關(guān)于上市公司審計(jì)報(bào)告綜述

1、關(guān)于上市公司審計(jì)報(bào)告綜述關(guān)于上市公司審計(jì)報(bào)告綜述摘要:審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)破審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見 的書面文件。審計(jì)意見有以下幾種:無保留審計(jì)意見；保留審計(jì)意見;否定審計(jì)意見；無法表示審計(jì)意見。根據(jù)不同情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具 不同意見的審計(jì)報(bào)告，現(xiàn)將不同類型的審計(jì)報(bào)表告例舉如下。一、關(guān)于深圳市鴻基股份有限公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具非標(biāo) 準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告說明。出具保留意見的依據(jù)和理由中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502 號(hào)-非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告第十條當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，如果認(rèn)為對(duì) 財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是重大或可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

2、當(dāng)出具非無保 留意見的審計(jì)報(bào)告：（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層存在分岐；（二） 審計(jì)范圍受到限制。第十一條如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的, 但存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告：）不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，雖影響重大，但不 至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；（二）因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲 耙充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的根據(jù)上述規(guī)定對(duì)應(yīng)審計(jì)分析判斷如下：1、公司上述代持股事項(xiàng)，根據(jù)現(xiàn)有的審計(jì)證據(jù)，我們認(rèn)為有跡象表明是由于舞弊造成公司資產(chǎn)流失，按中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮規(guī)定，由于侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相

3、關(guān)。2、該事項(xiàng)導(dǎo)致的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不影響鴻基集團(tuán)公司本報(bào)告期損益情況,但影響鴻基集團(tuán)公司以前年度的投資收益和相應(yīng)所得稅費(fèi)用及本報(bào) 告期資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤和應(yīng)收款等項(xiàng)目的列報(bào)。其影響范圍涉及財(cái)務(wù)報(bào)表局部而非整體（廣泛），其金額可能重大或不重大。3、由于審計(jì)的固有限制，我們無法取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，包括如涉及相關(guān)單位或個(gè)人對(duì)該事項(xiàng)性質(zhì)和金額清晰一致的書面或口頭 確認(rèn)等，以支持我們的審計(jì)進(jìn)一步判斷。鑒于上述，我們認(rèn)為就該事 項(xiàng)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表出具保留意見的審計(jì)報(bào)告是符合審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的。（-1該事項(xiàng)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度該事項(xiàng)不影響本公司本報(bào)告期損益情況，但可能影響本公司出售該 等股票年度的投資

4、收益和所得稅費(fèi)用及本年資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利 潤和應(yīng)收款科目，其影響程度尚無法準(zhǔn)確判斷。但可以簡單分析如下： 如果上述股票全部應(yīng)為公司所有并能追討回全部流失的款項(xiàng)，公司最 多將獲取約1.5億元的經(jīng)濟(jì)利益流入（考慮稅費(fèi)影響后）;如果公司 除目前收回的4690.91萬元外，不能回收其他款項(xiàng)，則對(duì)公司財(cái)務(wù) 報(bào)表無重大影響。（二1該事項(xiàng)是否明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)信息披露的規(guī)定企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生交易或者事項(xiàng) 進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本 準(zhǔn)則第十九條企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)

5、及時(shí)進(jìn)行 會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28易 -會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正第十一條前期差錯(cuò)通常包 括計(jì)算錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資 產(chǎn)盤盈等J ,上述事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響屬于舞弊產(chǎn)生的影響，為會(huì) 計(jì)差錯(cuò)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更 正第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中, 調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。第十三條確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不確實(shí)可行 的,也可以采用未來適用法二據(jù)此，我們認(rèn)為，鑒于目前尚未完整查明上述事項(xiàng)的全部相關(guān)事實(shí)及取得充分的法律性依據(jù)，公司目前僅對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行了詳細(xì)披 露，尚未對(duì)該事項(xiàng)作出具體的會(huì)

6、計(jì)處理，符合會(huì)計(jì)核算基本的真實(shí)、 可靠原則，但由于前述原因?qū)е聼o法滿足及時(shí)性原則。二、關(guān)于為中國科健股份有限公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具無法表 示意見審計(jì)報(bào)告的專項(xiàng)說明對(duì)中國科健股份有限公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。我們按 照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，結(jié)合本年審計(jì)實(shí)施 情況及已獲取的審計(jì)證據(jù)，我們?yōu)橹锌平」境鼍吡吮姯h(huán)審(2009)533號(hào)審計(jì)報(bào)告，意見類型為無法表示意見?，F(xiàn)就為中科健公司出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告的情況專項(xiàng)說明如下： 我們?cè)趯廼t過程中發(fā)現(xiàn)中科健公司艙經(jīng)營能力存在重大不確定性,根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324持續(xù)經(jīng)營第三十二條的規(guī)定，我們?cè)趯徲?jì)報(bào)告中發(fā)表

7、了無法表示意見：如財(cái)務(wù)報(bào)表附注 （十三）所述，中科健公司2008年12月31日合并凈資產(chǎn)為 123,085萬元，已嚴(yán)重資不抵債，存在多項(xiàng)巨額逾期借款、對(duì)外擔(dān) 保；中科健公司面臨多項(xiàng)訴訟、部分資產(chǎn)被查封或凍結(jié)，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī) 模萎縮；中科健公司在報(bào)告期內(nèi)及2008年財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出之前， 已兩次提出重大資產(chǎn)重組方案，但均已中止。截至審計(jì)報(bào)告日，中科 健公司管理層在其書面評(píng)價(jià)中表示將繼續(xù)采取包括債務(wù)重組.資產(chǎn)置 換在內(nèi)的多項(xiàng)措施；但由于該等措施并沒有進(jìn)入實(shí)施階段，我們無法經(jīng)營能力，因此無法判斷中科健公司繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制 2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng)。除對(duì)上述持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制基礎(chǔ)無法 判斷外，中

8、科健公司不存在公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī) 則第14號(hào)非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)的處理中規(guī)定的 明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范的情況。話箴琳且出具保留意見的考慮我們受托對(duì)公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn) 行了審計(jì)，出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告情況如下：由于截至 2009年12月31日公司貨幣資金短缺，無法償還到期債務(wù)，已 到期或即將到期的的借款也難以展期，公司面臨承擔(dān)不按期歸還借 款的法律責(zé)任；截至2009年12月31日，公司銀行借款總額為21 ,960.16萬元，其中短期借款為18 ,160.16萬元，占82.70% ,公司過度依賴短期借款籌資，債務(wù)壓力大，公司將陷入進(jìn)一步的財(cái)

9、務(wù) 危機(jī)；公司無法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用，難以通過賒購取得生 產(chǎn)經(jīng)營所必需的原材料及其他物資，現(xiàn)金償付壓力大；受鈦白粉市場 價(jià)格倒掛等因素的影響，公司截至2009年12月31日未分配利 潤為-282,014,846.76萬元，經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額及營 運(yùn)資金為負(fù)數(shù)，財(cái)務(wù)狀況持續(xù)惡化；公司擬通過重大資產(chǎn)重組等方 式走出困境，在2009年12月14日與重組方簽訂了中核華 原鈦白股份有限公司重大資產(chǎn)重組與股份轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議，但該項(xiàng)重 大資產(chǎn)重組尚需取得股東大會(huì)與相關(guān)監(jiān)管部門的批準(zhǔn)，資產(chǎn)重組能否成功存在重大不確定性。由于上述可能導(dǎo)致對(duì)貴公司持續(xù)經(jīng)營能 力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，

10、我們無法判斷貴 公司以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制2。9年度財(cái)務(wù)報(bào)表的是否恰當(dāng)，故我們 無法對(duì)貴公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見。2010年度相對(duì)于2009年度，依靠三盥常性收益實(shí)現(xiàn)盈利，經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額變?yōu)檎龜?shù)，財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)。特別是東佳集團(tuán)對(duì)公司整體資產(chǎn)實(shí) 施托管經(jīng)營后，公司全面復(fù)產(chǎn)，財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量狀況好轉(zhuǎn)，兩 條生產(chǎn)線運(yùn)行基本正常，流動(dòng)資金緊缺和原材料供應(yīng)緊張的局面緩 解。公司在2010年財(cái)務(wù)報(bào)告中披露了改善經(jīng)營管理、保持持續(xù)經(jīng)營 的措施，但未披露托管期滿后如何保持持續(xù)經(jīng)營的有力措施，我們對(duì) 貴公司的持續(xù)經(jīng)營能力仍存疑慮。按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則 第1324號(hào)一持續(xù)經(jīng)營第三十三條規(guī)定，

11、我們應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。、審計(jì)意見我們的審計(jì)意見如下：如財(cái)務(wù)報(bào)表附注持續(xù)經(jīng)營能力所述，貴公司2008年度和2009年度連續(xù)發(fā)生虧損,2010年度依靠mE經(jīng)常性收益實(shí)現(xiàn)盈利，但截至2010 年12月31日，貴公司逾期銀行借款21 , 160.00萬元難于展期，無力償還；截至2010年12月31日未分配利潤27 , 116.58萬元，營運(yùn)資金為-13 , 568.86萬元；貴公司2010年為了改善公司經(jīng)營、財(cái)務(wù)狀況所進(jìn)行的重大資產(chǎn)重組終止。貴公司的 持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。為此，公司股東會(huì)決議委托山東 東佳集團(tuán)股份有限公司從2010年12月28日至2011年8 月31日對(duì)貴公司整體資產(chǎn)實(shí)施托管經(jīng)營，采取改組管理團(tuán)隊(duì)等重 大措施，使貴公司全面復(fù)產(chǎn)，生產(chǎn)經(jīng)營恢復(fù)正常，財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金 流量狀況好轉(zhuǎn)。但