現(xiàn)金流量表編制總結

1、現(xiàn)金流量表編制（經(jīng)典總結） 一、現(xiàn)金流量表主表項目（一）經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量仁銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務收入 +其他業(yè)務收入 +應交稅金（應交增值稅 - 銷項稅額） +（應收帳款期初數(shù) - 應收帳款期末數(shù)） +（應收票據(jù)期初數(shù)應收票據(jù)期末數(shù)） +（預收帳款期末數(shù) - 預收帳款期初數(shù)）- 當期計提的壞帳準備- 支付的應收票據(jù)貼現(xiàn)利息- 庫存商品改變用途應支付的銷項額±特殊調整事項 特殊調整事項的處理（不含三個帳戶內部轉帳業(yè)務），如果 借：應收帳款、應收票據(jù)、預收帳款等，貸方不是“收入及 銷項稅額”則加上，如果：貸應收帳款、應收票據(jù)、預收帳 款等，借方不是“現(xiàn)金類”科目，則

2、減去。與收回壞帳無關 客戶用商品抵債的進項稅不在此反映。2、收到的稅費返還 =返還的（增值稅 +消費費+營業(yè)稅 +關稅+ 所得稅 +教育費附加）等3、收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金=除上述經(jīng)營活動以外的其他經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金探4、購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金= 主營業(yè)務成本（或其他支出支出）+存貨期末價值 - 存貨期初價值） +應交稅金（應交增值稅 - 進項稅額） +（應付帳款期初數(shù) - 應付帳款期末數(shù)） +（應付票據(jù)期初數(shù) - 應付票據(jù)期末數(shù)） +（預付帳款期末數(shù) - 預付帳款期初數(shù)） +庫存商品改變用途價值（如工程領用） +庫存商品盤虧損失- 當期列入生產成本、制造費用的工資及福利費- 當

3、期列入生產成本、制造費用的折舊費和攤銷的大修理費- 庫存商品增加額中包含的分配進入的制造費用、生產工人 工資±特殊調整事項 特殊調整事項的處理，如果借：應付帳款、應付票據(jù)、預付 帳款等（存貸類），貸方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去，如 果貸：應付帳款數(shù)、應付票據(jù)、預付帳款等，借方不是“銷 售成本或進項稅”科目，則加上。5、支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金 =生產成本、制造費用、管理費用的工資，福利費+（應付工資期初數(shù) -期末數(shù)） +（應付福利費期初數(shù) - 期末數(shù)） 附：當存在“在建工程”人員的工資、 福利費時， 注意期初、 期末及計提數(shù)中是否包含“在建工程”的情況，按下式計算 考慮計算關系。

4、本期支付給職工及為職工支付的工資=（期初總額 - 包含的在建工程期初數(shù)）+（計提總額 - 包含的在建工程計提數(shù)）- （期末總額 - 包含的在建工程期末數(shù)） 當題目只給出本期列入生產成本的工資及福利，期初無在建 工程的工資及福利時，公式為： 生產成本、制造費用、管理費用的工資、福利費 +（應付工資、應福利費期初數(shù) - 期末數(shù)）- （應付工資及福利費在建工程期初數(shù) - 應付工資及福利費中 在建工程期末數(shù)）探6、支付的各項稅費（不包括耕地占用稅及退回的增值稅 所得稅）=所得稅 +主營業(yè)務稅金及附加+應交稅金（增值稅 - 已交稅金）+消費費 +營業(yè)稅+關稅 +土地增值稅 +房產稅 +車船使用稅 +印花

5、稅+教育費附加 +礦產資源補償費探7、支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金=剔除各項因素后的費用 +罰款支出 +保險費等（二）投資活動產生的現(xiàn)金流量&收回投資所收到的現(xiàn)金（不包括長期債權投資收回的 利息）=短期投資收回的本金及收益 （出售、 （廣告內容 , 已被刪除 ）、到期收回 ）+長期股權投資收回的本金及收益 （ 出售、 （廣告內容 ,已被刪 除） 、到期收回 ）+長期債券投資收到的本金現(xiàn)金流量表編制（經(jīng)典總結）二 9、取得投資收益收到的現(xiàn)金=長期股權投資及長期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息探10、處置固定資產無形資產和其他長期資產收到的現(xiàn)金=收到的現(xiàn)金 - 相關費用的凈額（包括災害造成固

6、定資產及長期資產損失收到的保險賠償）（如為負數(shù)，在支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金項目反映）11、收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金 =收到購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的股利和已到付息期但尚未 領取的債券利息及上述投資活動項目以外的其他與投資活 動有關的現(xiàn)金流入探12、購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金=按實際辦理該項事項支付的現(xiàn)金 （不包括固定資產借款利息資本化及融資租賃租賃費，其在 籌資活動中反映）探13、投資所支付的現(xiàn)金=本期（短期股票投資 +短期債券投資 +長期股權投資 +長期債 券投資）及手續(xù)費、傭金14、支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金=購買時已宣告而尚未領取的現(xiàn)金股

7、利 +購買時已到付息期但尚未領取的債券利息及其他與投資活 動有關的現(xiàn)金流出（三）籌資活動產生的現(xiàn)金流量探15、吸收投資所收到的現(xiàn)金 =發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金- 支付的傭金等發(fā)行費用 不能減去支付的審計、咨詢費用，其在“支付的其他與籌資 活動有關的現(xiàn)金”中反映。探16、借款所收到的現(xiàn)金 =短期借款+長期借款收到的現(xiàn)金探17、收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 =除上述各項籌資活動以外的其他與籌資活動相關的現(xiàn) （如現(xiàn)金捐贈）探18、償還債務所支付的現(xiàn)金=償還借款本金+債券本金探19、分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金=支付的（現(xiàn)金股利 +利潤 +借款利息 +債券利息）20、支付其他與籌資活動有關現(xiàn)金

8、 =除上述籌資活動支付的現(xiàn)金以外的與籌資活動有關的現(xiàn)金 流出（如捐贈現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費）二、實例解析現(xiàn)金流量表補充資料的編制（一）基本原理或許你不知道現(xiàn)金流量表補充資料中的加加減減是基于何種理由，這使得你不得不花很多時間去死背，但苦于項目太多，增減復雜，結果是越背越糊涂，仔細看看這篇解析，掌握其基本分析方法，將有助于你在短時間內掌握補充資料的 編制方法。這印證那句古話：授之以魚不如授之以漁！1、計提的資產減值準備假設企業(yè)計提存貨跌價準備 1000 元，此外未發(fā)生任何其他 經(jīng)濟業(yè)務。則企業(yè)應做分錄如下：借：管理費用 1000、貸：存貨跌價準備 1000 顯然， 企業(yè)的凈利潤 =01000=

9、-1000 元。由于上述分錄并未 涉及任何現(xiàn)金資產，所以企業(yè)并未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流 量，即企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為 0 元。由此可見，經(jīng) 營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及計提的資產減值準備之間的 關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（ 0）=凈利潤（ -1000 ）計提的資 產減值準備（ 1000） 企業(yè)也可能因資產價值回升而相應地結轉已計提的資產減 值準備，而結轉資產減值準備與計提資產減值準備對凈利潤 的影響相反，所以，對于轉銷的資產減值準備，應作為減項 調整，即：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額 =凈利潤轉銷的資產減值準備2、固定資產折舊假設企業(yè)行政部門計提固定資產折舊 1000 元，此外未發(fā)生 任何其他

10、經(jīng)濟業(yè)務。則企業(yè)應做分錄如下： 借：管理費用 1000、貸：累計折舊 1000顯然， 企業(yè)的凈利潤 =-1000 元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 凈額為 0 元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及 計提的固定資產折舊之間的關系為： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（ 0）=凈利潤（ -1000 ）計提的固 定資產折舊（ 1000） 由于期初的累計折舊不影響當期的凈利潤，所以在編制現(xiàn)金 流量表補充資料時，固定資產折舊項目應按當期實際計提數(shù) 填列。3、無形資產攤銷 假設企業(yè)攤銷無形資產 1000 元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟 業(yè)務。則企業(yè)應做分錄如下：借：管理費用 1000、貸：無形資產 1000顯然， 企

11、業(yè)的凈利潤 =-1000 元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 凈額為 0 元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及 無形資產攤銷之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（ 0）=凈利潤（ -1000 ）無形資產 攤銷（ 1000 ）同理，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及長期待攤費用攤銷 之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額 =凈利潤長期待攤費用攤銷4、待攤費用減少（減：增加）假設企業(yè)新增一筆待攤費用 5000 元，此外未發(fā)生任何其他 經(jīng)濟業(yè)務。則企業(yè)應做分錄如下：借：待攤費用 5000、貸：銀行存款 5000 顯然，企業(yè)的凈利潤 =0，而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額 =-5000 元。 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利

12、潤及待攤費用的增加的關系 為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（ -5000 ） =凈利潤（ 0）待攤費用 的增加（ 5000）又假設企業(yè)僅攤銷待攤費用 1000 元，此外未發(fā)生任何其他 經(jīng)濟業(yè)務。則企業(yè)應做分錄如下：借：管理費用 1000、貸：待攤費用 1000 顯然，企業(yè)的凈利潤 =-1000 ，而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額 =0 元。 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及待攤費用的減少的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（ 0）=凈利潤（ -1000 ）待攤費用 的減少（ 1000） 若上述兩種情形同時存在，則經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利 潤、待攤費用減少及待攤費用增加間的關系為： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（ -5000

13、）=凈利潤（ -1000 ）待攤 費用減少（ 1000）待攤費用增加（ 5000）=凈利潤（ -1000 ） 待攤費用凈增加（ 4000） 由此可見，待攤費用減少（減：增加）是指待攤費用凈減少 （減：凈增加），一般情況可以通過該項目在資產負債表中 的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得?，F(xiàn)金流量表編制（經(jīng)典總結）三5、預提費用增加（減：減少） 假設企業(yè)預提行政部門固定資產修理費 5000 元，此外未發(fā) 生任何其他經(jīng)濟業(yè)務。則企業(yè)應做分錄如下： 借：管理費用 5000、貸：預提費用 5000 顯然，企業(yè)的凈利潤 =-5000 元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 凈額為 0 元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利

14、潤及 預提費用之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（ 0）=凈利潤（ -5000）預提費用增 加（ 5000） 假設企業(yè)行政部門以存款支付預提的固定資產修理費 1000 元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務。則企業(yè)應做分錄如下： 借：預提費用 1000、貸：銀行存款 1000 顯然， 企業(yè)的凈利潤 =0 元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額 為 -1000 元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及 預提費用之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（ -1000）= 凈利潤（ 0）預提費用減 少（ 1000） 若上述兩種情形同時存在，不難得出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈 額、凈利潤、預提費用增加及預提費用減少之間的關系

15、為： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（ -1000）=凈利潤（ -5000）預提費 用增加（ 5000）預提費用減少（ 1000） =凈利潤（ -5000） +預提費用凈增加（ 4000） 由此可見，預提費用增加（減：減少）是指預提費用凈增加 （減：凈減少） ，一般情況可以通過該項目在資產負債表中 的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得。6、處置固定資產、無形資產及其他長期資產的損失（減： 收益）假設企業(yè)處置一臺設備，原價 10000 元，已提折舊 4000 元， 售價 5000 元，無其他經(jīng)濟業(yè)務，則企業(yè)應做分錄如下（此 處只寫簡化分錄） ：借：銀行存款 5000、累計折舊 4000、營業(yè)外支出 1000、貸：

16、固定資產 10000顯然，企業(yè)的凈利潤 =-1000 元。同時，企業(yè)產生的現(xiàn)金流量 凈額為 5000 元，但這 5000 元的現(xiàn)金流量屬于投資活動現(xiàn)金 流量，與經(jīng)營活動無關。因此，該筆業(yè)務下經(jīng)營活動現(xiàn)金流 量凈額仍為 0。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤 及處置固定資產、無形資產及其他長期資產的損失之間的關 系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（ 0）=凈利潤（ -1000）處置固定資 產、無形資產及其他長期資產的損失（ 1000） 若將上述固定資產的售價改為 7000 元，則不難得出經(jīng)營活 動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及處置固定資產、無形資產及其他 長期資產的收益之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（

17、0）=凈利潤（ 1000）處置固定資 產、無形資產及其他長期資產的收益（ 1000） 若企業(yè)在同一期間既實現(xiàn)處置收益、又有處置損失，則應按 收益與損失相抵后的凈損益金額列示于該項目。另外，固定 資產報廢也是固定資產清理的范疇，其核算與固定資產處置 的核算是一樣的，因而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及固 定資產報廢損失之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額 =凈利潤固定資產處置損失7、財務費用 假設企業(yè)以存款支付金融機構手續(xù)費 1000 元，此外未發(fā)生 其他經(jīng)濟業(yè)務，則企業(yè)應做分錄如下：借：財務費用 1000、貸：銀行存款 1000顯然，凈利潤 =-1000 元。由于支付給金融機構的手續(xù)費用屬 于籌資

18、活動的內容，故雖然企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金流出 1000 元，但 卻不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流出，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈 額為 0。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤財務費 用之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（ 0） =凈利潤（ -1000）財務費用 （1000）財務費用可以從損益表中獲得，但這里財務費用的內含是指 因籌資活動而產生的財務費用。8、投資損失（減：收益） 假設企業(yè)投資采用成本法核算，收到應確認為投資收益的現(xiàn) 金股利 1000 元，此外無其他經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，則企業(yè)應做分 錄如下：借：銀行存款 1000、貸：投資收益 1000 顯然，企業(yè)的凈利潤 =1000 元。雖然企業(yè)收到 1000 元的現(xiàn)

19、金， 但這筆現(xiàn)金流入不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故企業(yè)的經(jīng)營活 動現(xiàn)金流量凈額為 0。因而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤 及投資收益之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（ 0） =凈利潤（ 1000）投資收益 （1000）若是投資損失，則經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤投資損失。所以，該項目的填列金額可從利潤表中的投資收益項目 直接獲得。9、遞延稅款貸項（減：借項） 假設企業(yè)本期產生應納稅的時間性差異為 1000 元，企業(yè)的 所得稅率為 30%，企業(yè)已于當期將所得稅上繳，無其他經(jīng)濟 事項發(fā)生，則企業(yè)應做分錄如下：借：遞延稅款 300、貸：銀行存款 300 顯然，企業(yè)的凈利潤為 0 元。企業(yè)卻因交納所得稅而

20、產生現(xiàn) 金流出 300 元，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為-300 元。即經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及遞延稅款借項之間的關 系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（ -300）= 凈利潤（ 0）遞延稅款借 項（ 300）若產生遞延稅款貸項則正好相反，即經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額 =凈利潤遞延稅款貸項。在具體編制該項目時，應將遞延 稅款的借項與貸項相抵后按凈額分析填列。10、存貨的減少（減：增加）假設企業(yè)本期銷售的產品成本為 1000 元，此外無其他經(jīng)濟 事項發(fā)生，則企業(yè)應做分錄如下：借：主營業(yè)務成本 1000、貸：存貨 1000 若不考慮主營業(yè)務收入的影響， 企業(yè)的凈利潤應為 -1000 元。 但該分錄中并未

21、出現(xiàn)現(xiàn)金資產，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 凈額為 0 元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及 存貨減少之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（ 0）=凈利潤（ -1000）存貨的減少 （1000）假設企業(yè)本期以存款購入存貨 3000 元，此外企業(yè)未發(fā)生任 何其他經(jīng)濟事項，則企業(yè)應編制分錄如下： 借：存貨 3000、貸：銀行存款 3000顯然，企業(yè)的凈利潤為 0 元。但企業(yè)因購貨而支出現(xiàn)金 3000 元是經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出，故企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為 -3000 元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及存 貨增加之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（ -3000）=凈利潤（ 0）存貨的增加

22、（3000）若上述兩項業(yè)務在同一期間發(fā)生， 則企業(yè)的凈利潤仍為 0 元， 而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為 -3000 元，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈 額、凈利潤及存貨之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（ -3000）=凈利潤（ -1000）存貨的 增加（ 3000）存貨的減少（ 1000）=凈利潤（ -1000 ）存 貨的凈增加（ 2000） 因此，在具體編制該項目時，存貨的增加或存貨的減少均指 存貨的凈增加或凈減少額。11、經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）假設企業(yè)收回客戶以前期間的欠款 1000 元，引外企業(yè)未發(fā) 生任何其他經(jīng)濟業(yè)務，則企業(yè)應做分錄如下： 借：銀行存款 1000 、貸：應收賬款 1000

23、顯然，企業(yè)的凈利潤為 0。但企業(yè)通過收回欠款而獲得經(jīng)營 活動現(xiàn)金流入 1000 元，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為 1000 元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及經(jīng)營 性應收項目的減少之間的關系為： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（ 1000）=凈利潤（ 0）經(jīng)營性應收 款項的減少（ 1000） 同理可得： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額 =凈利潤經(jīng)營性應收項目的增加 在具體編制該項目時，經(jīng)營性應收項目的增加或經(jīng)營性應收 項目的減少是指經(jīng)營性應收項目增減相抵后的凈變化額。 13、經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少） 假設企業(yè)計提本期所得稅共計 1000 元，但并未上繳稅款， 此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務，則

24、企業(yè)應做分錄如下： 借：所得稅 1000、貸：應交稅金應交所得稅 1000 顯然，企業(yè)的將利潤為 -1000 元。但由于企業(yè)并未支付該所 得稅，企業(yè)未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營活 動現(xiàn)金流量凈額為 0。故經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及 經(jīng)營性應付項目的增加之間的關系為： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（ 0）=凈利潤（ -1000）經(jīng)營性應付項目的增加（ 1000）同理可得：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額 =凈利潤經(jīng)營性應收項目的減少 可見，在具體編制該項目時，經(jīng)營性應付項目的增加或經(jīng)營 性應付項目的減少是指經(jīng)營性應付項目增減相抵后的凈變 化額?，F(xiàn)金流量表編制（經(jīng)典總結）四 三、實例解析現(xiàn)金流量表補充

25、資料的編制（二）疑難解析 現(xiàn)金流量表補充料各項目的編制，雖然在現(xiàn)金流量表補充資 料中已有明確規(guī)定（即：是加項還是減項） ，但具體編制起 來，至少存在以下兩個問題要進一步弄清：一是這些報表項 目具體包括哪些內容；二是如何獲得這些項目的金額。對于 這兩方面的內容， 企業(yè)會計準則現(xiàn)金流量表及其指南 均未做詳細解釋，而直接法下現(xiàn)金流量表（正表）的編制卻 得到指南的詳細舉例說明。以下筆者對補充資料的編制 繼續(xù)為大家做些分析，以供參考。1、壞賬準備 假設企業(yè)當期計提壞賬準備 1000 元，此外無其他交易事項， 企業(yè)應做分錄如下：借：管理費用 1000、貸：壞賬準備 1000 則企業(yè)的凈利潤為 -1000

26、元，同時資產負債表中的應收賬款 項目為 -1000 元，即經(jīng)營性應收項目減少 1000 元。于是，將 凈利潤調整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額時就面臨一個選擇問 題，即是按計提的資產減值準備項目還是按經(jīng)營性應收項目 的減少項目來填補充資料，或者是兩個都要調整呢？如果兩 個同時考慮，則結果如下：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（ 1000） =凈利潤（ -1000）計提的 資產減值準備（ 1000）經(jīng)營性應收項目的減少（ 1000） 顯然，上述的結果是錯誤的，因為企業(yè)只是計提了一筆壞賬 準備，并未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，而錯誤的原因就是 進行了重復調整。故只能在計提的資產減值準備與經(jīng)營性應 收項目的減少這兩個項目

27、中選擇一個項目進行單項調整項 目。由于資產負債表中的應收賬款項目是按扣除壞賬準備后的 凈額列示，計提的壞賬準備不能直接從資產負債表中獲得， 故上述調整公式應選擇經(jīng)營性應收項目的減少項目作為調 整項目更為快捷。該例調整如下：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（ 0）=凈利潤（ -1000）經(jīng)營性應收 項目的減少（ 1000） 因此，計提的資產減值準備項目不應再包括計提的壞賬準備 內容。2、存貨跌價準備 假設企業(yè)當期計提存貨跌價準備 1000 元，此外無其他交易事項，企業(yè)應做分錄如下：借：管理費用 1000、貸：存貨跌價準備 1000 則企業(yè)的凈利潤為 -1000 元，同時資產負債表中的存貨項目 為 -1000

28、 元，即存貨項目減少 1000 元。于是，將凈利潤調整 為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額時就面臨一個選擇問題，即是按計 提的資產減值準備項目還是按存貨項目的減少項目來填補 充資料，或者是兩個都要調整呢？如果兩個同時考慮，則結 果如下：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（ 1000） =凈利潤（ -1000）計提的 資產減值準備（ 1000）存貨的減少（ 1000） 顯然，上述的結果是錯誤的，因為企業(yè)只是計提了一筆存貨 跌價準備，并未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，而錯誤的原因 就是進行了重復調整。故只能在計提的資產減值準備與存貨 的減少這兩個項目中選擇一個項目進行單項調整項目。 由于資產負債表中的存貨項目是按扣除存貨跌價準

29、備后的 凈額列示，計提的存貨跌價準備不能直接從資產負債表中獲 得，故上述調整公式應選擇存貨的減少項目作為調整項目更 快捷。該例調整如下：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（ 0）=凈利潤（ -1000）存貨的減少 （1000） 因此，計提的資產減值準備項目不應包括計提的存貨跌價準 備內容。3、財務費用 假設企業(yè)當期計提短期借款利息 1000 元，此外無其他交易 事項，企業(yè)應做分錄如下：借：財務費用 1000、貸：預提費用 1000 則企業(yè)的凈利潤為 -1000 元，同時資產負債表中的預提費用 項目為 1000 元，即預提費用項目增加了 1000 元。于是，將 凈利潤調整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額時就面臨一個選擇

30、問 題，即是按財務費用項目還是按預提費用增加項目來填補充 資料，或者是兩上項目都要調整呢？如果兩個項目一同進行 調整，則結果如下：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（ 1000） =凈利潤（ -1000）財務費 用（ 1000）預提費用的增加（ 1000） 顯然，上述的結果是錯誤的，因為企業(yè)只是計提了一筆短期 借款利息，并未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，而錯誤的原因 就是進行了重復調整。故只能在財務費用與預提費用增加這 兩個項目中選擇一個項目進行單項調整項目。 假設企業(yè)當期收回客戶前期欠款 10000 元，其中收到存款 9000 元，給予客戶現(xiàn)金折扣 1000 元，此外無其他交易事項， 企業(yè)應做分錄如下（這里適

31、當做了技術處理） ： 借：銀行存款 9000、貸：應收賬款 9000（分錄 1） 借：財務費用 1000、貸：應收賬款 1000（分錄 2） 僅從分錄 2 來看，企業(yè)的凈利潤為 -1000 元，同時財務費用 項目為 1000 元，經(jīng)營性應收項目減少 1000 元，而經(jīng)營活動 現(xiàn)金凈流量顯然為 0 元。于是，將凈利潤調整為經(jīng)營活動現(xiàn) 金流量凈額時就面臨一個選擇問題，即是按財務費用項目還 是按預提費用增加項目來填補充資料，或者是兩上項目都要 調整呢？如果兩個項目一同進行調整，則結果如下： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（ 1000） =凈利潤（ -1000）財務費 用（ 1000）經(jīng)營性應收項目的減少（ 1

32、000） 顯然，上述的結果是錯誤的，因為企業(yè)只是有一筆應收賬款 因發(fā)生現(xiàn)金折扣而未收回，并未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流 量，而錯誤的原因就是進行了重復調整。故只能在財務費用 與經(jīng)營性就收項目的減少這兩個項目中選擇一個項目進行 單項調整項目。 由于財務費用代表的是非經(jīng)營性損益，而現(xiàn)金折扣費用在會 計核算中屬于經(jīng)營活動，故補充資料中的財務費用不應包括 由于發(fā)生現(xiàn)金折扣而產生的財務費用，而經(jīng)營性應收項目的 減少則應包括由于給予客戶現(xiàn)金折扣而減少的應收賬款。所 以上述調整公式應為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（ 0）=凈利潤（ -1000）經(jīng)營性應收 項目的減少（ 1000）該例的完整調整如下： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

33、凈額（ 9000） =凈利潤（ -1000）經(jīng)營性 應收項目的減少（ 10000）對于商業(yè)匯票貼現(xiàn)產生的財務費用與現(xiàn)金折扣產生的財務 費用在補充資料中的調整方法相同?，F(xiàn)金流量表口訣 我的收藏，希望對大家有所幫助！ 現(xiàn)金流量表口訣 看到收入找應收，未收稅金分開走 看到成本找應付，存貨變動莫疏忽 有關費用先全調，差異留在后面找 財務費用有例外，注意分出類別來 所得稅直接轉，營業(yè)外去找固定資產 壞賬，工資，折舊，攤銷，哪來哪去反向抵銷 為職工支付的單獨處理。 每句話怎樣理解呢？別急，我們逐個地看。第句話針對銷售商品，提供勞務收到的現(xiàn)金，因為直接法 是以利潤表中營業(yè)收入為起算點， 所以，我們看到營業(yè)收

34、入， 就要找應收項目（應收賬款，應收票據(jù)等） 。未收的稅金再 單獨作賬（收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量）也就是說應收 賬款中包括的應收取的稅金部分，若實際未收取現(xiàn)金則貸記 應交稅金，另外，有關貼現(xiàn)的處理，將應收票據(jù)因貼現(xiàn)產生 的貼現(xiàn)息（已計入財務費用）作反調。簡言之， 在進行 "銷售商品， 提供勞務收到的現(xiàn)金 "的處理時， i）借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一銷售商品收到的現(xiàn)金 （P334, 111） 應收賬款（借方或貸方） 貸：主營業(yè)務收入 應收票據(jù) 應交稅金ii ）對貼現(xiàn)息處理（ P335，161） 借：財務費用貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 -銷售商品的收到現(xiàn)金 例如：應收票據(jù)發(fā)生額 10

35、 萬元（假如 3 月發(fā)生）后 5 月份 貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為 1 萬元。但是從期初，期末的報表看，應收 票據(jù)未發(fā)生變動，但你不能不作現(xiàn)金流量的調整，因為實際 現(xiàn)金現(xiàn)流量為 9 萬元。貼現(xiàn)時：借：財務費用 1 萬作現(xiàn)金流量表時：銀存 9 萬借：財務費用 1 萬貸：應收票據(jù) 10 萬貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 1 萬iii ）對應交稅金的調整如書上 P338，（20）借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 貸：應交稅金 第句 "看到成本找應付，存貨變動莫疏忽 "- 告訴你在進行 " 購買商品支付的現(xiàn)金 " 的處理時， 找應付科目， 同時考慮存貨 的期初，期末變動值，看是否與此項目有關，有

36、關的調整。第句 "有關費用先全調， 差異留在后面找 " 是指先把 "管理費 用"" 營業(yè)費用 "的數(shù)額全部調整 "支付的其他與經(jīng)營活動有關 的現(xiàn)金"。而后面把 6項內容僅調回來。 這 6項內容是： 壞賬 準備，待攤費用，累計折舊，無形資產攤銷，應付管理人員 工資，應付管理人員的福利費（營業(yè)費用無任何調整） 第句 "財務費用有例外，注意分出類別來 "指的就是上面說 的貼現(xiàn)息。第句 "所得稅直接結轉，營業(yè)外找固定資產 " 所得稅直接結 轉，營業(yè)外收入，營業(yè)外支出，都是從固定資產盤

37、盈，盤虧 那來的，自然就要找固定資產了。第句是指這幾個項目不影響現(xiàn)金流量，那么就反向抵回來 就可以了借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 -支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 貸：壞賬準備，累計折舊，無資攤銷費等第句支付給職工，和為職工支付的現(xiàn)金項目較特殊，需單 獨核算。總的來說，有三項需要注意的（參考書中例子，大家自已看 看各步的做法） 在進行 "銷售商品收到的現(xiàn)金 "核算時，需調整 2 項內容。財務費用中貼現(xiàn)息和應交稅金中收到的現(xiàn)金P334（1）（6）（20） 在進行 "購買商品支付的現(xiàn)金 "核算時，需調整 5 項內容。累計折舊， 應付工資， 應付福利費， 待攤費用， 應交稅金 （進 項稅額）。P334，12（12），（14）（18）（19）（20） 在進行 " 支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 " 的核算時，需 要調整 6 項內容。壞賬準備，待攤費用，累計折舊