2019中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)98講第79講資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)

1、第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法二資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù),說明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先 確認(rèn)的減值金額.與減值有關(guān)【例18-6】甲公司2X14年6月銷售給乙公司一批物資,貨款為 2 000 000 元含增值稅.乙公司于7月份收到所購物資并驗(yàn)收入庫.按合同規(guī)定,乙公司應(yīng)于收到所購物資后3個(gè)月內(nèi)付款.由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳,到2X14年12月31日仍未付款.甲公司于 2X14年12月31日已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 100 000元.2X14年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款 工程的金額為4 000 000元

2、,其中的1 900 000 元為該項(xiàng)應(yīng)收賬款.甲公司于2X15年2月3日所得稅匯算清繳前收到人民法院通知,乙公司已宣告破產(chǎn)清算,無力歸還所欠局部貨款.甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的60%.【答案】甲公司的賬務(wù)處理如下：1補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=2 000 000 X40%-100 000=700 000元借：以前年度損益調(diào)整一一信用減值損失700 000. 千里之行始于足下貸：壞賬準(zhǔn)備700 000(2)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)：賬面價(jià)值計(jì)稅根底,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn).借：遞延所得稅資產(chǎn)175 000貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用175 000(700 000 X25%

3、 )(3)將“以前年度損益調(diào)整科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配一一未分配利北525 000貸：以前年度損益調(diào)整一一本年利潤525 000(4)因凈利潤減少,調(diào)減盈余公積借：盈余公積一一法定盈余公積52 500貸：利潤分配未分配利潤52 500(525 000 X10% )(5)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程的數(shù)字(財(cái)務(wù)報(bào)表略)資產(chǎn)負(fù)債表工程的調(diào)整：調(diào)減應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款700 000元(壞賬準(zhǔn)備的補(bǔ)提數(shù)),調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)175 000元；調(diào)減盈余公積52 500 元,調(diào)減未分配利潤 472 500 元( 525 000-52 500).利潤表工程的調(diào)整：實(shí)用文檔用心整理調(diào)增信用減值損失

4、700 000元,調(diào)減所得稅費(fèi)用 175 000元,調(diào)減凈利潤 525 000元.不考慮盈余公積所有者權(quán)益變動(dòng)表工程的調(diào)整：調(diào)減凈利潤525 000元；提取盈余公積工程中盈余公積一欄調(diào)減52 500元,未分配利潤調(diào)減 472 500元525 000-52 500.6調(diào)整2X15年2月資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)工程的的年初數(shù)資產(chǎn)負(fù)債表略【補(bǔ)充例題判斷題】2021年企業(yè)在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之間取得確鑿證據(jù),說明某項(xiàng)資產(chǎn)在報(bào)告日已發(fā)生減值的,應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理.【答案】X【解析】此種情況應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理.三資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的本錢或售出資產(chǎn)的收入.與銷售退

5、回有關(guān)的事項(xiàng)、固定資產(chǎn)的暫估價(jià)值發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的銷售退回事項(xiàng),可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前,也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后,其會(huì)計(jì)處理分別為：1 .涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前,應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤表的收入、本錢等.并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額及報(bào)告年度應(yīng)繳納的所得稅等.2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后,應(yīng)調(diào)整 報(bào)告年度利潤表的收入、本錢等.但根據(jù)稅法規(guī)定,在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅,應(yīng)作為本年度 的納稅調(diào)整事項(xiàng).2 400 000【例18-7】甲公司2X1

6、4年10月25日銷售一批A商品給乙公司,預(yù)計(jì)退貨率為0,取得收入元(不含增值稅),并結(jié)轉(zhuǎn)本錢2 000 000元.2X14年12月31日,該筆貨款尚未收到,甲公司未對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備.2X15年2月8日,由于產(chǎn)品質(zhì)量問題,本批貨物被全部退回.甲公司于2X15年2月20日完成2X14年所得稅匯算清繳.甲公司適用的增值稅稅率為16%【答案】甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整一一主營業(yè)務(wù)收入2 400 000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)384 000貸：應(yīng)收賬款乙公司2 784 000(2)調(diào)整銷售本錢借：庫存商品一一 A商品2 000 000貸：以前年度損益調(diào)

7、整一一主營業(yè)務(wù)本錢2 000 000(3)調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅100 000(2 400 000-2 000 000) X25%貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用100 000(4)將“以前年度損益調(diào)整科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配一一未分配利北300 000貸：以前年度損益調(diào)整一一本年利潤300 000(5)因凈利潤減少,調(diào)減盈余公積借：盈余公積一一法定盈余公積30 000(300 000 X10%)貸：利潤分配未分配利潤30 000(6)調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表(財(cái)務(wù)報(bào)表略)資產(chǎn)負(fù)債表工程的調(diào)整：調(diào)減應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款 2 784 000 元,調(diào)增庫存商品 2 0

8、00 000 元,調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi) 484 000元；調(diào)減 盈余公積30 000元,調(diào)減未分配利潤 270 000元.利潤表工程的調(diào)整：調(diào)減營業(yè)收入2 400 000 元,調(diào)減營業(yè)本錢 2 000 000元,調(diào)減所得稅費(fèi)用 100 000元,調(diào)減凈利潤300 000 元.所有者權(quán)權(quán)益變動(dòng)表工程的調(diào)整：調(diào)減凈利潤300 000元；提取盈余公積工程中盈余公積一欄調(diào)減30 000元,未分配利潤調(diào)減 270 000元.(7)調(diào)整2X15年2月資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)工程的的年初數(shù)(資產(chǎn)負(fù)債表略)(四)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或過失.實(shí)用文檔用心整理這一事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的屬于資

9、產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或過失,這種舞弊或過失應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),調(diào)整報(bào)告年度的年度財(cái)務(wù)報(bào)告或中期財(cái) 務(wù)報(bào)告相關(guān)工程的數(shù)字.第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)一、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理原那么資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng),是說明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng),與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況 無關(guān),不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表.但有的非調(diào)整事項(xiàng)由于事項(xiàng)重大,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者具有重大影響,如不加以說明,將不利于財(cái)務(wù)報(bào)告使 用者做出正確估計(jì)和決策,因此,應(yīng)在附注中加以披露.二、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法1.對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附

10、注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng) 的性質(zhì)、內(nèi)容,及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響.無法作出估計(jì)的,應(yīng)當(dāng)說明原因.2.資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的主要例子有：(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾.(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化.(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失.(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債.(5)資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本.6資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損.7資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司.8資產(chǎn)負(fù)債表日后,企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣揭發(fā)放的股利或利潤.在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中單獨(dú)披露【例18-8

11、】訴訟甲公司是房地產(chǎn)的銷售代理商,在買賣雙方同意房地產(chǎn)的銷售條款時(shí)確認(rèn)傭金收入,傭金由賣方支付.2X14年,甲公司同意替乙公司的房地產(chǎn)尋找買主.2X14年12月10日,甲公司找到一位有意的買主丁公司, 丁公司在對(duì)該房地產(chǎn)實(shí)地觀察后, 與乙公司在2X14年12月30日簽訂了購置該房地產(chǎn)的 合同,乙公司隨即向甲公司支付了銷售傭金.但在2X15年1月20日,當(dāng)乙公司催促丁公司履行合同時(shí),丁公司稱其在獲得銀行貸款方面有困難,資金缺乏,拒絕履行合同.2X15年2月,乙公司通過法律手段起訴丁公司.2X15年3月1日,丁公司同意賠償給乙公司2 000 000元現(xiàn)金以使其撤回法律訴訟.假設(shè)該賠償額對(duì)乙公司和丁

12、公司均存在較大影響.【答案】本例中,乙公司提起訴訟是在 2X15年才發(fā)生的,在2X14年資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在,所以不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),屬于非調(diào)整事項(xiàng).但由于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大訴訟、仲裁、承諾等事項(xiàng)影響較大,應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行相關(guān)披露,即乙公司和丁公司均應(yīng)在2X14年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露訴訟事項(xiàng)的信息.【例18-9 匯率變動(dòng)甲公司2X14年9月采用融資租賃方式從英國購入某大型生產(chǎn)線,租賃合同規(guī)定,該大型生產(chǎn)線的租賃期為10年,年租金300 000英鎊.甲公司在編制2X14年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已按 2X14年12月31日的即期匯率對(duì)該筆長期應(yīng)付款進(jìn)彳T了折算假設(shè)2X14年12月31日

13、的匯率為1英鎊兌9.69元人民幣.假設(shè)國家規(guī)定從2X15年1月1日起調(diào)整人民幣對(duì)英鎊的匯率,人民幣對(duì)英鎊的匯率發(fā)生重大變化.【答案】本例中,甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)按規(guī)定的匯率對(duì)有關(guān)賬戶進(jìn)行調(diào)整,因此,無論資產(chǎn)負(fù)債表日后匯率如何變化,均不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,所以不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),屬于非調(diào)整事項(xiàng).實(shí)用文檔用心整理由于資產(chǎn)負(fù)債表日后外匯匯率發(fā)生重大變化,因此甲公司應(yīng)對(duì)由此產(chǎn)生的影響在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露.【例18-10自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失甲公司2X14年12月購入一批商品 10 000 000 元,至2X14年12月31日該批商品已全部驗(yàn)收入庫, 貨款通過銀

14、行支付.2X15年1月12日,甲公司所在地發(fā)生百年不遇的冰凍災(zāi)害,該批商品全部毀損.【答案】本例中冰凍災(zāi)害發(fā)生于2X15年1月12日,屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項(xiàng),但對(duì)公司資產(chǎn)負(fù)債表日后財(cái)務(wù)狀況的影響較大,甲公司應(yīng)當(dāng)將此事項(xiàng)作為非調(diào)整事項(xiàng)在2X14年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露.【例18-11 發(fā)行債券甲公司于2X15年1月20日經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行 5年期債券10 000 000元,每張面值100元,年利率6%,公 司按105元每張的價(jià)格發(fā)行,并于 2X15年3月5日結(jié)束發(fā)行.【答案】本例中,甲公司發(fā)行債券雖然與公司資產(chǎn)負(fù)債表日2X14年12月31日的存在狀況無關(guān),但這一事項(xiàng)的披露能使財(cái)務(wù)報(bào)告使用

15、者了解與此有關(guān)的情況及可能帶來的影響,甲公司應(yīng)當(dāng)將此事項(xiàng)作為非調(diào)整事項(xiàng)在2X14年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露.【例18-12 資本公積轉(zhuǎn)增資本甲公司2X15年1月經(jīng)批準(zhǔn)將80 000 000 元資本公積轉(zhuǎn)增資本.【答案】本例中,甲公司于 2X15年1月將資本公積轉(zhuǎn)增資本,屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng),但對(duì)公司資產(chǎn)負(fù)債表日后財(cái)務(wù)狀況的影響較大,甲公司應(yīng)當(dāng)將此事項(xiàng)作為非調(diào)整事項(xiàng)在2X14年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露.【例18-13 巨額虧損實(shí)用文檔 用心整理甲公司2X15年1月出現(xiàn)巨額虧損,凈利潤由 2X14年12月的70 000 000 元變?yōu)樘潛p5 000 000 元.【答案】本例中,甲公司出現(xiàn)

16、巨額虧損發(fā)生于2X15年1月,雖然屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng),但由盈利轉(zhuǎn)為虧損,會(huì)對(duì)公司資產(chǎn)負(fù)債表日后財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響,甲公司應(yīng)當(dāng)將此事項(xiàng)作為非調(diào)整事項(xiàng)在 2X14年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露.【例18-14 出售子公司甲公司2X15年1月15日將其全資子公司丙公司出售給乙公司.【答案】本例中,甲公司出售子公司發(fā)生于2X15年1月,與公司資產(chǎn)負(fù)債表日2X14年12月31日存在的狀況無關(guān),但是出售子公司可能對(duì)甲公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍等方面產(chǎn)生較大影響,甲公司應(yīng)當(dāng)將此事項(xiàng)作為 非調(diào)整事項(xiàng)在2X14年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露.【例18-15 分配股利2X15年1月16日,甲上市公司

17、董事會(huì)審議通過了 2X14年利潤分配方案,決定以公司2X14年年末總股 本為基數(shù),派發(fā)現(xiàn)金股利 10 000 000元,每10股派送1元含稅,該利潤分配方案于 2X15年4月10日 經(jīng)公司股東大會(huì)審議批準(zhǔn).【答案】本例中,甲上市公司制訂利潤分配方案,擬分配或經(jīng)審議批準(zhǔn)宣揭發(fā)放股利或利潤的行為,并不會(huì)使公司在資產(chǎn)負(fù)債表日形成現(xiàn)時(shí)義務(wù),因此雖然發(fā)生該事項(xiàng)可導(dǎo)致公司負(fù)有支付股利或利潤的義務(wù),但支付義 務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表日尚不存在,不應(yīng)該調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)告,因此,該事項(xiàng)為非調(diào)整事項(xiàng).但由于該事項(xiàng)對(duì)公司資產(chǎn)負(fù)債表日后的財(cái)務(wù)狀況有較大影響,可能導(dǎo)致現(xiàn)金較大規(guī)模流出、公司股權(quán)結(jié)構(gòu) 變動(dòng)等,為便于財(cái)務(wù)報(bào)告

18、使用者更充分了解相關(guān)信息,甲上市公司需要在2X14年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中單獨(dú)披露該信息.【補(bǔ)充例題多項(xiàng)選擇題】2021年市卜列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中,正確的有(A.影響重大的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)在附注中披露B.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)工程C.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的全部事項(xiàng)D.判斷資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)在于該事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)【答案】ABD【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng).也就是說資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)僅僅是指對(duì)報(bào)告年度的財(cái)

19、務(wù)報(bào)告有影響的事項(xiàng),并不是在這個(gè)期間發(fā)生的所有事項(xiàng),所 以選項(xiàng)C是不正確的.【補(bǔ)充例題單項(xiàng)選擇題】2Q12年)在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的以下事項(xiàng)中,屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是 ( )A.以資本公積轉(zhuǎn)增股本B.發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊C.發(fā)現(xiàn)原預(yù)計(jì)的資產(chǎn)減值損失嚴(yán)重缺乏D.實(shí)際支付的訴訟費(fèi)賠償額與原預(yù)計(jì)金額有較大差異【答案】A【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間,企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本的, 不影響其資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)資本和資本公積的列示金額,因此不需對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日相關(guān)工程金額進(jìn)行調(diào)整,其屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng),即A選項(xiàng)正確.【補(bǔ)充例題綜合題】2Q15年,修改收入+資產(chǎn)負(fù)債表日后事

20、項(xiàng) +政府補(bǔ)助甲公司系增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為16% ;適用的所得稅稅率為 25% ,預(yù)計(jì)在未來期間保持不變.甲公司已按 2021年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額 6 000萬元計(jì)算確認(rèn)了當(dāng)年的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅,金額 均為1 500萬元,按凈利潤的10%提取了法定盈余公積.甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2021年3月25日；2021年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2021年4月20日完成.2021年1月28日,甲公司對(duì)與2021年度財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理進(jìn)行檢查,有關(guān) 資料如下：3個(gè)資料資料一：2021年12月1日,甲公司委托乙公司銷售A商品1 000件,商品已全部移交

21、乙公司,每件成本為500元.合同約定,乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價(jià)格600元對(duì)外銷售,甲公司按每件 30元向乙公司支付代銷售出商品的手續(xù)費(fèi)；代銷售期限為 6個(gè)月,代銷售期限結(jié)束時(shí),乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司；每月月末,乙公司向甲公司提交代銷清單.2021年12月31日,甲公司收到乙公司開具的代銷清單,注明已售出A商品400件,乙公司對(duì)外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為24萬元,增值稅稅額為 3.84萬元.當(dāng)日,甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票,按扣除手續(xù)費(fèi)1.2萬元后的凈額26.64萬元與乙公司進(jìn)行了貨款結(jié)算,甲公司已將款項(xiàng)收存銀行.根據(jù)稅法規(guī)定,甲公司增值稅

22、納稅義務(wù)在收到代銷清單時(shí)產(chǎn)生.甲公司 2021年對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì) 計(jì)處理單位：萬元：借：應(yīng)收賬款60 1 000 件X600 +10 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入60借：主營業(yè)務(wù)本錢50 1 000 件X 500 +10 000 貸：庫存商品50借：銀行存款26.64銷售費(fèi)用1.20貸：應(yīng)收賬款24應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額3.84要求1:判斷甲公司對(duì)委托代銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確,并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；如果屬于調(diào)整事項(xiàng),編制相關(guān)的調(diào)整分錄.【答案】甲公司的處理不正確；該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；理由：該交易屬于收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品,所以甲公司應(yīng)在收到代銷清

23、單時(shí)按受托方出售數(shù)量確認(rèn)收入.調(diào)整分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整一一主營業(yè)務(wù)收入36沖減 600 件 X600 +10 000 貸：應(yīng)收賬款36借：發(fā)出商品30 沖減600件X500 +10 000 貸：以前年度損益調(diào)整一一主營業(yè)務(wù)本錢30借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅1.50貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用借：利潤分配一一未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整(36-30 ) X25%1.504.504.50 (36-30-1.50借：盈余公積貸：利潤分配一一未分配利潤0.45 (4.50 X10% )0.45資料二：2021年12月2日,甲公司接受丙公司委托,與丙公司簽訂了一項(xiàng)總金額為500萬元的軟

24、件開發(fā)合同,合同規(guī)定的開發(fā)期為12個(gè)月.至2021年12月31日,甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40萬元,已發(fā)生軟件開發(fā)本錢50萬元均為開發(fā)人員薪酬,該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì),預(yù)計(jì)還將發(fā)生350萬元的本錢.2021年12月31日,甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點(diǎn)2021年12月31日,甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點(diǎn)確定該軟件開發(fā)的履約進(jìn)度為10%.根據(jù)稅法規(guī)定,甲公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)免征增值稅.甲公司 2021年對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理單位：萬元：借：銀行存款40貸：主營業(yè)務(wù)收入40借：合同履約本錢50貸：應(yīng)付職工薪酬50借：主營業(yè)務(wù)本錢50貸：合同履約本錢50要求2:判斷甲公司對(duì)軟件開發(fā)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確,并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；如果屬于調(diào)整事項(xiàng),編制相關(guān)的調(diào)整分錄.【答案】甲公司的處理不正確；該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；應(yīng)確認(rèn)的收入理由：甲公司應(yīng)根據(jù)履約進(jìn)度確認(rèn)該項(xiàng)軟件開發(fā)合同的收入和本錢,因履約進(jìn)度為10%,=500 X10%=50 (萬元),應(yīng)確認(rèn)的本錢 =(50+350 ) X10%=40 (萬元).調(diào)整分錄如下：借：應(yīng)收賬款10貸：以前年度損益調(diào)整一一主營業(yè)務(wù)收入10(500 X10%-40 )借：合同履約本錢10貸：以前年度損益調(diào)整一一主