注會(huì)考生必讀：注冊會(huì)計(jì)師的民事法律責(zé)任

1、注會(huì)考生必讀：注冊會(huì)計(jì)師的民事法律責(zé)任一 . 注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的概述1 注冊會(huì)計(jì)師法律的責(zé)任的概念注冊會(huì)計(jì)師是指通過國家注冊會(huì)計(jì)師資格考試 , 并從事會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)兩年以上 , 經(jīng)省級注 會(huì)協(xié)會(huì)注冊的職業(yè)人員。一注冊會(huì)計(jì)師主要有如下五項(xiàng)業(yè)務(wù)：1. 審計(jì)業(yè)務(wù)。 包括有審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表， 出具審計(jì)報(bào)告； 驗(yàn)證企業(yè)資本； 出具驗(yàn)資報(bào)告； 辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的 其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。2. 鑒證業(yè)務(wù)。如審閱、預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核，內(nèi)部控制審核等。3. 稅務(wù)業(yè)務(wù)。包括稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃。4. 管理咨詢。如公司的治理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、預(yù)算管

2、理、人力資源管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng) 營效率、效果和效益等提供診斷及建議、意見。5. 會(huì)計(jì)效勞。隨著市場經(jīng)濟(jì)的開展，企業(yè)法人制度的完善，被譽(yù)為" 經(jīng)濟(jì)警察 " 的注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)將呈擴(kuò)大趨勢。注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)行為越來越需要法律制度的標(biāo)準(zhǔn)，才能維護(hù)市場的秩序，防 止虛假驗(yàn)資、抽逃稅款的行為。經(jīng)濟(jì)相關(guān)法律中都明確的規(guī)定了注冊會(huì)計(jì)師在違反法定職責(zé) 時(shí)應(yīng)承當(dāng)?shù)姆韶?zé)任。所謂法律責(zé)任，即指行為人違反或不履行法律規(guī)定義務(wù)或合法約定的 義務(wù)，應(yīng)承當(dāng)?shù)囊环N不利的制裁性后果。注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù) 活動(dòng)的過程中，沒有履行法律規(guī)定的義務(wù)，應(yīng)承當(dāng)?shù)囊环N不利的制裁后果。二注冊會(huì)計(jì)師

3、法律的責(zé)任的特征1. 法律責(zé)任主體的特定性。注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的主體只能是通過國家注會(huì)考試，并經(jīng)省級注協(xié)注冊的執(zhí)業(yè)人員， 非滿足此條件的會(huì)計(jì)人員及非執(zhí)業(yè)人員都不能成為法律責(zé)任的主體。2. 法律責(zé)任產(chǎn)生的執(zhí)業(yè)行為的違法性。所謂執(zhí)業(yè)性即指主體是執(zhí)業(yè)人員，行為是執(zhí)業(yè)行為，內(nèi)容是專業(yè)性活動(dòng)。注冊會(huì)計(jì)師法 律責(zé)任是注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程中發(fā)生的，違反執(zhí)業(yè)義務(wù)產(chǎn)生的，這是與非執(zhí)業(yè)行為 產(chǎn)生的法律責(zé)任區(qū)別的一個(gè)標(biāo)志。3. 法律責(zé)任產(chǎn)生的主觀性。注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的產(chǎn)生要求注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中違法執(zhí)業(yè)主觀有過錯(cuò)。法律 上的過錯(cuò)有兩種情形：一種是成心，即已預(yù)料到不法后果，積極追求后果的發(fā)生或放任后果 的

4、發(fā)生；另一種是過失，由過于自信或疏忽大意引起。4. 法律責(zé)任承當(dāng)?shù)姆尚?。?biāo)準(zhǔn)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的法律有民法、行政法、刑法、經(jīng)濟(jì)法等法律標(biāo)準(zhǔn)。不同的違 法行為，不同的違法程度承當(dāng)法律責(zé)任的依據(jù)是不同的，構(gòu)成的犯罪的行為，那么依據(jù)刑法追 究刑事責(zé)任。5. 法律責(zé)任類型的多樣性。如上所述注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中違法行為承當(dāng)責(zé)任的依據(jù)有民法、行政法、刑法。因 此，注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任有民事責(zé)任、行政責(zé)任、刑事責(zé)任。二. 注冊會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的根本內(nèi)容一研究注冊會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的意義民法是調(diào)整平等主體之間人身關(guān)系和財(cái)產(chǎn)關(guān)系的法律標(biāo)準(zhǔn)。注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中與 驗(yàn)資審計(jì)單位、會(huì)計(jì)效勞企業(yè)之間都是平等的，他們之

5、間形成的是平等的財(cái)產(chǎn)關(guān)系，這種關(guān)系受民法的調(diào)整和標(biāo)準(zhǔn)。市場經(jīng)濟(jì)的開展，使得企業(yè)更加需要注冊會(huì)計(jì)師，在兩者相互交往 發(fā)生法律關(guān)系時(shí)， 會(huì)因權(quán)利的行使和義務(wù)履行產(chǎn)生糾紛， 進(jìn)而發(fā)生民事訴訟， 出現(xiàn)民事責(zé)任。 只有健全注冊會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任制度，才能在企業(yè)與注冊會(huì)計(jì)師之間建立相互約束的權(quán)義模 式，有效防止不法行為的發(fā)生，維護(hù)市場秩序和社會(huì)公眾的利益。二民事責(zé)任與其他法律責(zé)任的區(qū)別 .注冊會(huì)計(jì)師民事責(zé)任與行政責(zé)任、 刑事責(zé)任的區(qū)別 主要有：1. 法律依據(jù)不同。行政責(zé)任依據(jù)行政法，刑事責(zé)任依據(jù)刑法。行政法和刑法都屬于國家公法，行政責(zé)任和 刑事責(zé)任國家強(qiáng)制性追究；民事責(zé)任依據(jù)民法，民法屬于私法，民事責(zé)任的追

6、究尊重權(quán)利人 的意思。2. 承當(dāng)責(zé)任的目的不同。行政責(zé)任和刑事責(zé)任具有強(qiáng)制性，表達(dá)國家對違法行為的懲罰和預(yù)防；民事責(zé)任直接目 的是對受損民事權(quán)利的救濟(jì)和恢復(fù)。3. 承當(dāng)責(zé)任的形式不同。行政責(zé)任的責(zé)任形式有：警告、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、沒收違法所得、撤消資格證書。注冊 會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任形式的：罰金、沒收財(cái)產(chǎn)、拘役和有期徒刑。注冊會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任和刑 事責(zé)任是向國家承當(dāng)?shù)呢?zé)任，主要為資格的限制或剝奪及對自由的限制。民事責(zé)任是注冊會(huì) 計(jì)師向受害人 即平等主體 承當(dāng)?shù)囊环N財(cái)產(chǎn)責(zé)任，并以損失為限進(jìn)行賠償。4. 責(zé)任的構(gòu)成要件不同。注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的構(gòu)成要件即注冊會(huì)計(jì)師承當(dāng)法律責(zé)任所需具備的條件。其承當(dāng)行 政

7、責(zé)任要求注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為違反行政法，主觀有過錯(cuò)；承當(dāng)刑事責(zé)任要求注冊會(huì)計(jì)師的 執(zhí)業(yè)行為構(gòu)成犯罪的要件。注冊會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任可以分為侵權(quán)民事責(zé)任和違約民事責(zé)任， 并且兩種民事責(zé)任的承當(dāng)都有以造成損害后果為要件，這是與行政責(zé)任和刑事責(zé)任強(qiáng)調(diào)行為 的違法性是不同的。5. 承當(dāng)責(zé)任的主體不同。行政責(zé)任和刑事責(zé)任的承當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所均可；民事責(zé)任的承當(dāng)只能由會(huì) 計(jì)師事務(wù)所。注冊會(huì)計(jì)師對外活動(dòng)不能以自己的名義，只能以事務(wù)所的名義，并且由事務(wù)所 統(tǒng)一接受委托，注冊會(huì)計(jì)師的行為代表事務(wù)所進(jìn)行。三注冊會(huì)計(jì)師專家民事責(zé)任探討注冊會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任構(gòu)成要件旨在分析民事責(zé)任的承當(dāng)應(yīng)具備的條件，也就是說 注冊

8、會(huì)計(jì)師在何種情況下承當(dāng)民事責(zé)任。因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師如同律師、醫(yī)師、建筑師等，都具 有專業(yè)的技能、專門的資格和顧客對其資歷的信賴，他們都被你為專家。故此，注冊會(huì)計(jì)師 的民事責(zé)任即專家民事責(zé)任。注冊會(huì)計(jì)師的專家責(zé)任，是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，因主 觀過錯(cuò)給委托人或第三人造成損害的，由所執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法承當(dāng)?shù)拿袷仑?zé)任。注會(huì) 專家責(zé)任的特征有：1. 責(zé)任產(chǎn)生的執(zhí)業(yè)性。2. 責(zé)任承當(dāng)?shù)倪^錯(cuò)性。3. 責(zé)任承當(dāng)?shù)膭e離性。注冊會(huì)計(jì)師專家責(zé)任的行為主體為注冊會(huì)計(jì)師，而最終承當(dāng)責(zé)任的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。4. 責(zé)任性質(zhì)的侵權(quán)性。注冊會(huì)計(jì)師專家責(zé)任是一種侵權(quán)責(zé)任，因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師的違法行為往往侵害了委托人或 第三人真實(shí)

9、信息享有的權(quán)利，這種責(zé)任造成的損害受民法的侵權(quán)法調(diào)整。5. 侵害對象的廣泛性。注冊會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資、審計(jì)等行為并不僅僅產(chǎn)生對特定人的影響，往往對社會(huì)公眾都有影 響。如上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)是否真實(shí)，直接關(guān)系廣闊投資者的利益。因此，注冊會(huì)計(jì) 師的專家責(zé)任的受害人可能是委托人，可能是第三人。四注冊會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任構(gòu)成要件根據(jù)民法的根本原理，一般民事侵權(quán)責(zé)任構(gòu)成要件有四個(gè)，注冊會(huì)計(jì)師的專家責(zé)任實(shí)質(zhì) 上也是一種侵權(quán)責(zé)任，也需具備以下四個(gè)要件：1. 違法行為。違法行為指注冊會(huì)計(jì)師未履行民事法律規(guī)定的執(zhí)業(yè)法定義務(wù)而實(shí)施的行為，如違反保密 義務(wù)、客觀驗(yàn)證義務(wù)出具虛假。2. 過錯(cuò)。過錯(cuò)指的是違法行為人對實(shí)施違法

10、行為及損害后果的心理態(tài)度。注冊會(huì)計(jì)師的過錯(cuò)有故 意和過失兩種。其主觀過錯(cuò)通常通過違法行為表現(xiàn)出來，采用過錯(cuò)推定原那么。3. 損害后果。損害后果，那么是違法行為人實(shí)施的不法行為給他人造成的財(cái)產(chǎn)損失。損害后果以產(chǎn)生為 要件，如果沒有產(chǎn)生損害那么不構(gòu)成民事責(zé)任。4. 因果關(guān)系。因果關(guān)系， 指的是違法行為和損害后果的聯(lián)系。 如果損害后果發(fā)生的原因不是違法行為， 或違法行為產(chǎn)生別的后果， 未產(chǎn)生損害后果， 那么兩者之間無因果關(guān)系， 法律責(zé)任也就不成立。 因果關(guān)系的不成立，需由注冊會(huì)計(jì)師舉證說明。三. 注冊會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的具體形式一 注冊會(huì)計(jì)師在資產(chǎn)評估、驗(yàn)資或驗(yàn)證中的民事責(zé)任根據(jù)?公司法? 第 208

11、條規(guī)定： "承當(dāng)資產(chǎn)評估、 驗(yàn)資或驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因其出具的評估結(jié)果、 驗(yàn)資或者驗(yàn)證證明不實(shí)，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯(cuò)的外，在其評據(jù)此法條規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師在資產(chǎn)評估、驗(yàn)資或驗(yàn)證中重大失實(shí)行為民事責(zé)任。此種情形承當(dāng)民事責(zé)任的特征有：1. 執(zhí)業(yè)行為的違法。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承當(dāng)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資或驗(yàn)證中出具的評估結(jié)果、驗(yàn) 資或者驗(yàn)證證明不實(shí)，此種行為屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所重大失實(shí)行為。注冊會(huì)計(jì)師嚴(yán)重違背法律 規(guī)定，不履行應(yīng)盡職責(zé)，應(yīng)當(dāng)審查檢驗(yàn)有關(guān)文件而不審查檢驗(yàn)或者審查檢驗(yàn)不認(rèn)真的行為。2. 賠償對象的特殊性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所因重大失實(shí)行為給公司債權(quán)人造成損失的，應(yīng)當(dāng)向 公司債權(quán)人賠償損失

12、。3. 賠償責(zé)任的有限性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重大失實(shí)行為給公司債權(quán)人造成的損失數(shù)額可能 很大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只承當(dāng)在其評估或者證明不實(shí)的金額范圍內(nèi)的賠償責(zé)任。4. 過錯(cuò)責(zé)任推定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在資產(chǎn)評估、驗(yàn)資或驗(yàn)證等重大失實(shí)行為承當(dāng)民事責(zé)任 須注冊會(huì)計(jì)師主觀上有過錯(cuò)。根據(jù)公司法的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所免責(zé)的情形只有一個(gè)，即沒 有過錯(cuò)。 但此證明沒有過錯(cuò)的責(zé)任由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承當(dāng)。 反之，如果不能證明自己沒有過錯(cuò)， 那么推定主觀有過錯(cuò)。二 注冊會(huì)計(jì)師制作、出具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的文件的民事責(zé)任根據(jù)?證券法?第 173 條規(guī)定： " 證券效勞機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活 動(dòng)

13、制作、出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告、財(cái)務(wù)參謀報(bào)告、資信評級報(bào)告或者法律意見書等文 件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對所依據(jù)的文件資料內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證。 其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā) 行人、上市公司承當(dāng)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外。 "根據(jù)法律規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)制作、出具審 計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告等文件，有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給買賣證券的人或 接受效勞的人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與證券發(fā)行人、上市公司共同承當(dāng)連帶賠償責(zé)任。此種情形 下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也采用過錯(cuò)責(zé)任推定原

14、那么。只要能證明自己沒有過錯(cuò)，就不承當(dāng)連帶賠償 責(zé)任。四. 注冊會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任的預(yù)防和完善一 提高注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)技術(shù)水平和職業(yè)道德水平1. 完善注冊會(huì)計(jì)師考試制度。提高報(bào)考學(xué)歷條件，由現(xiàn)在的?？铺岣邽楸究茖W(xué)歷。改變考試命題的方式，改理論性為 實(shí)踐性。2. 加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的繼續(xù)教育。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)是專業(yè)性極強(qiáng)的行為，需專業(yè)人才的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)。注會(huì)協(xié)會(huì)應(yīng)加強(qiáng) 對注冊會(huì)計(jì)師的再教育，進(jìn)行專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)手交流，樹立典型，加強(qiáng)合作。二 加強(qiáng)行業(yè)自律，提高執(zhí)業(yè)形象注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在加強(qiáng)行業(yè)自律同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督，用時(shí)將違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師 所 公之于眾，通過各種信息手段向社會(huì)公開。三加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所

15、的管理，形成有效的執(zhí)業(yè)監(jiān)督機(jī)制1. 建立完善的質(zhì)量控制體系建立專門的質(zhì)量控制委員會(huì)，統(tǒng)一質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行質(zhì)量檢查，對質(zhì)量檢查的結(jié)果進(jìn)行內(nèi) 部的通報(bào)，形成質(zhì)量考核評價(jià)與獎(jiǎng)懲制度。2. 調(diào)整審計(jì)技術(shù)方法會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在制度根底審計(jì)的根底上引入風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)方法。根據(jù)對風(fēng)險(xiǎn)的評估分 配審計(jì)資源，重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)較大的領(lǐng)域和范圍。3. 人才引進(jìn)機(jī)制的完善專業(yè)性強(qiáng)的行業(yè)，需要專業(yè)知識強(qiáng)的人才，更需要責(zé)任心、職業(yè)道德都高的人。依法約 定適用期，不能只安排做事，應(yīng)全面考驗(yàn)應(yīng)聘者的綜合素質(zhì)。4. 轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，投執(zhí)業(yè)保險(xiǎn) 執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的存在，必然要采取一定的方式防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。僅依靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的財(cái)力無法承當(dāng)民事賠償責(zé)任

16、，應(yīng)購置相應(yīng)的執(zhí)業(yè)保險(xiǎn)。四完善相關(guān)法律和訴訟制度1. 應(yīng)盡快制定有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)法律責(zé)任的法律和法規(guī)。2. 為了保證訴訟的公正性，針對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的專業(yè)性，成立專門的專業(yè)鑒定委員會(huì) 對注冊會(huì)計(jì)師出具的資料進(jìn)行鑒定。Word是學(xué)生和職場人士最常用的一款辦公軟件之一，99.99% 的人知道它，但其實(shí)，這個(gè)軟件背后，還有一大批隱藏技能你不知道。掌握他們，你將開啟新世界的大門。Tab+Enter,在編過號以后，會(huì)自動(dòng)編號段落Ctrl + D 調(diào)出字體欄，配合 Tab+Enter 全鍵盤操作吧Ctrl + L 左對齊， Ctrl + R 右對齊， Ctrl + E 居中Ctrl + F 查找，Ctrl + H 替換。然后關(guān)于替換，里面又大