第八章財產(chǎn)清查

1、第八章財產(chǎn)清查第一節(jié)財產(chǎn)清查概述一、財產(chǎn)清查的概念財產(chǎn)清查，是指對企業(yè)單位的各項財產(chǎn)物資、貨幣資金及債權(quán)債務(wù)進行盤點和核對，確定其實 存數(shù)，查明賬面結(jié)存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。二、財產(chǎn)清查的作用1保證會計核算資料的真實可靠2保護財產(chǎn)物資的安全與完整3. 促使企業(yè)遵守財經(jīng)紀律4. 促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，加速資金周轉(zhuǎn)三、財產(chǎn)清查的種類（一）按清查對象的范圍分類1. 全面清查全面清查是指對企業(yè)所有的財產(chǎn)物資進行全面的盤點和核對。其清查內(nèi)容主要包括：（1）現(xiàn)金、銀行存款等各種貨幣資金；（2）原材料、在產(chǎn)品以及產(chǎn)成品等存貨；（3）機器設(shè)備、運輸設(shè)備等固定資產(chǎn)；（4）應(yīng)收應(yīng)付款、預(yù)收預(yù)付款等各種

2、債權(quán)債務(wù)。全面清查的內(nèi)容多、范圍廣、時間長、工作量大，參加的部門和人員較多，不宜經(jīng)常進行，一 般在以下情況進行全面清查：（1）為了保證年度財務(wù)報表資料的真實可靠，在年終決算前需要全面清查；（2）為了明確經(jīng)濟責任，在單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系需要全面清查；（3）開展清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估時，需要全面清查；（4）單位主要負責人調(diào)離工作時，需要全面清查。2. 局部清查局部清查是指根據(jù)需要只對部分財產(chǎn)物資進行的盤點和核對。其清查的對象主要是流動性較大 的財產(chǎn)，如現(xiàn)金、材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等。庫存現(xiàn)金，每日由出納員在業(yè)務(wù)終了時盤點核對一次，做到日清月結(jié)；銀行存款根據(jù)銀行對賬單每月至少核對一次。對于其他流動

3、性較大的實物資產(chǎn)，如原材料、在產(chǎn)品以及產(chǎn)成品等，除了年度全面清查外，還 應(yīng)根據(jù)需要進行重點抽查和輪流盤點；對于債權(quán)債務(wù)在年度內(nèi)至少同有關(guān)單位核對一次；對于各種貴重物資每月至少盤點一次。（二）按清查的時間分類1. 定期清查定期清查是指根據(jù)管理制度的規(guī)定和預(yù)先計劃安排的時間對財產(chǎn)所進行的清查。這種清查的對象不確定，可以是全面清查，如年終決算前的清查，也可以是局部清查，如月末、 季末對貨幣資金和貴重物資等進行的清查。2. 不定期清查不定期清查是根據(jù)實際需要所進行的臨時性的清查。 不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。四、財產(chǎn)清查前的準備工作（一）組織準備（二）業(yè)務(wù)準備1. 會計部門的準備工作2

4、. 財產(chǎn)物資保管部門的準備工作3. 財產(chǎn)清查小組的準備工作【例題多選題】下列需要進行全面財產(chǎn)清查的情況有（A. 年終決算之前B. 企業(yè)合并前C. 更換財產(chǎn)物資、庫存現(xiàn)金保管人員時D. 單位財務(wù)科長調(diào)離時答疑編號正確答案AB【例題多選題】進行局部財產(chǎn)清查時，正確的做法有（A. 現(xiàn)金每月清點一次B. 銀行存款每月至少同銀行核對一次C. 貴重物品每月至少盤點一次）。1931080101）。D. 債權(quán)債務(wù)每年至少核對一次正確答案BCD第二節(jié)財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法一、財產(chǎn)清查方法財產(chǎn)物資清查的重要環(huán)節(jié)就是要確定財產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)量、結(jié)存金額與實際結(jié)存數(shù)量和金 額，確定財產(chǎn)物資的實存與賬存是否相符。1.

5、確定財產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)量的方法（1）永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制亦稱賬面盤存制，它是指在日常會計核算中，對各項財產(chǎn)物資的增加數(shù)和減少數(shù)， 根據(jù)會計憑證連續(xù)記入有關(guān)賬簿，并隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)的一種方法，即：期末賬面結(jié)存救=期初賬面結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)一本期減少數(shù)例8.1 ABC企業(yè)甲材料的期初結(jié)存，本期購進和發(fā)出的資料如下：4月1日，期初結(jié)存50件，單價10元，金額500元。4月2日，發(fā)出25件；4月12日，購進100件，單價10元，金額1000元；4月15日，購進150件，單價10元，金額1500元；4月25日，發(fā)出200件。根據(jù)上述資料，采用永續(xù)盤存制，在材料明細賬的記錄如表8.1所示。表8.1材料明

6、細賬品名：甲材料計量單位：件年憑證字號摘要收入發(fā)出結(jié)存月月日日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額4411期初結(jié)存501050022發(fā)出25 J102502510250112購進100101000125101250115購進150101500275102750225發(fā)出2001020007510750330本月合計250102500251022507510750通過上例可看出，通過永續(xù)盤存制可以在存貨明細賬上以數(shù)量和金額隨時反映存貨的收、發(fā)、存的情況，便于隨時掌握存貨的占用情況及其動態(tài)，有利于加強對存貨的管理。不足之處在于，存貨明細分類核算的工作量較大；賬簿中記錄的財產(chǎn)物資的增減變動及結(jié)存情況

7、都是根據(jù)有關(guān)會計憑證登記的，可能發(fā)生賬實不 符的情況。因此，采用永續(xù)盤存制需要對各項財產(chǎn)物資定期進行實物盤點。（2）實地盤存制實地盤存制又稱“定期盤存制”，是指會計人員平時根據(jù)有關(guān)會計憑證對各項財產(chǎn)物資只登記 其增加數(shù)，不登記其減少數(shù)。期未對各項財產(chǎn)物資進行盤點，根據(jù)實地盤點所確定的實存數(shù)倒擠出本期減少數(shù)的一種方法。其計算公式為：本期減少數(shù)=期初賬面結(jié)存數(shù)十本期增加數(shù)一期未結(jié)存數(shù)因此，這種盤存制度也稱“以存計耗（銷）制”。在這種盤存制度下，以期末盤點的財產(chǎn)物資 的實際結(jié)存數(shù)作為賬面結(jié)存數(shù)。例8.2延用前例，期末盤點甲材料的結(jié)存數(shù)量為70件。采用實地盤存制登記材料明細賬如表8.2所示。表8.2材

8、料明細賬材料明細賬：甲材料計量單位：件年憑證字號摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額41期初結(jié)存50105002購進10010100015購進150101500301盤點7010700/30發(fā)出230102300:30本月合計2501025002301023007010700采用實地盤存制，平時只記錄增加數(shù)，不記錄減少數(shù)，簡化了財產(chǎn)物資的日常核算工作。 但是采用這種方法不能隨時反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存動態(tài)，只能到期末盤點時結(jié)轉(zhuǎn)耗用或銷貨成本，而不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本，不便于管理人員掌握情況；各種財產(chǎn)物資減少數(shù)的計算缺乏嚴密的手續(xù)，可能造成將非正常的人為損耗、貪污盜竊等倒擠入發(fā)貨成

9、本，不利于保護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全和完整。因此這種方法一般情況下不宜采用，只適用于那些單位價值小、品種雜、收發(fā)頻繁的物資及其 自然損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品的核算。2. 確定財產(chǎn)物資賬面結(jié)存金額的方法財產(chǎn)物資賬面結(jié)存金額 =財產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)X單價3. 確定財產(chǎn)物資實際結(jié)存數(shù)量的方法(1) 實地盤點法。(2) 技術(shù)推算盤點法。適用于大量成堆、難以逐一清點的財產(chǎn)物資。有關(guān)財產(chǎn)物資的保管人員與盤點人員必須同時在場清查。清查盤點的結(jié)果，應(yīng)逐一如實地登記在“盤存單”上，由盤點人員和財產(chǎn)物資保管人員同時簽章。盤存單既是記錄財產(chǎn)物資盤點結(jié)果的書面文件，也是反映財產(chǎn)物資實有數(shù)的原始憑證。為了進一步查明賬實是

10、否相符，確定盤盈或盤虧情況，還應(yīng)根據(jù)“盤存單”和有關(guān)賬簿記錄， 編制“實存賬存對比表”。該表是調(diào)整賬面記錄的原始憑證，也是分析差異原因，明確經(jīng)濟責任的 重要依據(jù)。二、貨幣資金的內(nèi)部控制貨幣資金包括 庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三種。庫存現(xiàn)金是存放于企業(yè)財會部門，由出納人員經(jīng)管的貨幣。銀行存款是指企業(yè)存放于銀行的貨幣資金。其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的其他貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款、在途貨幣資金和存出投資款等。1. 明確的職責分工不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位主要包括：貨幣資金支付的審批與執(zhí)行；貨幣資金

11、的保管與盤點清 查；貨幣資金的會計記錄與審計監(jiān)督。如出納人員不得 兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，會計不能經(jīng)管現(xiàn)金，只負責現(xiàn)金的會計記錄。2. 定期輪崗制度企業(yè)應(yīng)當配備合格的會計人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，并結(jié)合企業(yè)實際情況，對辦理貨幣資金業(yè)務(wù) 的會計人員定期進行崗位輪換。3. 建立授權(quán)和審核批準制度4. 票據(jù)與印章管理財務(wù)專用章應(yīng)當由專人保管，個人名章應(yīng)當由本人或其授權(quán)人員保管，不得由一個人保管支付款項所需的全部印章。5. 嚴格的貨幣資金支付程序（1）支付申請。（2）支付審批。（3）支付復(fù)核。（4）辦理支付。三、現(xiàn)金的控制1. 現(xiàn)金使用范圍 職工工資、津貼； 個人

12、勞務(wù)報酬； 根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金； 各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出； 向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款； 出差人員必須隨身攜帶的差旅費； 結(jié)算起點（1000元）以下的零星支出； 中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除上述情況可以用現(xiàn)金支付外，其他款項的支 付應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。2. 庫存現(xiàn)金限額庫存現(xiàn)金限額，是指為保證各單位日常零星支出按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。一般企業(yè)按3天-5天的日常零星開支所需現(xiàn)金確定。遠離銀行或交通不便的企業(yè)可以適當放 寬額度，但最多不能超過 15天的日常零星開支。3. 庫存現(xiàn)金收支的規(guī)定（1）嚴格控制

13、坐支。將現(xiàn)金收入直接用于現(xiàn)金支出稱為坐支。（2）庫存現(xiàn)金的管理要符合財務(wù)制度的規(guī)定。不得“白條頂庫”；不得“公款私存”；不得設(shè) 置“小金庫”；不準謊報用途套取現(xiàn)金；不得用單位收入的現(xiàn)金以個人名義儲蓄。4. 現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查是通過 實地盤點的 方法，確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明現(xiàn)金短缺或溢余的情況。包括出納人員每日終了前進行的現(xiàn)金賬款核對和清查小組進 行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點核對。清查小組清查前，出納人員應(yīng)將現(xiàn)金收、付款憑證全部登記入賬，并結(jié)出賬存數(shù)。盤點時，出納員必須在場，并配合清查人員逐一清點現(xiàn)金實存數(shù)。清查時應(yīng)注意有無白條頂庫、挪用現(xiàn)金和超限額庫存現(xiàn)

14、金等違紀情況。盤點結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)盤點的結(jié)果及與現(xiàn)金日記賬核對的情況，編制“現(xiàn)金盤點報告表”，由盤點人員、出納人員及有關(guān)負責人簽字蓋章?，F(xiàn)金盤點報告表是重要的原始憑證，既起“盤存單”的 作用，又具有“實存賬存對比表”的作用。四、銀行存款的控制1. 銀行存款的管理企業(yè)應(yīng)當嚴格按照支付結(jié)算辦法等國家有關(guān)規(guī)定，加強對銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。企業(yè)應(yīng)當加強對銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。企業(yè)應(yīng)當加強對銀行對賬單的稽核和管理。出納人員不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作。2. 銀行存款的清查銀行存款的清查方法與現(xiàn)金、實物的清查方

15、法不同，它是采取與開戶銀行核對賬目的方法進行的，即將 企業(yè)的銀行存款日記賬與從開戶銀行取得的對賬單逐筆進行核對。如果雙方余額不一致，原因可能有兩種：一是由于某一方記賬有錯誤，如漏記、重記、錯記等情況； 二是存在未達賬項。所謂未達賬項是指企業(yè)與銀行之間對于同一項業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時間不同，致使記賬時間不一致而發(fā)生的一方已登記入賬，而另一方尚未登記入賬的款項。未達賬項有以下四種：（1）企業(yè)已收銀行未收。（2）企業(yè)已付銀行未付。（3）銀行已收企業(yè)未收。（4）銀行已付企業(yè)未付。即使雙方記賬都沒有錯誤，上述任何一種未達賬項存在，都會使企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行轉(zhuǎn) 來的對賬單余額不一致。因此，企業(yè)在與

16、銀行對賬時，應(yīng)首先查明有無未達賬項，可通過編制“銀 行存款余額調(diào)節(jié)表”對未達賬項進行調(diào)整，然后再確定企業(yè)與銀行雙方記賬是否一致，雙方的賬面 余額是否相等。如果調(diào)整后雙方余額仍不等，則可能是某一方記賬有錯誤。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法一般是在企業(yè)銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額的基礎(chǔ)上，各自分別 補記對方已入賬而自身尚未入賬的賬項金額，然后驗證經(jīng)過調(diào)節(jié)后的雙方余額是否相等。如果相等，說明雙方記賬相符，否則說明一方記賬有錯誤，應(yīng)進一步查明原因，予以更正。下面舉例說明銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法：某企業(yè)2007年12月31日的銀行存款日記賬余額為 60 000元，銀行對賬單余額為 62 000元

17、， 經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)未達賬項有： 企業(yè)于月末將從某單位收到的一張轉(zhuǎn)賬支票1 000元存入銀行，企業(yè)已入賬，但銀行尚未辦理有關(guān)手續(xù)而未入賬； 企業(yè)于月末開出轉(zhuǎn)賬支票一張500元，持票人尚未向銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，企業(yè)已入賬，但銀行尚未收到支票而未入賬； 企業(yè)委托銀行代收銷貨款 4 000元，銀行已收入賬，但企業(yè)尚未接到銀行的收款通知; 企業(yè)委托銀行代付水電費 1 500元，銀行己付入賬，但企業(yè)尚未接到銀行的付款通知。 根據(jù)以上資料，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，如表 8.6所示。答疑編號1931080201表8.6銀行存款余額調(diào)節(jié)表2007年12月31日項目金額項目金額銀行存款日記賬余額60 000銀

18、行對賬單余額62 000加：銀行已收企業(yè)未收4 000力口：企業(yè)已收銀行未收1 000減：銀行已付企業(yè)未付1 500減：企業(yè)已付銀行未付500調(diào)節(jié)后的余額62 500調(diào)節(jié)后的余額62 500所得到的調(diào)節(jié)后的余額 是企業(yè)實際可動用的存款數(shù)額?！般y行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對賬的作用，不能根據(jù)未達賬項，作為調(diào)節(jié)賬面余額的憑證。無論是企業(yè)還是銀行的各項未達賬項都要收到有關(guān)原始憑證后，再據(jù)以填制記賬憑證登記入賬。五、結(jié)算往來款項的清查結(jié)算往來款項是指各種債權(quán)債務(wù)結(jié)算款項，主要包括各種應(yīng)收款項、應(yīng)付款項和預(yù)收款項、預(yù) 付款項等。結(jié)算往來款項的清查一般是采取“函證核對法”，即通過與對方單位核對賬目的方法進行清

19、查。第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理程序（一）核準數(shù)字，查明原因（二）調(diào)整賬簿，賬實相符（三）經(jīng)批準，進行賬務(wù)處理二、賬戶設(shè)置為了核算和監(jiān)督在財產(chǎn)清查中查明的各項財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損情況，應(yīng)當設(shè)置和運用 “待處理財產(chǎn)損溢”賬戶?！按幚碡敭a(chǎn)損溢”賬戶，用來核算在財產(chǎn)清查中所發(fā)現(xiàn)的各項財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧及其處 理情況。各項待處理財產(chǎn)的 盤盈價值，在批準前記入該賬戶的 貸方，經(jīng)批準后予以轉(zhuǎn)銷處理時記入該賬 戶的借方；各項待處理財產(chǎn)的盤虧及 毀損價值，在批準前記入該賬戶的 借方，經(jīng)批準后予以轉(zhuǎn)銷處理時記 入該賬戶的貸方，處理前的借方余額為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失；處理前的

20、貸方余額為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。該賬戶下設(shè)置“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個明細賬戶?！纠}多選題】應(yīng)記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶借方核算的是（）。A. 盤虧的財產(chǎn)物資數(shù)額B. 盤盈財產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷數(shù)額C. 盤盈的財產(chǎn)物資數(shù)額D. 盤虧財產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷數(shù)額答疑編號1931080301正確答案AB企業(yè)的各項待處理財產(chǎn)損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)廠長會議或類似機構(gòu)批準后,在期末結(jié)賬前處理完畢。期末處理后本賬戶無余額。三、財產(chǎn)清查結(jié)果賬務(wù)處理舉例（一）現(xiàn)金短缺或溢余的賬務(wù)處理現(xiàn)金短缺1 000元。后經(jīng)查明，屬于出納人員王昕自身原1 0

21、00例8.1某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn) 因發(fā)生差錯導(dǎo)致，應(yīng)由王昕賠償。答疑編號1931080306正確答案在查明原因前，編制會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢1 000 （待虧 +）貸：庫存現(xiàn)金1 000貸：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢000 （待虧-）例8.2某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余600元。后經(jīng)查明，其中還有200元屬無法查明原因，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準，轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入處理。400元應(yīng)支付給某客戶,答疑編號1931080302正確答案在查明原因前，編制分錄如下： 借：庫存現(xiàn)金600貸：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢在查明原因后，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準，編制會計分錄如下： 借：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢600貸：其他應(yīng)付款一一xx客戶600400在查明原因后，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準，編制會計分錄如下: 借：其他應(yīng)收款一一王昕200營業(yè)外收入（二）存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理（1） 對于盤盈的存貨，按其重置成本作為入賬價值，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后沖減當期管理費 用。（2）對于盤虧的存貨，應(yīng)分別以下情況進行處理：屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作管理費用；屬于