我國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀及改革

1、摘要：摘要隨著居民收入水平的提高，我國個(gè)人所得稅收入在財(cái)政收入 規(guī)模中的比重也在逐年提高。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)開展了納稅人自行中個(gè)人所得稅的工作，完善了全員全額扣繳中治理，有效地堵塞了稅收漏洞，抑制了偷漏稅現(xiàn)象， 促進(jìn)了個(gè)人所得稅收入的提高。個(gè)人所得稅征管工作中還存在一些問題，對此， 應(yīng)當(dāng)針對造成問題的原因采取相應(yīng)的對策。2011年6月的最后一天，H一屆全國人大常委會第二十一次會議表決通過了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，個(gè)稅起征點(diǎn)上調(diào)到3500元。修改后的個(gè)稅法將于9月1日起施行。一、我國個(gè)人所得稅的概況據(jù)國家稅務(wù)總局的數(shù)據(jù)，1994年中國個(gè)人所得稅收入僅為72.7億元，2004 年達(dá)到1737.05億

2、元，十年提高了約24倍；占中國稅收總收入的比重也從 1994 年的1.4%,迅速提升至2004年的6.75%,個(gè)人所得稅已成為中國第四大稅種和 中國財(cái)政收入的一項(xiàng)重要來源。近日，社會各界期盼已久的個(gè)人所得稅法（修訂） 立法進(jìn)程，正在按照人大立法計(jì)劃如期進(jìn)行，修改方案已經(jīng)在8月23日由國務(wù)院提請人大常委會第十七次會議審議，從而進(jìn)入人大立法的“一讀”程序。我國所得稅制是1980年制定的，盡管中間有幾次小的調(diào)整，但是我國現(xiàn)行 稅制的第一個(gè)重要的弊端就是起征點(diǎn)多年不變。第二個(gè)弊端就是個(gè)人所得稅的模 式選擇問題。大多數(shù)發(fā)達(dá)國家都選擇一個(gè)綜合所得稅制模式，而中國選擇的是一個(gè)分類所得稅制模式。分類所得稅制的

3、一個(gè)重要缺陷在于處于同一收入水平的納 稅人的納稅負(fù)擔(dān)不相同。由于收入來源不同，最后的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)也不相同。 此 外，我國現(xiàn)行所得稅制沒有考慮一些個(gè)案，比如同樣的收入水平，個(gè)人身體健康狀況不一樣，表面上看，納同樣的稅好像很公平，但是這個(gè)納稅之后的生活負(fù)擔(dān) 能力或者承受能力可能截然不同。目前國內(nèi)個(gè)稅最大的弊端在于現(xiàn)行稅制沒有體現(xiàn)公平稅負(fù)，合理負(fù)擔(dān)的原 則，沒有起到調(diào)節(jié)社會公平應(yīng)有的作用。首先，工薪階層稅負(fù)過重。如今國內(nèi)工 薪階層月薪3000元-5000元里面增加了很多的支出內(nèi)容，如住房公積、醫(yī)療支 出、教育費(fèi)用、養(yǎng)老保障，這部分月薪實(shí)際上對許多工薪階層僅夠維持生計(jì)用， 但目前稅制仍然按照富人的標(biāo)準(zhǔn)

4、來對他們征稅。其次就是調(diào)節(jié)的重點(diǎn)對象有失偏頗。中低收入工薪階層本不是個(gè)人所得稅要調(diào)控的對象，反而成為了征稅主體。 再次，有逆調(diào)節(jié)的嫌疑，二次分配處于一種“倒流”狀態(tài)中。長期“倒流”下去， 只能是富人愈富，窮人愈窮。還有個(gè)人所得稅對于部分所得沒有規(guī)定征稅， 特別是投資的資本利得，這就 使得人們可以在成為富豪的同時(shí)幾乎不用繳納個(gè)人所得稅。 同時(shí)個(gè)人所得稅的征 管存在嚴(yán)重的缺陷，目前僅僅對于工資收入部分能夠?qū)崿F(xiàn)有效征管， 而對于工資 之外的許多收入難以監(jiān)控。另外，個(gè)稅征收沒有與征信體系結(jié)合。二、當(dāng)前個(gè)稅制度改革的難點(diǎn)一是難于合理區(qū)分高收入階層和高工薪收入階層。二是難于監(jiān)控日常隱性收入。三是與稅收相對

5、應(yīng)的社會福利改善存在困難。 高稅收不一定帶來高福利，人們在 教育、失業(yè)、就醫(yī)、住房這幾個(gè)最主要的生活福利和公共服務(wù)方面，缺乏稅收調(diào) 節(jié)帶來的受惠感。可見，目前個(gè)人所得稅法修改所面臨的問題，需要在財(cái)政監(jiān)督、 社會保障政策等諸多方面協(xié)調(diào)改善，單純的個(gè)稅法修改并不能一勞永逸地解決。目前個(gè)稅改革最難的就是如何體現(xiàn)公平公正，因?yàn)樵谖覈?jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，在東部已經(jīng)有些城市達(dá)到中等發(fā)達(dá)國家水平， 但是西部和廣大農(nóng)村的收入?yún)s 十分低下。在這么大的差距之下，一部全國統(tǒng)一的個(gè)人所得稅法如何體現(xiàn)公平公 正，提高社會福利，縮小貧富差距，將是一個(gè)十分困難的問題三、個(gè)人所得稅的改革建議重視稅收管理的激勵(lì)機(jī)制在征納過程中，

6、信息是不對稱的，要讓納稅人說真話，不隱瞞不偷懶，要通過政策 制度體現(xiàn)。而我國稅制激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)缺陷十分突出 ，在這方面莫里斯最優(yōu)稅可以 給我們一定的啟示：1.邊際稅率在01之間；2.再許多情況邊際稅率在中等收入 區(qū)最高，在高收入?yún)^(qū)和低收入?yún)^(qū)都較低；3.由于信息不對稱，最高收入的邊際稅率 為零，即對最高收入的人不征稅；4.擁有私人信息的個(gè)人必須擁有一定的信息租 金權(quán)力，如果這種權(quán)力通過制度規(guī)則剝奪，則可能降低整個(gè)社會福利。對個(gè)人要降 低累進(jìn)性對于差別稅率和不同的稅收待遇，只有在信息條件完備的情況下才能實(shí) 施。因此，政府必須充分考慮私人信息的存在及其對社會集體行為的影響，這些應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)信息體系建設(shè)

7、中體現(xiàn)第一，鑒于中國稅收管理的信息不對稱的問題嚴(yán)重，一方面要千方百計(jì)提高中央和稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息能力，另一方面在現(xiàn)有條件下要建立激勵(lì)機(jī)制一激勵(lì)納稅 人說真話；第二，對納稅人的私人信息給于必要的租金，降低個(gè)人所得稅累進(jìn)性，在信息 條件不完備又不得不實(shí)施差別稅率的情況下 ，差別不能太大，對于難以監(jiān)控的收 入，稅率可以低一些。四、現(xiàn)行個(gè)稅改革的優(yōu)缺點(diǎn)2011年6月的最后一天，十一屆全國人大常委會第二十一次會議表決通過了 關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，個(gè)稅起征點(diǎn)上調(diào)到3500元。修改后的個(gè)稅法將于9月1日起施行。個(gè)稅起征點(diǎn)由2000元提高到3500元，而不是3000元，財(cái)政部作了讓步， 被稱作民意的勝利。除

8、此之外，稅率結(jié)構(gòu)的變化也是亮點(diǎn)，9級薪級調(diào)整為7級, 最低的一檔稅率由5%降為3%,擴(kuò)大了低檔稅率和最高檔稅率的適用范圍。中 低端工薪階層的稅負(fù)適當(dāng)下調(diào)，高端的稅負(fù)適當(dāng)上升，一定程度上體現(xiàn)了個(gè)稅再 分配的優(yōu)化調(diào)節(jié)功能。從方向上說，也與 提低、擴(kuò)中、調(diào)高”的收入分配改革相 一致。起征點(diǎn)調(diào)整，使得國家全年稅收減少 1600億左右，約6000萬之前須納個(gè)稅 的人無需再繳納，減輕了生活負(fù)擔(dān)，而稅收負(fù)擔(dān)的減輕又意味著實(shí)際可支配收入 的提高，對擴(kuò)大內(nèi)需會有積極作用，進(jìn)而推動稅收的增加。這是一個(gè)良性循環(huán)。雖然本輪稅改既大幅提高了起征點(diǎn)，又調(diào)整了稅率，但我們必須看到，其對 調(diào)節(jié)收入分配的功效仍十分有限，遠(yuǎn)非實(shí)

9、質(zhì)性改革。尤其是，這些年來，個(gè)稅法 的幾次修訂，都停留在對起征點(diǎn)的調(diào)整上，公眾注意力也在起征點(diǎn)的上調(diào)上， 這 不僅無法解決個(gè)稅問題，一定程度上還延緩了對稅制改革的推動。而一些新問題 的冒頭也值得關(guān)注。很現(xiàn)實(shí)的一點(diǎn)，此次調(diào)整后，納稅人數(shù)已由約 8400萬人減至約2400萬人。 個(gè)稅納稅人是如此之少，今后起征點(diǎn)還能怎么提升？而且，納稅面過窄也不利于提高人們的納稅意識。再則，這次稅改，準(zhǔn)確地說，最大的受益者應(yīng)屬中端工薪 階層，對相當(dāng)一部分達(dá)不到繳納個(gè)稅門檻的工薪收入者來說，提升起征點(diǎn)反而使他們成了利益相對下降者。還有，按照新的起征點(diǎn)，月收入在1.96萬元至U 3.86萬元的人也得以減稅。在我國絕大部

10、分地區(qū)，這部分人恐怕很難算得上中低收入 階層。其實(shí)，目前我國個(gè)稅稅負(fù)不公的根本原因并非在起征點(diǎn)上，而是始終沒有解 決好向誰征收和如何征收的問題。一方面，我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅的分類稅制只是對單個(gè)人的收入進(jìn)行扣除， 而沒有考慮到各自的家庭收入、家庭贍養(yǎng)情況等，因此無法體現(xiàn)個(gè)人負(fù)擔(dān)的真實(shí) 情況；另一方面，中國個(gè)稅收入總額中，來自工薪所得的收入超過六成，而 其 他所得”僅占11%.在收入來源多樣化的時(shí)代，這一結(jié)構(gòu)顯然極不合理。工薪收入 者承擔(dān)著絕大部分的稅收壓力，真正的高收入者卻成了漏網(wǎng)之魚。綜合計(jì)征并考慮家庭差異的個(gè)人所得稅制，為多數(shù)國家所采用。而我國，從 1996年最初提出這一目標(biāo)，近16年時(shí)間過

11、去，卻始終沒有突破性進(jìn)展。當(dāng)務(wù)之 急是盡快啟動個(gè)人所得稅 綜合與分類相結(jié)合改革，在兼顧納稅人的綜合收入水 平和家庭負(fù)擔(dān)前提下，推動進(jìn)行綜合申報(bào)的相關(guān)嘗試，強(qiáng)化信息披露和監(jiān)管，使 之更好地起到合理調(diào)節(jié)居民收入分配作用。此外，我國的個(gè)稅稅負(fù)占整體稅收的比重僅在 7%左右，現(xiàn)在普通工薪階層主 要的負(fù)擔(dān)和壓力不是個(gè)稅，老百姓不納個(gè)稅也不等于不納稅。我國稅收的70%,來自增值稅、進(jìn)口稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等間接稅。有報(bào)道稱，中國商品中所含的 稅分別是美國的4.17倍，日本的3.76倍，歐盟15國的2.33倍。眼下正被熱議 的國人掙得比美國少，物價(jià)比美國高”，雖不見得準(zhǔn)確，卻在一定程度上反映了 高稅負(fù)的現(xiàn)實(shí)。因此，在個(gè)稅之外，有沒有更大魄力和決心，從間接稅以及極不 透明的各種稅外收入開刀，推動整個(gè)稅制改革以減輕稅負(fù)當(dāng)更為重要。參考