分行業(yè)財務(wù)指標分析——上傳

1、國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進修學院講稿分行業(yè)財務(wù)指標特征分析邵凌云（教研一部稅收管理教研室）05148780663815952782658郵箱 jasmintee2003財務(wù)分析對信貸人員、投資分析家，投資者、貸款人和稅務(wù)人員來說至關(guān)重要。從事財務(wù)分析工作的雇員在公司中地位重要、待遇優(yōu)厚，這種現(xiàn)象遍及美國，甚至整個世界。因為對于任何企業(yè)而言，效率和成本控制是企業(yè)成功的關(guān)鍵。一、財務(wù)報表分析概述 （一）財務(wù)報表分析的意義 1、財務(wù)報表分析的主體 （1）財務(wù)報表分析的定義 （2）財務(wù)報表分析的主體 2、財務(wù)報表分析的對象3、財務(wù)報表分析使用的資料（1）財務(wù)報表資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表與企業(yè)的基本活動資 產(chǎn)投

2、資活動結(jié)果（經(jīng)營活動占用的資源）負債及所有者權(quán)益籌資活動的結(jié)果現(xiàn)金投資剩余（滿足經(jīng)營意外支付）短期借款銀行信用籌資應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款投資（促進銷售）應(yīng)付帳款商業(yè)信用籌資存貨存貨投資（保證銷售或生產(chǎn)連續(xù)性）長期負債長期負債籌資長期投資對外長期投資（控制子公司經(jīng)營）資本權(quán)益籌資固定資產(chǎn)對內(nèi)長期投資（經(jīng)營的基本條件）留存利潤內(nèi)部籌資利潤表區(qū)分經(jīng)常性損益與非經(jīng)常性損益非經(jīng)常性損益是指公司發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接聯(lián)系，以及雖與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，但由于其性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率，影響了真實、公允地評價公司當期經(jīng)營成果和獲利能力的各項收入、支出。 非經(jīng)常性損益應(yīng)包括以下項目：v 交易價格顯失公允的關(guān)聯(lián)交易導致的損益；v

3、 處理下屬部門、被投資單位股權(quán)損益；v 資產(chǎn)置換損益；v 政策有效期短于3年，越權(quán)審批或無正式批準文件的稅收返還、減免以及其他政府補貼；v 比較財務(wù)報表中會計政策變更對以前期間凈利潤的追溯調(diào)整數(shù)；v 流動資產(chǎn)盤盈、盤虧損益；v 支付或收取的資金占用費；v 委托投資損益；v 各項營業(yè)外收入、支出。v 中國證監(jiān)會認定的其他非經(jīng)常性損益項目。 注意：公司在計量上述非經(jīng)常性損益時，應(yīng)扣除所得稅影響數(shù)。 現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表（2）四張財務(wù)報表之間關(guān)系（3）財務(wù)報表附注按照我國2006企業(yè)會計準則的規(guī)定，在財務(wù)報表附注中至少應(yīng)披露六項內(nèi)容：1、企業(yè)的基本情況；2、財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)；3、遵循企業(yè)會計

4、準則的聲明；4、重要會計政策和會計估計；5、會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；6、報表重要項目的說明 （4）其他企業(yè)報告招股說明書上市公告書定期報告（包括年度報告和中期報告） 臨時報告（包括重大事項公告、收購公告 ）（5）審計報告審計報告與財務(wù)報表的可靠性有密切關(guān)系。財務(wù)報表審計審計報告的類型審計報告分為四種類型：無保留意見的審計報告保留意見的審計報告否定意見的審計報告無法表示意見的審計報告二、財務(wù)報表分析的方法（一）原則（二）一般步驟1、明確分析目的2、設(shè)計分析程序3、收集有關(guān)信息4、將整體分為各個部分5、研究各個部分的特殊本質(zhì)6、研究各個部分之間的聯(lián)系7、得出分析結(jié)論（三）比較分析

5、法 1、按比較的對象分（1）趨勢分析法年度變動分析指數(shù)趨勢分析=（當年余額/基期余額）*100%（2）同業(yè)比較分析法2、按比較的指標分（1）結(jié)構(gòu)百分比法 結(jié)構(gòu)百分比=（部分/總體）100% （2）財務(wù)比率分析法（四）因素分析法（五）實用分析技巧1、閱讀上市公司連續(xù)3年的年度報告、中期報告和其他公告，最好5年，審計報告會計報表附注2、財務(wù)分析3、基本面分析4、現(xiàn)場調(diào)查三、資產(chǎn)負債表分析（一）資產(chǎn)負債表水平分析1、從投資角度評價 （1）分析總資產(chǎn)規(guī)模的變動狀況以及各類、各項資產(chǎn)的變動狀況，揭示出資產(chǎn)變動的主要方面,從總體上了解企業(yè)經(jīng)過一定時期經(jīng)營后資產(chǎn)的變動情況。 （2）發(fā)現(xiàn)變動幅度較大或?qū)傎Y產(chǎn)

6、變動影響較大的重點類別和重點項目。 2、從籌資角度評價（1）分析權(quán)益總額的變動狀況以及各類、各項籌資的變動狀況，揭示出權(quán)益總額變動的主要方面,從總體上了解企業(yè)經(jīng)過一定時期經(jīng)營后權(quán)益總額的變動情況。（2）發(fā)現(xiàn)變動幅度較大或?qū)?quán)益總額變動影響較大的重點類別和重點項目，為進一步分析指出方向。3、資產(chǎn)負債表變動原因的分析評價（1）負債變動型（2）追加投資變動型（3）經(jīng)營變動型（4）股利分配變動型（二）資產(chǎn)負債表垂直分析1、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的分析評價2、資本結(jié)構(gòu)的分析評價3、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與資本結(jié)構(gòu)適應(yīng)情況評價（1）穩(wěn)健型結(jié)構(gòu)（2）平衡型結(jié)構(gòu)（3）風險型結(jié)構(gòu)（4）保守型結(jié)構(gòu)（三）資產(chǎn)負債表分行業(yè)財務(wù)指標特征分析1、流

7、動資產(chǎn)分析（1）貨幣資金分析分析貨幣資金發(fā)生變動的原因分析貨幣資金規(guī)模及變動情況與貨幣資金比重及變動情況是否合理 （2）交易性金融資產(chǎn)分析價值波動分析投資對象分析（3）應(yīng)收款項應(yīng)收款項主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預付帳款，兩者產(chǎn)生的原因不同，所以分析時也應(yīng)分別進行。應(yīng)收票據(jù)（關(guān)注票據(jù)類型、關(guān)注出票日期、關(guān)注往來單位）應(yīng)收賬款關(guān)注企業(yè)應(yīng)收賬款的規(guī)模及變動情況分析會計政策變更和會計估計變更的影響分析企業(yè)是否利用應(yīng)收賬款進行利潤調(diào)節(jié)要特別關(guān)注企業(yè)是否有應(yīng)收賬款巨額沖銷行為合并的角度其他應(yīng)收款：其他應(yīng)收款的規(guī)模及變動情況其他應(yīng)收款包括的內(nèi)容 關(guān)聯(lián)方其他應(yīng)收款余額及賬齡是否存在違規(guī)拆借資金分

8、析會計政策變更對其他應(yīng)收款的影響合并的角度預付賬款關(guān)注資金侵占壞賬準備作為應(yīng)收款項的備抵科目，也被經(jīng)常用來進行費用調(diào)整，以致對資產(chǎn)負債表和利潤表產(chǎn)生影響。壞賬準備的分析應(yīng)注意：分析壞賬準備的提取方法、提取比例的合理性比較企業(yè)前后會計期間壞賬準備提取方法、提取比例是否改變區(qū)別壞賬準備提取數(shù)變動的原因（4）存貨存貨分析主要包括存貨構(gòu)成分析和存貨計價分析。存貨構(gòu)成企業(yè)存貨資產(chǎn)遍布于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，種類繁多，按其性質(zhì)可分為材料存貨、在產(chǎn)品存貨和產(chǎn)成品存貨。存貨構(gòu)成分析既包括各類存貨規(guī)模與變動情況分析，也包括各類存貨結(jié)構(gòu)與變動情況分析。存貨計價分析企業(yè)對存貨計價方法的選擇與變更是否合理。因為價格的變

9、動，存貨的不同計價方法會導致不同的結(jié)果。在通貨膨脹條件下，存貨的不同計價方法對資產(chǎn)負債表和利潤表的影響如所示。計價方法對資產(chǎn)負債表的影響對利潤表的影響先進先出法后進先出法加權(quán)平均法基本反映存貨當前價值低估存貨當前價值介于兩者之間利潤被高估基本反映當前利潤水平介于兩者之間分析期末存貨價值的計價原則對存貨項目的影響。期末存貨價值的確定通常采用歷史成本原則，但會計準則也允許企業(yè)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”來確定。當按歷史成本原則確定的存貨低于可變現(xiàn)凈值時，按兩種方法確定的期末存貨價值是一致的；當存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時，按“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”確定的存貨期末金額就會低于按歷史成本法確定

10、的存貨期末金額。長期資產(chǎn)分析長期投資可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資持有至到期投資（2）投資性房地產(chǎn)（3）固定資產(chǎn)（4）無形資產(chǎn)（5）長期待攤費用及其他3、流動負債分析（1）短期借款（2）應(yīng)付票據(jù)（3）應(yīng)付帳款（4）預收帳款（5）其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款規(guī)模與變動是否正常；是否存在企業(yè)長期占用關(guān)聯(lián)方企業(yè)資金的現(xiàn)象。分析時應(yīng)結(jié)合財務(wù)報表附注提供的資料進行（6）應(yīng)付職工薪酬（7）應(yīng)交稅費（8）應(yīng)付股利（9）其他應(yīng)付款（10）1年內(nèi)到期的非流動負債（11）其他4、長期負債分析（1）長期借款（2）應(yīng)付債券（3）長期應(yīng)付款（4）預計負債5、所有者權(quán)益分析（1）股本（2）資本公積（3）盈余公積（4）未分配利潤四、

11、利潤表分析（一）利潤表水平分析(二) 利潤表垂直分析(三)營業(yè)利潤形成分析1、營業(yè)收入（1）營業(yè)收入的品種構(gòu)成（2）企業(yè)營業(yè)收入的地區(qū)構(gòu)成（3）與關(guān)聯(lián)方交易的收入在總收入中的比重（4）部門或地區(qū)行政手段對企業(yè)業(yè)務(wù)收入的貢獻2、營業(yè)成本3、營業(yè)費用4、管理費用5、財務(wù)費用6、企業(yè)對利潤形成過程操縱的可能手段（四）成本利潤質(zhì)量惡化的主要表現(xiàn)1、企業(yè)擴張過快2、企業(yè)反常壓縮酌量性成本3、企業(yè)變更會計政策和會計估計4、應(yīng)收帳款規(guī)模的不正常增加5、企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)過于緩慢6、應(yīng)付帳款規(guī)模的不正常增加7、企業(yè)無形資產(chǎn)規(guī)模的不正常增加8、 企業(yè)的業(yè)績過度依賴非主營業(yè)務(wù)9、企業(yè)計提的各種準備和折舊過低10、費用不

12、正常的降低11、企業(yè)舉債過多12、CPA變更，審計報告出現(xiàn)異常13、利潤分配五、現(xiàn)金流量表分析（一）現(xiàn)金流量表水平分析 現(xiàn)金流量表水平分析，目的在于通過對比不同時期的各項現(xiàn)金流量變動情況，揭示企業(yè)當期現(xiàn)金流量水平及其變動情況，反映企業(yè)現(xiàn)金流量管理的水平與特點。（二）現(xiàn)金流量表垂直分析即現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)分析，目的在于揭示現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量的結(jié)構(gòu)情況，從而抓住企業(yè)現(xiàn)金流量管理的重點。 1、流入結(jié)構(gòu)分析分析你的現(xiàn)金從哪里來經(jīng)營活動、籌資活動和投資活動流出結(jié)構(gòu)分析分析現(xiàn)金都用到那里去經(jīng)營活動形成的現(xiàn)金支出應(yīng)占主要部分投資活動占的比重高，說明企業(yè)相當數(shù)量的現(xiàn)金投放于長期項目。正在尋找新的投資項目?；I資

13、活動的比重大，有兩種情況，其一是有長期負債到期；其二是支付巨額的財務(wù)費用3、流入流出比分析對于一個健康的正在成長的公司，經(jīng)營活動的現(xiàn)金是正數(shù)，投資是負數(shù)，籌資是正負相間。4、應(yīng)用分析企業(yè)的經(jīng)營狀況預測未來經(jīng)營現(xiàn)金流六、財務(wù)比率分析（一）營運資金1、營運資金及其計量營運資本=流動資產(chǎn)流動負債 2、營運資金的合理性 甲公司乙公司流動資產(chǎn)30 0000120 0000流動負債10 0000100 0000營運資金20 0000 20 0000（二）流動比率計算 流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負債  甲公司乙公司流動資產(chǎn)30 0000120 0000流動負債10 0000100

14、 0000營運資金20 0000 20 0000流動比率31.22、合理性公司名稱財務(wù)指標20042005200620072008青島海爾 流動比率 5.05 5.33 2.10 1.93 1.77 公司名稱財務(wù)指標20042005200620072008青島海爾 流動比率 5.05 5.33 2.10 1.93 1.77 公司名稱財務(wù)指標20042005200620072008青島海爾 流動比率 5.05 5.33 2.10 1.93 1.77 3、流動比率的局限性（1）流動比率是一個靜態(tài)指標（2）注意結(jié)合存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率4、影響因素分析一般情況下，該比率越高，短期償債能力可能越強

15、；只有同行業(yè)平均流動比率才能知道這個比率是高還是低；應(yīng)收賬款和存貨的周轉(zhuǎn)速度是影響流動比率的主要因素；該比率高不能說明企業(yè)一定有較強的短期償債能力，該比率低也不能絕對地說一定不能償還短期債務(wù)。（三）長期償債能力1、資本結(jié)構(gòu)比率（1）資產(chǎn)負債率 資產(chǎn)負債率=（負債總額÷資產(chǎn)總額）×100%（2）產(chǎn)權(quán)比率 產(chǎn)權(quán)比率=（負債總額÷所有者權(quán)益總額）×100%有形凈值債務(wù)率=負債總額÷（股東權(quán)益-無形資產(chǎn)凈值）×100% （3）權(quán)益乘數(shù)權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)總額÷所有者權(quán)益總額收益與長期償債能力（1）利息費用保障倍數(shù)利息費用保障倍數(shù)=息稅前利

16、潤÷利息費用或=（稅前利潤+利息費用）÷利息費用或=（稅后利潤+所得稅+利息費用）÷利息費用（2）分析利息費用保障倍數(shù)指標越高，表明企業(yè)的債務(wù)償還越有保障；相反，則表明企業(yè)沒有足夠資金來源償還債務(wù)利息，企業(yè)償債能力低下。因企業(yè)所處的行業(yè)不同，利息費用保障倍數(shù)有不同的標準界限。一般公認的為3。從穩(wěn)健的角度出發(fā)，應(yīng)選擇幾年中最低的利息費用保障倍數(shù)指標，作為最基本的標準。在利用利息費用保障倍數(shù)指標分析企業(yè)的償債能力時，還要注意一些非付現(xiàn)費用問題。（四）獲利能力1、獲利能力的兩階段分析：（1）會計及其計量分析理解收入、費用的會計處理結(jié)合理解資產(chǎn)負債表的會計處理理解并評價應(yīng)

17、用一種會計方法或者另一種會計方法的涵義及其對損益計量和比較分析的影響（2）將分析工具應(yīng)用于獲利能力分析并解釋分析的結(jié)果2、指標（1）銷售利潤率銷售利潤率=利潤總額/銷售收入總額（2）銷售毛利率銷售毛利率=銷售毛利/主營業(yè)務(wù)收入（3）銷售凈利率銷售凈利率=銷售凈利/主營業(yè)務(wù)收入（4）營業(yè)利潤率例如：銷售凈利率的分析：ABC公司各年銷售凈利率項目1996年1997年1998年1999年2000年主營業(yè)務(wù)收入1018010010135702104527572銷售凈利107772711215186544銷售凈利率（%）10.587.260.837.2123.73ABC銷售利潤率的調(diào)整項目1996年19

18、97年1998年1999年2000年主營業(yè)務(wù)收入1018010010135702104527572主營業(yè)務(wù)利潤96659097233359743銷售利潤率（%）9.495.897.1615.8435.34項目1996年1997年1998年1999年2000年銷售利潤率（%）9.495.897.1615.8435.34行業(yè)銷售利潤率（%）-23.3625.1322.8720.65銷售利潤率差異（%）-17.47-17.97-7.0314.69（五）資產(chǎn)運用效率分析1、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率2、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率3、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率4、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率5、存貨周轉(zhuǎn)率分解資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，可以進行一系列的企業(yè)資產(chǎn)營運效率分

19、析：計算總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，分析企業(yè)資產(chǎn)創(chuàng)造營業(yè)收入的能力，可以看出資產(chǎn)的總體營運效率。 計算流動資產(chǎn)及非流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率，分析兩塊資產(chǎn)各自的營運效率。 計算應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率，分析企業(yè)對應(yīng)收帳款的規(guī)?？刂颇芰妥儸F(xiàn)能力。 計算存貨周轉(zhuǎn)率，分析分析企業(yè)對存貨的規(guī)模控制能力和銷售轉(zhuǎn)化能力。 計算其他單項資產(chǎn)對銷售收入的貢獻程度小結(jié)：Ø 盡管會計信息有內(nèi)在的局限性，但財務(wù)報表分析能提供對企業(yè)的更深的觀察。Ø 財務(wù)比率分析是分析公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的工具。Ø 財務(wù)比率可分為反映公司資產(chǎn)流動性、資產(chǎn)的盈利能力和公司融資情況和財務(wù)風險三大類指標。Ø 財務(wù)比率本身沒有意義，

20、必須在比較的基礎(chǔ)上來分析Ø 杜邦財務(wù)分析體系給公司管理層提供了一張考察公司資產(chǎn)管理效率和是否最大化股東投資回報的路線圖。Ø 由于上市公司的特殊性存在一些特殊指標Ø 比率分析主要針對企業(yè)利潤表和資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)進行評估，現(xiàn)金流量分析是對企業(yè)現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)評估，是對比率分析的有益補充，進一步說明了利潤表和資產(chǎn)負債表信息的質(zhì)量。財務(wù)分析時應(yīng)注意：Ø 區(qū)分不同行業(yè)企業(yè)按不同標準進行財務(wù)分析；Ø 對不同時期報表數(shù)據(jù)進行對比分析時得出的異常，應(yīng)加以判斷；Ø 對公允價值的合理性進行判斷；Ø 全面仔細閱讀報表附注；Ø 更應(yīng)關(guān)注經(jīng)

21、濟事務(wù)本身對償債能力的影響；七、舉例行業(yè)財務(wù)指標特征（一）房地產(chǎn)業(yè) 1、行業(yè)特征l 投資金額大周期長，收益集中在后期l 涉及范圍廣，運作程序復雜l 產(chǎn)業(yè)鏈條長，經(jīng)濟帶動性強l 房地產(chǎn)行業(yè)征管難度較大2、財務(wù)指標（1）對主營業(yè)務(wù)毛利率異常的企業(yè)，應(yīng)結(jié)合所得稅稅負率的變動，銷售成本變動率等指標，相互印證，企業(yè)可能存在不計或少記收入，多列成本問題，需要進一步分析企業(yè)銷售收入，成本情況及其原因。主營業(yè)務(wù)毛利率變動率（本期主營業(yè)務(wù)毛利率基期主營業(yè)務(wù)毛利率）÷基期主營業(yè)務(wù)毛利率×100%（2）銷售成本利潤率，對于銷售成本利潤率異常的企業(yè)，主要對其成本進行監(jiān)控，特別是企業(yè)的建筑安裝成本，

22、重點監(jiān)控是否存在多列成本，或違規(guī)擅自改變成本分攤方法等問題。銷售成本利潤率變動率（本期銷售成本利潤率基期銷售成本利潤率）÷基期銷售成本利潤率×100%（3）收入費用率，對收入費用率過高的企業(yè)，要著重審查其管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用，尤其要注重工資、會議費的審查。在營業(yè)費用中主要審查傭金的支出是否合理。收入費用率變動率（本期收入費用率基期收入費用率）÷基期收入費用率×100%（4）資產(chǎn)財務(wù)費用率，對資產(chǎn)財務(wù)費用率異常的企業(yè)，重點防止資本弱化，利息支出是關(guān)注重點。資產(chǎn)財務(wù)費用率變動率（本期資產(chǎn)財務(wù)費用率基期資產(chǎn)財務(wù)費用率）÷基期資產(chǎn)財務(wù)費用率&#

23、215;100%。（5）毛利率毛利率與行業(yè)標準比較，與房地產(chǎn)市場行情不匹配，該公司是否少申報收入，或者多列支成本。（6）主營業(yè)務(wù)稅金及附加率通過對房地產(chǎn)企業(yè)各環(huán)節(jié)在地稅繳納的稅費情況，測算得出如果房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的房型以普通住宅為主，其主營稅金及附加率應(yīng)該在6%-7%之間。其申報的主營業(yè)務(wù)稅金及附加是否真實？（7）其他應(yīng)收款年末余額、長期借款年末余額、其他應(yīng)收款金額是否存在關(guān)聯(lián)交易，是否存在關(guān)聯(lián)融資？有無正確計提利息收入？（8）其他應(yīng)付款年末余額和期初比較其他應(yīng)付款增長的金額究竟是何款項？有無關(guān)聯(lián)融資，利息計提是否符合稅法規(guī)定？其它應(yīng)付款是否核算代其它部門收取的稅費，是否核算購房者的定金？（10

24、）固定資產(chǎn)年末余額房地產(chǎn)企業(yè)與其他企業(yè)相比,具有開發(fā)周期長，流動性大的特點，因此固定資產(chǎn)投資一般不會太大，而且主要是汽車、復印機、電腦、打印機等。固定資產(chǎn)金額較大，應(yīng)核查其固定資產(chǎn)的明細項目。（11）預收帳款（12）營業(yè)外支出，金額較大。核算的是什么款項，有無稅法不允許列支的內(nèi)容。（13）銷售傭金房產(chǎn)銷售公司是否與該公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系？企業(yè)銷售費用中列支的傭金是否實際支付？（14）工資一般情況下，房地產(chǎn)企業(yè)商品房的建造都是外包，且該公司銷售也是由代理公司來銷售，因此公司員工人數(shù)不會太多，應(yīng)該只是一些管理人員。(二) 煤炭采掘業(yè)1、行業(yè)特點（1）核算方法國有煤炭采掘企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行企業(yè)會計制度，上市公

25、司自2007年1月1日起施行企業(yè)會計準則基本準則和企業(yè)會計準則具體準則。大中型煤炭采掘企業(yè)一般實行會計電算化，使用ERP系統(tǒng)、用友、能源煤炭記賬等軟件；中小煤炭采掘企業(yè)多沿用手工記賬。在核算中與其他行業(yè)的不同是：煤炭采掘企業(yè)必須提取塌陷賠償費、維簡費及井巷費用等。維簡費是煤炭采掘企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)的費用，按照噸煤產(chǎn)量從成本中提取，可以稅前扣除，用于更新固定資產(chǎn)。（2）使用ERP系統(tǒng)的大中型煤炭采掘企業(yè)的財務(wù)核算引入ERP管理系統(tǒng)的大中型煤炭采掘企業(yè)，實現(xiàn)了統(tǒng)一的財務(wù)核算、統(tǒng)一的物資供應(yīng)、統(tǒng)一的煤炭銷售。財務(wù)高度集中，統(tǒng)一設(shè)置會計科目，統(tǒng)一編制會計報表，全公司一套總賬，會計憑證統(tǒng)一編號，所屬各單

26、位分別保管，各單位會計核算既保持相對獨立又受集團公司的統(tǒng)一管理。分公司（或統(tǒng)算單位）之間的業(yè)務(wù)往來不直接結(jié)算，不屬于增值稅應(yīng)稅行為，開具內(nèi)部調(diào)撥單（或結(jié)算單），不生成會計憑證。ERP中的財務(wù)模塊（會計核算、財務(wù)管理）和系統(tǒng)的生產(chǎn)控制模塊（計劃、制造）、物流管理模塊（分銷、采購、庫存管理）有相應(yīng)接口，可將生產(chǎn)、采購、銷售活動輸入的信息自動計入財務(wù)模塊生成總賬、會計報表。系統(tǒng)中會計科目、客戶名稱、企業(yè)所屬單位等均是用數(shù)字代碼來表示，以便查詢記賬憑證、明細賬、總賬及會計報表等。使用ERP系統(tǒng)的煤炭采掘其他一般財務(wù)核算簡單流程圖：（3）實行集團化管理集中間接銷售的下屬煤礦的財務(wù)核算材料核算。供應(yīng)部門根

27、據(jù)煤礦生產(chǎn)用料計劃，采購材料并入庫，供應(yīng)部門開具三聯(lián)收料單，一聯(lián)隨同發(fā)票至財務(wù)掛賬或付款。如月末發(fā)票未到，財務(wù)部門根據(jù)供應(yīng)部門稽核后的收料單據(jù)做估價材料入賬，并根據(jù)稽核的領(lǐng)料單做材料分配入成本。生產(chǎn)成本核算。月末，集團公司銷售部門（或運銷處等）、煤礦調(diào)度部門、煤礦銷售部門、煤礦財務(wù)部門等有關(guān)部門進行月底盤點，最終確定當月生產(chǎn)量及發(fā)運量。煤礦財務(wù)部門根據(jù)當月生產(chǎn)量進行成本分配及結(jié)轉(zhuǎn)等有關(guān)賬務(wù)處理。銷售核算。一是直接銷售（或地銷、就地銷售）。煤礦銷售部門根據(jù)集團公司簽批的銷售量與客戶簽訂銷售協(xié)議，開具售煤通知單（包括銷售數(shù)量和價格），客戶持通知單至煤礦財務(wù)部門交款。煤礦財務(wù)部門根據(jù)售煤通知單向客戶

28、收取煤款并開具收據(jù)。煤礦銷售部門根據(jù)財務(wù)收據(jù)給客戶發(fā)煤?？蛻艨沙纸豢钍論?jù)及煤礦銷售部門發(fā)煤證明到財務(wù)開具發(fā)票，財務(wù)部門根據(jù)發(fā)票記賬聯(lián)做收入賬務(wù)處理；二是集團公司統(tǒng)一銷售。由集團公司銷售部門（或運銷處）給煤礦開具售煤結(jié)算單（包括數(shù)量和單價），煤礦財務(wù)部門根據(jù)結(jié)算單給集團公司銷售部門（或運銷處）開具發(fā)票做收入。（4）結(jié)算方式煤炭采掘企業(yè)與上下游企業(yè)一般使用銀行匯票、轉(zhuǎn)賬、信用卡等銀行劃款方式結(jié)算，與少數(shù)個體戶、私營企業(yè)、不需要發(fā)票的單位或消費者個人等使用現(xiàn)金、信用卡等方式結(jié)算。（5）稅收管理特點申報繳納方式多樣。實行集團化管理的大中型煤炭采掘企業(yè)納稅方式：企業(yè)所得稅納稅方式，一般由集團公司匯總繳納

29、。增值稅納稅方式，一般采用三種方式申報繳納：一是就地申報，就地繳納。集團公司下屬各煤礦分別向?qū)俚刂鞴車悪C關(guān)申報繳納增值稅；二是匯總申報，分別在屬地繳納。由集團公司匯總申報，將應(yīng)交增值稅按照銷售收入的比例進行分配，由各煤礦在屬地繳納；三是匯總申報繳納。由集團公司統(tǒng)一匯總申報繳納增值稅，由國稅機關(guān)按合理辦法（如生產(chǎn)量比例）按區(qū)域分配稅款。稅收負擔相對較高。煤炭生產(chǎn)企業(yè)普遍存在著煤礦建設(shè)一次性投入過高、煤炭生產(chǎn)風險高、隱性成本高的情況；同時，由于煤炭開采業(yè)勞動力成本在生產(chǎn)成本中所占比重較大，可抵扣進項稅的項目主要是生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗用的鋼材、木料、水泥、電費等，在總成本中所占比重較低，過去煤炭開采過

30、程中大量的固定資產(chǎn)投入不能抵扣進項稅額，再加上勞動生產(chǎn)率偏低、投入產(chǎn)出率低等特殊情況，造成煤炭生產(chǎn)企業(yè)的稅收負擔相對較高。據(jù)統(tǒng)計測算，安徽省煤炭生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人稅收負擔率一般在10左右。稅款轉(zhuǎn)移及稅負轉(zhuǎn)移現(xiàn)象。大型煤炭集團公司的新投建礦井往往坐落于異地，這些坐落于異地的分公司增值稅在當?shù)乩U納，所得稅則在集團公司匯總核算，其生產(chǎn)的煤炭由集團公司統(tǒng)一收購銷售，因而收購價與外銷價的差額多少是稅款在本地與異地轉(zhuǎn)移及稅負轉(zhuǎn)嫁的關(guān)鍵因素。2.財務(wù)指標特征（1）銷售毛利率異常識別差異率分析：銷售毛利率（主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本）/主營業(yè)務(wù)收入×100%銷售毛利率差異率（銷售毛利率行業(yè)平均銷

31、售毛利率）/行業(yè)平均銷售毛利率或者選用：變動率分析：銷售毛利率變動率（銷售毛利率基期銷售毛利率）/基期銷售毛利率注意：煤炭生產(chǎn)企業(yè)銷售毛利率基本穩(wěn)定，此項指標要與市場產(chǎn)品價格變動因素、實現(xiàn)稅負指標配合分析使用，以便進一步判斷該指標的風險。對屬于直接原材料或輔助材料成本變動的，應(yīng)要求企業(yè)說明材料的單價變動幅度和及變動的原因，進一步分析是否足夠證實毛利率的變動幅度，進而分析單位材料耗用量是否存在結(jié)轉(zhuǎn)錯誤，對原材料、用電量、燃料耗用量增加的，結(jié)合銷售收入增減分析企業(yè)少計收入的可能性；對制造費用變動的，應(yīng)要求企業(yè)說明制造費用本年及上年分項目具體金額，對變動額較大的，分析其合理性和合法性。在應(yīng)用銷售毛利

32、率變動率時，如果評估期銷售毛利率較基期有大幅下降，可能存在購進貨物已入賬，但銷售貨物只結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計或少計銷售額、銷售價格偏低，或用于本企業(yè)集體福利、在建工程等未作進項稅額轉(zhuǎn)出等。（2）預收賬款占主營業(yè)務(wù)收入比率預收賬款占主營業(yè)務(wù)收入比率預收賬款余額/主營業(yè)務(wù)收入×100%將企業(yè)“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預收賬款”、“預付賬款”等科目貸方發(fā)生額與“現(xiàn)金”和“銀行存款”等相關(guān)科目借方發(fā)生額進行比對分析，分析其有無將銷售收入掛往來賬戶而造成遲計收入問題。（3）存貨變動率異常識別存貨變動率（末存貨金額初存貨金額）/初存貨金額×100%存貨變動率指標對地方小型煤礦更具有針對

33、性，在實際運用中，要與銷項稅額變動率、應(yīng)收賬款/預收賬款變動率、稅負等指標綜合比較。（4）目前煤炭市場需求大于供給，一般情況下煤炭企業(yè)都是先收款后發(fā)貨。首先要從會計報表上去發(fā)現(xiàn)疑點，特別是對上述往來賬戶金額長期不變或是突然激增激減等情況，作為重點進行檢查。通過審核“倉庫保管賬”、“庫存商品明細賬”的貸方，同時通過對貨幣資金、往來款項和“現(xiàn)金流量表”的核查，查明是否存在已實現(xiàn)的銷售額不及時入賬或是賬外循環(huán)并未計提銷項稅額的現(xiàn)象。（5）檢查低值易耗品等物資購進情況。有無大批量購進礦車等低值易耗物品而無相應(yīng)的報廢情況，重點審查礦車的購進、周轉(zhuǎn)使用與報廢情況是否相吻合。檢查廢舊材料及低值易耗品銷售情況

34、。審查賬面有無銷售廢舊材料的記錄，將金額、數(shù)量與購進情況以及保管賬記錄進行對比核實。檢查適用稅率。審查有無銷售廢舊材料錯按4的征收率減半計稅，而不按17的稅率計稅的情況。（6）檢查運輸發(fā)票。根據(jù)運輸發(fā)票上載明的購貨單位，分戶審閱運費發(fā)票，分析比對發(fā)生運輸業(yè)務(wù)的時間、距離、貨物數(shù)量、運價及所運用的運輸工具等有無違背營業(yè)常規(guī)，與運輸業(yè)務(wù)的真實性是否匹配，進而從運輸部門調(diào)查其實際銷貨數(shù)量，判斷運價率（噸運費）有無偏高或畸高現(xiàn)象。檢查“其他業(yè)務(wù)收入”、“費用類”等賬戶，核實有無將運費收入申報繳納營業(yè)稅或?qū)⑹杖〉倪\費沖減費用的情況。（7）檢查非應(yīng)稅項目的生產(chǎn)成本費用構(gòu)成情況，核實有無耗用自產(chǎn)產(chǎn)品。檢查“

35、生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”、“長期投資”、“應(yīng)付股利”等對應(yīng)賬戶。核實有無自產(chǎn)煤炭產(chǎn)品不入庫，直接改變用途，用于非應(yīng)稅項目或其他項目未按視同銷售處理。核對發(fā)煤原始資料與財務(wù)賬面銷售數(shù)量。檢查企業(yè)有無將煤炭不入產(chǎn)成品賬，直接從井口運出以換取生活福利品或捐贈，不計應(yīng)稅收入。審查各生產(chǎn)工區(qū)的計件工資表、調(diào)查運輸裝卸單位、突擊檢查磅房的發(fā)煤原始資料等，獲得實際發(fā)出煤炭數(shù)量，與財務(wù)賬簿登記的銷售數(shù)量核對。（8）選擇與基建有關(guān)的幾種大宗物資，如：鋼材、水泥、門窗、磚瓦等，掌握材料的原始分配數(shù)據(jù)及煤炭企業(yè)與“三產(chǎn)”企業(yè)之間的資金往來情況，對照“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶進行檢查。檢查“材料成本差異

36、”賬戶。核實企業(yè)用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、生活福利等用料有無少分攤材料成本差異，少轉(zhuǎn)增值稅進項稅額的情況。（9）檢查“主營業(yè)務(wù)收入”、“庫存商品”（或“產(chǎn)成品”）、“生產(chǎn)成本”等科目，調(diào)閱相關(guān)憑證，查看有無附有進貨退出及索取折扣折讓證明單或開具紅字專用發(fā)票通知單，銷售退貨在沖減收入的同時，是否同數(shù)量增加了財務(wù)賬和保管賬的庫存商品；銷售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上分別注明，如果折扣額另開發(fā)票，有無沖減了收入；若是實物折扣，有無入賬，是否未按視同銷售中的無償贈送規(guī)定處理，實物款額有無從原銷售額中減除。（10）檢查資金收支。核對銀行對賬單與財務(wù)日記賬及各類往來賬，核實有無大額坐支現(xiàn)金情況，調(diào)取企業(yè)主

37、要負責人及相關(guān)人員的個人銀行儲蓄賬戶和信用卡信息，核對有無利用信用卡和現(xiàn)金交易進行業(yè)務(wù)的結(jié)算情況，查明真實情況。（11）核實有無將職工居民用電未轉(zhuǎn)出或少轉(zhuǎn)出增值稅進項稅額的情況，結(jié)合“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他應(yīng)收款”、“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付福利費”等賬戶進行檢查。檢查材料分配表，查看企業(yè)有無將外購的材料用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、生活福利等未轉(zhuǎn)出進項稅額，可對應(yīng)“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等賬戶進行檢查。（三）銀行業(yè)1、行業(yè)特點銀行是經(jīng)營貨幣和信用業(yè)務(wù)的特殊機構(gòu)，與其他企業(yè)相比具有很多較突出的特點，給稅收征管工作帶來一定的特殊性和復雜性。商業(yè)銀行的突出特征如下：l 以金融資產(chǎn)和負債為經(jīng)營對象，經(jīng)營

38、的是特殊商品貨幣類項目，經(jīng)營內(nèi)容包括貨幣收付、借貸以及各種與貨幣運動有關(guān)或與之聯(lián)系的金融服務(wù)。l 分支機構(gòu)眾多，分布區(qū)域廣，同時從事的交易種類繁多、次數(shù)頻繁、金額巨大，這都要求建立嚴密統(tǒng)一的操作規(guī)程和會計系統(tǒng)，并廣泛使用計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)帳系統(tǒng)。l 存在大量不涉及資金流動的資產(chǎn)負債表表外業(yè)務(wù)，要求采取控制程序進行記錄監(jiān)控。l 高負債經(jīng)營，債權(quán)人眾多，與社會公眾利益密切相關(guān)，受到銀行監(jiān)管法規(guī)的嚴格約束和政府有關(guān)部門的嚴格監(jiān)管。2、財務(wù)指標特征l 銀行財務(wù)會計核算體系的特殊性。我國銀行實行統(tǒng)一核算，統(tǒng)一調(diào)度資金，分級管理的財務(wù)管理制度。從總行到各級分行財務(wù)會計核算的范圍并不相同。各級分支機

39、構(gòu)雖然是獨立核算單位、自負盈虧并有一定的財務(wù)自主權(quán)，但對外投資、集中支付等業(yè)務(wù)集中在總行核算。l 銀行大型數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的特殊性。銀行作為社會資金活動的樞紐，從事的交易種類繁多、次數(shù)繁多、金額巨大。因此，銀行充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，普遍采用超大型計算機和商業(yè)智能等技術(shù)來處理跨空間、跨部門、跨產(chǎn)品的數(shù)據(jù)集成問題，建立嚴密的會計系統(tǒng)，并廣泛使用計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)帳系統(tǒng)。這個特性使得銀行的財務(wù)會計核算一般在信息系統(tǒng)中生成，系統(tǒng)設(shè)計的正確性極大地影響了銀行財務(wù)會計核算的正確性。l 銀行會計科目設(shè)置的特殊性。由于銀行以金融資產(chǎn)和負債為經(jīng)營對象，經(jīng)營的是特殊的商品貨幣和貨幣資本，所以銀行會計科目設(shè)置與

40、其他企業(yè)并不完全相同，如“發(fā)放貸款和墊款”、“吸收存款”、“拆入資金”等具有鮮明的行業(yè)特性。l “表外”概念的特殊性。銀行財務(wù)會計涉及“表外”的概念，“表外”有不同的含義，包括表外業(yè)務(wù)、表外利息收入等。l 表外業(yè)務(wù)。表外業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行所從事的，按照現(xiàn)行的會計準則不記入資產(chǎn)負債表內(nèi)，不形成現(xiàn)實資產(chǎn)負債，但能改變損益的業(yè)務(wù)。具體包括擔保類、承諾類和金融衍生交易類（但根據(jù)企業(yè)會計準則，不作為有效套期工具的衍生工具納入交易性金融資產(chǎn)，并在資產(chǎn)負債表內(nèi)核算）等3種類型的業(yè)務(wù)。表外業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損益反映在會計利潤表中，與此同時，表外業(yè)務(wù)須在財務(wù)報表列報的附拄中予以披露。l 表外利息收入。指在利潤表外登記的利

41、息收入。根據(jù)金融企業(yè)會計制度（財會200149號）的規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放貸款到期（含展期）90天后尚未收回的，其應(yīng)計利息停止計入當期利息收入，納入表外核算；已計提的貸款表外利息收入。應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。l 銀行拔備制度的特殊性。銀行資產(chǎn)管理的核心問題就是風險防范，因此銀行必須建立完善的風險防范體系，其中一項重要內(nèi)容是建立以貸款資產(chǎn)減值準備為主、其他資產(chǎn)減值準備為輔的全面風險拔備制度。銀行應(yīng)在資產(chǎn)負債表日對貸款的帳面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該貸款發(fā)生減值的，分別按單項金額重大和非重大的貸款減值計提

42、準備，對單項金額重大的貸款，應(yīng)采用現(xiàn)金流折現(xiàn)模型進行單獨減值測試；對單項金額不重大的貸款，可以單獨進行減值測試，或者將其包含在具有類似信用風險特征的貸款組合中進行減值測試。（1） 營業(yè)收入利潤率營業(yè)收入利潤率=利潤總額÷營業(yè)收入×100%企業(yè)營業(yè)收入利潤率明顯高于行業(yè)平均營業(yè)利潤率的，需要查明納稅人是否享受減免稅優(yōu)惠政策，是否存在利用免稅企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤等問題。（2） 營業(yè)收入成本率 營業(yè)收入成本率=營業(yè)成本÷營業(yè)收入×100%營業(yè)收入成本率用于反映企業(yè)取得每元營業(yè)收入所需的成本支出，由于銀行業(yè)的利潤主要來源于存、貸款利率差，因此各銀行的營業(yè)收入成本率應(yīng)相差

43、不大，對營業(yè)收入成本率超過預警值范圍的企業(yè)，預示著企業(yè)可能存在少計或不計收入、多轉(zhuǎn)或虛增成本等問題。（3） 營業(yè)收入費用率營業(yè)收入費用率=業(yè)務(wù)及管理費÷營業(yè)收入×100%營業(yè)收入費用率用于反映企業(yè)取得單位收入所需支付的費用，對營業(yè)收入費用率超過預警值范圍的企業(yè)，預示著企業(yè)可能存在少計收入、多列費用的問題，應(yīng)進一步結(jié)合營業(yè)收入變動率與業(yè)務(wù)及管理費營業(yè)費用變動率比值進行分析。（4） 費用毛利比率費用毛利比率=業(yè)務(wù)及管理費÷毛利額×100%如果企業(yè)本期費用利潤率異常，可能存在多列費用等問題。（5） 利息收入成本率 利息收入成本率=成本支出總額÷利息收

44、入總額×100% 利息收入成本率指標，可以反映銀行每形成一定數(shù)量的利息收人所耗費的活勞動和物化勞動的數(shù)量。由于貸款是銀行的主要盈利資產(chǎn)，是銀行取得收人的主要渠道，因此，一般來說，銀行的利息收入成本率都低于100%。將被評估銀行利息收入成本率與銀行業(yè)同期平均利息收入成本率比較，如明顯高于行業(yè)平均利息收入成本率，企業(yè)可能存在少計或不計收入、多轉(zhuǎn)或虛增成本支出等問題。根據(jù)2009年相關(guān)部門公布的數(shù)據(jù)，目前我國內(nèi)資商業(yè)銀行非利息收人約占全部營業(yè)收人的15%左右，而外資銀行非利息收入占比在40%以上，由于內(nèi)外資銀行在收入結(jié)構(gòu)上具有較大的差異，因此在使用利息收入成本率指標時，應(yīng)當區(qū)分內(nèi)外資銀行計

45、算分析。（6）利用“應(yīng)付工資”科目隱藏攬儲性質(zhì)的獎勵支出，將攬儲性質(zhì)的獎勵支出直接沖減利息收入或記入“聯(lián)行往來利息支出"科目或在修理費、安裝費、招待費等項目上列支等。（7）未按規(guī)定確認利息收入。如逾期90天以內(nèi)貸款的應(yīng)收未收利息收入，未按規(guī)定記入“利息收入”；收回表外應(yīng)收未收利息或已核銷資產(chǎn)收回利息，未按規(guī)定確認當期收入。未按規(guī)定核算中間業(yè)務(wù)收入。如銀行及所屬辦事處收到上級撥付的債券發(fā)行手續(xù)費，未按規(guī)定計入收入，而是通過信貸部門或“債券發(fā)行辦”直接發(fā)給儲蓄人員或出納人員；在代發(fā)行保險（如壽險類連結(jié)投資分紅保險）等業(yè)務(wù)中，對保險公司除正常手續(xù)費外額外支付的代辦人員傭金，只開具收據(jù)，不計

46、收入。擴大免稅收入范圍。如多列國債利息收入，將不屬于國債的其他債券的利息收入混入國債利息收入核算，將在二級市場國債買賣差價收入作為國債利息收入核算，將以前年度的多計國債利息沖減應(yīng)稅收入等。（四）批發(fā)零售業(yè)1、行業(yè)特點特點：財務(wù)制度健全、規(guī)范，絕不會產(chǎn)生瞞報銷售的行為；各種費用票據(jù)規(guī)范，在歷次納稅評估過程中稅務(wù)機關(guān)幾乎找不到可以調(diào)整的地方。l 總部統(tǒng)一使用與授權(quán)使用相結(jié)合的原則。連鎖超市資金由總部統(tǒng)一籌措、集中管理、統(tǒng)一使用。店鋪采用地產(chǎn)品、鮮活商品和其他保管期短的商品，經(jīng)請示總部同意后或在總部授權(quán)的范圍內(nèi)可動用銀行存款，否則不能動用銀行存款；店鋪存入銀行的銷貨款，未經(jīng)總部批準不得自動動用。l

47、總部統(tǒng)一控制費用的原則。連鎖超市總部、店鋪及其他部門的費用由總部統(tǒng)一核定、統(tǒng)一支付。部門、店鋪的工資等日常費用的支出，由總部統(tǒng)一開支。店長有節(jié)約費用開支的責任，總部有審查費用使用情況的權(quán)力。l 統(tǒng)一登記注冊、統(tǒng)一繳納稅款的原則。連鎖超市應(yīng)是享有獨立法人資格的企業(yè)，總部和所屬店鋪在同一區(qū)域內(nèi)的，由總部向稅務(wù)及工商部門登記注冊，統(tǒng)一繳納增殖稅、所得稅及其他各種稅賦，統(tǒng)一辦理法人執(zhí)照及營業(yè)執(zhí)照，店鋪只辦理經(jīng)營執(zhí)照，國家對企業(yè)在稅收上的優(yōu)惠政策，也由稅務(wù)部門直接對連鎖總部。特殊情況下，總部和所屬店鋪不在同一區(qū)域內(nèi)，店鋪一般處于委托法人的地位，實行屬地納稅。l 統(tǒng)一銀行存款和貸款的原則。店鋪在總部指定的

48、銀行辦理戶頭、帳號，只存款不出款，店鋪每日必須將銷售貨款全額存入指定銀行，不得作支貨款，同時，店鋪應(yīng)向總部報送銷售日報具體體現(xiàn)，它的核心內(nèi)容是發(fā)揮企業(yè)的規(guī)模效益，以低于社會的平均成本取得社會的平均利潤。l 總部要嚴格控制自身的費用開支，（如宣傳廣告費、人工費以及其他費用開支等）。l 總部統(tǒng)一整個企業(yè)的資產(chǎn)折舊，統(tǒng)一支付貸款利息。l 總部對各個店鋪基本上采用先進先出法按商品大類計算毛利率。l 總部要建立毛利率預算計劃管理，對店鋪實行計劃控制。總部對各個店鋪的綜合毛利率進行定期考核，對影響效益的骨干商品的毛利率進行重點考核。l 總部規(guī)定各個店鋪的費用細目范圍及開支標準，原則上不允許隨意擴大和超標。

49、l 總部對一些費用（如水電費、包裝費等）要進行分解，盡量劃細到各個店鋪和商品大類。能直接認定到各個店鋪和商品大類的，要直接認定；不能直接認定的，要參考各店鋪占企業(yè)工資總額的比例、資產(chǎn)的比例或按各店鋪的人數(shù)、經(jīng)營面積分攤到店鋪和商品大類。l 總部對各個店鋪的費用通過下達銷售費用率進行總體控制，要建立費用率預算計劃管理。各店鋪的直接費用（如業(yè)務(wù)招待費、人工費等）要通店長的利益直接掛鉤。對達不到預算計劃的店鋪，總部通過督導制度，幫助其分析造成奮勇增長，費用率上升的原因，并提出調(diào)整改進措施。l 分店對外雖然不是核算單位，但其內(nèi)部核算制度卻是健全的。各分店對自身實現(xiàn)的銷售，購進的商品成本都由核算機構(gòu)按核

50、算程式進行核算?？偛縿t統(tǒng)一規(guī)定分店的有關(guān)費用細目、每月月末由各分店結(jié)算內(nèi)部利潤、每月上旬將結(jié)算的利潤上交總部?？偛繉⒎值甑睦麧檯R總扣除總部本身的費用及不需分攤的屬分店有關(guān)費用后，即為真正的利潤總額。l 連鎖店稅金的核算及管理全部由總部統(tǒng)一核算、統(tǒng)一交納。各分店仍實行售價核算辦法。對消費者來說仍然是價內(nèi)稅?？偛扛鶕?jù)各分店的報表匯總出銷售總額，計算銷售稅金。又根據(jù)各業(yè)務(wù)部及分店的采購發(fā)票的抵扣聯(lián)進行匯總，計算出進項稅金，然后根據(jù)銷項稅進項稅再計算出應(yīng)交增值稅。總部設(shè)置應(yīng)交稅金總帳、明細帳，根據(jù)總帳、明細帳編制有關(guān)報表向財政申報交納、清算。l 商品的折價折讓是促銷手段之一?？偛繉φ蹆r折讓商品品種、范圍、折價的時限和幅度，都有嚴格的規(guī)定。由總部統(tǒng)一策劃，在各分店同期推行。凡經(jīng)總部批準折價折讓的部分，總部對其