第五章_審計證據(jù)與審計工作底稿ppt課件

1、第五章第五章 審計證據(jù)和審計任務(wù)底稿審計證據(jù)和審計任務(wù)底稿北京國家會計學(xué)院 101312 本本 章章 內(nèi)內(nèi) 容容第第1節(jié)審計證據(jù)節(jié)審計證據(jù) 第第2節(jié)審計任務(wù)底稿節(jié)審計任務(wù)底稿 北京國家會計學(xué)院 101312 第第1 1節(jié)審計證據(jù)節(jié)審計證據(jù) 一、審計證據(jù)的含義和特性一、審計證據(jù)的含義和特性 審計的整個過程審計的整個過程, ,就是搜集審計證據(jù)就是搜集審計證據(jù), ,并根據(jù)審計證據(jù)構(gòu)并根據(jù)審計證據(jù)構(gòu)成審計結(jié)論和審計意見的過程。因此成審計結(jié)論和審計意見的過程。因此, ,搜集、鑒定和綜合審計搜集、鑒定和綜合審計證據(jù)證據(jù), ,是審計任務(wù)的中心。是審計任務(wù)的中心。 ( (一一) )審計證據(jù)的含義審計證據(jù)的含義

2、 審計證據(jù)，是指審計人員為了得出審計結(jié)論、支持審計審計證據(jù)，是指審計人員為了得出審計結(jié)論、支持審計意見而運(yùn)用的一切信息，包括會計記錄中的信息和其他信息。意見而運(yùn)用的一切信息，包括會計記錄中的信息和其他信息。 審計證據(jù)是審計實際的一個重要組成部分審計證據(jù)是審計實際的一個重要組成部分, ,它是指審計人它是指審計人員在審計過程中員在審計過程中, ,獲得的可為本人對被審計單位的評價和審計獲得的可為本人對被審計單位的評價和審計結(jié)論提供證明的一系列現(xiàn)實憑據(jù)和資料。結(jié)論提供證明的一系列現(xiàn)實憑據(jù)和資料。 北京國家會計學(xué)院 101312 第第1 1節(jié)審計證據(jù)節(jié)審計證據(jù) ( (二二) )審計證據(jù)的特性審計證據(jù)的特

3、性 可以作為審計證據(jù)的可以作為審計證據(jù)的, ,必需具有以下特性必需具有以下特性: : 1. 1.審計證據(jù)的客觀性。審計證據(jù)的客觀性是指審計證據(jù)審計證據(jù)的客觀性。審計證據(jù)的客觀性是指審計證據(jù)是客觀現(xiàn)實的真實反映是客觀現(xiàn)實的真實反映, ,不能是臆斷、猜測、估計、虛擬的客不能是臆斷、猜測、估計、虛擬的客觀產(chǎn)物。觀產(chǎn)物。 2. 2.審計證據(jù)的相關(guān)性。審計證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計審計證據(jù)的相關(guān)性。審計證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計證據(jù)的現(xiàn)實憑據(jù)和資料必需與審計目的和應(yīng)證事項之間有一證據(jù)的現(xiàn)實憑據(jù)和資料必需與審計目的和應(yīng)證事項之間有一定的邏輯關(guān)系。定的邏輯關(guān)系。 3. 3.審計證據(jù)的合法性。審計證據(jù)的合法性是指

4、審計人員審計證據(jù)的合法性。審計證據(jù)的合法性是指審計人員必需按照審計準(zhǔn)那么和有關(guān)法規(guī)規(guī)定的審計程序搜集審計證必需按照審計準(zhǔn)那么和有關(guān)法規(guī)規(guī)定的審計程序搜集審計證據(jù)。據(jù)。 北京國家會計學(xué)院 101312 第第1 1節(jié)審計證據(jù)節(jié)審計證據(jù) 二、審計證據(jù)的分類二、審計證據(jù)的分類 ( (一一) )按審計證據(jù)的表現(xiàn)形狀分類按審計證據(jù)的表現(xiàn)形狀分類 1. 1.實人證據(jù)。實人證據(jù)是指以實物的外部特征和內(nèi)含性實人證據(jù)。實人證據(jù)是指以實物的外部特征和內(nèi)含性能來證明事物真相的各種財富物資。能來證明事物真相的各種財富物資。 2. 2.書面證據(jù)。書面證據(jù)是以文字記載的內(nèi)容來證明被審書面證據(jù)。書面證據(jù)是以文字記載的內(nèi)容來證

5、明被審計事項的各種書面資料。計事項的各種書面資料。 3. 3.口頭證據(jù)?？陬^證據(jù)是指以視聽資料、證人證詞口頭證據(jù)。口頭證據(jù)是指以視聽資料、證人證詞, ,有有關(guān)人員的陳說、意見、闡明和回答等方式存在的審計證據(jù)。關(guān)人員的陳說、意見、闡明和回答等方式存在的審計證據(jù)。 4. 4.環(huán)境證據(jù)。環(huán)境證據(jù)是指對審計事項產(chǎn)生影響的各種環(huán)境證據(jù)。環(huán)境證據(jù)是指對審計事項產(chǎn)生影響的各種環(huán)境現(xiàn)實。環(huán)境現(xiàn)實。 北京國家會計學(xué)院 101312 第第1 1節(jié)審計證據(jù)節(jié)審計證據(jù) ( (二二) )按審計證據(jù)的相關(guān)程度分類按審計證據(jù)的相關(guān)程度分類 1. 1.直接證據(jù)。直接證據(jù)是指對審計事項具有直接證明力直接證據(jù)。直接證據(jù)是指對審計

6、事項具有直接證明力, ,能單獨、直接地證明審計事項真相的資料和現(xiàn)實。能單獨、直接地證明審計事項真相的資料和現(xiàn)實。 2. 2.間接證據(jù)。間接證據(jù)又稱旁證間接證據(jù)。間接證據(jù)又稱旁證, ,是指對審計事項只起是指對審計事項只起間接證明作用間接證明作用, ,需求與其他證據(jù)結(jié)合起來需求與其他證據(jù)結(jié)合起來, ,經(jīng)過分析、判別、經(jīng)過分析、判別、核實才干證明審計事項真相的資料和現(xiàn)實。核實才干證明審計事項真相的資料和現(xiàn)實。 北京國家會計學(xué)院 101312 第第1 1節(jié)審計證據(jù)節(jié)審計證據(jù) ( (三三) )按獲取審計證據(jù)的來源分類按獲取審計證據(jù)的來源分類 1. 1.自然證據(jù)。自然證據(jù)是指審計人員在其審計過程中隨自然證

7、據(jù)。自然證據(jù)是指審計人員在其審計過程中隨時可以獲得的、不需求加工的資料和現(xiàn)實。時可以獲得的、不需求加工的資料和現(xiàn)實。 2. 2.加工證據(jù)。加工證據(jù)是指審計人員在審計過程中親身加工證據(jù)。加工證據(jù)是指審計人員在審計過程中親身對書面證據(jù)、實人證據(jù)等進(jìn)展分析、整理、歸類和制造所構(gòu)對書面證據(jù)、實人證據(jù)等進(jìn)展分析、整理、歸類和制造所構(gòu)成的較系統(tǒng)和明晰的資料成的較系統(tǒng)和明晰的資料, ,如會計分錄調(diào)整表等。如會計分錄調(diào)整表等。 北京國家會計學(xué)院 101312 第第1 1節(jié)審計證據(jù)節(jié)審計證據(jù) ( (四四) )按審計證據(jù)的重要性分類按審計證據(jù)的重要性分類 1. 1.根本證據(jù)。是指對審計人員構(gòu)成審計意見、作出審計根

8、本證據(jù)。是指對審計人員構(gòu)成審計意見、作出審計結(jié)論具有直接影響作用的審計證據(jù)。結(jié)論具有直接影響作用的審計證據(jù)。 2. 2.輔助證據(jù)。是作為根本證據(jù)的一種必要補(bǔ)充輔助證據(jù)。是作為根本證據(jù)的一種必要補(bǔ)充, ,補(bǔ)充闡補(bǔ)充闡明根本證據(jù)的證據(jù)。明根本證據(jù)的證據(jù)。 3. 3.矛盾證據(jù)。是指證明的方向與根本證據(jù)相反矛盾證據(jù)。是指證明的方向與根本證據(jù)相反, ,或證明或證明的內(nèi)容與根本證據(jù)不一致的證據(jù)。的內(nèi)容與根本證據(jù)不一致的證據(jù)。 北京國家會計學(xué)院 101312 第第1 1節(jié)審計證據(jù)節(jié)審計證據(jù) 三、審計證據(jù)的搜集三、審計證據(jù)的搜集 1 1、監(jiān)盤。監(jiān)盤是指審計人員經(jīng)過實地監(jiān)視清點獲得審、監(jiān)盤。監(jiān)盤是指審計人員經(jīng)過

9、實地監(jiān)視清點獲得審計證據(jù)。計證據(jù)。 2 2、察看。察看是指審計人員親赴現(xiàn)場、察看。察看是指審計人員親赴現(xiàn)場, ,對審計對象的環(huán)對審計對象的環(huán)境情況和實施情況進(jìn)展實地察看境情況和實施情況進(jìn)展實地察看, ,從而獲得審計證據(jù)。從而獲得審計證據(jù)。 3 3、訊問。訊問是指審計人員以書面或口頭方式、訊問。訊問是指審計人員以書面或口頭方式, ,向被審向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息, ,并并對回答進(jìn)展評析的過程。對回答進(jìn)展評析的過程。 4 4、函證。函證是指審計人員為獲取審計證據(jù)而向被審、函證。函證是指審計人員為獲取審計證據(jù)而向被審計

10、單位以外的第三者發(fā)函計單位以外的第三者發(fā)函, ,要求對方回函確認(rèn)被審計單位的某要求對方回函確認(rèn)被審計單位的某一賬戶金額或某一筆業(yè)務(wù)能否正確真實的一種取證途徑。一賬戶金額或某一筆業(yè)務(wù)能否正確真實的一種取證途徑。 北京國家會計學(xué)院 101312 第第1 1節(jié)審計證據(jù)節(jié)審計證據(jù) 5、檢查。檢查是指審計人員經(jīng)過對被審計單位的書面資料和有形資產(chǎn)的審閱和復(fù)核,而獲得審計證據(jù)的途徑。 6、重新計算。重新計算是指審計人員對被審計單位的原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)進(jìn)展的驗算或另行計算。 7、重新執(zhí)行。重新執(zhí)行是指審計人員以人工方式或運(yùn)用計算機(jī)輔助審計技術(shù),重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

11、8、分析程序。分析程序是指審計人員對財務(wù)報表和其他會計資料中的重要比率或金額及其變動趨勢進(jìn)展分析、研討,并對發(fā)現(xiàn)的異常工程及異常變動進(jìn)展調(diào)查,以獲取審計證據(jù)。 北京國家會計學(xué)院 101312 第第1 1節(jié)審計證據(jù)節(jié)審計證據(jù) 四、審計證據(jù)的鑒定四、審計證據(jù)的鑒定 審計人員采取一定方法獲得審計證據(jù)以后審計人員采取一定方法獲得審計證據(jù)以后, ,接下來的任務(wù)接下來的任務(wù)是如何根據(jù)審計目的選擇適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)是如何根據(jù)審計目的選擇適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù), ,也就是要對審計證也就是要對審計證據(jù)的強(qiáng)弱作出鑒定。據(jù)的強(qiáng)弱作出鑒定。 1 1、審計證據(jù)的真實性；、審計證據(jù)的真實性； 2 2、審計證據(jù)的重要性；、審計證據(jù)的重

12、要性； 3 3、審計證據(jù)的可信性；、審計證據(jù)的可信性； 4 4、審計證據(jù)的充分性、適當(dāng)性；、審計證據(jù)的充分性、適當(dāng)性； 5 5、審計證據(jù)的證明力；、審計證據(jù)的證明力； 6 6、審計證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性。、審計證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性。北京國家會計學(xué)院 101312 第第2 2節(jié)審計任務(wù)底稿節(jié)審計任務(wù)底稿 一、審計任務(wù)底稿的含義一、審計任務(wù)底稿的含義 審計任務(wù)底稿，是指審計人員對制定的審計方案、實施審計任務(wù)底稿，是指審計人員對制定的審計方案、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。出的記錄。 審計任務(wù)底稿是審計人員將在審計任務(wù)過程中所采用

13、的審計任務(wù)底稿是審計人員將在審計任務(wù)過程中所采用的方法、步驟和搜集的用來證明審計事項真實情況的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實方法、步驟和搜集的用來證明審計事項真實情況的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實和資料和資料, ,按照一定的格式編制的檔案性原始文件。按照一定的格式編制的檔案性原始文件。 審計任務(wù)底稿是審計證據(jù)的聚集審計任務(wù)底稿是審計證據(jù)的聚集, ,可作為審計過程和結(jié)可作為審計過程和結(jié)果的書面證明果的書面證明, ,也是構(gòu)成審計結(jié)論的根據(jù)。也是構(gòu)成審計結(jié)論的根據(jù)。北京國家會計學(xué)院 101312 第第2 2節(jié)審計任務(wù)底稿節(jié)審計任務(wù)底稿 二、審計任務(wù)底稿的作用二、審計任務(wù)底稿的作用 1 1、有利于組織協(xié)調(diào)審計任務(wù)；、有利于組織協(xié)調(diào)審計任務(wù)；

14、2 2、有利于審計任務(wù)質(zhì)量控制；、有利于審計任務(wù)質(zhì)量控制； 3 3、有利于考核審計人員任務(wù)業(yè)績；、有利于考核審計人員任務(wù)業(yè)績； 4 4、便于編制、佐證和解釋審計報告；、便于編制、佐證和解釋審計報告； 5 5、便于制定以后各期的審計方案。、便于制定以后各期的審計方案。北京國家會計學(xué)院 101312 第第2 2節(jié)審計任務(wù)底稿節(jié)審計任務(wù)底稿 三、審計任務(wù)底稿的內(nèi)容和格式 (一)審計任務(wù)底稿的內(nèi)容 審計任務(wù)底稿通常包括總體審計戰(zhàn)略、詳細(xì)審計方案、分析表、問題備忘錄、艱苦事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)艱苦事項的往來信件包括電子郵件，以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。 審計任務(wù)底

15、稿包括審計人員記錄、編制和搜集的與審計事項相關(guān)的資料和文件等。 審計任務(wù)底稿按其內(nèi)容的穩(wěn)定性和運(yùn)用期限劃分,可以分為當(dāng)期檔案和永久性檔案。 北京國家會計學(xué)院 101312 第第2 2節(jié)審計任務(wù)底稿節(jié)審計任務(wù)底稿 (二)審計任務(wù)底稿的格式 審計人員編制的審計任務(wù)底稿應(yīng)包括以下根本內(nèi)容: (1)被審計單位稱號。 (2)審計工程稱號。 (3)審計工程時點或期間。 (4)審計過程記錄。 (5)審計標(biāo)識及其闡明。 (6)審計結(jié)論。 (7)索引號及頁次。 (8)編制者姓名及編制日期。 (9)復(fù)核者姓名及復(fù)核日期。 (10)其他應(yīng)闡明事項。北京國家會計學(xué)院 101312 第第2 2節(jié)審計任務(wù)底稿節(jié)審計任務(wù)底

16、稿 四、審計任務(wù)底稿的編制四、審計任務(wù)底稿的編制 ( (一一) )審計任務(wù)底稿的編制原那么審計任務(wù)底稿的編制原那么 1. 1.完好性原那么。完好性原那么。 2. 2.重要性原那么。重要性原那么。 3. 3.真實性與相關(guān)性原那么。真實性與相關(guān)性原那么。 4. 4.責(zé)任性原那么。責(zé)任性原那么。 北京國家會計學(xué)院 101312 第第2 2節(jié)審計任務(wù)底稿節(jié)審計任務(wù)底稿 ( (二二) )編制審計任務(wù)底稿的要求編制審計任務(wù)底稿的要求 1. 1.每一詳細(xì)審計事項均應(yīng)單獨編制一份審計任務(wù)底稿每一詳細(xì)審計事項均應(yīng)單獨編制一份審計任務(wù)底稿, ,并并在表頭標(biāo)明被審計單位的全稱。在表頭標(biāo)明被審計單位的全稱。 2. 2

17、.一切審計過程中獲得的審計證據(jù)一切審計過程中獲得的審計證據(jù), ,面談訊問過的人員面談訊問過的人員, ,察看過的場所等察看過的場所等, ,均應(yīng)一一明確列示。編制人和復(fù)核者均應(yīng)在均應(yīng)一一明確列示。編制人和復(fù)核者均應(yīng)在審計任務(wù)底稿上簽字審計任務(wù)底稿上簽字, ,并注明日期。并注明日期。 3. 3.應(yīng)編制一份任務(wù)備忘錄應(yīng)編制一份任務(wù)備忘錄, ,列明尚待處理的問題。列明尚待處理的問題。 4. 4.為了便于查閱為了便于查閱, ,審計任務(wù)底稿應(yīng)編制索引。通常審計任務(wù)底稿應(yīng)編制索引。通常, ,一列一列審計報告底稿審計報告底稿, ,二列財務(wù)報表草稿二列財務(wù)報表草稿, ,三列方案任務(wù)底稿三列方案任務(wù)底稿, ,后列各后列各種測算表、試算表等。種測算表、試算表等。 北京國家會計學(xué)院 101312 第第2 2節(jié)審計任務(wù)底稿節(jié)審計任務(wù)底稿 五、審計任務(wù)底稿的復(fù)核和保管五、審計任務(wù)底稿的復(fù)核和保管 會計師事務(wù)所對審計任務(wù)底稿的復(fù)核會計師事務(wù)所對審計任務(wù)底稿的復(fù)核, ,可以分為會計師事可以分為會計師事務(wù)所的主任會計師或主管合伙人、工程擔(dān)任人和注冊會計師務(wù)所的主任會計師或主管合伙人、工程擔(dān)任人和注冊會計師三個層次的復(fù)核。三個層次的復(fù)核。 審計任務(wù)底稿的歸檔期限為審計報告日后審計任務(wù)底稿的歸檔期