理財規(guī)劃師之稅收籌劃概述(共61頁).ppt

1、2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校2本章結構v 第一節(jié) 稅收籌劃概述v 第二節(jié) 稅收籌劃的原理與技術v 第三節(jié) 增值稅稅收籌劃v 第四節(jié) 消費稅稅收籌劃v 第五節(jié) 企業(yè)所得稅稅收籌劃2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校3第一節(jié)第一節(jié) 稅收籌劃概述稅收籌劃概述 一、稅收籌劃的含義一、稅收籌劃的含義 納稅人或者扣繳也無人在既定的稅制框架內，通過對納稅主體的戰(zhàn)略模式、經營活動、投資行為等理財涉稅事項規(guī)劃和安排，以達到節(jié)稅、遞延納稅或降低納稅風險為目標的一系列謀劃活動。2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校4 二、稅收籌劃與逃稅、漏稅、騙稅的區(qū)別二、稅收籌劃與逃稅、漏稅、騙稅的區(qū)別

2、稅收籌劃：納稅人在法律允許的范圍內，通過對經營、投資、理財?shù)冉洕顒拥膶崿F(xiàn)籌劃和安排，充分利用稅法提供的優(yōu)惠和差別待遇，以減輕稅負，達到整體稅后收益最大化。 逃稅：指納稅人采取虛報、謊報、隱瞞、偽造等各種非法手段，不繳納或少繳納稅款的稅務違法行為。 漏稅：由于納稅人不熟悉稅法規(guī)定和財務制度，或者由于工作中粗心大意和財務制度不健全而無意識地少繳稅或不繳稅的行為。 騙稅：納稅人利用假報出口等虛構事實或隱瞞真相的方法，經過公開的合法的程序，利用國家稅收優(yōu)惠政策，騙取減免稅或者出口退稅的行為。2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校5 三、稅收籌劃的特征三、稅收籌劃的特征u 選擇性u 專業(yè)性u 風險

3、性u 時效性 四、稅收籌劃的基本原則四、稅收籌劃的基本原則u 合法性原則u 效益最大化原則u 籌劃性原則2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校6 五、稅收籌劃的流程五、稅收籌劃的流程 （一）企業(yè)基本情況與需求分析 1.基本情況企業(yè)的組織形式、企業(yè)的財務情況、投資意向、對風險的態(tài)度。 2.需求分析 （1）要求最大程度地增加每年的所得； （2）要求若干年后企業(yè)資本有最大的增值； （3）既要求增加所得，也要求資本增值。2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校7 （二）企業(yè)相關財稅政策整理歸類 1. 通過稅務機關寄發(fā)的免費稅收法規(guī)資料； 2. 通過到稅務機關索取免費稅收法規(guī)資料； 3. 通過圖書

4、館查詢政府機關有關出版物； 4. 通過政府網站或專業(yè)網站查詢政府機關的免費電子稅資料庫； 5. 通過訂閱和購買政府機關發(fā)行的稅收法規(guī)出版物； 6. 通過訂閱和購買中介機構出于營利目的稅收匯編法規(guī)資料。2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校8 （三）企業(yè)納稅評估與剖析 1. 納稅內部控制制度； 2. 涉稅會計處理； 3. 涉稅理財計劃； 4. 主要涉稅稅種； 5. 近三個年度納稅情況分析； 6. 納稅失誤與涉稅癥結分析； 7. 稅收違規(guī)處罰記錄； 8. 稅企關系。2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校9 （四）稅收籌劃方案設計與擬定 1. 涉稅問題的判定。 2. 涉稅問題的分析、判斷。

5、3. 設計可行的多種備選方案。 4. 備選方案的評估與選優(yōu)。 （五）稅收籌劃涉稅糾紛處理2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校10第二節(jié)第二節(jié) 稅收籌劃的原理與技術稅收籌劃的原理與技術 一、稅收籌劃原理一、稅收籌劃原理 （一）絕對節(jié)稅與相對節(jié)稅原理 1.絕對節(jié)稅原理。稅收籌劃直接使納稅人繳納稅款的絕對額減少。其原理：在各種可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅款最少的方案。 （1）直接節(jié)稅原理。直接減少納稅人應當繳納的稅款的絕對額。 （2）間接節(jié)稅原理。納稅人繳納稅款的絕對額沒有減少，但納稅人的稅收客體所負擔的稅收絕對額減少，間接減少了另一個或一些納稅人稅收絕對額的節(jié)稅。2021-12-30東營

6、市華夏職業(yè)培訓學校11 2.相對節(jié)稅原理。一定時期納稅人的納稅總額并沒有減少，但一段時期內各個納稅期的納稅數(shù)額發(fā)生變化，主要是納稅時間推遲，或前期納稅少、后期納稅多，相對增加了稅后收益，相對于收益而言納稅總額相對減少的節(jié)稅原理。 （二）稅基式、稅率式、稅額式稅收籌劃原理 1.稅基式籌劃：納稅人通過縮小計稅依據的方式來減輕稅負的籌劃，稅基是計稅的直接依據，在稅率一定的情況下，稅基越小，納稅人繳納的稅款越小。 2.稅率式籌劃：納稅人通過稅收安排使用比較低的稅率，從總體上減輕稅收負擔的籌劃方式，一般有低稅率法與轉移定價法。 3.稅額式籌劃：納稅人通過直接減少應納稅額的方法來減少自身的稅收負擔的籌劃方

7、式，它主要是利用減免稅收優(yōu)惠達到減少稅收的目的。2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校12 二、收稅籌劃的技術二、收稅籌劃的技術（一）免稅技術在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象，而免于納稅的稅收籌劃技術。一般分為法定免稅、特定免稅和臨時免稅。法定免稅是主要方式，后兩者是輔助方式，是對法定免稅的補充。免稅技術的特點： （1）絕對節(jié)稅（2）技術簡單（3）使用范圍狹窄（4）具有一定的風險性注意事項：（1）盡量爭取更多的免稅待遇。（2）盡量使免稅期最長化。2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校13 （二）稅收減征技術 指在合法和合理的情況

8、下，使納稅人減少應納稅額而直接節(jié)稅的稅收的稅收籌劃技術。 其特點： （1）絕對節(jié)稅 （2）技術簡單 （3）適用范圍較小 （4）具有一定的風險性 注意事項： （1）盡量爭取稅收減征待遇。 （2）盡量減稅期最長化。2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校14 （三）稅率差異技術 指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)稅的的稅收籌劃技術。 特點： （1）絕對節(jié)稅 （2）技術簡單 （3）適用范圍較小 （4）具有一定的風險性 注意事項： （1）盡量尋求稅率最低化。 （2）盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校15 （四）分劈技術 指在合法和合理的情況下，使

9、所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術。 特點： （1）絕對節(jié)稅。 （2）適用范圍狹窄。 注意事項： （1）分劈合理化。 （2）節(jié)稅最大化。2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校16 （五）稅前扣除技術 指合法和合理地情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調整各個計稅期的扣除而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術。 特點： （1）可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅。 （2）技術較為復雜。 （3）適用范圍較大。 （4）具有相對確定性。 注意事項： （1）扣除項目最多化。 （2）扣除金額最大化。 （3）扣除最早化。2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校17 （六）抵免技術 指在合法和合理的

10、情況下，使稅收抵免額增加而對對節(jié)稅的稅收籌劃技術。抵免是當對納稅人來源于國內外的全部所得或財產所得課征所得稅時，允許以其在國外以繳納的所得稅或財產稅稅款抵免應納稅款的一種稅收優(yōu)惠方式，是解決國際所得或財產重復征稅的一種措施。 （1）絕對節(jié)稅。 （2）技術較為簡單。 （3）適用范圍較大。 （4）具有相對確定性。 注意事項： （1）抵免項目最多化。 （2）抵免金額最大化。2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校18 （七）延期納稅技術 指在合法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術。 特點： （1）相對節(jié)稅 （2）技術復雜 （3）適用范圍大 （4）具有相對穩(wěn)定性 注意事項：

11、 （1）延期納稅項目最多化 （2）演長期最大化2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校19（八）退稅技術指在合法和合理的情況下，是稅務機關全部或部分退還納稅人已納稅款而直接納稅的稅收籌劃技術。特點：（1）絕對節(jié)稅（2）技術較為簡單（3）適用范圍較?。?）具有一定的風險性注意事項：（1）盡量爭取退稅項目最多（2）盡量是退稅額最大化（九）利用稅收優(yōu)惠技術在指合法和合理的情況下，使納稅人按照國家的稅收優(yōu)惠政策享受差別稅收待遇的稅收籌劃技術。2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校20 小節(jié)考核小節(jié)考核 例1：很多國家的所得稅和一般財產稅大都采用累進稅率，計稅基數(shù)越大，適用的 最高邊際稅率也越高。

12、如果采用（）可以使計稅基數(shù)降至低稅率級次，從而 降低最高邊際適用稅率。 A. 免稅技術 B. 延期納稅技術 C. 抵免技術 D. 分劈技術 答案：D2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校21 小節(jié)考核小節(jié)考核 例2：采用分劈技術節(jié)稅與采用稅率差異技術節(jié)稅的區(qū)別在于（）。 A. 前者是通過使納稅人的計稅基數(shù)合法和合理地減少而節(jié)稅 B. 后者是通過使納稅人的計稅基數(shù)合法和合理地減少而節(jié)稅 C. 前者主要是利用國家的財經政策 D. 后者主要是利用國家的社會政策 答案：A2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校22第三節(jié) 增值稅稅收籌劃第一單元 增值稅概述增值稅是以商品在流轉過程中產生的增值額作

13、為計稅依據而征收的一種流轉稅。它有保持稅收中性、普遍征收、稅收負擔由商品的最終消費者承擔、實行稅款抵扣制度、實行比例稅率和實行價外稅制度的特點。 一、納稅義務人一、納稅義務人凡在中華人民共和國境內的銷售或進口貨物、提供應稅勞務的單位和個人都是增值稅納稅義務人。具體包括：（1）從事各種貨物銷售的單位和個人；（2）從事加工和修理修配業(yè)務的單位和個人；（3）從事進口貨物的單位和個人。2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校232021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校24 二、稅率和征收率二、稅率和征收率 （一）增值稅稅率 我國增值稅采取基本稅率再加一檔低稅率的模式，具體可分為三檔：基本稅率17%

14、、低稅率13%和零稅率。 1.基本稅率。 增值稅一般納稅人銷售或進口貨物，提供加工、修理修配勞務，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用征收率以外，稅率一律為17%。2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校25 2.低稅率。低稅率為13%。 （1）糧食、食用植物油、鮮奶； （2）自來水、暖水、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； （3）圖書、報紙、雜志； （4）飼料、化肥、農藥、農業(yè)機械、農民塑料薄膜； （5）國務院及其他有關部門規(guī)定的其他貨物。3. 零稅率。適用于出口貨物： （1）報關出境的貨物； （2）運往海關管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨 物。2021-12-

15、30東營市華夏職業(yè)培訓學校26 （二）增值稅征收率 1.增值歲對小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法，對小規(guī)模納稅人使用的稅率成為征收率。 2.根據國務院及其有關規(guī)定，下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額： （1）納稅人銷售自己使用過的物品； （2）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。 （3）一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅； （4）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅。 3.對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值

16、稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校27 三、應納稅額的計算三、應納稅額的計算 （一）一般納稅人應納稅額的計算當期銷項稅額=當期不含稅銷售額適用稅率應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額 （二）小規(guī)模納稅人應納稅額的計算應納稅額=銷售額征收率 （三）進口貨物應納稅額的計算組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅應納稅額=組成計稅價格稅率 （四）出口貨物退稅納稅人出口適用零稅率的貨物可以按照規(guī)定向稅務機關申報辦理該項貨物的增值稅退稅。目前，出口貨物的增值稅退稅率分別為5%、9%、13%、15%、16%和17%六檔。2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校28 四

17、、優(yōu)惠政策四、優(yōu)惠政策 （一）免征增值稅的項目 1.農業(yè)生產者銷售自產農業(yè)產品，這里的農業(yè)生產者包括從事農業(yè)生產的單位和個人； 2.避孕藥用具； 3.古舊圖書，即向社會收購的古書和舊書； 4.直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器、設備； 5.外國政府、國際組織無償援助的進口貨物和設備； 6.由殘疾人組織直接進口共殘疾人使用的專用品； 7.銷售的自己使用過的物品。2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校29 （二）減免稅相關規(guī)定 1.納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。 2.納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的，可以放棄

18、免稅，依照增值稅暫行條例的規(guī)定繳納增值稅。 3.安置殘疾人單位既符合促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策條件，又符合其他增值稅優(yōu)惠政策條件的，可同時享受多項增值稅優(yōu)惠政策，但年度申請退還增值稅總額不得超過本年度內應納增值稅總額。2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校30第二單元 籌劃思路一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇增值稅納稅人方面的稅收籌劃思路：1.個人、非企業(yè)性單位和不經常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)只能成為小規(guī)模納稅人，沒有籌劃余地；2.如果納稅人符合一般納稅人條件則必須申請認定，否則將受到直接按銷項稅額作為應納稅額，進項稅額不得抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)

19、票的懲罰；3.產品增值率大小決定一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負輕重。2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校31 4.小規(guī)模納稅人必須將年應納稅銷售額是否達標、產品增值率大小、健全會計制度可能增加的成本以及產品銷售對象等因素進行綜合考慮，如果產品銷售對象主要為一般納稅人，年應納稅銷售額在法定標準附近，會計制度不夠健全，則主要考慮成為一般納稅人所帶來的好處與健全會計制度所增加的成本進行比較。 二、折扣方式銷售中稅收籌劃二、折扣方式銷售中稅收籌劃 1.折扣銷售，即會計上的商業(yè)折扣。稅法解釋：指銷貨方在銷售貨物或者應稅勞務時，因為購貨方購貨的數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價格優(yōu)惠。2021-12-3

20、0東營市華夏職業(yè)培訓學校32 2.銷售折扣，即會計上的現(xiàn)金折扣。稅法解釋：指銷貨方在銷售貨物或者應稅勞務時，為鼓勵購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種購貨優(yōu)惠，優(yōu)惠的程度和還款的時間常用2/10/，1/20，n/30等形式表示。 3.銷售折讓。稅法解釋：納稅人在銷售貨物以后，由于其價格、質量等原因，購貨方不要求退貨，而是要求銷貨方給予其一定的價格折讓。2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校33 三、自主定價方面的稅收籌劃三、自主定價方面的稅收籌劃 增值稅的有關法規(guī)對企業(yè)市場定價的幅度沒有具體限定，即企業(yè)擁有企業(yè)法所賦予的充分的市場定價自主權。 四、不同加工方式的稅收籌劃四、不同加工

21、方式的稅收籌劃 生產企業(yè)遇到經銷加工與純粹加工時的選擇問題，會通過考慮毛利因素和稅收因素，然后進行成本的對比進行選擇合理的生產方式。2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校34 小節(jié)考核小節(jié)考核 例1：小規(guī)模納稅人（除其他個人）銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，（ ）征收增值稅。 A. 暫免 B. 按照 2%的稅率 C. 按照 3%的稅率 D. 按照 4%的稅率 答案：C2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校35 小節(jié)考核小節(jié)考核 例2：企業(yè)生產農業(yè)產品繳納增值稅的，適用（ ）的稅率。 A. 4% B. 6% C. 13% D. 17% 答案：C2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓

22、學校36第四節(jié) 消費稅稅收籌劃 第一單元第一單元 消費稅概述消費稅概述一、納稅義務人一、納稅義務人中華人民共和國境內生產、委托加工和進口規(guī)定的應稅消費品的單位和個人。對于金銀、鉑金和鉆石飾品等改在零售緩解繳納消費稅。二、消費稅的計稅依據二、消費稅的計稅依據三、稅率三、稅率（一）稅目消費稅共14個稅目：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾和珠寶玉石、鞭炮煙火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板.1.從價計征。2.從量計征。3.從價從量復合計征。2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校37 （二）稅率2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校38

23、2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校39第二單元第二單元 籌劃思路籌劃思路四、消費稅應納稅額的計算四、消費稅應納稅額的計算（1）從價定率應納稅額的計算公式：應納稅額=銷售額稅率（2）從量定率應納稅額的計算公式：應納稅額=銷售數(shù)量定額稅率（3）實行復合計稅應納稅額的計算公式：應納稅額=銷售額定額稅率銷售額比例稅率（4）以組成計稅價格為依據的應納稅額的計算公式：應納稅額=組成計稅價格稅率五、消費稅的出口退（免）稅五、消費稅的出口退（免）稅對納稅人出口應稅消費品，免征消費稅；對于已經繳納的消費稅，依據法律應予退稅。退還的消費稅稅額按照應納消費品所適用的消費稅稅率計算。但對國家限制出口的應納消費

24、品，由國務院另行規(guī)定征收消費稅。2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校40 一、關聯(lián)企業(yè)轉讓定價的稅收籌劃一、關聯(lián)企業(yè)轉讓定價的稅收籌劃 納稅人與關聯(lián)企業(yè)之間的購銷行為，不按獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價，稅務機關可以按照下列方法調整其計稅收入額或者所得額，核定其應納稅額。 1.按照獨立企業(yè)之間進行相同或者類似業(yè)務活動的價格。 2.按照再銷售給無關聯(lián)企業(yè)的第三者的價格所取得的的收入和利潤水平。 3.按照成本加合理的費用和利潤。 4.按照其他合理的方法。2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校41二、避免最高銷售價格的稅收籌劃二、避免最高銷售價格的稅收籌劃法律規(guī)定，納稅人可以利用消費稅與核定價格

25、的區(qū)別繼續(xù)稅收籌劃。如根據國家稅務總局令（2003第5號）規(guī)定，卷煙價格信息采集的內容包括：調撥價格、消費稅計稅價格、銷售價格、核定價格、零售價格及其他相關信息。調撥價格：卷煙生產企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價格。消費稅價格：已經國家稅務總局公布的卷煙消費稅計稅價格。按照卷煙零售價扣除卷煙流通環(huán)節(jié)的平均費用和利潤核定。消費稅計稅價格的核定公式：某牌號、規(guī)格卷煙消費稅計稅價格=零售價格（1+45%）核定價格：不進入中煙煙草交易中心和省煙草交易會交易，由稅務機關核定的卷煙價格。不進入中煙煙草交易中心和省煙草交易會交易、沒有調撥價格的卷煙，消費稅計稅價格由省國家稅務局按照下列公式規(guī)定：

26、某牌號、規(guī)格卷煙消費稅計稅價格=某牌號規(guī)格卷煙市場零售價格（1+35%）2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校42 三、避免最高銷售價格的稅收籌劃三、避免最高銷售價格的稅收籌劃 消費稅法規(guī)定，納稅人用于換取生產自資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應該一納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校43 小節(jié)考核小節(jié)考核 例子： 從 2000 年 1 月 1 日起，對生產銷售達到低污染排放極限的小轎車、越野車和小客車，按稅法規(guī)定減征（ ）的消費稅。 A. 10% B. 20% C. 30% D. 50% 答案：C202

27、1-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校44第五節(jié) 企業(yè)所得稅稅收籌劃 第一單元第一單元 企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅法一、企業(yè)所得稅法國家制定的用以調整企業(yè)所得稅征收和繳納之間權利和義務關系的法律規(guī)范。（一）納稅義務人中華人民共和國境內的企業(yè)和其他區(qū)的收入的組織。其中，企業(yè)包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。（1）居民企業(yè)：依法在中國境內成立或者依照外國（地區(qū)）或法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。（2）非居民企業(yè)：依照外國（地區(qū)）法律成立并且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設置涉及機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。2021-12-30東營

28、市華夏職業(yè)培訓學校45 （二）稅率 一般地，居民企業(yè)和在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關的非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅基本稅率為25%。在中國境內未設立機構、場所，或者雖設立機構、場所的但取得收入與其機構、場所沒有實際聯(lián)系的，取得的企業(yè)所得稅適用稅率一般為20%。 （三）企業(yè)所得稅的計算 企業(yè)所得稅的課稅對象是應納稅所得額，計算公式為： 應納稅所得稅應納稅所得稅= =收入總額收入總額- -不征稅收入不征稅收入- -免稅收入免稅收入- -各項扣除各項扣除- -彌補以前年度的虧損額彌補以前年度的虧損額2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校46（四）稅收優(yōu)惠（四）稅收優(yōu)惠1.國家對重點扶持

29、和鼓勵發(fā)展的產業(yè)項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。2.企業(yè)的下列收入為免稅收入：（1）國債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；（3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息。紅利等權益性投資收益；（4）符合條件的非盈利組織的收入。2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校473.企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（1）從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得；（2）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；（3）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；（4）符合條件的技術轉讓所得。4.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的

30、稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高薪技術其他，減按15%稅務稅率征收企業(yè)所得稅。2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校48 5.民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。 6.企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加以扣除： （1）開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用； （2）安置殘疾人員及國家鼓勵安置其他就業(yè)人員所支付的工資。2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校49第二單元 籌劃思路 一、公司性質和組織形式的稅收籌劃一、公司性質和組織形式的稅收籌劃 （一）股份有限公司和合伙企業(yè)的稅收籌劃選擇 （二）股份

31、有限公司和有限責任公司的稅收籌劃選擇 （三）中外合作企業(yè)組織形式的稅收籌劃的選擇 （四）其他方面的稅收籌劃 二、稅率方面的籌劃二、稅率方面的籌劃 為防止稅收負擔的增加，企業(yè)尤其是小微企業(yè)，應充分考慮全額累進稅率的形式的特點，在應納稅所得額的臨界點附近通過會計核算的過程對企業(yè)的應納稅所得額有一個正確的估計和調整，從而達到減輕稅負的目的。2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校50三、利息所得稅方面的籌劃三、利息所得稅方面的籌劃企業(yè)將資金提供給他人使用時，可以利用利息的免征稅界限進行稅收籌劃，盡可能選擇購買國債以減少應納稅所得額最終達到絕對節(jié)稅的目的。但若應稅債券與免稅債券的利息差超過了應稅債券

32、利息的所得稅額，購買應稅債券也是合算的，從而達到相對節(jié)稅的籌劃目的。四、成本計價方法的稅收籌劃四、成本計價方法的稅收籌劃企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出準予在計算應納稅所得額時扣除，納稅人可利用稅前扣除的各項規(guī)定進行稅收籌劃，故企業(yè)在使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可在先進先出法、加權平均法、個別計價法三者中選用一種，計價方法的選擇不同會影響所得稅負擔。2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校51 五、折舊方法的稅收籌劃五、折舊方法的稅收籌劃 根據企業(yè)會計準則的規(guī)定，這就的方法有年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對應納稅所得額的影響是不同的。 六、

33、業(yè)務招待費扣除的稅收籌劃六、業(yè)務招待費扣除的稅收籌劃 業(yè)務招待費支出是在企業(yè)的管理費中列出的，如何在不違反稅法的前提下使業(yè)務招待費最大限度地在稅前扣除，也是納稅籌劃的一種思路。根據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，因按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5.2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校52七、進行捐贈時的稅收籌劃七、進行捐贈時的稅收籌劃（一）對外捐贈的定義和途徑對外捐贈：指企業(yè)自愿無償將其有權處分的合法財產贈送給合法的受贈人用于與生產經營活動沒有直接關系的公益事業(yè)的行為。途徑：通過依法成立的公益性社會非營利的事業(yè)單位或者縣級以上人民政

34、府及其組成部門進行。特殊情況下，可通過新聞媒體等進行。（二）對外捐贈的原則和要求1.自愿無償。2.權責清晰。3.量力而行。4.誠實守信。2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校53（三）對外捐贈的類型和對象1.公益性捐贈。2.救濟性捐贈。3.其他捐贈。（四）對外捐贈的范圍包括現(xiàn)金、庫存商品和其他物資。企業(yè)生產經營需用的主要固定資產、持有的股權和債權、國家特準儲備物資、國家財政撥款、受托代管財產、已設置擔保物權的財產、權屬關系不清的財產，或者變質、殘損、過期報廢的商品物資不得用于對外捐贈。2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校54 （五）對外捐贈的內部管理程序 企業(yè)對外捐贈，應當由經辦部門

35、和人員提出捐贈報告。 企業(yè)財務部門應對捐贈方案進行審核，并就捐贈支出對企業(yè)財務狀況和經營成果的影響進行分析，提出審核意見后，按照企業(yè)內部管理制度提交企業(yè)董事會或經理辦公會審議決定。 （六）對外捐贈的財務處理 企業(yè)實際發(fā)生的對外捐贈支出，應當根據受贈方出具的省級以上財政部門統(tǒng)一印制的捐贈收據或者捐贈資產交接清單確認；救濟、濟貧等困難的社會弱勢群體和個人的捐贈，無法索取省級以上財政部門統(tǒng)一印制的捐贈收據的，應當依據城鎮(zhèn)街道、農村鄉(xiāng)村等基層政府組織出具的證明和企業(yè)法定負責人審批的捐贈報告確認。2021-12-30東營市華夏職業(yè)培訓學校55 八、在虧損彌補方面的稅收籌劃八、在虧損彌補方面的稅收籌劃 虧損企業(yè)在進行稅收籌劃的手段時，利用好虧損彌補的優(yōu)惠政策，最好在納稅前對企業(yè)以后若干年度的盈虧狀況進行合理的調整，以達到享受該政策的最佳狀況。 九、公司分立的稅后籌劃九、公司分立的稅后籌劃 （一）公司分立的稅收籌劃概述 1.公司分立是指一個公司因生產經營需要或其他原因而依法分成