(yè)的成長，并且具有提高中小企業(yè)隨著其業(yè)務(wù)的擴張適用國際會計準(zhǔn)則要求的潛能；5、兼顧納稅目的；適應(yīng)中小企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境。第一節(jié) 我國小準(zhǔn)則制定的背景 二、 我國制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的目的 1、加強小企業(yè)管理、促進小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的重要經(jīng)濟支柱，數(shù)量占總量的97.11%，生產(chǎn)總值占60%，吸收勞動力就業(yè)80%以上?？梢娖涞匚恢匾?。我國2003年出臺中小企業(yè)促進法、2005年出臺鼓勵支持和引導(dǎo)個體私營等非公有制經(jīng)濟發(fā)展的若干意見（國發(fā)20053號），特別

4、是2009年9月，國務(wù)院印發(fā)國務(wù)院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見（國發(fā)200936號），目的就在于充分發(fā)揮中小企業(yè)的作用。第一節(jié) 我國小準(zhǔn)則制定的背景2、加強稅收征管、防范金融風(fēng)險的重要制度保障 中國稅務(wù)2012年第4期，發(fā)表文章“消除差異，促進公平” 。充分說明了國家頒布小準(zhǔn)則的必要性。3、健全企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系、規(guī)范小企業(yè)會計行為的重要制度基礎(chǔ)2007年開始執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則國際會計準(zhǔn)則理事會于2009年7月制定發(fā)布了中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則2004年發(fā)布的小企業(yè)會計制度 三、準(zhǔn)則制定的重要性與必要性三、準(zhǔn)則制定的重要性與必要性（一）制定（一）制定小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計準(zhǔn)則是是服務(wù)小企

5、業(yè)健服務(wù)小企業(yè)健康發(fā)展的需要康發(fā)展的需要。小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會。小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，大力支持小企業(yè)發(fā)展，對于發(fā)展的重要力量，大力支持小企業(yè)發(fā)展，對于提高經(jīng)濟增長活力、有效擴大就業(yè)、保持社會提高經(jīng)濟增長活力、有效擴大就業(yè)、保持社會和諧穩(wěn)定、建設(shè)和諧穩(wěn)定、建設(shè)創(chuàng)新型國家創(chuàng)新型國家，具有十分重要的，具有十分重要的意義。意義。9第一節(jié) 我國小準(zhǔn)則制定的背景（二）制定（二）制定小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計準(zhǔn)則是是完善企業(yè)會計完善企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系的需要標(biāo)準(zhǔn)體系的需要。會計工作是經(jīng)濟、財政工作。會計工作是經(jīng)濟、財政工作的重要基礎(chǔ)。的重要基礎(chǔ)。（三）制定（三）制定小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會

6、計準(zhǔn)則是是推進會計國際推進會計國際趨同的需要趨同的需要。鑒于中小企業(yè)的重要性，一些國。鑒于中小企業(yè)的重要性，一些國際會計組織和國家會計準(zhǔn)則機構(gòu)十分重視中小際會計組織和國家會計準(zhǔn)則機構(gòu)十分重視中小企業(yè)會計的研究。企業(yè)會計的研究。10第一節(jié) 我國小準(zhǔn)則制定的背景（四）制定（四）制定小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計準(zhǔn)則是是保證小企業(yè)保證小企業(yè)會計信息質(zhì)量的需要。會計信息質(zhì)量的需要。 19921992年年“兩則兩制兩則兩制”改革，改革，20002000年制定年制定企企業(yè)會計制度業(yè)會計制度，20042004年制定年制定小企業(yè)會計制小企業(yè)會計制度度，20062006年頒布年頒布企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則（1+381

7、+38）。）。 小準(zhǔn)則取代小制度，使會計信息更加規(guī)范。小準(zhǔn)則取代小制度，使會計信息更加規(guī)范。11第一節(jié) 我國小準(zhǔn)則制定的背景四、 我國中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定過程財政部會計司2010年初將制定發(fā)布小企業(yè)會計準(zhǔn)則列入了工作計劃2010年4月份印發(fā)關(guān)于征求小企業(yè)會計準(zhǔn)則意見的通知（財會便201015號）2011年10月18日 下發(fā)小企業(yè)會計準(zhǔn)則（財會201117號）國家五部門也要求做好小企業(yè)會計準(zhǔn)則實施工作（財會201120號）第一節(jié) 我國小準(zhǔn)則制定的背景第二節(jié) 小企業(yè)會計準(zhǔn)則的主要內(nèi)容基于基于“內(nèi)容完整、通俗易懂、內(nèi)容完整、通俗易懂、便于操作、強化監(jiān)管便于操作、強化監(jiān)管”的要的要求，同時借鑒企業(yè)會

8、計準(zhǔn)則求，同時借鑒企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的制定經(jīng)驗，小企業(yè)會體系的制定經(jīng)驗，小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系由計準(zhǔn)則體系由小企業(yè)會計準(zhǔn)小企業(yè)會計準(zhǔn)則則和和應(yīng)用指南應(yīng)用指南兩部分組成。兩部分組成。關(guān)于什么是小企關(guān)于什么是小企業(yè)的問題業(yè)的問題小企業(yè)外部會計信息小企業(yè)外部會計信息使用者主要為使用者主要為: :稅務(wù)部門和銀行稅務(wù)部門和銀行與稅法的關(guān)系與稅法的關(guān)系與企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)系與企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)系與國際小企業(yè)會計準(zhǔn)則的關(guān)系與國際小企業(yè)會計準(zhǔn)則的關(guān)系 一、形成一個體系。一、形成一個體系。 基于基于“內(nèi)容完整、通俗易懂、便于操作內(nèi)容完整、通俗易懂、便于操作、強化監(jiān)管、強化監(jiān)管”的要求，同時借鑒企業(yè)會的要求，同時借鑒企業(yè)會計準(zhǔn)

9、則體系的制定經(jīng)驗，小企業(yè)會計準(zhǔn)計準(zhǔn)則體系的制定經(jīng)驗，小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系由則體系由小企業(yè)會計準(zhǔn)則和應(yīng)用指南兩小企業(yè)會計準(zhǔn)則和應(yīng)用指南兩個部分組成。個部分組成。14第二節(jié) 小企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容具體規(guī)定了小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告具體規(guī)定了小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的全部內(nèi)容的全部內(nèi)容小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則提供操作小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范性規(guī)范第二節(jié) 小企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容形成一個體系形成一個體系 二、統(tǒng)一一個范疇。二、統(tǒng)一一個范疇。 關(guān)于什么是小企業(yè)的問題，綜合考慮各方面因關(guān)于什么是小企業(yè)的問題，綜合考慮各方面因素，素，規(guī)定規(guī)定小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計準(zhǔn)則適用于在中華人適用于在中華人

10、民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的，經(jīng)營規(guī)模符合國務(wù)民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的，經(jīng)營規(guī)模符合國務(wù)院發(fā)布的院發(fā)布的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的小型企業(yè)所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)。標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)。 16第二節(jié) 小企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容第二節(jié) 小企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容什么是小企業(yè)的問題：觀點1：從定性和定量兩個角度界定小企業(yè)，其中，定性標(biāo)準(zhǔn)參照中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中“不承擔(dān)公眾責(zé)任”的概念，定量標(biāo)準(zhǔn)參照國務(wù)院發(fā)布的中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)。觀點2：建議僅從定性角度界定小企業(yè)，不給出量化指標(biāo)，以避免量化標(biāo)準(zhǔn)可能帶來的“一刀切”問題統(tǒng)一一個范疇統(tǒng)一一個范疇企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)說明：1.表中的“工業(yè)企業(yè)”包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力

11、、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)三個行業(yè)的企業(yè)。2.工業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年產(chǎn)品銷售收入代替；建筑業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年工程結(jié)算收入代替；批發(fā)和零售業(yè)的銷售額以現(xiàn)行報表制度中的年銷售額代替；交通運輸和郵政業(yè)、住宿和餐飲業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年營業(yè)收入代替；資產(chǎn)總額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的資產(chǎn)合計代替。3.其他企業(yè)是指在統(tǒng)計上大中小型企業(yè)劃分辦法（暫行）（國統(tǒng)字200317號）和本表中未列示的行業(yè)企業(yè)，具體包括：從事衛(wèi)生、社會保障和社會福利業(yè)，公共管理和社會組織等行業(yè)的企業(yè)。4.大型和中型企業(yè)須同時滿足所列各項條件的下限指標(biāo)，否則下劃一檔。第二節(jié) 小企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容三、服務(wù)

12、兩個對象稅務(wù)部門：主要利用小企業(yè)會計信息做出稅收決策，包括是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種征稅方式、確定應(yīng)征稅額等，他們更多希望減少小企業(yè)會計與稅法的差異；大準(zhǔn)則與稅法的差異有180多項，年終的納稅調(diào)整給企業(yè)和稅務(wù)主管部門都帶來了很多麻煩。銀行部門：主要利用小企業(yè)會計信息做出信貸決策，他們更多希望小企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度提供財務(wù)報表。會計報表的規(guī)范可比，會降低他們的信貸風(fēng)險。第二節(jié) 小企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容 四、協(xié)調(diào)三大關(guān)系（一）與企業(yè)所得稅法的關(guān)系堅持以稅法為導(dǎo)向的原則，制定小企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)與企業(yè)所得稅法盡可能協(xié)調(diào)一致。消除了所有的時間性差異，減少了納稅調(diào)整的工作量。（二）與國際小企業(yè)會

13、計準(zhǔn)則的關(guān)系充分借鑒了中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的簡化理念，貫穿于確認(rèn)、計量和列報的規(guī)定。但適用范圍不一致：見下頁第二節(jié) 小企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容我國主要從企業(yè)我國主要從企業(yè)規(guī)模角度規(guī)模角度進行劃分，進行劃分，企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則和和小企業(yè)會小企業(yè)會計準(zhǔn)則計準(zhǔn)則分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)；國際會計準(zhǔn)則理事會則主分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)；國際會計準(zhǔn)則理事會則主要從要從公眾受托責(zé)任角度公眾受托責(zé)任角度劃分，劃分，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和和中小主體國中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則際財務(wù)報告準(zhǔn)則分別適用于上市公司和非上市公司。分別適用于上市公司和非上市公司。（三）與企業(yè)會計準(zhǔn)則的關(guān)系認(rèn)為認(rèn)為小

14、企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計準(zhǔn)則只需規(guī)定小只需規(guī)定小企業(yè)主要業(yè)務(wù)或常規(guī)業(yè)務(wù)企業(yè)主要業(yè)務(wù)或常規(guī)業(yè)務(wù)，非日，非日常業(yè)務(wù)的會計處理可以參照常業(yè)務(wù)的會計處理可以參照企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。的規(guī)定。不涉及不涉及投資性投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值、企業(yè)年金基金、股份支付、企業(yè)合并、中期財務(wù)房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值、企業(yè)年金基金、股份支付、企業(yè)合并、中期財務(wù)報告、合并財務(wù)報表、每股收益、關(guān)聯(lián)方披露等內(nèi)容。報告、合并財務(wù)報表、每股收益、關(guān)聯(lián)方披露等內(nèi)容。第二節(jié) 小企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容1.1.依據(jù)依據(jù)2.2.適用范圍：適用范圍： 符合符合標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)并并選擇選擇執(zhí)行該制執(zhí)行該制度的小企業(yè)度的小企業(yè)3.3.轉(zhuǎn)換：企業(yè)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換：企業(yè)

15、準(zhǔn)則3838號執(zhí)行號執(zhí)行定性標(biāo)準(zhǔn)：定性標(biāo)準(zhǔn)：定量標(biāo)準(zhǔn)：定量標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)準(zhǔn)則和小企業(yè)準(zhǔn)則企業(yè)準(zhǔn)則和小企業(yè)準(zhǔn)則可以選擇；可以選擇；不符合時轉(zhuǎn)換為企業(yè)準(zhǔn)不符合時轉(zhuǎn)換為企業(yè)準(zhǔn)則；則；不能從企業(yè)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換為不能從企業(yè)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換為小企業(yè)準(zhǔn)則小企業(yè)準(zhǔn)則未明確的業(yè)務(wù)參照企業(yè)未明確的業(yè)務(wù)參照企業(yè)會計準(zhǔn)則；會計準(zhǔn)則；微型企業(yè)參照；微型企業(yè)參照；20132013年執(zhí)行年執(zhí)行p 五、會計科目五、會計科目p 小企業(yè)在不違反會計準(zhǔn)則中確認(rèn)、計量和報小企業(yè)在不違反會計準(zhǔn)則中確認(rèn)、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實際情告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。小企業(yè)

16、。小企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設(shè)置相關(guān)會計不存在的交易或者事項，可不設(shè)置相關(guān)會計科目。對于明細(xì)科目，小企業(yè)可以比照本附科目。對于明細(xì)科目，小企業(yè)可以比照本附錄中的規(guī)定自行設(shè)置。錄中的規(guī)定自行設(shè)置。科目表科目表23第二節(jié) 小企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容一、中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部關(guān)于印關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知（工信部聯(lián)企業(yè)2011300號）劃型標(biāo)準(zhǔn)表24第三節(jié) 我國小準(zhǔn)則的適用范圍 二、三類小企業(yè)不執(zhí)行1.股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。 2.金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。 3.企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司

17、。 25第三節(jié) 我國小準(zhǔn)則的適用范圍 三三 、小企業(yè)可執(zhí)行、小企業(yè)可執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則，但不得混合執(zhí)行。但不得混合執(zhí)行。p按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則進行會計處理按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則進行會計處理的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項小企的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項小企業(yè)會計準(zhǔn)則未作規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)會計準(zhǔn)則未作規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進行處理；待企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進行處理；待財政部做出具體規(guī)定時，從其規(guī)定。財政部做出具體規(guī)定時，從其規(guī)定。26第三節(jié) 我國小準(zhǔn)則的適用范圍 四、執(zhí)行后的轉(zhuǎn)換四、執(zhí)行后的轉(zhuǎn)換 發(fā)生下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)改為執(zhí)行企業(yè)會發(fā)生下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)改為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則：計準(zhǔn)

18、則：1 1. .需要公開發(fā)行股票和債券的；需要公開發(fā)行股票和債券的；2 2. .因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合“300300號文件號文件”規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1 1月月1 1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。行企業(yè)會計準(zhǔn)則。27第三節(jié) 我國小準(zhǔn)則的適用范圍執(zhí)行后的轉(zhuǎn)換：執(zhí)行后的轉(zhuǎn)換：小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計準(zhǔn)則中未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)中未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進行處理；一旦公開發(fā)行股票會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進行處理；一旦公開發(fā)行股票債券或因經(jīng)營

19、規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企債券或因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則；小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則時，應(yīng)當(dāng)按照小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則時，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)企業(yè)會計準(zhǔn)則第會計準(zhǔn)則第3838號號首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則等等相關(guān)規(guī)定進行會計處理。相關(guān)規(guī)定進行會計處理。第三節(jié) 我國小準(zhǔn)則的適用范圍第二章 會計準(zhǔn)則差異分析 第一節(jié) 與企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計準(zhǔn)則分為分為5 5類，共類，共6666個個資產(chǎn)類：資產(chǎn)類：3232個。個。負(fù)債類：負(fù)債類：1212個。個。所有者權(quán)益類：所有者權(quán)益類

20、：5 5個。個。成本類：成本類：5 5個。個。損益類：損益類：1212個。個。企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則分分6 6類，共類，共162162個個資產(chǎn)類：資產(chǎn)類：7373個，其中一般企業(yè)個，其中一般企業(yè)（非金融企業(yè)）（非金融企業(yè)）4444個。個。負(fù)債類：負(fù)債類：3636個，其中一般企業(yè)個，其中一般企業(yè)2020個。個。共同類：共同類：5 5個，其中一般企業(yè)個，其中一般企業(yè)3 3個。個。所有者權(quán)益類：所有者權(quán)益類：7 7個，其中一般個，其中一般企業(yè)企業(yè)6 6個。個。成本類：成本類：7 7個，其中一般企業(yè)個，其中一般企業(yè)4 4個。個。損益類：損益類：3434個，其中一般企業(yè)個，其中一般企業(yè)1616個。個。

21、其中：一般企業(yè)（非金融企其中：一般企業(yè)（非金融企業(yè)）共計業(yè)）共計9393個。個。1 1、會計科目（、會計科目（數(shù)量數(shù)量差異差異）小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則主要差異科目對應(yīng)表小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則主要差異科目對應(yīng)表類別類別小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則資產(chǎn)類資產(chǎn)類短期投資短期投資交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備發(fā)出商品發(fā)出商品存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備長期債券投資長期債券投資持有至到期投資持有至到期投資持有至到期投資價值準(zhǔn)備持有至到期投資價值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資

22、減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工程物資工程物資商譽商譽無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計攤銷累計攤銷遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債類負(fù)債類遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債損益類損益類資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失內(nèi)容差異內(nèi)容差異第一節(jié) 與企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計準(zhǔn)則至少應(yīng)當(dāng)包括：至少應(yīng)當(dāng)包括：（1 1）資產(chǎn)負(fù)債表；）資產(chǎn)負(fù)債表；（2 2）利潤表；）利潤表；（3 3）現(xiàn)金流量表；）現(xiàn)金流量表；（4 4）附注。）附注。小企業(yè)會計報表格式小企業(yè)會計報表格式企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則至少應(yīng)當(dāng)包括：至少應(yīng)當(dāng)包括：

23、（1 1）資產(chǎn)負(fù)債表；）資產(chǎn)負(fù)債表；（2 2）利潤表；）利潤表；（3 3）現(xiàn)金流量表；）現(xiàn)金流量表；（4 4）所有者權(quán)益（股東權(quán)益）所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表變動表; ;（5 5）附注。）附注。2 2、會計報表（數(shù)量、內(nèi)容差異）、會計報表（數(shù)量、內(nèi)容差異）（1 1）按現(xiàn)金編制，沒有說現(xiàn)金等價物）按現(xiàn)金編制，沒有說現(xiàn)金等價物（2 2）不需要提供間接法的編制資料）不需要提供間接法的編制資料第一節(jié) 與企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會計準(zhǔn)則單一屬性 . 歷史成本 . 不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備企業(yè)會計準(zhǔn)則多種屬性歷史成本重置成本（現(xiàn)行成本）現(xiàn)值公允價值計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3. 3.資產(chǎn)計價原則資產(chǎn)計價原則第一節(jié) 與企

24、業(yè)會計準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會計準(zhǔn)則統(tǒng)一在“短期投資”科目核算對債券投資和股權(quán)投資均采用成本法進行后續(xù)計量按票面利率計提利息，不采用實際利率法企業(yè)會計準(zhǔn)則無“短期投資”科目，對金融工具劃分為四類；類別不同，采用的計量方法不同；實際利率法確認(rèn)收益4. 4.短期投資短期投資第一節(jié) 與企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較scas第八條第八條（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入 ，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。不采用實際利率法；在約定的付息日之前不計提利息收入。第一節(jié) 與企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會計準(zhǔn)則直接轉(zhuǎn)銷法，按符合稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)核算，與財稅

25、200957號文第4條一致發(fā)生時，計入“營業(yè)外支出”企業(yè)會計準(zhǔn)則備抵法進行核算計入“資產(chǎn)減值損失”5. 5.壞賬損失壞賬損失第一節(jié) 與企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較scas scas 第十條第十條 小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合下列條件之一的 ，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失：（一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹＃ǘ﹤鶆?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?。（三）債?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。（四）與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹＃ㄎ澹?/p>

26、因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。（六）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 與財稅與財稅200957200957號文第四條基本一致號文第四條基本一致。第一節(jié) 與企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計準(zhǔn)則無跌價準(zhǔn)備處理無跌價準(zhǔn)備處理盤盈的處理：盤盈的處理：計入營業(yè)外收入計入營業(yè)外收入盤虧的處理盤虧的處理計入營業(yè)外支出計入營業(yè)外支出企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則跌價準(zhǔn)備處理跌價準(zhǔn)備處理盤盈的處理：盤盈的處理：計入營業(yè)外收入，但小計入營業(yè)外收入，但小企業(yè)制度中計入企業(yè)制度中計入“管理管理費用費用”6. 6.存貨存貨第一節(jié) 與企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會計準(zhǔn)則科目“長期債券投資”溢折價攤銷采

27、用直線法，不采用實際利率法；投資損失計入“營業(yè)外支出”；利息收入在付息日入賬成本法核算損失計入“營業(yè)外支出”企業(yè)會計準(zhǔn)則科目“持有至到期日投資”攤銷采用實際利率法；減值計入“資產(chǎn)減值損失”；利息收入按期預(yù)提入賬成本法或者權(quán)益法；計提減值損失7. 7.長期債券投資長期債券投資8. 8.長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資1919條：按照條：按照票面利率計票面利率計算的利息在算的利息在在債務(wù)人應(yīng)在債務(wù)人應(yīng)付利息日確付利息日確認(rèn)。認(rèn)。第一節(jié) 與企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較第十九條第十九條 長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。（一）分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)

28、收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。（二）一次還本付息的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率 計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長期債券投資的賬面余額。（三）債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用直線法進行攤銷。在付息日確認(rèn)利息收入，不作預(yù)提，也不采用實際利率法。 此處規(guī)定的確認(rèn)、計量原則是否意味著不用按期計提利息收入？（是，收付實現(xiàn)制，與稅法相同）第一節(jié) 與企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較scasscas第二十六條第二十六條 小企業(yè)小企業(yè)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資符合下列條件之一符合下列條件之一 的，減除可的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期股權(quán)

29、投資，作為長期股權(quán)收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損投資損失：失：（一）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法（一）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。（二）被投資單位財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停（二）被投資單位財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營止經(jīng)營3 3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的。年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的。（三）對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超（三）對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過過1010年

30、，且被投資單位因連續(xù)年，且被投資單位因連續(xù)3 3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。（四）被投資單位財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清（四）被投資單位財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過算或清算期超過3 3年以上的。年以上的。（五）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。（五）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。股權(quán)投資賬面余額。 與財稅與財稅200957200957號文第六條基本一致。號文第六條基本一致。

31、第一節(jié) 與企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計準(zhǔn)則按照租賃合同約定的按照租賃合同約定的付款付款總額總額和在簽訂租賃合同過和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定成本。定成本。一般應(yīng)采用直線法，必要一般應(yīng)采用直線法，必要時雙倍余額遞減或者年數(shù)時雙倍余額遞減或者年數(shù)總和法總和法壽命和預(yù)計凈殘值考慮稅壽命和預(yù)計凈殘值考慮稅法法應(yīng)計折舊額應(yīng)計折舊額= =原值原值- -凈殘值凈殘值企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則最低付款額現(xiàn)值與租賃最低付款額現(xiàn)值與租賃開始日公允價值兩者中開始日公允價值兩者中較低者較低者入賬。入賬。年限平均法、年限平均法、工作量法工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)雙倍余

32、額遞減法和年數(shù)總和法總和法應(yīng)計折舊額應(yīng)計折舊額= =原值原值- -凈殘凈殘值值- -減值準(zhǔn)備累計金額減值準(zhǔn)備累計金額9. 9.融資租入的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)10.10.固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊第一節(jié) 與企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較cas21 cas21 第十一條第十一條 在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租租賃開始日租賃資產(chǎn)賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融

33、資費用。未確認(rèn)融資費用。第三十條第三十條 小企業(yè)小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)當(dāng)按照年限平均法年限平均法（即直線法，（即直線法，下同）下同）計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。法和年數(shù)總和法。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考并考慮稅法的規(guī)定慮稅法的規(guī)定 ，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。計凈殘值。第一節(jié) 與企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較第六十條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)

34、計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。要求小企業(yè)的折舊政策基本與稅法規(guī)定保持一致。要求小企業(yè)的折舊政策基本與稅法規(guī)定保持一致。第一節(jié) 與企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較cas4 14應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。cas4 17 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法

35、。第一節(jié) 與企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會計準(zhǔn)則攤銷方法只采用直線法攤銷攤銷期有明確規(guī)定的，從其規(guī)定無明確規(guī)定，10年企業(yè)會計準(zhǔn)則系統(tǒng)合理方法工作量法年數(shù)總和法余額遞減法拋物線法直線法（無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，必須采用）確定的，從其規(guī)定不確定的，不攤銷11.11.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)第一節(jié) 與企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較cas6 第十七條 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷sca

36、s 41第四十一條第四十一條 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷 ，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。第一節(jié) 與企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。小企業(yè)會計準(zhǔn)則 沒有“使用壽命不確定的無形資產(chǎn)”概念。與企業(yè)所得稅法實施條例第六十七條基本一致。第一節(jié) 與企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會計準(zhǔn)則使用壽命的確定應(yīng)該考慮稅法規(guī)定折舊方法：直線法企業(yè)會計準(zhǔn)則折舊方法：年限平均法工作量法產(chǎn)量法12.12.生物資產(chǎn)生物資

37、產(chǎn)第三十七條第三十七條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計提折舊年限平均法計提折舊。小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，并考慮稅法的規(guī)定， 合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。 實施條例實施條例 64 64條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）林木類條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為1010年；（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為年；（二）畜類生產(chǎn)性生

38、物資產(chǎn)，為3 3年。年。cas cas 第十八條第十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和有關(guān)經(jīng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和有關(guān)經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理確定濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理確定其使用壽命其使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法。、預(yù)計凈殘值和折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。第一節(jié) 與企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會計準(zhǔn)則計入長期待攤費用的大修理支出的界定和攤銷期的規(guī)定與稅法一直：企業(yè)會計準(zhǔn)則13.13.長期待攤費用長期待攤費用固定資產(chǎn)的大修理支出固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條

39、件是指同時符合下列條件的支出：的支出：（一）修理支出達到取（一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)50%50%以上；以上；（二）修理后固定資產(chǎn)（二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長的使用壽命延長2 2年以年以上。上。（一）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資（一）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。（二）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的（二）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。剩余租賃期限分期攤銷。（三）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用（三）固定資產(chǎn)的大修理支

40、出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。年限分期攤銷。（四）其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的下月起分（四）其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于期攤銷，攤銷期不得低于3 3年。年。 與與企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例第六十八、六十九、第六十八、六十九、七十條一致。七十條一致。第一節(jié) 與企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較scas 43 小企業(yè)的長期待攤費用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等。前款所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（二

41、）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。與企業(yè)所得稅法實施條例第六十九條一致。第一節(jié) 與企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會計準(zhǔn)則在實際支付時直接計入損益。實際成本計量借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息企業(yè)會計準(zhǔn)則在勞動合同解除日按折現(xiàn)值預(yù)提的做法區(qū)分本金和利息調(diào)整實際利率法確定的攤余成本進行后續(xù)計量14.14.應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬15.15.長期借款長期借款scasscas 5252非流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實際發(fā)生額入賬。非流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實際發(fā)生額入賬。長期借款應(yīng)當(dāng)按照長期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用計提利息費用 ，計入相，計

42、入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。 第一節(jié) 與企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會計準(zhǔn)則內(nèi)容：只包括資本溢價用途：轉(zhuǎn)增資本企業(yè)會計準(zhǔn)則內(nèi)容較多：資本溢價以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失用途：轉(zhuǎn)增資本、彌補虧損16.16.資本公積資本公積scas scas 第五十五條第五十五條 資本公積，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其資本公積，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分在注冊資本或股本中所占份額的部分 。小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補虧損用于彌補虧損 。 小

43、企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計準(zhǔn)則下的資本公積核算內(nèi)容基本上僅下的資本公積核算內(nèi)容基本上僅限于資本溢價。限于資本溢價。第一節(jié) 與企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會計準(zhǔn)則確認(rèn)：減少了職業(yè)判斷，直接規(guī)定了若干確認(rèn)時點標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)會計準(zhǔn)則無明確條文規(guī)定，主要依賴于職業(yè)判斷分期收款按發(fā)出商品時確認(rèn)17.17.收入收入托收承付，辦妥托收手續(xù)；托收承付，辦妥托收手續(xù)；預(yù)收，發(fā)出商品；預(yù)收，發(fā)出商品；分期收款，合同約定的收款日期；分期收款，合同約定的收款日期；需安裝和檢驗的，接受商品且安裝和檢需安裝和檢驗的，接受商品且安裝和檢驗完畢；驗完畢；代銷的，收到代銷清單；代銷的，收到代銷清單；以舊換新，新的做銷售，舊的做購進以舊換新，

44、新的做銷售，舊的做購進產(chǎn)品分成，分得產(chǎn)品日按照市場或者評產(chǎn)品分成，分得產(chǎn)品日按照市場或者評估價確定估價確定企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。地計量。 cas 14-4cas 14-4第一

45、節(jié) 與企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會計準(zhǔn)則計量：按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定企業(yè)會計準(zhǔn)則按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定，但不公允的除外遞延方式的，具有融資性質(zhì)差額采用實際利率法攤銷17.17.收入收入第一節(jié) 與企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較cas 14第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益。

46、第一節(jié) 與企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會計準(zhǔn)則銷售折讓和銷售退回：應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，按cas 29處理，屬于調(diào)整事項17.17.收入收入第一節(jié) 與企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較scas第六十一條第六十一條 小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。前款所稱銷售退回，是指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。銷售折讓，是指小企業(yè)因售出商品的質(zhì)

47、量不合格等原因而在售價上給予的減讓。cas 14第八條 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。第一節(jié) 與企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第29 號資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。第九條 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第29 號資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。cas 14第一節(jié) 與企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會計準(zhǔn)則提供勞務(wù)收入確認(rèn) ：區(qū)分勞務(wù)完成是否同一年度：同一年度，完

48、成時確認(rèn)；否則，完工百分比法企業(yè)會計準(zhǔn)則區(qū)分是否勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計可靠，完工百分比法不可靠：預(yù)計可以補償?shù)?，按成本確認(rèn)收入，并同時結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本不可以補償?shù)模瑢⒊杀居嬋氘?dāng)期損益，不確認(rèn)收入17.17.收入收入第一節(jié) 與企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較scas第六十三條第六十三條 同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù) ，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項或取得收款權(quán)利時，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款。 勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 區(qū)分是否同一年度收入總額按照合同或者協(xié)議價格第一節(jié) 與企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較cas 14第十四條

49、 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（二）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。第一節(jié) 與企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會計準(zhǔn)則提供勞務(wù)收入計量 ：合同約定企業(yè)會計準(zhǔn)則合同約定，但不公允的除外17.17.收入收入第一節(jié) 與企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會計準(zhǔn)則主要內(nèi)容：開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附

50、加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等企業(yè)會計準(zhǔn)則經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。18.18.營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加第一節(jié) 與企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較scas 65 （二）營業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等 。應(yīng)用指南主要會計科目：核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅

51、在本科目核算。第一節(jié) 與企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會計準(zhǔn)則主要內(nèi)容：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益 、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入 、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、違約金收益等。企業(yè)會計準(zhǔn)則盤盈作為營業(yè)外收入，但固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯調(diào)整，計入“以前年度損益調(diào)整”匯兌收益和損失都計入“匯兌損益”出租等作為其他業(yè)務(wù)收入。19.19.營業(yè)外收入營業(yè)外收入注意損失和收益的處理不用：注意損失和收益的處理不用：損失時計入財務(wù)費用損失時計入財務(wù)費用第一節(jié) 與企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會計準(zhǔn)則采用應(yīng)付稅款法未來適用法：全部企業(yè)會

52、計準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法未來適用法：會計估計追溯調(diào)整分：會計政策變更、重大會計差錯20.20.所得稅所得稅21.21.會計政策變更、會計估計變更和會計差錯會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正更正第一節(jié) 與企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較小企業(yè)會計準(zhǔn)則附注應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露：（一）遵循小企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明。（二）短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目的說明。（三）應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費項目的說明。（四）利潤分配的說明。（五）用于對外擔(dān)保的資產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁以及對外提供擔(dān)保所涉及的金額。（六）發(fā)生嚴(yán)重虧損的，應(yīng)當(dāng)披露持續(xù)經(jīng)營的計劃、未來經(jīng)營的方案。（七）對已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤

53、表中列示項目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程。（八）其他需要在附注中說明的事項。企業(yè)會計準(zhǔn)則。20.20.報表和報表附注報表和報表附注第二節(jié) 與小企業(yè)會計制度比較小企業(yè)會計準(zhǔn)則不符合的第一年即轉(zhuǎn)換個體工商戶和微型企業(yè)參照執(zhí)行小企業(yè)會計制度連續(xù)三年不符合才轉(zhuǎn)換1. 1.使用范圍和制度轉(zhuǎn)換使用范圍和制度轉(zhuǎn)換第二節(jié) 與小企業(yè)會計制度比較小企業(yè)會計準(zhǔn)則持有期間所收到的股利、利息等，確認(rèn)投資收益不計提短期投資減值準(zhǔn)備小企業(yè)會計制度持有期間所收到的股利、利息等，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投資成本處理計提短期投資減值準(zhǔn)備2. 2.短期投資短期投資第二節(jié) 與小企業(yè)會計制度比較小企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)收票據(jù)不得計

54、提壞賬準(zhǔn)備，實際發(fā)生損失時直接沖減應(yīng)收票據(jù)即可不計提壞賬準(zhǔn)備小企業(yè)會計制度應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。計提壞賬準(zhǔn)備3. 3.應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)4. 4.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款第二節(jié) 與小企業(yè)會計制度比較小企業(yè)會計準(zhǔn)則盤虧、毀損、報廢的各項資產(chǎn)，按照其借方差額，借記“營業(yè)外支出”科目。盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金等，按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按照本科目余額，借記本科目（待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理非流動資產(chǎn)損溢），貸記“營業(yè)外收入”科目。小企業(yè)會計制度盤虧或毀損的材料，其相關(guān)的成本及不可抵扣的增值稅進項稅額，在減去過失人或者保險公司等賠款

55、和殘料價值之后，屬于自然災(zāi)害造成的，計入當(dāng)期營業(yè)外支出，屬于其他情況的，計入當(dāng)期管理費用。盤盈的各種材料，按該材料的市價或同類、類似材料的市場價格，沖減當(dāng)期管理費用；5. 5.材料的盤點材料的盤點第二節(jié) 與小企業(yè)會計制度比較小企業(yè)會計準(zhǔn)則成本法核算入賬成本中，包括購買的相關(guān)稅費決算之前的成本及其借款利息小企業(yè)會計制度成本法和權(quán)益法核算入賬成本不包括相關(guān)稅費預(yù)定可使用狀態(tài)前的成本及其借款利息6. 6.長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資7. 7.長期債券投資長期債券投資8. 8.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)第二節(jié) 與小企業(yè)會計制度比較小企業(yè)會計準(zhǔn)則不包括開辦費包括利息支出（減利息收入

56、）、以及相關(guān)的手續(xù)費等匯兌損失，不包括匯兌收益小企業(yè)會計制度包括開辦費入賬成本不包括相關(guān)稅費包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費等9. 9.長期待攤費用長期待攤費用10.10.財務(wù)費用財務(wù)費用75第三章第三章 資產(chǎn)的核算資產(chǎn)的核算p 貨幣資金包括：貨幣資金包括： 1 1. .庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 2 2. .銀行存款銀行存款 3 3. .其他貨幣資金其他貨幣資金76第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金p 主要變化：主要變化： 1 1. .庫存現(xiàn)金科目名稱庫存現(xiàn)金科目名稱 2 2. .其他貨幣資金明細(xì)科目變化其他貨幣資金明細(xì)科目變化 3 3. .備用金設(shè)置變化備用金設(shè)置變化

57、4 4. .銀行收付款憑證填制變化銀行收付款憑證填制變化 表表2-12-177業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容會會 計計 處處 理理現(xiàn)金增加現(xiàn)金增加借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：相關(guān)科目貸：相關(guān)科目現(xiàn)金減少現(xiàn)金減少借：相關(guān)科目借：相關(guān)科目 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金現(xiàn)金溢缺現(xiàn)金溢缺先記入先記入“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”科科目，再轉(zhuǎn)入目，再轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收支營業(yè)外收支”科目科目78業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容 會會 計計 處處 理理銷售商品銷售商品借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）購買材料購買材料借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費

58、應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進項稅額）（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款79業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容 會會 計計 處處 理理外埠開戶外埠開戶借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 貸：銀行存款貸：銀行存款購買材料購買材料借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進項稅額）（進項稅額） 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款余款轉(zhuǎn)回余款轉(zhuǎn)回借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款80p 應(yīng)收及預(yù)付款項包括：應(yīng)收及預(yù)付款項包括： 1 1. .應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 2 2. .應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 3 3. .預(yù)付賬款預(yù)付賬款 4 4. .應(yīng)

59、收股利應(yīng)收股利 5 5. .應(yīng)收利息應(yīng)收利息 6 6. .其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款81第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 扣減收入扣減收入 不扣減收入不扣減收入 扣減收入扣減收入 扣減收入扣減收入82差異分析：國稅函差異分析：國稅函20088752008875號規(guī)定：號規(guī)定：銷售商品涉銷售商品涉及的現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。及的現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。商品銷售涉及商業(yè)折扣的應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的商品銷售涉及商業(yè)折扣的應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。金額確定銷售商品收入金額。國稅發(fā)國稅發(fā)【20032003】4545號：號：企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生企

60、業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計報告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報納稅應(yīng)作為會計報告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。國稅函國稅函【20082008】875875號第一條第（五）項規(guī)定：號第一條第（五）項規(guī)定：企企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入