【實用文檔】非貨幣性資產(chǎn)交換的概念,非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量,非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

1、會計（2019 ）考試輔導第十八章+非貨幣性資產(chǎn)交換第十八章非貨幣性資產(chǎn)交換本章考情分析本章闡述非貨幣性資產(chǎn)交換的確認、計量和記錄問題，分數(shù)不高，屬于不太重要章節(jié)。本章近三年主要考點：（1）非貨幣性資產(chǎn)交換的認定；（2）換入資產(chǎn)入賬價值的計算；（3）非貨幣性資產(chǎn)交換是否符合準則規(guī)定等。本章應關注的主要問題：（1）非貨幣性資產(chǎn)交換的認定；（2）商業(yè)實質(zhì)的判斷；（3）公允價值計量下取得非貨幣性資產(chǎn)入賬價值的確定及換出資產(chǎn)損益的確認；（4）賬面價值計量下取得非貨幣性資產(chǎn)入賬價值的確定；（5）本章可以與其他很多章節(jié)的內(nèi)容結合出題。2019年教材主要變化本章內(nèi)容無實質(zhì)性變化。主要內(nèi)容第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交

2、換的概念第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的概念非貨幣性資產(chǎn)交換的相關概念非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項一、非貨幣性資產(chǎn)交換的相關概念非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行 的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。其中，貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)以及準備持有至到期的債 券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)?！咎崾尽款A付賬款屬于非貨幣性資產(chǎn)?！纠}多選題】下列各項資產(chǎn)中，屬于貨

3、幣性資產(chǎn)的有（）。（2018年）A. 銀行存款B. 預付款項C. 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)D. 應收票據(jù)【答案】AD【解析】貨幣性資產(chǎn)指企業(yè)持有的貨幣資金或?qū)⒁怨潭ɑ蚩纱_定的金額收取的資產(chǎn)。選項B和C,屬于非貨幣性資產(chǎn)。東臭臺計在色原創(chuàng)不易，侵權必究第1頁會計（2019 ）考試輔導第十八章+非貨幣性資產(chǎn)交換認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%乍為參考。若補價十整個資產(chǎn)交換金額 <25%則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換； 若補價十整個資產(chǎn)交換金額 25%勺，視 為貨幣性資產(chǎn)交換，適用其他相關準則?！咎崾尽浚?）補價是公允價值

4、之間的差額，不含增值稅之間的差額；（2） 整個資產(chǎn)交換金額即為在整個非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價值。女口，甲公司用一臺設備換入乙公司一項專利權，設備公允價值為100萬元，增值稅為17萬元，專利權公允價值為90萬元，增值稅為5.4萬元，甲公司收到補價 21.6萬元。判斷該交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。補價中公允價值之間的差額為10萬元10+ 100=10%屬于非貨幣性資產(chǎn)交換?！纠}多選題】2017年度，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：（1）以庫存原材料償付所欠乙公司賬款的70%其余應付賬款以銀行存款支付；（2）對以子公司（丙公司）的股權投資換取對丁公司40%殳權并收到補價，收到的補價占換出丙

5、公司股權公允價值的15% （ 3）融資租入一臺設備，簽發(fā)銀行承兌匯票用于支付設備租賃費；（4）向戊公司發(fā)行自身普通股，取得戊公司對乙公司60%的股權。上述交易或事項均發(fā)生于非關聯(lián)方之間。下列各項關于甲公司發(fā)生的上述交易或事項中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。（2018年）A. 簽發(fā)銀行承兌匯票支付設備租賃費B. 以丙公司股權換取丁公司股權并收到補價C. 以庫存原材料和銀行存款償付所欠乙公司款項D. 發(fā)行自身普通股取得乙公司60%股權【答案】ACD【解析】選項 A,銀行承兌匯票屬于貨幣資金，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項B,交易資產(chǎn)均為非貨幣性資產(chǎn)，且補價比例小于 25%屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選

6、項 C,以非貨幣性資產(chǎn)償還負債，不屬于非貨幣性資產(chǎn) 交換；選項D,自身普通股不屬于企業(yè)資產(chǎn)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。【例題多選題】甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，下列各項具有商業(yè)實質(zhì)的資產(chǎn)交換交易中，甲公司應當適用企業(yè)會計準則第7號一一非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定進行會計處理的有（）。（2018年）A. 甲公司以其持有的乙公司 5%殳權換取丙公司的一塊土地B. 甲公司以其持有的一項專利權換取戊公司的十臺機器設備C. 甲公司以其一套用于經(jīng)營出租的公寓換取丁公司以交易為目的的10萬股股票D. 甲公司以其一棟已開發(fā)完成的商品房換取己公司的一塊土地【答案】ABC【解析】企業(yè)以存貨換取其他企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的，

7、換出存貨企業(yè)適用企業(yè)會計準則第14號一收入的規(guī)定進行會計處理，選項D不正確?！纠}單選題】2X 17年，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：（1）購入商品應付乙公司賬款2 000萬元，以庫存商品償付該欠款的20%其余以銀行存款支付；（2）以持有的公允價值為 2 500萬元的對子公司（丙公司）投資換取公允價值為2 400萬元的丁公司25%股權，補價100萬元以現(xiàn)金收取并存入銀行；（3）以分期收款結算方式銷售大型設備，款項分3年收回；（4）甲公司向戊公司發(fā)行自身普通股，取得戊公司對己公司80%殳權。上述交易均發(fā)生于非關聯(lián)方之間。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司 2 X 17年發(fā)生的上述交易或事項中，

8、屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。（2017年回憶版）A. 分期收款銷售大型設備B. 以甲公司普通股取得己公司 80%殳權C. 以庫存商品和銀行存款償付乙公司款項D. 以丙公司股權換取丁公司股權并收到部分現(xiàn)金補價【答案】D【解析】選項 A,分期收款銷售商品，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項B,增發(fā)股票不屬于資產(chǎn)，因此，以增發(fā)股票取得的股權，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項C,屬于以資產(chǎn)償還負債，沒有換入資產(chǎn)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換?！纠}多選題】甲公司為一家互聯(lián)網(wǎng)視頻播放經(jīng)營企業(yè)，其為減少現(xiàn)金支出而進行的取得有關影視作品播放權的下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。（2016年改編）東臭臺計在色A.

9、以應收商業(yè)承兌匯票換取其他方持有的乙版權B. 以本公司持有的丙版權換取其他萬持有的丁版權C. 以將于3個月內(nèi)到期的國債投資換取其他方持有的戊版權D. 以作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算的債權性投資換取其他方持有的己版權【答案】BD【解析】選項 A和C,商業(yè)承兌匯票與 3個月內(nèi)到期的國債均屬于貨幣性項目，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項（一）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓（二）在企業(yè)合并、債務重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)（三）換出資產(chǎn)為存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換（四）交換的資產(chǎn)包括屬于非貨幣性資產(chǎn)的金融資產(chǎn)的，金融資產(chǎn)的確

10、認、 終止確認和計量適用 企業(yè)會計準則第22號一一金融工具確認和計量和企業(yè)會計準則第23號一一金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。東臭臺計在色第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量確認和計量原則商業(yè)實質(zhì)的判斷一、確認和計量原則（一）公允價值公允價值計量時，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價 值的差額計入當期損益。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基 礎，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。（二）賬面價值賬面價值計量時，應當以賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。二、商業(yè)實質(zhì)的判斷（一）判斷

11、條件滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：1. 換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。2. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是 重大的。（二）交換涉及的資產(chǎn)類別與商業(yè)實質(zhì)的關系不同類別非貨幣性資產(chǎn)交換一般具有商業(yè)實質(zhì)。通常情況下，商品用于交換具有類似性質(zhì)和相等價值的商 品，這種非貨幣性資產(chǎn)交換不產(chǎn)生損益。（三）關聯(lián)方之間資產(chǎn)交換與商業(yè)實質(zhì)的關系在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方 關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)?！纠}多選題

12、】甲公司為一部影視視頻平臺提供商。2X 16年，甲公司以其擁有的一部電影的版權與乙公司一電視劇作品的版權交換。換出版權在甲公司的賬面價值為800萬元，換入版權在乙公司的賬面價值為550萬元。交易中未涉及貨幣資金收付。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司對該交易的會計判斷中，符合會計 準則規(guī)定的有（）。（2017年）A. 該交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，應當按照非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進行會計處理B. 因換出電影版權處于使用期間內(nèi)且無市場交易價值可供借鑒，在確定其公允價值時，可參考同類作品的對外版權許可收入并作適當調(diào)整C. 無法可靠確定換入、換出資產(chǎn)公允價值的情況下，應按照換出資產(chǎn)的賬面價值并考慮相關稅

13、費作為換入 資產(chǎn)的入賬價值D. 因換入、換出資產(chǎn)內(nèi)容、制作方法和演員團隊、適應用戶人群等并不相同，其帶來的預期現(xiàn)金流量存在 差異，該交易具有商業(yè)實質(zhì)【答案】ABCD原創(chuàng)不易，侵權必究第5頁會計（2019 ）考試輔導第十八章+非貨幣性資產(chǎn)交換第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理以公允價值計量的會計處理以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理一、以公允價值計量的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應當以換出資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的 成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：(1) 該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；(2) 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價

14、值能夠可靠地計量。(一)換入資產(chǎn)入賬價值的確定1. 若給出換入資產(chǎn)公允價值換入資產(chǎn)成本=換入資產(chǎn)公允價值+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費【提示】該種情形換入資產(chǎn)入賬價值與補價無關。2. 若未給出換入資產(chǎn)公允價值(1) 不涉及補價的情況換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付 的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費(2) 涉及補價的情況 支付補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費 +支付的補價 收到補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入

15、資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費 -收到的補價(二)換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額的會計處理換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：(1) 換出資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉(zhuǎn)相應的成本。(2) 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入資產(chǎn)處置損益。(3) 換出資產(chǎn)為長期股權投資、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債權投資)的，換 出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益，并將長期股權投資和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)持有期間形成的“其他綜

16、合收益”轉(zhuǎn)入投資收益。(三) 相關稅費的處理1. 與換出資產(chǎn)有關的相關稅費與出售資產(chǎn)相關稅費的會計處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費用影響 資產(chǎn)處置損益，換出應稅消費品應交的消費稅計入稅金及附加等2. 與換入資產(chǎn)有關的相關稅費與購入資產(chǎn)相關稅費的會計處理相同，如換入資產(chǎn)的運雜費和保險費計入換 入資產(chǎn)的成本等【教材例18-1 20X 8年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設備交換B打印機公司生產(chǎn)的一批打印機，換入的打印機作為固定資產(chǎn)管理。A B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%設備的賬面原價為150萬元，在交換日的累計折舊為45萬元，公允價值為 90萬元。打印機的賬面價值為

17、110萬元，在交換日的市場價格為 90萬元，計稅價格等于市場價格。B公司換入A公司的設備是生產(chǎn)打印機過程中需要使用的設備。假設A公司此前沒有為該設備計提資產(chǎn)減值準備，整個交易過程中，除支付設備的運雜費15 000元外，沒有發(fā)生其他相關稅費。假設B公司此前也沒有為庫存打印機計提存貨跌價準備，其在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。分析：整個資產(chǎn)交換過程沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此，該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例涉及存 貨與固定資產(chǎn)的交換，對 A公司來講，換入的打印機是經(jīng)營過程中必須使用的機器，對B公司來講，換入的設東臭臺計在色備是生產(chǎn)打印機過程中必須使用的機器，兩項資產(chǎn)交換后對換入

18、企業(yè)的特定價值顯著不同，兩項資產(chǎn)的交換具A公司有商業(yè)實質(zhì)；同時，兩項資產(chǎn)的公允價值都能夠可靠地計量，符合以公允價值計量的兩個條件，因此, 和B公司均應當以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎，確定換入資產(chǎn)的成本，并確認產(chǎn)生的損益。A公司的賬務處理如下：A公司換入資產(chǎn)的增值稅進項稅額=900 000 X 17%=153 000 （元）換出設備的增值稅銷項稅額 =900 000 X 17%=153 000 （元）借：固定資產(chǎn)清理1 050 000累計折舊450000貸：固定資產(chǎn)一一設備1 500 000借：固定資產(chǎn)清理15000貸：銀行存款15000借：固定資產(chǎn)一一打印機900000應交稅費應交增值稅（進項稅額）153000資產(chǎn)處置損益165000貸：固定資產(chǎn)清理1065000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）153000B公司的賬務處理如下：根據(jù)增值稅的有關規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應計算增值稅銷項稅額，繳 納