審計委托代理的非對稱信息經(jīng)濟學(xué)風(fēng)險成因分析

1、審計委托代理的非對稱信息經(jīng)濟學(xué)風(fēng)險成因分析1996年美國國家科學(xué)院院士，美國經(jīng)濟學(xué)會會長威廉姆維克瑞，由于在“非對稱信息條件下的激勵理論”而榮獲第 28 屆諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎。非對稱信息是信息經(jīng)濟學(xué)研究非對稱信息情況下，當(dāng)事人之間如何訂閱合約及對當(dāng)事人行為如何規(guī)范的問題，又稱為“契約理論或機制設(shè)計理論。那么，什么是非對稱信息呢？它是指當(dāng)事人雙方往往存在著只有自己才知道的“私人信息”，而對方并不了解，因此，信息是非對稱的。一類是“外出非對稱信息”，又稱“逆向選擇”，叫做隱藏知識，即不是由當(dāng)事人的行為造成的，比如：當(dāng)事人個人能力、身體狀況、偏好等等，從某種意義上說是一種先天的、與生俱來的、長期形成的，

2、不易改變的；另一類是“內(nèi)生非對稱信息”，叫做隱藏行為，又稱“道德風(fēng)險”，它是由當(dāng)事人的行為本身引起的，也就是說在當(dāng)事人雙方訂立合約時信息是對稱的，但在執(zhí)行合約時，由于一方無法對另一方的行為進行監(jiān)督和制約而導(dǎo)致的信息不對稱。例如：保險公司無法實際約束汽車投保人注意安全、鎖好車門等。在信息經(jīng)濟學(xué)上，對非對稱信息問題的基本對策是在“外生非對稱信息”條件下，如何讓擁有“私人信息”的人說實話；而在“內(nèi)生非對稱信息”條件下，如何激勵當(dāng)事人努力工作，這個問題是近年來經(jīng)濟學(xué)研究中最重要的和最活躍的領(lǐng)域之一。如果將諾貝爾經(jīng)濟學(xué)大師威廉姆維克瑞的“非對稱信息條件下的激勵理論”引入會計、審計理論研究中，將會產(chǎn)生一系

3、列新的成果。比如：會計的企業(yè)內(nèi)部控制制度，包括： 1、交易與授權(quán)；2、責(zé)任劃分；3、明確資產(chǎn)保管與記錄分工；4、憑證與記錄控制；5、建立存貨的實物流轉(zhuǎn)程序、價值流轉(zhuǎn)記錄程序的控制。再如：審計的委托代理的非對稱信息經(jīng)濟學(xué)風(fēng)險成因分析就是一種嘗試。審計行為是審計主體與審計客體之間的相互作用。審計主體與審計客體之間存在著復(fù)雜關(guān)系。從一般意義上講，審計主體是審計實踐的執(zhí)行者，審計客體是審計實踐的對象，二者之間是認識與被認識，審查與被審查的關(guān)系。主要有：（一）委托形成的審計主客體關(guān)系； （二）授權(quán)方式形成的審計主客體關(guān)系；（三）審計機關(guān)的再授權(quán)與委托方式形成的審計主客體關(guān)系；（四）協(xié)作與利用方式下形成的

4、審計主客體關(guān)系。李金華審計理論研究 2001 年中國審計出版社。根據(jù)非對稱信息經(jīng)濟學(xué)理論，可以將審計行為中的審計委托代理性質(zhì)的主客體關(guān)系的風(fēng)險成因進行分析。一、審計行為中的委托形成的主客體關(guān)系的非對稱信息經(jīng)濟學(xué)風(fēng)險成因分析（一）基本情況審計委托是財產(chǎn)所有人或經(jīng)管人通過簽定審計業(yè)務(wù)約定書的方式將對指定單位進行審計的工作交給特定的審計人去執(zhí)行。審計委托一般存在于平等的經(jīng)濟主體之間，當(dāng)事人是通過審計業(yè)務(wù)約定書聯(lián)系在一下，當(dāng)事人的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系在審計業(yè)務(wù)約定書中作出規(guī)定，是一種具有法律效力的約定。審計委托的產(chǎn)生實質(zhì)上是一種商品交換關(guān)系， 這種關(guān)系的核心是審計人提供的審計服務(wù)。審計委托方式形成的審計主客

5、體關(guān)系比較典型，常見于社會審計領(lǐng)域。（二）可能的風(fēng)險：1、逆向選擇。即：會計師事務(wù)所的資質(zhì)、規(guī)模、注冊會計師數(shù)量等先天條件優(yōu)越或不足而委托人不十分了解、造成的風(fēng)險。例1： 某客戶準備對公司進行股份制改造， 在聘用會計師事務(wù)所時可能存在如下風(fēng)險： 即 ：可能聘用沒有上市公司資質(zhì)的會計師事務(wù)所，雖然，其他會計師事務(wù)所可以承擔(dān)，但是，審查上市公司規(guī)范運作經(jīng)驗絕對沒有上市審計經(jīng)驗充足。例2：某會計師事務(wù)所選擇客戶負責(zé)人，在對甲乙注冊會計師評估時，發(fā)現(xiàn)甲在客戶三年前曾任職，根據(jù)注冊會計師獨立審計準則應(yīng)予以回避，如果任用甲違反會計準則，給會計師事務(wù)所帶來風(fēng)險。以上，這些都是“逆向選擇”，從某種意義上說是一

6、種先天的與生俱來的、長期形成的、不易改變的。2、道德風(fēng)險。在執(zhí)行合約時，由于一方無法對另一方的行為進行監(jiān)督和制約而導(dǎo)致的信息不對稱。（ 1）在審計范圍的上信息不對稱。雖然在業(yè)務(wù)委托書上，對審計范圍有規(guī)定，但是涉及具體項目運用抽樣審計方法時，所具有的抽樣風(fēng)險，取決于會計師事務(wù)所的注冊會計師，注冊會計師可以進行判斷，也可以進行統(tǒng)計抽樣，審計的范圍和審計差異也隨之調(diào)整，這些都會由于審計范圍信息不對稱而產(chǎn)生道德風(fēng)險。2）在審計程序上的信息不對稱。審計程序和步驟有7 種：計算、分析性復(fù)核、查詢、函證、分攤與披露、盤點等。業(yè)務(wù)委托書中沒有對具體項目運用哪種審計程序作出規(guī)定，即使根據(jù)獨立審計準則 這里也只是

7、指南的，不是強制性的，在具體選擇上，選擇盤點還是分析完成以注冊會計 師個人判斷為準。例 3：某注師審查某公司的存貨，截止日2003 年 3 月 31 日，審計日2003 年 4 月 21 日，可以通過查詢截止日的盤存表，看有無盤存表，如無，以在審計日進行盤點，分析復(fù)核推到截止日實際盤存數(shù)，如有，可以看財務(wù)帳與實物帳是否一致，若一致可以不必再驗證，這里，不違反獨立審計準則，但是，如果被審計單位帳實都漏記或多記了一筆，就可能帶來審計風(fēng)險。所以，由于審計程序上的信息不對稱會產(chǎn)生道德風(fēng)險。(3)在審計報告上的信息不對稱，審計報告類型有三種：無保留意見類型報告；保 留意見類型報告；否定意見類型報告。由于

8、信息不對稱，本應(yīng)出具保留意見報告的，而出具無保留意見報告，違反了獨立審計準則，會出現(xiàn)道德風(fēng)險；由于信息不對稱，本應(yīng)出具否定意見報告的，出具保留意見報告，違反了獨立審計準則會出現(xiàn)道德風(fēng)險；報告的類型的誤用一方面是非對稱信息的道德風(fēng)險，另一方面也違反獨立審計準則的審計風(fēng)險。例 4：某注師審計中由于未采用必要審計程序，出具了無保留意見報告，審計中對應(yīng)收帳款的審計，應(yīng)收帳款在資產(chǎn)中的比重占30%，雖然進行了函證，但回收率不高，這時，應(yīng)對數(shù)字金額大的進行再次函證，而到達一定回收率才能認可，這時，有可能運用的函證依據(jù)不充分而出具無保留報告。由于沒有再次函證少生了道德風(fēng)險。二、授權(quán)方式形成的審計主客體關(guān)系的

9、非對稱信息經(jīng)濟學(xué)風(fēng)險成因分析基本情況：1、審計授權(quán)是指財產(chǎn)的所有人或經(jīng)管人通過在法律、法規(guī)或章程制度中作出規(guī)定的方 式，將對指定單位的審查監(jiān)督權(quán)授予特定的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T。2、審計授權(quán)人一般與被審計人之間存在著領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，審計授權(quán)人擁有對被審 計人的審計監(jiān)督權(quán)，審計授權(quán)人將審計監(jiān)督權(quán)授予審計人，審計人要按照有關(guān)規(guī)定恰 當(dāng)行使審計監(jiān)督權(quán)，并要對審計授權(quán)人負責(zé)。3、授權(quán)方式形成的審計主客體關(guān)系也比較常見，國家審計和內(nèi)部審計所涉及的審計主客體關(guān)系基本上都是這種。4、在國家審計領(lǐng)域中是通過有關(guān)法律、法規(guī)(如憲法、審計法等)規(guī)定國家審計機關(guān)和國家審計人員行使審計監(jiān)督權(quán)。5、內(nèi)部審計中，則是通過

10、部門、單位的章程、制度規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人中行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)。6、包括：(1) 審計調(diào)查權(quán)；(2) 審計報告權(quán)；(3) 審計建議權(quán)；(4) 審計機關(guān)的審計處理權(quán)。這里，內(nèi)部審計的授權(quán)方式形成的審計主客體關(guān)系的非對稱信息經(jīng)濟學(xué)風(fēng)險成因進行分析。(二)可能的風(fēng)險：1、逆向選擇：內(nèi)部審計的：“外生非對稱信息”指：內(nèi)審章程制定、機構(gòu)設(shè)置和人員配備。與生俱有的先天的因素。( 1)章程確定內(nèi)部審計活動在機構(gòu)中的地位；授權(quán)審計人員接觸與開展審計工作相關(guān)的記錄、人員和實物資產(chǎn)；規(guī)定內(nèi)部審計活動的范圍；以書面形式存在；書面聲明使審計師得以將章程正式提交管理層審批，并交董事會認可；它還有助于定期評估內(nèi)部

11、審計活動的宗旨、權(quán)力和職責(zé)的充分性；在機構(gòu)的內(nèi)部審計工作的管理中，提供一份包括內(nèi)部審計活動章程的正式書面文件是 很關(guān)鍵的；應(yīng)該確定并宣傳這些宗旨、權(quán)力和職責(zé)，以確定內(nèi)部審計部門的作用并為管理層和董 事會提供評價內(nèi)部審計工作開展情況的依據(jù)。如果出現(xiàn)問題，章程也能提供與管理層和董事會達成的關(guān)于內(nèi)部審計活動在機構(gòu)中作用和職責(zé)的正式書面協(xié)議。審計執(zhí)行主管應(yīng)該定期評價章程中所規(guī)定的宗旨、權(quán)力和職責(zé)，評價其是否還足以使內(nèi)部審計活動實現(xiàn)其目標，這種定期評價的結(jié)果必須通報給高級管理層和董事會。一一信息來源：國際內(nèi)部審計師協(xié)會（2001）修訂本；內(nèi)部審計標準、實務(wù)公告 1000-1 ：內(nèi)部審計章程如果內(nèi)部審計的

12、章程在企業(yè)中沒有得到制定或有缺陷， 那么會就產(chǎn)生“逆向選擇”風(fēng)險。例 5：某大型企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)2000 年成立，企業(yè)有董事會和總裁，內(nèi)審機構(gòu)制定了章程，并在有管理層總裁參加情況下，口頭宣傳，在執(zhí)行審計中，企業(yè)財務(wù)負責(zé)人始終不提供高層財務(wù)資料，由于無據(jù)可依，只好減少審計范圍。這里的逆向風(fēng)險是：（ 1）章程雖然是書面的，但總裁未審批，董事會未認可，所以法律權(quán)威不夠，無法保證審計的受托權(quán)力；（ 2）章程先天的缺陷致使無法作為管理層和董事會提供評價內(nèi)部審計工作開展的依據(jù)。例 6：某集團公司內(nèi)審計機構(gòu)1998 年成立，由于制定了內(nèi)部審計章程，得到了董事會認可，總裁書面批準，2002 年企業(yè)進行銷售模式改革

13、，財務(wù)管理由市場線分散控制改為由總部直接控制，減少中間環(huán)節(jié)，財務(wù)審計重點由市場轉(zhuǎn)為總部，對市場審計由財務(wù)審計轉(zhuǎn)為營銷審計。在集團戰(zhàn)略調(diào)整中，內(nèi)審機構(gòu)的作用如何評價？企業(yè)的變革和調(diào)整是不斷的，如何適應(yīng)這一變化？由于集團內(nèi)審機構(gòu)制定了認可的章程，所以企業(yè)模式的變化，機構(gòu)的調(diào)整并未影響內(nèi)審機構(gòu)工作開展，企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)隨之調(diào)整了內(nèi)審重點，與管理層和董事會達成了關(guān)于內(nèi)部審計活動在機構(gòu)中作用和職責(zé)的正式書面協(xié)議，從而避免了審計中內(nèi)審機構(gòu)可能出現(xiàn)的先天不足，即：“逆向選擇”風(fēng)險。（ 2）人員配備：內(nèi)部審計師各司其職時，應(yīng)該擁有必需的知識、技能和其他能力；在開展審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)用內(nèi)部審計標準、程序和技術(shù)所必須的

14、專業(yè)水平；專業(yè)水平是指針對可能出現(xiàn)的情形應(yīng)用已有知識并在沒有廣泛借助他人技術(shù)研究和協(xié)助的條件下處理這些情形的能力；在工作中廣泛涉及財務(wù)報告和記錄的審計師必須擁有的與會計原則和技術(shù)有關(guān)的專業(yè)水平；確認和評價偏良好實務(wù)之行為的重大性和重要性所必需的對管理原則的理解；這種理解是指針對可能出現(xiàn)的情形應(yīng)用已有知識，確認嚴重偏離情況，并開展得出合 理解雇方案所必須的研究的能力； 開展審計業(yè)務(wù)所必須的對會計、經(jīng)濟學(xué)、商法、稅法、金融、量化方法和信息技術(shù)等 領(lǐng)域的基本內(nèi)容的深入領(lǐng)會。這種深入領(lǐng)會是指確認問題或潛在問題的存在并確認需要進一步開展的研究或獲取的幫助的能力；內(nèi)部審計師應(yīng)該擁有開展人際交流的技能，并理

15、解人際關(guān)系和與業(yè)務(wù)客戶保持郎關(guān)系的重要性；內(nèi)部審計師應(yīng)該擁有出色的口頭和書面表達能力，以便清楚有效地表達審計目的、審 計評價工作、審計結(jié)論和審計建議；11審計執(zhí)行主管應(yīng)該在充分考慮各職位的工作范圍和責(zé)任層次的前提下為內(nèi)部審計部門各職位確立合適的教育程度和工作經(jīng)驗要求，應(yīng)該獲取關(guān)于每位未來審計師的資歷和專業(yè)水平的合理保證；12所有內(nèi)部審計人員作為一個集體謀取應(yīng)該掌握在機構(gòu)內(nèi)部開展內(nèi)部審計所必須的知識和技能。人員配備-12 信息來源：國際內(nèi)部審計師協(xié)會（2001 年）修訂本，中國內(nèi)部審計學(xué)會編譯內(nèi)部審計實務(wù)標準如果內(nèi)部審計機構(gòu)的人員配備沒有按以上標準進行考慮，那么，將不同程度的產(chǎn)生人員配備的“逆向

16、選擇”風(fēng)險，先天專業(yè)缺陷。例 7：某集團公司2002 年年末考核和選聘內(nèi)審機構(gòu)專業(yè)人員，考核小組由審計委員會和人力資源部門負責(zé)，在對現(xiàn)有專業(yè)人員考核時，審計委員根據(jù)內(nèi)審機構(gòu)專業(yè)復(fù)核結(jié)果進行考核，了解審計人員運用內(nèi)審標準、程序和技術(shù)方面的能力，人力資源負責(zé)選聘人員時要求檢查新聘人員有無審計師、國際注冊內(nèi)審師等審計方面資格證書和培訓(xùn)證明，并考核新老人員的口頭、書面表達能力。通過考核和新聘，改善了素質(zhì)，避免了人員配備上的“逆向選擇”例8：某集團公司內(nèi)審機構(gòu)承擔(dān)有經(jīng)濟管理、資產(chǎn)評估、建筑工程財務(wù)會計、稅務(wù)、市場營銷等審計業(yè)務(wù)，但是內(nèi)部審計機構(gòu)作為一個集體，只有財務(wù)會計方面人才，缺乏相應(yīng)專門知識的專業(yè)人

17、員， 所以該公司不具備開展內(nèi)部審計所必須的知識和技能， 會產(chǎn)生“逆向選擇”風(fēng)險。（二）道德風(fēng)險1、 （ 1） 根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會實務(wù)公告1000-1： 內(nèi)部審計總和， 內(nèi)部審計部門的宗旨、權(quán)力和職責(zé)應(yīng)在章程中進行確定，審計執(zhí)行主管應(yīng)征得高級管理層對音響的批準以及董事會、審計委員會對相關(guān)的治理機構(gòu)對章程認可。（ 2）內(nèi)審機構(gòu)和董事會及管理高層總裁雙方訂立簽定內(nèi)審章程時，信息是對稱的，但在執(zhí)行合約時，由于一方無法對另一方的行為進行監(jiān)督和制約而導(dǎo)致的信息不對稱。2、道德風(fēng)險分為二個方面：一是內(nèi)審機構(gòu)的；二是管理層和董事會的（ 1）內(nèi)審機構(gòu)方面的內(nèi)審機構(gòu)作為受托方得到了充分授權(quán)，但是委托方不可能在

18、執(zhí)行合約時監(jiān)督和制約受托方，導(dǎo)致信息不對稱。有以下幾種可能情形出現(xiàn)：審計范圍上：受托方可能稱審計受到了限制而不進行全面審計，致使某項資產(chǎn)、負債 長期未予以審計監(jiān)督，委托方無從知曉；審計報告上，可能揭示不充分，回避未深入審計的疑點，重點不突出，導(dǎo)致報告無關(guān) 痛癢；審計結(jié)果處理上，可能沒有處理權(quán)，但是后續(xù)審計沒有跟上，處理結(jié)果沒有進行跟蹤 和檢查，從而導(dǎo)致重復(fù)審計，浪費審計資源。（ 2）管理層和董事會的管理層和董事會作為委托方進行了充分授權(quán)，但是受托方在執(zhí)行合約時，會遇到企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整，人事機構(gòu)變動，影響內(nèi)審人員穩(wěn)定和審計宗旨實現(xiàn)。有以下幾種情形可能出現(xiàn)：審計機構(gòu)：面臨機構(gòu)變動，不利于企業(yè)審計工作開

19、展；經(jīng)營模式的改變，審計重點也相應(yīng)要進行改變，需要對章程的審計方式進行修改。委托方未予理解，致使審計監(jiān)督不力，審計的工作沒有書面授權(quán)文件進行評價，委托方負有一定責(zé)任，負有相應(yīng)的道德風(fēng)險；管理層和董事會的人事變動，作為委托方，可能不看重審計章程的約定，導(dǎo)致對 審計工作評價的不客觀。三、審計機關(guān)的再授權(quán)與委托方式形式的審計主客體關(guān)系的非對稱信息經(jīng)濟學(xué)風(fēng)險成因分析（一）基本情況再受權(quán)和委托可以認為是轉(zhuǎn)托的兩種方式。所謂轉(zhuǎn)托是指國家審計根據(jù)工作需要, 將其審計管轄范圍內(nèi)的審計的審計事項轉(zhuǎn)交其他計機構(gòu)代為執(zhí)行。1、國家審計機關(guān)將對特定單位的審查監(jiān)督權(quán)交由下級審計機關(guān), 被審計單位的內(nèi)部審計機構(gòu)代為執(zhí)行時

20、, 由于是將法律授予自身的審計監(jiān)督權(quán)又授予了他人, 就構(gòu)成了審計的再授權(quán)；2、如果國家審計機關(guān)將審計事項委托給社會審計組織, 就成了授權(quán)性委托；3、這兩種方式的基本特點是, 審計授權(quán)人或委托人自身就是被授權(quán)人；4、再受權(quán)和委托方式形式的審計主客體關(guān)系, 將由下級審計機關(guān), 內(nèi)部審計機構(gòu), 社會審計組織分別通過國家審計機關(guān)答發(fā)的審計授權(quán)書或與國家審計機關(guān)共同簽定的審計業(yè)務(wù)約定書獲得對被審計單位的審查監(jiān)督權(quán), 按照有關(guān)的授權(quán)書或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)約定書和審計準則的要求執(zhí)行審計工作, 并將審計結(jié)果向?qū)彉O授權(quán)人或委托人報告；5、授權(quán)性委托中, 審計主客體的關(guān)系一般也具有一次性的特點, 以履行完審計業(yè)務(wù)書為標可能

21、的風(fēng)險1、逆向選擇：國家審計機關(guān)（ 授權(quán)人 ） 向其他審計機關(guān)（ 受托人） 轉(zhuǎn)托須保證： (1) 國家審計機關(guān)的監(jiān)督權(quán)；(2) 其他審計機構(gòu)違規(guī)的最小性不致影響受托審計開展?？赡艹霈F(xiàn)以下情形：(1) 授權(quán)人委托其他審計機構(gòu)審計, 但是對其審計事項監(jiān)督權(quán)不明確, 造成委托審計無法開展；(2) 授權(quán)人委托其他審計機構(gòu)審計的結(jié)果, 出現(xiàn)重大失誤, 授權(quán)人沒有進行再監(jiān)督, 造成失誤；(3) 受托人若是內(nèi)部審計機關(guān)對內(nèi)開展審計, 雖然有權(quán)審計, 但是審計人員的崗位, 薪金 ,級別等受制于管理層,會影響內(nèi)審機構(gòu)的受托審計, 這種影響應(yīng)在最低而不致影響內(nèi)審人員的審計判斷；例7：某集團公司內(nèi)審機構(gòu), 受托對集

22、團公司的財務(wù)情況進行審計。審計中發(fā)現(xiàn)有關(guān)帳項出現(xiàn)較大差異, 向受托方審計機關(guān)報告后, 將影響政府對公司的財政支持, 考慮到內(nèi)審的崗位 , 薪金 , 級別待遇的變化，內(nèi)審機構(gòu)的缺陷, 會產(chǎn)生逆向選擇；(4) 受托人若是社會審計組織，雖然執(zhí)行>, 但是受時間, 人員限制，社會審計組織往往對被審計單位不會了解太深, 對情況不是很熟悉，容易走彎路，或者發(fā)現(xiàn)不了舞弊；例8： 某會計師事務(wù)所, 受托對某企業(yè)進行專項審計, 由于該企業(yè)規(guī)模大, 審計要求時間緊,工作量大。會計師事務(wù)所進行被審計單位后，為了避免走彎路, 采取了多種方法，熟悉情況，發(fā)現(xiàn)疑點。比如：運用內(nèi)審人員的審計成果，開座談會等。如果，會

23、計師事務(wù)所不采取以上措施, 就會出現(xiàn)“逆向選擇”，無法克服不熟悉情況的先天不足。(5) 受托人若是下級審計機關(guān), 雖然按照審計條例開展審計, 但是審計機構(gòu)和被審客體都是同一行政級別, 人員行政隸屬關(guān)系往往受同一上級領(lǐng)導(dǎo), 也會影響下級審計機關(guān)的審計機關(guān)的受托審計, 這種影響大小應(yīng)由授權(quán)人來判斷；2、道德風(fēng)險：國家審計機關(guān)的審計具有強制性, 并擁有審計處理權(quán)。授權(quán)人向其他審計機構(gòu)委托實質(zhì)上也是一種強制執(zhí)行權(quán)的委托?？赡艹霈F(xiàn)以下情形：(1) 授權(quán)人將權(quán)力轉(zhuǎn)托給單位或個人帶來私利的其他審計機構(gòu), 而非受托方無從查實；(2) 授權(quán)人未充分考慮其他審計機構(gòu)的職業(yè)道德情況, 特別是一次性的授權(quán), 而非受托

24、方因未參入無從了解；(3) 受托方會計師事務(wù)所可能為了利益與被審計單位暗中交易, 蒙騙授權(quán)人；(4) 受托方內(nèi)審機構(gòu)可能與被審單位勾結(jié)截留信息, 查而不實；(5) 受托方下級審計機構(gòu)可能與被審單位交易蒙騙上級；四、協(xié)作與利用方式形成的審計主客體關(guān)系的非對稱信息經(jīng)濟學(xué)風(fēng)險成因分析( 一 )基本情況1. 協(xié)作與利用是指審計機構(gòu)在執(zhí)行本職審計工作時, 邀請其他審計機構(gòu)參與或者直接借助于其他審計機構(gòu)的工作結(jié)果；2、協(xié)作方式下, 邀請其他審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T參與的審計機構(gòu), 要對其他審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T的工作負責(zé)，要分派、指導(dǎo)、監(jiān)督其他審計機構(gòu)或人員的工作；3、利用方式下, 其他審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T并不是直接

25、參與本次審計工作，負責(zé)審計的審計機構(gòu)對于其他審計機構(gòu)曾經(jīng)審查過的內(nèi)容不只再進行審查, 而是在審計工作中直接使用其他審計機構(gòu)和人員工作的結(jié)果；4、即使有其他審計機構(gòu)和審計人員的參與, 在審計主客體關(guān)系中享有權(quán)利和負有義務(wù)的然是本次主要執(zhí)行審計職責(zé)的審計機構(gòu)和審計人員；5、享有審計監(jiān)督權(quán)利與義務(wù)的主體未改變；6、由于基本審計主體利用了他人的工作結(jié)果, 對于審計客體的審查就變得節(jié)時, 省力 , 有利于審計工作中避免重復(fù)勞動和快速完成審計任務(wù)；7、協(xié)作與利用方式中, 更應(yīng)注意審計質(zhì)量問題。( 二 )可能的風(fēng)險1、逆向選擇可能出現(xiàn)以下情形：(1) 協(xié)作方式下, 邀請其他審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T參與的審計機構(gòu),

26、 沒有進行指導(dǎo), 監(jiān)督 , 導(dǎo)致審計結(jié)果無人負責(zé)；(2) 利用方式下, 負責(zé)審計的審計機構(gòu)對于其他審計機構(gòu)曾經(jīng)審查過的內(nèi)容重復(fù)進行審查導(dǎo)致審計的低效率；例 9：某省審計機構(gòu)采用協(xié)作和利用方式對下屬企業(yè)進行專項審計, 邀請會計師事務(wù)所協(xié)作參加 , 利用內(nèi)部審計機構(gòu)的審計成果。但是, 由于審計機關(guān)專項審計負責(zé)人, 對會計師事務(wù)所沒有進行分派、指導(dǎo), 進行審計過程缺乏監(jiān)督, 導(dǎo)致審計結(jié)果無人負責(zé), 浪費了審計資源。該企業(yè)內(nèi)控完好, 內(nèi)審質(zhì)量較高, 對內(nèi)審前期結(jié)果進行了重復(fù)審查, 導(dǎo)致消耗大量時間, 增大工作量 , 導(dǎo)致了審計的低效率。以上都是協(xié)作與利用方式下可能產(chǎn)生的逆向選擇。2、道德風(fēng)險可能出現(xiàn)以下情形：(1) 協(xié)作方式下, 審計機構(gòu)對其他審計機構(gòu)或人員的工作進行了分派、指導(dǎo)、監(jiān)督。但是接受方審計機構(gòu), 人員在審計中, 遇到問題實行教條主義, 不反復(fù)思考創(chuàng)造性的工作，可能產(chǎn)生適得其反的效果；(