上市公司審計方面論

1、上市公司審計方面論文淺析上市公司審計合謀問題近年來，資本市場接二連三出現(xiàn)上市公司和會計師事務(wù)所合謀造假欺騙投資者的事件。 這主要表現(xiàn)在兩個方面，一是會計師事務(wù)所對已查明的上市公司信息虛假問題隱瞞，未r 以糾正或披露；二是會計師事務(wù)所未能查出上市公司存在財務(wù)信息虛假問題，有重大疏漏。 這些問題的暴露使得注冊會計師及整個審計行業(yè)都面臨著前所未有的信譽危機，到底是什 么原因引起了審計合謀問題，如何才能防止這種現(xiàn)象發(fā)生，這是為保障經(jīng)濟健康發(fā)展必須 思考和解決的問題。一、審計合謀的內(nèi)涵、分類一審計合謀的內(nèi)涵審計合謀是注冊會計師喪失其職業(yè)獨立性的基本要求，主動迎合被審計單位財務(wù)造假、 提供虛假會計信息的需

2、要，而對財務(wù)報告做出虛假鑒證或虛偽陳述的行為，并由此產(chǎn)生了 審計合謀與財務(wù)報告舞弊的共生共存現(xiàn)象。二審計合謀的分類根據(jù)審計合謀產(chǎn)生的動機不同，可以將審計合謀劃分為三類，即內(nèi)生性合謀、外生性 合謀和管制性合謀。1 .內(nèi)生性合謀內(nèi)生性合謀是指來源于理性經(jīng)濟人自身利益的驅(qū)使，注冊會計師手中的鑒證權(quán)利使其 想獲取更多收益，自身利益驅(qū)動下，就會讓注冊會計師做出迎合客戶需求的行為，內(nèi)生性 合謀具有主動合謀之意。2 .外生性合謀外生性合謀是指審計師自身沒有合謀之意，而是由于外界種種壓力迫使其參與，具有 被動合謀之意。導(dǎo)致審計師被動參與合謀的外界壓力通常有兩類，一是審計市場帶來的競 爭壓力，二是政府及相關(guān)機構(gòu)

3、施加的政治壓力。3 .管制性合謀管制性合謀嚴格來說并不是客戶與審計師之間的直接合謀，而是由于行業(yè)管理不善造 成的合謀。當管制者與被管制者之間發(fā)生經(jīng)濟利益或是人事變動關(guān)系時，監(jiān)督者對被監(jiān)督 者的監(jiān)管很難公平、公正，在面對審計合謀行為發(fā)生時也容易消極對待。二、審計合謀問題的成因?qū)徲嫼现\是一定內(nèi)因和外因共同作用于相關(guān)經(jīng)濟利益體而達成的契約，是相關(guān)利益主 體經(jīng)過復(fù)雜博弈后的臨時均衡。一內(nèi)生性審計合謀的原因1 .內(nèi)部動機是最根本的原因自發(fā)性動機是審計師自身的原因，是審計合謀問題的最初動力。在審計的過程中，作 為經(jīng)濟警察的注冊會計師，有著自己明確的目的。利是其本質(zhì)屬性，因此，在其執(zhí)業(yè)過程 中不顧忌審計準則

4、、職業(yè)道德的基本要求而主動參與，迎合被審計單位的財務(wù)報告舞弊行 為。加之審計是作為與委托、代理雙方均保持獨立的第三方而存在的，無論如何努力都不 會有額外的收益，這就客觀上導(dǎo)致了合謀動機的產(chǎn)生。2 .誠信缺失是必要條件克魯格曼在蕭條經(jīng)濟學中指出，目前經(jīng)濟制度惟一不能解決的就是道德風險問題， 發(fā)展越快的國家制造道德風險的空間越大審計市場需要通過制度安排對參與者和監(jiān)管者進 行制約，當誠信不復(fù)存在時，巨大的經(jīng)濟利益與道德規(guī)范發(fā)生碰撞，制度的安排就會被白 身利益打敗。為了謀求自身利益的最大化，并迎合制度，審計合謀就成為審計雙方的最佳 出路。3 .外部因素是充分條件由于審計行為必然要涉及到委托人、審計師和

5、被審計人三方，被審計人、審計師服務(wù) 于同一委托人，彼此之間并不存在利益關(guān)系，但是，現(xiàn)行實務(wù)中大量存在的“委托人缺位” 現(xiàn)象，即審計委托人與被審計人合一極力回避監(jiān)督，使審計師明顯處于劣勢地位，導(dǎo)致了 審計師不得不遷就被審計人，結(jié)果必然使得審計流于形式，甚至與其合謀。二外生性審計合謀的原因1 .公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善在國有控股的上市公司中，國有資產(chǎn)所有者往往在管理中缺位，廣大中小股東參與公 司經(jīng)營決策的程度乂相當?shù)停沟霉镜膶嶋H控制權(quán)要么被形式上代表國有產(chǎn)權(quán)的法人股 股東和上市公司管理當局共同控制，要么就完全被管理當局控制，股東大會形同虛設(shè)。同 時，董事會成員與經(jīng)理人員往往互相兼任。這樣，國有控

6、股上市公司就往往被控制在一些 小團體或個人手中。在這種公司內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)下，董事會負責監(jiān)督經(jīng)理人員，實際上 成了自己對自己的監(jiān)督，當股東大會成為擺設(shè)后，注冊會計師的聘任和解聘等權(quán)力實質(zhì)上 落到了大股東和內(nèi)部控制者手中，這種潛在的威脅損害了注冊會計師的獨立性。這種管理 當局兼具被審計人和審計委托人的雙重身份，客觀上迫使注冊會計師與其合謀。2 .審計市場競爭過度我國的審計市場有著數(shù)量多、規(guī)模普遍較小、體制不健全、業(yè)務(wù)收入偏低、資金不雄 厚、抵御外界壓力的能力不強、在經(jīng)濟上對客戶的依賴性較大等諸多特點。在這種狀況下， 會計師事務(wù)所為求生存，很容易被客戶所收買，因而導(dǎo)致獨立性的喪失。另外，隨著我國

7、市場經(jīng)濟國際化程度的加強，許多大型的國際會計師事務(wù)進駐我國，由于具有較好的審計 質(zhì)量和信譽程度，一部分上市公司選擇他們作為首要的審計方，很大一部分的國內(nèi)市場被 搶走。如此惡性、無序的競爭，使得一些會計師事務(wù)所不得不喪失其獨立性為代價來謀求 自身的生存和發(fā)展的空間，從而迎合審計合謀的要求。3 .政府干預(yù)促使審計合謀產(chǎn)生我們知道，本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展程度是每一級政府所高度關(guān)注的，努力爭取讓本地或本部 門更多的公司上市，是當?shù)卣傲x不容辭”的責任。由于我國國有企業(yè)大面積虧損，將 一個虧損企業(yè)推向資本市場，不僅能為困難企業(yè)籌集巨額資金，暫時緩解危機，而且也增 加當?shù)亟?jīng)濟的“活力指數(shù)”，上市公司的數(shù)量曾一度

8、成為各地方政府經(jīng)濟發(fā)展程度的一個 特征值。顯然，沒有虛假會計信息和審計合謀的“幫助”，任何一個虧損國有企業(yè)都是無 法直接通過事先設(shè)定的公司上市標準要求的。因此，當?shù)卣谄髽I(yè)上市過程中一方面縱 容和促使公司進行財務(wù)造假，另一方面乂促使與其具有千絲萬縷的聯(lián)系的當?shù)貢嫀熓聞?wù) 所出具標準無保留意見的審計報告。三管制性審計合謀的原因1 .法律體系不健全從近年來證監(jiān)會對違規(guī)上市公司的處罰看，負有不可推卸責任的高管所受的處罰明顯 偏低，罰款數(shù)額難抵其對公司造成的損害。這與對上市公司虛假信息披露的相關(guān)懲處法律 法規(guī)有密切關(guān)系。我國2021年1月執(zhí)行的修改后的公司法第二百零三條規(guī)定：公司 在依法向有關(guān)主管部

9、門提供的財務(wù)會計報告等材料上作虛假記我或者隱瞞重要事實的， 由有關(guān)主管部門對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處以三萬元以上三十萬元以下 的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任?？梢韵胍?，我國法律的威懾力實在太小，違規(guī) 成本太低。2 .審計收費制度滯后在我國，會計師事務(wù)所的審計收費并沒有統(tǒng)一的標準或指導(dǎo)價格，具有較大的隨意性。 2002年6月頒布施的中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見在第五章“收費與傭金” 中第二十七條至第三十三條對審計收費做出了些原則性的規(guī)定，但具體規(guī)定仍然由各地方 財政及物價部門決定，審計收費制度上存在多方面的不足和漏洞，致使客觀上造成審計合 謀的形成。3 .審計收費對象依

10、賴我國現(xiàn)行的審計費用支付方式是由會計師事務(wù)所直接向?qū)徲媽ο笫杖徲嬞M用，這種 方式導(dǎo)致審計方缺乏經(jīng)濟上的獨立性。而會計師事務(wù)所的生存費用基本依賴于被審計單位支付的審計費用，因此審計方形成對被審計單位經(jīng)濟上一定程度的依賴，而這種依賴性 的存在將成為審計合謀的直接原因。尤其當一家或幾家客戶所提供的審計收費占事務(wù)所整 個費用收入總和比重很大時，事務(wù)所在審計該客戶時將很難保持獨立性，極有能陷入審計 合謀。4 .審計收費價格偏低注冊會計師行業(yè)的審計收費實行政府定價模式，價格標準采取根據(jù)被審計單位資產(chǎn)數(shù) 額結(jié)合審計人員工作時間，固定價格固定下限或上限等方式確定各地具體的收費辦法， 各地具體收費辦法由當?shù)刎?/p>

11、政部門會同物價部門確定。由于會計市場的惡性競爭等原因， 實際收費普遍較低，有些政府部門在會計師事務(wù)所的聘用方式上，采用招標方式來選擇事 務(wù)所，以招標價低者競得，從而使各個事務(wù)所競相壓價，導(dǎo)致價格競爭的惡性循環(huán)。5 .激勵機制殘缺我國經(jīng)理人市場競爭機制還沒有建立，在沒有有效激勵措施的情況下，經(jīng)理人披露真 實財務(wù)信息的積極性就會減弱再來看看我國的獨立審計市場，對失信行為處罰不嚴厲，對 守信行為獎勵不明顯，使守信的注冊會計師喪失守信的動力。在我國至今都沒有建立起對 注冊會計師守信的獎勵機制，這種缺乏激勵的機制，減弱了注冊會計師守信的動力，當相 關(guān)條件具備時，通過與被審計單位合謀，謀求額外收益也就成了

12、注冊會計師的一種必然選 擇。三、審計合謀防范措施及對策一對內(nèi)生性合謀的治理措施1 .重塑行業(yè)誠信注冊會計師誠信的缺失會引發(fā)全社會對審計行業(yè)及經(jīng)濟市場的信任危機，破壞經(jīng)濟 市場正常的運行。但誠信意識的建立不是一時能改變的，一方面需要以教育為主，全行 業(yè)開展以誠信為核心的職業(yè)道德學習，加強審計師的誠信自律意識，使誠信成為每個從業(yè) 人員的自覺行為；另一方面應(yīng)當制定與之相適應(yīng)的誠信道德評價體系，建立行業(yè)人員誠信 檔案并定期向社會及監(jiān)管部門公布事務(wù)所以及審計師的執(zhí)業(yè)情況，實行審計師的個人財富 與聲譽相掛鉤的制度，從而促使審計師在從業(yè)過程中保持獨立性，將誠信作為白己最根本 的行為準則。2 .引入聲譽處罰機

13、制及新聞監(jiān)督機制對事務(wù)所承擔的責任應(yīng)加入聲譽處罰機制，將注冊會計師的個人經(jīng)濟收入與其聲譽掛 鉤，使其在面對審計合謀時認識到審計合謀不但會給自己及其合伙人帶來經(jīng)濟上的損失， 還會使其本人及整個事務(wù)所的聲譽急劇下降，可能導(dǎo)致會計師事務(wù)所的倒閉，由此促使注 冊會計師因提高聲譽而拒絕合謀。事實上，很多審計領(lǐng)域的舞弊事件是由新聞界而不是政 府監(jiān)管部門首先揭露出來的，新聞輿論的監(jiān)督在經(jīng)濟生活中的作用是很大的。加大新聞界 對審計市場的監(jiān)督力度，使合謀雙方懾于違法行為被曝光而不敢為所欲為。防止審計合謀還要注重聲譽處罰與法律處罰相結(jié)合，法律處罰是聲譽處罰的有效保證, 通過加大民事賠償力度和強化刑事處罰責任追究機

14、制，能夠使合謀成本遠遠大于合謀收益, 才能從根本上有效遏制審計合謀的發(fā)生。因此我國必須完善會計師事務(wù)所的體制和其他機 制，從根本上杜絕審計合謀的再次發(fā)生。二對外生性審計合謀的治理渠道1 .深化企業(yè)管理體制改革大量的審計合謀案例表明，由經(jīng)營管理者自行選擇注冊會計師事務(wù)所，并實施具體費 用支付的方式，常常會使注冊會計師處于被動合謀的地位。旦因我國審計市場處了買方市 場的特征，注冊會計師的獨立性難以得到保證。只有當公司依法合理地設(shè)置了股東會、董 事會、監(jiān)事會、公司高級管理人員的內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)，并且能夠真正各負其責、各司其 職時，這樣才是建立了公司內(nèi)部的權(quán)力制衡機制，才能從內(nèi)部有效的防范審計合謀的產(chǎn)

15、生。2 .加強法律法規(guī)建設(shè)為維護社會公眾利益和投資者的信心，政府監(jiān)管機構(gòu)必須對不能保持獨立性的審計師 和負有相關(guān)責任的事務(wù)所進行嚴厲的懲罰，提高審計合謀被發(fā)現(xiàn)的可能性。政府還需要完 善相關(guān)法律法規(guī)和準則，使其與我國新的經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)，并做到有法可依、有法必依。 加大對違規(guī)行為的處罰力度，降低審計合謀雙方的預(yù)期結(jié)果，最終減少審計合謀的誘發(fā)原 因。根據(jù)審計合謀形成的原因，建立和完善如下制度非常重要：1采取措施解決國有股“一股獨大”問題，目前正在實施的股權(quán)分置改革，目的就是 要解決企業(yè)控制人缺位問題，這可以從根本上解決企業(yè)所有者對真實會計審計信息的關(guān)心 問題。2公司上市的門檻不能太高，且上市資格安排

16、也不能局限在幾個重要的財務(wù)指標上， 同時，還應(yīng)該加大市場對公司股票首次上市交易定價的力量。3要把管理層的薪酬與經(jīng)營業(yè)績緊密結(jié)合起來，建立激勵與約束相容的薪酬制度。4市場透明制度。從某種意義上說，審計合謀也是一種腐敗，遏制腐敗最基本的方法 是透明。5科學、合理的審計師責任承擔制度。此外，還要解決法律制度體系內(nèi)部的統(tǒng)一問題 和訴訟成本過高的問題。三管制性審計合謀的對策1 .完善審計收費制度現(xiàn)有的審計收費制度的弊端就在審計費用的支付方式上，即審計單位直接向被審計單 位收取費用。由于我國的現(xiàn)行環(huán)境還不具備有審計報告的使用者支付審計費用的條件， 因此應(yīng)在審計過程中設(shè)置一個獨立的第三方.，而在我國只有政府

17、或財政部門才能嚴格保 證與審計雙方無直接和間接的經(jīng)濟利益聯(lián)系，并能做到公平公正，因此應(yīng)由他們設(shè)置此 中介機構(gòu)。當上市公司需進行審計時，將審計費用交于第三方保管，并由其負責聘用會 計師事務(wù)所對被審計方進行審計。當審計工作完成時，會計師事務(wù)所從第三方收取審計 費用，而且對審計收費制訂一個最低的收費標準，實行政府對審計收費的有效監(jiān)管，為會 計師的誠信建立了經(jīng)濟上的保證。2 .限制審計市場的過度競爭審計市場的過度競爭會導(dǎo)致其不健康發(fā)展，引起市場混亂并導(dǎo)致不合理甚至是違法 的競爭，非常不利于審計的獨立性提高。首先應(yīng)該設(shè)置會計師市場的進入限制，從而達到 提高會計師的職業(yè)水平和綜合素質(zhì)道德;其次限制不合理的

18、競爭手段，從而使審計行業(yè)正 常發(fā)展，增強事務(wù)所保持獨立性的實力和實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟效益的可能性，避免因數(shù)量繁多的 事務(wù)所間的無序競爭而造成短期行為及其對審計質(zhì)量的損害。會計師事務(wù)所還應(yīng)定期向注 冊會計師協(xié)會提交有關(guān)獨立性的承諾，以合理保證其符合形式獨立和實質(zhì)獨立的要求，最 終提高審計的實質(zhì)獨立性?？傊?，由于我國的市場經(jīng)濟并不健全，各項法律法規(guī)不夠完善，加之全社會的誠信 體系和道德意識沒有完全形成的情況下，治理審計合謀并不是一朝一夕可以解決的。對審 計合謀的防范應(yīng)從多方面入手，審計合謀的治理是一個系統(tǒng)工程，但我們相信隨著誠信意 識的逐步建立，法律法規(guī)的日益健全、合理，審計合謀行為一定可以避免，審計市場

19、也將 趨于規(guī)范，為我國社會經(jīng)濟的持續(xù)、快速、健康發(fā)展發(fā)揮更大作用。論上市公司審計環(huán)境質(zhì)量摘要上市公司是現(xiàn)代企業(yè)的典型形式，必然要在激烈的市場競爭中求生存、求發(fā)展。 上市公司要在競爭中立于不敗之地，內(nèi)部審計質(zhì)量必然受到內(nèi)部審計工作環(huán)境的影響，不 斷改善內(nèi)部審計工作環(huán)境，提高內(nèi)部審計質(zhì)量尤為必要關(guān)鍵詞上市公司；內(nèi)部審計環(huán)境;問題;對策內(nèi)部審計環(huán)境是指與內(nèi)部審計有關(guān)的內(nèi)外部因素的綜合。內(nèi)部審計環(huán)境包括政治、經(jīng) 濟、社會和法律等外部環(huán)境和內(nèi)部審計組織機構(gòu)體制、內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)等內(nèi)部環(huán)境。 不同的內(nèi)部審計環(huán)境，產(chǎn)生不同的審計理論和實踐，內(nèi)部審計質(zhì)量的高低必然受到審計所 處環(huán)境的制約。內(nèi)部審計環(huán)境質(zhì)量

20、直接影響內(nèi)部審計質(zhì)量，因為內(nèi)部審計質(zhì)量就是內(nèi)部審 計的生命，是審計職業(yè)存在和發(fā)展的條件，沒有了內(nèi)部審計質(zhì)量，企業(yè)的經(jīng)營目標將難以 實現(xiàn)。1上市公司內(nèi)部審計環(huán)境質(zhì)量的現(xiàn)狀本部分我將以重慶三峽水利電力集團股份公司以下簡稱"三峽電力”為例，對上市公司 內(nèi)部審計人員素質(zhì)問題進行研究。1三峽電力公司內(nèi)部審計概況。三峽電力公司內(nèi)部審計于1997年公司成功上市后依據(jù)公司法證券法的相關(guān) 規(guī)定設(shè)立，由總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，審計部共有審計人員3人，開展的審計項目由最初的財務(wù) 審計、內(nèi)部控制審計等拓展到基建工程審計、預(yù)算結(jié)算審計、經(jīng)濟合同審計、經(jīng)濟效益審 計、經(jīng)濟責任審計等，審計每年取得的經(jīng)濟成果由最初的幾百萬

21、元到每年取得審計成果2 千多萬元。2上市公司內(nèi)部審計范圍廣。三峽電力公司主營發(fā)電、供電，兼營12. 5萬千瓦以下火電機組安裝，110千伏輸變電 工程設(shè)計和施工，中溫中壓以下工業(yè)鍋爐安裝、大型水工金屬構(gòu)件及I類壓力容器、制 造、廣告、建筑裝飾工程施工、商貿(mào)業(yè)務(wù)等。是一家集電力開發(fā)、多種經(jīng)營為一體的企業(yè) 集團。作為以為公司組織價值增值為目標的內(nèi)部審計，以上所有經(jīng)濟活動都會納入審計范 圍，同時還要預(yù)測新形勢下的兼并、聯(lián)合，分拆以后的償債能力和贏利能力，評價企業(yè)是 否有效益，提出是否可行的意見書供領(lǐng)導(dǎo)決策參考，在內(nèi)審人員只有5人的情況下，審計 范圍顯得特別大。2上市公司內(nèi)部審計環(huán)境質(zhì)量存在的問題2.1

22、 領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計重視不夠絕大多數(shù)上市公司領(lǐng)導(dǎo)認為設(shè)置內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員只是順應(yīng)制度設(shè)置，對 內(nèi)部審計提供的各種管理服務(wù)缺乏理解，并沒認識到內(nèi)部審計是增加組織價值的巨大潛力, 有的甚至從心理上排斥內(nèi)部審計，認為內(nèi)部審計是給自己挑毛病的機構(gòu)。三峽電力公司內(nèi) 部審計在公司總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為公司的發(fā)展作出了一定貢獻，但公司領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部 審計重視仍然不夠，內(nèi)部審計提出的建議、意見往往被束之高閣，僅僅作為擺設(shè)。2.2 上市公司內(nèi)部審計環(huán)境復(fù)雜上市公司內(nèi)部審計在復(fù)雜的內(nèi)部環(huán)境下，面臨審計任務(wù)繁重，責任重大，執(zhí)法難度加 大等一系列問題，在實際審計工作中，內(nèi)審人員往往難以應(yīng)對紛繁的審計內(nèi)容，難以全

23、部 掌握相應(yīng)的法規(guī)規(guī)定，以至審計過程中得過且過，所用法律依據(jù)五花八門。1經(jīng)濟環(huán)境。重慶三峽水利電力集團股份有限公司有70余年產(chǎn)業(yè)進步歷史。1997年8月4日，A 股上市，成為重慶市電力行業(yè)首家上市公司，全國水利系統(tǒng)首批上市公司，是重慶三峽庫 區(qū)重要的電力負荷支撐點。擁有總股本209, 563, 200. 00元，其中國家持股33. 27蛤 資 產(chǎn)總值11. 73億元，下設(shè)3個全資子公司、4個控股公司和4個分公司，年售電量可達7 億千瓦時以上，最高年利潤達7106萬元，近幾年每年上交稅金3000多萬元。三峽電力公司以水力發(fā)電為主，在國家大力扶持水電企業(yè)的政策下，水電的競爭優(yōu)勢 較大。隨著萬州工業(yè)

24、強區(qū)、建設(shè)重慶第二大城市戰(zhàn)略的實施，作為地處三峽庫區(qū)腹地一萬 州的三峽電力公司為公司的快速發(fā)展迎來了歷史性機遇，但同時裝機容量較小，供電網(wǎng)絡(luò) 脆弱，在規(guī)模效益上乂為公司提出了新的挑戰(zhàn)。從以上情況可以看出，三峽電力公司內(nèi)部審計面臨著審計對象范圍廣、內(nèi)容多而雜、 經(jīng)營類型復(fù)雜的局面，內(nèi)部審計能否為公司的進一步發(fā)展壯大起到保駕護航的作用，這也 為內(nèi)部審計部強化審計職能、提高審計質(zhì)量提出了新的考驗和新的挑戰(zhàn)。2法律環(huán)境。內(nèi)部審計一方面要受眾多相關(guān)法律法規(guī)的制約，另一方面乂普遍缺乏與自己企業(yè)相適 應(yīng)的內(nèi)部審計質(zhì)量標準和規(guī)范。以三峽電力公司來說，從2021年至今，內(nèi)部審計部門、 財務(wù)管理部門共編發(fā)了包括資

25、金管理、會計成本、財務(wù)監(jiān)督等1500多個文件，其中有些 規(guī)定是相互沖突的，由于公司內(nèi)部審計人員有限，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)標準和操作規(guī)范還比較匱 乏，以至于審計人員在執(zhí)法時思想混亂，看不清問題，處理問題時所用依據(jù)五花八門。比 如在審查出“小金庫”的處理問題上，有的僅沒收小金庫剩余金額，既不罰款，也不追繳已 經(jīng)從小金庫中支出的款項，有的則認為應(yīng)以全部發(fā)生額為準，還有的干脆認為所屬單位利 益與公司利益在根本上一致，不必在審計報告中加以揭露，嚴重影響了審計權(quán)威性和效果 性。相反，在對內(nèi)部審計工作的規(guī)范和內(nèi)部審計質(zhì)量的標準方面卻幾乎沒有，內(nèi)審人員認 為制定內(nèi)部審計質(zhì)量標準和規(guī)范審計工作是自己給自己下套。3社會環(huán)

26、境。上市公司內(nèi)部審計常常閉門造車”，忽視與外界的溝通協(xié)調(diào)，以至于內(nèi)部審計孤軍 奮戰(zhàn)，內(nèi)部審計工作得不到領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，公眾的認可，被審單位的理解。內(nèi)部審計 也被當作了挑刺”、例行公事"，內(nèi)審工作難以開展。從三峽電力公司的實際情況來看， 審計部除了每年例行接受會計師事務(wù)所的監(jiān)督和對各分子公司、各部門的審計往來外，與 外界很少接觸、溝通。再加上，公司對各部門各單位的考核主要以內(nèi)部審計的數(shù)據(jù)為依據(jù), 并與獎懲掛鉤，內(nèi)部審計有時會抹不開情面，往往對單位故意隱瞞收入、跨年度轉(zhuǎn)移利潤 等違規(guī)行為聽之任之。公司內(nèi)大多數(shù)人對內(nèi)部審計知之甚少，甚至有的領(lǐng)導(dǎo)對審計工作也 是一知半解。3提高上市公司內(nèi)部審計環(huán)境質(zhì)量的對策1完善治理結(jié)構(gòu)，保障內(nèi)部審計獨立性。內(nèi)部審計工作的任務(wù)和特點決定了內(nèi)部審計必須具有一定的獨立性和權(quán)威性。但內(nèi)部 審計