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1、2016注會審計高頻考點匯總Wh注會審計高頻考點：管理層要求不實施函證注會審計高頻考點：判斷審計證據(jù)的可靠性注會審計高頻考點：重要性概念的理解注會審計局頻考點：審計業(yè)務(wù)約定條款的變更審計高頻考點：初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容注會審計高頻考點：審計的總體目標注會審計高頻考點：合理保證與有限保證的區(qū)別2016審計高頻考點：具體審計計劃審計高頻考點：檢查風險與重大錯報風險的反向關(guān)系2016審計高頻考點：保持職業(yè)懷疑2016審計高頻考點：認定2016審計高頻考點：審計的總體目標注會審計高頻考點： PPS抽樣的優(yōu)缺點注會審計考點：變動審計工作底稿的情形注會審計高頻考點：具體項目或事項的識別特征注會審計高頻考

2、點：內(nèi)部控制的固有局限性注會審計高頻考點：執(zhí)行抽盤注會審計考點：管理層凌駕于控制之上的風險注會審計考點：對重要組成部分需執(zhí)行的工作注會審計考點：持續(xù)經(jīng)營審計結(jié)論與報告基本知識審計準則的結(jié)構(gòu)每個審計準則通常都包括總則、定義、目標、要求和附則。（一）總則提供與理解審計準則相關(guān)的背景資料，并可能說明：1 .審計準則的目的和范圍，包括與其他審計準則的關(guān)系；2 .審計準則涉及的審計事項；3 .就審計準則涉及的審計事項，注冊會計師和其他人員各自的責任；4 .審計準則的制定背景。（二）定義審計準則以定義為標題單設(shè)一章，有助于保持審計準則應(yīng)用和理解的一致性。（三）目標目標使注冊會計師關(guān)注每項審計準則預(yù)期實現(xiàn)的

3、結(jié)果。目標足夠具體，可以幫助注冊會計師：1 .理解所需完成的工作，以及在必要時為完成這些工作使用的恰當手段；2 .確定在審計業(yè)務(wù)的具體情況下是否需要完成更多的工作以實現(xiàn)目標。（四）要求注冊會計師恰當執(zhí)行審計準則的要求，預(yù)期會為其實現(xiàn)目標提供充分的基礎(chǔ)。針對某項業(yè)務(wù)的具體情況， 可能存在一些特定事項，需要實施準則要求之外的審計程序， 以達到規(guī)定的目標。具體來說，如果認為執(zhí)行一項準則沒有獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師可以采取下列一項或多項措施：1 .評價通過遵守其他審計準則是否已經(jīng)獲取或?qū)@取進一步的相關(guān)審計證據(jù)；2 .在執(zhí)行一項或多項審計準則的要求時，擴大審計工作的范圍；3 .實施根據(jù)具

4、體情況認為必要的其他程序。審計的含義審計的含義。1、定義：財務(wù)報表審計是指注冊會計師對財務(wù)報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強除管理層之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表信賴的程度。2、有關(guān)審計含義需要重點掌握的幾個觀點：要點叁要睨點【豳熟】用Q有助茜足財務(wù)報寰鈍期專用出的需求甯計給誰看？】目的a以合理保證的方式提高財各報袤的旃量，的mt財使用者又冊務(wù)兼表的 倚賴程度有一查j更放心1腦 不涉及為如何利用信息提供建議怎么用，我不言程度由于固有限制，南計提供的是:合理保證.而m理對保證【凡事無絕對】基礎(chǔ)獨立性和專業(yè)性產(chǎn)品審計兼魯三方關(guān)系三方關(guān)系。1、注冊會計師：遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，

5、按照審計準則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的 責任。2、管理層：(1)重要考點：執(zhí)行審計工作的前提執(zhí)行畝計工作的前提是管理之和,治理層認可并理解其應(yīng)當承擔的下列二項責任：嚴二 刨,】編制按適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)瑞利財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映內(nèi)控設(shè)計、執(zhí)彳襦里S護必要的內(nèi)部控以使財勞報表不存在由于舞弊或錯 誤導(dǎo)致的重大錯報條件向注冊會計師提供必要的工作條件，包括：Q允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息£易錯點1b向注冊會計師提供畝計所需的其他信息C)允訐注冊會計師在荻取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)前人員和其他木球人員(2)重要觀點：對管理層責任的進一步理

6、解：G豺務(wù)報袤畝計并不減分管理層或治理層的責任一b)管理層或治理層對編制財資報表承擔完全責任一G力喋財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過畝計沒有發(fā)現(xiàn)，并不就減輕管理 層,由合理層對財努報表的責任3、預(yù)期使用者:要點內(nèi)容包含主要王誨相關(guān)者，通常包括股東.債根大、監(jiān)管機構(gòu)等與管理層的關(guān)系 單選題考裊用管理層可能是頻期使髓，但不能是唯一瓶期使用者b)管理總和兩期使用者可能來自于同企業(yè)，但兩者不是同方財務(wù)報表編制基礎(chǔ)財務(wù)報表編制基礎(chǔ)。1、鑒證標準的適當性(1)5點特征特征描述相關(guān)性相關(guān)的標準有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策完整性完整的標準不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當涉及 列

7、報時，還包括列報的基準可靠性可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證 對象作出合理一致的評價或計量中立性中立的標準后助于得出無偏向的結(jié)論可理解性可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論(2)對注冊會計師的要求注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構(gòu)成適 當?shù)臉藴省Ｒ族e點(3)對公開發(fā)布標準的考慮對于公開發(fā)布的標準，注冊會計師通常無需對標準的適當性進行評價，只需評價該標準對具體業(yè)務(wù)的適用性。2、標準對執(zhí)行工作的影響采用的標準的類型不同，注冊會計師為評價該標準所需執(zhí)行的工作也不同。3、財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是財務(wù)報表審計的鑒證標準

8、。4、財務(wù)報告編制基礎(chǔ)分為通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)。審計證據(jù)審計證據(jù)。1、含義:狄取途徑主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取列舉(1)內(nèi)部來源的信息，如會計記錄等(2)外部來源的信息，如專家編制的信息等(3)以前審計中獲取的/息(4)接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息2、范圍：(1)既包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息；(2)某些情況下，信息的缺乏(如管理層拒絕提供要求的書面聲明)本身也構(gòu)成審計證據(jù)。審計的總體目標審計的總體目標。1、財務(wù)報表審計的兩點總體目標:發(fā)表意見對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使注冊會

9、計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ) 編制發(fā)表審計意見；出具報告按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并 與管理層和治理層溝通。2、重要觀點：對被審計單位內(nèi)部控制是否存在值得關(guān)注的缺陷提供合理保證、發(fā)表審計意見，不是財務(wù)報表審計的總體目標。認定的含義及類別認定的含義及類別。1、認定的含義：認定是指管理層在財務(wù)報表中作出的明確或隱含的表達。(1)這一概念表述晦澀，我們來進行縮句：認定是指管理層作出的表達。(2)理解這一概念至關(guān)重要，可以說是學習審計的基礎(chǔ)之一，但不要將它想得過于復(fù)雜, 本質(zhì)上認定就是一種意思的表示， 通過閱讀財務(wù)信息， 我們就可以獲取管

10、理層表達的這些意 思。2、認定的類別：認定分三類：通常反映在利潤費中反映在資產(chǎn)負俸表中涉及財務(wù)報表附注等與審計期間各類交易和事項相關(guān)的五項認定與審計期間各類交易和事項相關(guān)的五項認定。與審計期間各類交易和事項相關(guān)的五項認定在實務(wù)中，也經(jīng)常被簡稱為與利潤表相關(guān)的認定:a）發(fā)生認定：定義記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。理解要點i ）真實的、與自身有美的而 不是虛構(gòu)的；ii ）沒有“多計”和“高估”。違反情形實務(wù)中，最典型的違反發(fā)生認定的情形就是虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入 等，這同樣也是考試中幾乎必考的內(nèi)容之一。b）完整性認定:定義所有應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄。理解要點i ）完整的、沒有遺漏的；i

11、i ）沒有“少計”和“低估”。違反情形實務(wù)中，最典型的違反完整認定的情形就是隱瞞成本和費用進而調(diào)高利潤等，這同樣也是考試中幾乎 必考的內(nèi)容之一。c）準確性認定：定義與交易和事項有美的金額及其他數(shù)據(jù)恰當記錄。理解要點i ）記錄的金額是準確的；ii ）既不多計，也不少計，恰到好處，沒有差錯。違反情形實務(wù)中，最典型的違反準確性認定的情形就是資產(chǎn)減值損失計量不準確等。辨析準確性認定和完整性認定容易混淆，而且有時的確沒有明確的區(qū)分界限，請結(jié)合板書 的舉例加以理解。d）截止認定：定義交易和事項已記錄于正確的會計期間。理解要點i ）入賬期間正確；ii ）既沒有將本期應(yīng)記錄的 推遲，也沒有將后期應(yīng)記錄的 提前

12、。違反情形實務(wù)中，最典型的違反截止認定的情形就是提前確認下一年度的收入、推遲確認本年度的成本費用等，這同樣也是考試中幾乎必考的內(nèi)容之一。e）分類認定：定義交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。理解要點入賬科目正確。違反情形實務(wù)中，最典型的違反分類認定的情形就是營業(yè)收入與營業(yè)外收入劃分錯誤、成本和 費用劃分錯誤等。與期末賬戶余額相關(guān)的四項認定與期末賬戶余額相關(guān)的四項認定。與期末賬戶余額相關(guān)的四項認定，在實務(wù)中也經(jīng)常被簡稱為與資產(chǎn)負債表相關(guān)的認定:a）存在認定：定義記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的。理解要點i ）真實的而不是虛構(gòu)的；ii ）沒有“多計”和“高估”。違反情形實務(wù)中，最典型的違反存在認定的

13、情形就是虛增資產(chǎn)（如虛增收入的同時虛增了應(yīng)收賬款、虛構(gòu)了本/、存在的存貨）等，這同樣也是考試中幾乎必考的內(nèi)容之一。b）完整性認定：定義所有應(yīng)記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。理解要點i ）完整的、沒有遺漏的；ii ）沒有“少計”和“低估”。違反情形實務(wù)中，最典型的違反完整性認定的情形就是低估負債（如隱瞞應(yīng)付賬款、長期借款不記賬）等，這同樣也是考試中幾乎必考的內(nèi)容之一。c）權(quán)利和義務(wù)認定：定義記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當履 行的償還義務(wù)。理解要點權(quán)利和義務(wù)認定通常會與其他認定結(jié)合考慮。d）計價和分攤 認定：定義資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中

14、，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。i ）如存貨成本計量不準確、固定資產(chǎn)入賬金額不準確、交易性金融資 產(chǎn)公允價值計量不準確等；違反情形ii ）通常涉及各種準備金計提不足，如壞賬準備、資產(chǎn)減值準備、存貨 跌價準備等；iii ）通常涉及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用的折舊攤銷金額計提有誤等。與列報和披露相關(guān)的四項認定與列報和披露相關(guān)的四項認定。知識點：與列報和披露相關(guān)的四項認定認定含義a）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有 關(guān)。b）完整性所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。c）分類和可理解性財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。d）準確性和計價

15、財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。具體審計目標知識點：具體審計目標認定，是確定具體審計目標的基礎(chǔ) ；具體審計目標，是針對認定做出的，是評估風險、 設(shè)計和實施程序的基礎(chǔ)。認定審計目標審計程序存在P資產(chǎn)負債表的存貨存在實施存貨監(jiān)盤程序權(quán)利和義務(wù)資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)確 實為公司擁啟查閱所有權(quán)證書、購貨合同、結(jié)算單和保險單計價和分攤以凈值記錄應(yīng)收款項檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表、評情計提的壞賬準備 是否充足準確性應(yīng)收賬款反映的銷售業(yè)務(wù)是 否基于正確的價格和數(shù)量， 計算是否準確比較價格清單與發(fā)票上的價格、發(fā)貨單與銷售訂 購單上的數(shù)量是否一致， 重新計算發(fā)票上的金額截止銷售業(yè)務(wù)記錄在恰當?shù)钠陂g比較上一

16、年度最后幾天和下一年度最初幾天的 發(fā)貨單日期與記賬日期保持職業(yè)懷疑知識點：保持職業(yè)懷疑1.含義職業(yè)懷疑，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于舞弊或錯誤導(dǎo)致錯報的情況保持警覺，以及對審計證據(jù)進行審慎評價，可以從四個方面理解：（1）本質(zhì)：秉持質(zhì)疑的理念職業(yè)懷疑與客觀和公正、獨立性 兩項職業(yè)道德密切相關(guān)。（2）對引起疑慮的情形保持警覺應(yīng)當運用職業(yè)懷疑的 情形包括但不限于：a）相互矛盾的審計證據(jù)；b）引起對文件記錄、對詢問答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息；c）表明可能存在 舞弊的情況；d）表明需要實施除審計準則規(guī)定外的其他審計程序的情形。（3）審慎評價審計證據(jù)a）職業(yè)

17、懷疑要求注冊會計師注重 進一步調(diào)查 并確定需要修改或追加的審計程序。b）重要觀點：注冊會計師可以在審計成本與信息的可靠性之間進行權(quán)衡。c）對注冊會計師的要求：審計中的困難、時間或成本 等事項常見事項如路途遙遠而放棄監(jiān)盤等 本身，不能作為省 略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。(4)客觀評價管理層和治理層不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層 誠信形成的判斷。即使認為管理層和治理層是正直、誠實的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求。2.作用(1)在識別和評估重大錯報風險 時，有助于設(shè)計恰當?shù)娘L險評估程序，有針對性地了解被 審計單位及其環(huán)境； 有助于對引起疑慮的情形保持警覺，充分考慮錯報發(fā)生的

18、可能性和重大程度，有效識別和評估重大錯報風險。(2)在設(shè)計和實施進一步審計程序 時，有助于針對評估的重大錯報風險恰當設(shè)計進一步程 序的性質(zhì)、時間安排和范圍，降低選取不適當程序的風險；有助于對已獲取的證據(jù)表明可能 存在未識別的重大錯報風險的情形保持警覺，并作出進一步調(diào)查。(3)在評價審計證據(jù) 時，有助于評價是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行 更多的工作；有助于糾正僅獲取最容易獲取的審計證據(jù)、忽視存在相互矛盾的證據(jù)的偏向。(4)保持職業(yè)懷疑對發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計失敗至關(guān)重要。合理運用職業(yè)判斷知識點：合理運用職業(yè)判斷1、含義“在什么的要求下，運用什么，作出怎樣的行動決策”綜合運用相關(guān)知識、

19、技能和在審計準則、財務(wù)報告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下,經(jīng)驗，作出適合審計業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動決策。職業(yè)判斷是注冊會計師行業(yè)的精髓。2、運用環(huán)節(jié)貫穿始終從決定是否 接受業(yè)務(wù)委托，到出具業(yè)務(wù)報告(1)與具體 會計處理 相關(guān)的決策；各類決策(2)與審計程序相關(guān)的決策；(3)以及與遵守 職業(yè)道德要求相關(guān)的決策。3、運用情形編定應(yīng)要竹以識病和評估重犬風險提示重賽性的情定是運用職業(yè).判斷的隗坐魏域.送一內(nèi)容我們符在扃續(xù)的章節(jié)充分領(lǐng)悟到/I： j何時宜?i f1 "" iKEBBa K.I-一- t檢杳夠了嗎?:，(3)評優(yōu)證據(jù)是否充分，蠟當，是否需要執(zhí)濘更多的工作坦 評你管理

20、層企府用財拈報告沙制城仁;對作出的惻斷.用根據(jù)己獲取的審汁證據(jù)制如I評估管理房。源制財務(wù)鉗表時作組的估計的合理性一(6)運用職業(yè)道德概念框架識別、評估和應(yīng)對對眼業(yè)道砂 基本蝗則不利的短呢4、運用步驟(1)確定職業(yè)判斷的問題和目標(2)收集和評價相關(guān)信息(3)識別可能米取的解決方案(4)評價可供選擇的方案(5)得出職業(yè)判斷總結(jié)并作出書面記錄5、衡量標準(1)準確性或意見一致性準確性職業(yè)判斷結(jié)論與特定標準或客觀事實的相符程度意見一致性不同職業(yè)判斷主體針對同一職業(yè)判斷問題所作判斷彼此認同的程度(2)決人貫性和穩(wěn)定性決貫性同一注冊會計師針對同一項目的不同判斷問題，所作出的判斷之間是否符 合應(yīng)有的內(nèi)在邏

21、輯穩(wěn)定性同一注冊會計師針對相同的職業(yè)判斷問題，在不同時點所作出的判斷是否 結(jié)論相同或相似(3)可辯護性可辯護性是否能夠證明自己的工作，通常，理由的充分性、思維的邏輯性和程序的 合規(guī)性是可辯護性的基礎(chǔ)提高可辯護性 的渠道作出適當?shù)臅嬗涗洠篴)對職業(yè)判斷問題和目標的描述；b)解決職業(yè)判斷相關(guān)問題的思路；c)收集到的相關(guān)信息；d)得出的結(jié)論以及得出結(jié)論的理由；e)就決策結(jié)論與被審計單位進行溝通的方式和時間。重大錯報風險知識點：重大錯報風險1.含義(1)定義：指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。(2)理解要點：a)重大錯報風險與被審計單位的風險相關(guān)，獨立于財務(wù)報表審計而存在，屬于 客 觀存在的風

22、險；b）換言之，重大錯報風險 不應(yīng)提及“升高”或“降低”，應(yīng)提及“評估”。2.類別重大錯報風險包含財務(wù)報表層次和認定層次兩個層次。（1）財務(wù)報表層次的重大錯報風險含義指與財務(wù)報表 整體存在J、彳之聯(lián)系的重大錯報風險理解 要點a）通常與控制環(huán)境和其他因素（如經(jīng)濟蕭條）有美b）需要考慮舞弊引起的特別風險c）難以界止于具體認7E,通常影響小向的多項認7E（2）認定層次的重大錯報風險含義指與某類交易、事項，期末賬戶余額或財務(wù)報表披露相夫的重大錯報風險分類a）固后風險b）控制風險a）固后風險含義指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某一認定發(fā)生錯報的可能性理解要點固有風險獨立于內(nèi)部控制，是由某一事項等內(nèi)在性質(zhì)、外

23、在環(huán)境等所決 定的舉例i ）復(fù)雜的計算比簡單計算更可能出錯；ii ）由于本身的不確定性，會計估計發(fā)生錯報的可能性較大；iii ）技術(shù)進步可能導(dǎo)致某項產(chǎn)品發(fā)生減值，進而產(chǎn)生高估錯報等。b）控制風險含義指某一認定發(fā)生錯報，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正 的可能性理解a）控制風險取決于內(nèi)部控制的設(shè)計的合理性和 運行的有效性要點b）由于控制的固有局限性，控制風險始終存在c）固有風險和控制風險的關(guān)系理解a）合并稱為重大錯報風險；要點b）既可以單獨評估，也可以合并評估。知識點：檢查風險1、定義:指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程

24、序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。2a）檢查風險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性b）不能為零：由于注冊會計師通常不對所有交易、賬戶余額和披露進行檢查以及 其他原因，不可能 將檢查風險降低為零3、降低檢查風險的途徑：a）適當計劃審計工作b）在項目組成員之間進行恰當?shù)穆氊煼峙鋍）保持職業(yè)懷疑的態(tài)度d）監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核項目組成員執(zhí)行的工作審計模型知識點：審計風險模型1 .定義: 審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。審計風險=重大錯報風險x檢查風險2 .關(guān)系描述單選題必考點宙計小=重大錯報風險又檢查風險i客觀存在的需要評估的由注冊會計師恰當控制的|“一定兩反”（i）前提：審計風險是既定的；（2）兩

25、者關(guān)系：可接受的檢查風險水平與評估的重大錯報風險呈反向關(guān)系；評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低。3 .風險的表達實務(wù)中，注冊會計師不一定用絕對數(shù)量表達這些風險水平。審計固有限制知識點：審計固有限制1.財務(wù)報告的性質(zhì)2.審計程序的性質(zhì)財務(wù)報 裊涉及在的和斷本身具有不確金額存在變動不能通過審計來消除(1)管理層或其他人員可能有意或無意地 不提供與財務(wù)報表編制相關(guān)的或注冊會計師要求 的全部信息；(2)舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞；(3)審計不是對涉嫌違法行為的官方調(diào)查。3.財務(wù)報告的及時性和成本效益的權(quán)衡注冊會計師在合理時間內(nèi)以合理成本對財務(wù)報表形成審計意見：(1)計劃審計工作

26、，以使審計工作以 有效的方式得到執(zhí)行；(2)將審計資源投向 最可能存在重大錯報風險的領(lǐng)域， 并相應(yīng)地在其他領(lǐng)域減少審計資源;(3)運用測試和其他方法檢查總體中存在的錯報。初步業(yè)務(wù)活動知識點：初步業(yè)務(wù)活動一、初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容1.內(nèi)容一一初步業(yè)務(wù)活動做些什么關(guān)鍵詞內(nèi)容馬里對方(1)針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；考量自身(2)評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；達成一致(3)就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見。2.目的一一初步業(yè)務(wù)活動為了什么 ？ 由內(nèi)容達成目的演目的考量對方(1)確定不存在因管理層城告問題而可熊勃院助會計師保持i亥項業(yè)務(wù) 底度的看項.確保具苗執(zhí)行北夸所需費的二位

27、和專業(yè)勝1比1達成一致(3)陶舞與硬白計里SN間不存在對立券約定薪的誤第。二、審計前提條件1 .前提：存在可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；管理層已認可并理解其承擔的三項責任。2 .管理層履行責任的確認形式：提供書面聲明。 三、審計業(yè)務(wù)約定書特定需要1 .五項基本內(nèi)容(1)財務(wù)報表審計的目標與范圍(2)注冊會計師的責任(3)管理層的責任執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)(4)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ) 執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)(5)審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明2 .特殊考慮(1)考慮特定需求教材中共列舉了 15項特定需求，在存在這類需求的情況下，審計業(yè)務(wù)約定書的列明內(nèi)

28、 容也隨之豐富。(2)考慮組成部分的審計組成部分的概念我們將在第16章展開學習，此處請同學們理解注冊會計師在適用的條件下，可能向組成部分單獨致送業(yè)務(wù)約定書。(3)考慮連續(xù)審計重點考慮提醒管理層關(guān)注或修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)約定條款的七種情形：a)有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍b)需要修改約定條款或增加特別條款c)被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動新舊交替d)被審計單位所有權(quán)發(fā)生重大變動e)被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化f)法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化g)編制財務(wù)報表采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更3 .審計業(yè)務(wù)約定條款的變更(1)變更業(yè)務(wù)的三種情形：情形 合理性a)環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響

29、 通常合理b)對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解c)管理層施加的或其他情況引起的審計范圍受到限制不一定合理(2)重要觀點：沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)同意變更。如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當執(zhí)行以下措施：a)在法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務(wù)約定；b)確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機構(gòu)等報告該事項。(3)審計業(yè)務(wù)變更后的要求：情形能否在報告中提及原審計業(yè)務(wù)和已執(zhí)行程序?qū)徲嬕粚忛啿粦?yīng)提及審計一商定程序可以提及總體審計策略知識點：總體審計策略1、確定審計范圍確定審計范圍時，教材共列舉了14項考慮因素，如果死記硬背

30、，可以說難于上青天，我們嘗試著將這些因素分為三大類來理解：通用考慮因素：(1)財務(wù)信息所依據(jù)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；(2)特定行業(yè)的報告要求，如某些行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)要求提交的報告；(3)對利用在以前審計工作中獲取的審計證據(jù)(如獲取的與風險評估程序和控制測試相關(guān)的審計證據(jù))的預(yù)期。(4)預(yù)期審計工作涵蓋的范圍，包括應(yīng)涵蓋的組成部分的數(shù)量及所在地點；(5)母公司和集團組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財務(wù)報表(6)由組成部分注冊會計師審計組成部分的范圍；(7)擬審計的經(jīng)營分部的性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識；(8)除為合并目的執(zhí)行的審計工作之外，對個別財務(wù)報表進行法定審計的需求。工作條件

31、因素：(9)外幣折算，包括外幣交易的會計處理、外幣財務(wù)報表的折算和相關(guān)信息的披露；(10)內(nèi)部審計工作的可獲得性及注冊會計師擬信賴內(nèi)部審計工作的程度；(11)被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的情況，及注冊會計師如何取得有關(guān)服務(wù)機構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性的證據(jù)；(12)信息技術(shù)對審計程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和對使用計算機輔助審計技術(shù)的 預(yù)期；(13)協(xié)調(diào)審計工作與中期財務(wù)信息審閱的預(yù)期涵蓋范圍和時間安排，以及中期審閱所獲取的信息對審計工作的影響；(14)與被審計單位人員的時間協(xié)調(diào)和相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性。人數(shù)和時間預(yù)2、報告目標、時間安排及所需溝通的性質(zhì)有關(guān)的考慮因素共 7項:(1)被審計單位對外報告

32、的時間表，包括中間階段和最終階段(2)與管理層和治理層舉行會談，討論審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍(3)與管理層和治理層討論注冊會計師擬出具的報告的類型和時間安排以及溝通的其他事項(口頭或書面溝通)，包括審計報告、管理建議書和向治理層通報的其他事項(4)與管理層討論預(yù)期就整個審計業(yè)務(wù)中對審計工作的進展進行的溝通(5)與組成部分注冊會計師溝通擬出具的報告的類型和時間安排，以及與組成部分審計相關(guān)的其他事項(6)項目組成員之間溝通的預(yù)期性質(zhì)和時間安排，包括項目組會議的性質(zhì)和時間安排,以及復(fù)核已執(zhí)行工作的時間安排(7)預(yù)期是否需要和第三方進行其他溝通，包括與審計相關(guān)的法定或約定的報告責任。3、確定審計

33、方向4、調(diào)配審計資源重要性的定義重要性的定義高風險領(lǐng)域內(nèi)部控制和內(nèi)控族陷交易量規(guī)模 經(jīng)營重大變化 行業(yè)翼大發(fā)展 會計制度變化L環(huán)境變化職業(yè)怦疑1打工驗的人員和專家4 .含義：什么是重要性宏觀：審計開始時，必須對重大錯報的規(guī)模和性質(zhì)作出判斷，確定財務(wù)報表層次和認定層次的重要性水平。微觀：(1)如果合理預(yù)期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟決策， 則通常認為錯報是重大的；(2)對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報金額、性質(zhì)或受兩者共同作用的影響；(3)考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求，不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者 可能產(chǎn)生的影響。執(zhí)行階段發(fā)現(xiàn)和更正緒報；(

34、2)更新重要件評價錯報對財 務(wù)報表和審計 報洛意見美彗 的影響.5 .運用目的(。決定國險評傳程序的 性質(zhì)、時間安排和賴 胤號膿F(.2)識別和評怙重大錯報 風險：H診®T確定進步審計程序 的性廓時間安排和 范圉.【”開方C 重要性的確定識點：重要性的確定(一)財務(wù)報表整體重要性1 .含義：(1)如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者的決策，則該項錯報是 重大的。(2)注冊會計師通過執(zhí)行審計工作對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，因此應(yīng)當考慮財務(wù)報表整 體的重要性。2 .確定時間：計劃審計工作一一總體審計策略一一審計方向3 .確定過程：瓊則(1)原則：注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷確定

35、重要性，經(jīng)常根據(jù)事務(wù)所慣例和自身經(jīng)驗 予以考慮，但不考慮與具體項目相關(guān)的固有不確定性。(2)具體方法：選定一個“基準”，再乘以某一 “百分比”作為財務(wù)報表整體的重要性。(3)基準的確定方法：考慮因素多選題/簡答題必考點a財務(wù)報表要素(如資產(chǎn)、負債、所后者權(quán)益；收入和費用)b是否存在財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目c被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境d被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式e基準的相對波動性(a)是否為上市公司或公眾利益實體；考慮因素與基準的聯(lián)系(b)財務(wù)報表使用者的范圍；(c)被審計單位是否由集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資；(d)財務(wù)報表使用者是否對基

36、準數(shù)據(jù)特別敏感等。如經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤對應(yīng)的百分比通常比營業(yè)收入對應(yīng)的百分比要高。(二)特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平1 .含義：特定類別的交易、賬戶余額或披露發(fā)生錯報時，即使錯報金額低于財務(wù)報表整體的重要 性，但如果能夠合理預(yù)期該錯報可能影響報表使用者作出的經(jīng)濟決策，應(yīng)確定該認定的重要性水平。2.確定方法:考慮因素舉例a法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ) 是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目 計量或披露的預(yù)期；關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬 等b與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性 披露；制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本等c財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面。新收購的

37、業(yè)務(wù)等3.實際操作:(1)特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應(yīng)低于財務(wù)報表整體的重要性(2)與財務(wù)報表層次的重要性相同，認定層次的重要性也需要相應(yīng)確定實際執(zhí)行的重要 性。(三)實際執(zhí)行的重要性2 .含義：(1)財務(wù)報表層次實際執(zhí)行的重要性，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報 表整體重要性的可能性降至適當?shù)牡退剑?2)低于財務(wù)報表整體的重要性；(3)還指為特定類別的交易、賬戶余額或披露確定的實際執(zhí)行重要性。3 .確定方法：(1)確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算，需要運用職業(yè)判斷；(2)考慮因素：a對被審計單位的了解b前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍c根據(jù)前期識別出的錯

38、報對本期錯報作出的預(yù)期(3)實際操作：財務(wù)報表層次實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%-75%3.運用(1)注冊會計師在計劃審計工作時可以根據(jù)實際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實施進一步審計程序，即通常選取金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目(2)但是不代表注冊會計師可以對所有金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目不實施進一步審計程序a)匯總單個金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目匯總起來可能金額 重大，注冊會計師需要考慮匯總后的潛在錯報風險b)低估對于存在低估風險的財務(wù)報表項目，不能僅僅因為其金額低于實際執(zhí) 行的重要性而不實施進一步審計程序C)舞弊對于識

39、別出存在 舞弊風險的財務(wù)報表項目，不能因為其金額彳氐于實際 執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序(四)明顯微小錯報的臨界值1 .含義：如果注冊會計師將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，意味著這些錯報無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境，無論單獨或者匯總起來，都是明顯微不足道的。2 .作用：注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中記錄設(shè)定的明顯微小錯報臨界值，低于該金額的錯報可以不累積。3 .確定方法：(1)經(jīng)驗百分比：通常為財務(wù)報表整體重要性的3%1 5%通常不超過10%(2)考慮因素：a以前年度 審計中識別出的錯報(包括已更止 和未更止錯報)的數(shù)量和金額b重大錯報風險的評估結(jié)果c被審計單位治理層和管理層

40、對注會與其溝通 錯報的期望d被審計單位的財務(wù)指標是否勉強達到監(jiān)管機 構(gòu)的要求或投資者的期望錯報錯報1 .定義：2 1)指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露，與按適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng) 列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異；3 2)或根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務(wù)報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金 額、分類、列報或披露作出必要的調(diào)整。4 .來源：錯報來源于舞弊或錯誤。5 .類型：內(nèi)容事實錯報定義收集或處理數(shù)據(jù)錯誤，或舞弊導(dǎo)致的對事實的誤 解或忽略，或故意舞弊行為；本質(zhì)是違反客觀事 實；舉例存貨、固定資產(chǎn)的入賬價值錄入錯誤，與發(fā)票、 合同等不符。內(nèi)容判斷 錯報定義注冊會計師認為

41、由以下情形而導(dǎo)致的差異：(1)管理層對 會計估計 作出不合理的判斷；(2)或不恰當?shù)剡x擇和運用會計政策；舉例投資性房地產(chǎn)公允價值不合理；存貨發(fā)出采用后進先出法核算。內(nèi)容推斷錯報定義通常指根據(jù)樣本推斷的總體錯報；舉例運用審計抽樣，通過測試樣本估計出的總體的錯報 減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。審計證據(jù)的定義和分類知識點：審計證據(jù)的定義和分類（一）審計證據(jù)的定義審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息。（二）審計證據(jù)的分類審計證據(jù)的所有信息包括構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄所含有的信息和其他信息。構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的其他信息審計證據(jù)從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的仝 的信品

42、通過詢問.雙年和檢食養(yǎng)事計.一莪取的信息自身編制或獲取的可以通道舍理推甑卷出整論的信息【解讀】1 .會計記錄所含有的信息（1）依據(jù)會計記錄編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責任，注冊會計師應(yīng)當測試會計 記錄以獲取審計證據(jù)。（2）根據(jù)財務(wù)報表審計的總體目標 （教材1.3）,注冊會計師對財務(wù)報表整體是否不存在 由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，這里的“錯報”主要是注冊會計師通過實質(zhì)性程序所獲取的“會計記錄所含有的信息”，強調(diào)“錯報”在哪里。2 .其他信息（1）會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計 意見的基礎(chǔ)，注冊會計師還應(yīng)當獲取用作審計證據(jù)的其他信息。（2

43、）注冊會計師通過實施風險評估程序，識別和評估重大錯報風險的審計證據(jù)、了解內(nèi) 部控制時所獲取的“預(yù)期控制有效”的審計證據(jù)，控制測試時所獲取的“控制運行有效性” 的審計證據(jù)等，這些更多屬于“其他信息”。其他信息的審計證據(jù)強調(diào)如何識別“錯報”。3 三）兩類審計證據(jù)缺一不可財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計證據(jù)，兩者缺一不可,具體地說：1 .如果沒有財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中包含的信息，審計工作將無法進行（強調(diào)“錯報”在哪里）；2 .如果沒有其他信息，可能無法識別重大錯報風險（強調(diào)如何識別“錯報”）；3 .只有將財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中包含的信息和其他信息兩者結(jié)合在一起，才能將審

44、 計風險降至可接受的低水平，為注冊會計師發(fā)表審計意見提供合理基礎(chǔ)。審計證據(jù)的性質(zhì)知識點：審計證據(jù)的性質(zhì)一、審計證據(jù)的充分性1.審計證據(jù)充分性的含義審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。2.影響審計證據(jù)充分性的因素（1）注冊會計師確定的樣本量；（2）注冊會計師對重大錯報風險的評估。評估的重大錯報風險越高，需要的審計證據(jù)可 能越多；（3）注冊會計師獲取的審計證據(jù)的質(zhì)量。審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少。二、審計證據(jù)的適當性審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。審計證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計證據(jù)

45、的信息與審計程序的目的和所考慮的相關(guān)認定之 間的邏輯聯(lián)系。審計證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。評價審計證據(jù)充分性和適當性時的特殊考慮知識點：評價審計證據(jù)充分性和適當性時的特殊考慮（一）對文件記錄可靠性的考慮1 .審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危?注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶?家，但應(yīng)當考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性， 并考慮與這些信息生成和維護相關(guān)內(nèi)部控制 的有效性；2 .如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當作出進一步調(diào)查， 包括直接向第三方詢證，或考慮利用 專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍＃ǘ┦褂帽粚徲媶挝?/p>

46、生成信息時的考慮1 .注冊會計師為獲取可靠的審計證據(jù)，實施審計程序時使用的被審計單位生成的信息需要足夠完整和準確；2 .如果針對被審計單位生成信息的完整性和準確性獲取審計證據(jù)是所實施審計程序本身不可分割的組成部分，則可以與對這些信息實施的審計程序同時進行；3 .在某些情況下，注冊會計師可能打算將被審計單位生成的信息用于其他審計目的。在這種情況下，獲取的審計證據(jù)的適當性受到該信息對于審計目的而言是否足夠精確和詳細的 影響（管理層的業(yè)績評價對于發(fā)現(xiàn)錯報可能不夠精準）。（三）審計證據(jù)相互矛盾時的考慮1 .如果針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，與該項認定相關(guān)的

47、審計證據(jù)則具有更強的說服力；2 .如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應(yīng)當追加必要的審計程序。（四）獲取審計證據(jù)時對成本的考慮1 .注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序；2 .為了保證得出的審計結(jié)論、 形成的審計意見是恰當?shù)模詴嫀煵粦?yīng)將獲取審計證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由。審計程序知識點：審計程序（一）總體審計程序按照獲取審計證據(jù)的目的等，審計程序可以分為風險評估程序、控制測試（必要時或決定測試時）和實質(zhì)性程

48、序。（二）具體審計程序在審計過程中，注冊會計師基于審計的不同階段和目的等（比如：風險評估程序，或控制測試，或?qū)嵸|(zhì)性程序）單獨運用或組合運用的具體審計程序，包括：1 .檢查檢查是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進行審查，或?qū)Y產(chǎn)進行實物審查。2 .觀察觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦颉? .詢問詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。4 .函證函證是指注冊會計師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)以作為審計證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子

49、或其他介質(zhì)等形式。5 .重新計算重新計算是指注冊會計師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。重新計算可通過手工方式或電子方式進行。6 .重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指注冊會計師獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控 制。7.分析程序分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間 的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。函證決策應(yīng)考慮的因素函證決策應(yīng)考慮的因素（一）評估的認定層次的重大錯報風險評估的認定層次重大錯報風險越高，注冊會計師就越需要設(shè)計實質(zhì)性程序獲取更加相關(guān) 和可靠的審計證據(jù)， 或者更具說明力的審計證據(jù)。在這種情況下，函證程序的運用對于提供充分、適當?shù)膶徲嬜C

50、據(jù)可能是有效的。（二）函證程序針對的認定（1）函證程序針對不同的認定，所獲取審計證據(jù)的證明力是不同的。（2）對特定認定，函證的相關(guān)性受注冊會計師選擇函證信息的影響。（三）實施除函證以外的其他審計程序如果注冊會計師采用函證以外的審計程序能夠獲取所測試項目的更有效的審計證據(jù)，則沒有必要實施函證。（四）被詢證者對函證事項的了解如果被詢證者對所函證的信息具有必要的了解，其提供的回復(fù)可靠性更高， 則適合采用函證程序；反之，沒有必要。（五）預(yù)期被詢證者回復(fù)詢證函的能力或意愿（六）預(yù)期被詢證者的客觀性如果被詢證者是被審計單位的關(guān)聯(lián)方，則其回復(fù)的可靠性會降低，在函證關(guān)聯(lián)方時，考慮關(guān)聯(lián)方的客觀性。函證的內(nèi)容知識

51、點：函證的內(nèi)容（一）函證的對象審計準則針對銀行賬戶、應(yīng)收賬款等事項函證的強制性規(guī)定：1 .對銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息的函證注冊會計師應(yīng)當對銀行存款 （包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶 ）、借款及與金融機 構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序， 除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、 借款及與金融機 構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風險很低。2 .對應(yīng)收賬款的函證注冊會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。如果認為函證很可能無效，注冊會計師應(yīng)當實施替代審計程序，獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。如果不對應(yīng)收賬款函

52、證，注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中說明理由。3 .對存貨的函證如果由第三方保管或控制的存貨對財務(wù)報表是重要的,注冊會計師應(yīng)當實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：(1)向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；(2)實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。(二)函證的范圍注冊會計師可以采用審計抽樣或其他方法選擇函證樣本，保證選取的樣本代表總體。根據(jù)對被審計單位的了解、評估的重大錯報風險以及所測試總體的特征等，注冊會計師可以確定從總體中選取特定測試項目進行測試，選取的特定項目包括：金額較大的項目、 賬齡較長的項目、 交易頻繁但期末余額較小的項目、重大

53、的關(guān)聯(lián)方交易、重大或異常的交易、可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易等。(三)函證的時間1 .注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證。2 .如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。重要性的修改重要性的修改1、修改對象(1)財務(wù)報表整體的重要性；(2) “特定”的重要性水平。1 、修改情形(1)審計過程中情況發(fā)生重大變化；(2)獲取新信息；(3)通過實施進一步審計程序，對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。3、影響(1)確定是否有必要修改實際執(zhí)行的重要性；(2)確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安