關于EPC合同增值稅問題籌劃方案

1、關于EPC合同增值稅問題籌劃方案關于EPC建設合同增值稅稅務籌劃方案的報告為合理籌劃EPC建設合同稅務成本，進行稅務優(yōu)化、盡可能地避免合同中設備及設備 性材料重復繳稅、最大限度利用相關稅收優(yōu)惠政策，現(xiàn)特對EPC建設合同中設備及設備性 材料提交增值稅發(fā)票的問題進行分析，并提出具體操作方案。 一、背景1、增值稅的 轉(zhuǎn)型增值稅分為生產(chǎn)型、收入型和消費型三種類型，根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條 例第538號規(guī)定自2021年1月1日起實行消費型增值稅制，全國所有增值稅一般納稅 人新購進設備所含的進項稅額可以計算抵扣銷項稅，金屬鎂一體化項目業(yè)主在項目投產(chǎn)后 產(chǎn)品銷售屬于增值稅應稅項目，因此與項目建設直接相

2、關的設備及與設備性材料購進可全 額抵扣銷項稅額。2、EPC合同及有關稅務問題根據(jù)營業(yè)稅暫行條例，建筑業(yè)屬營業(yè)稅的征收范圍，需按營業(yè)額的3%繳納營業(yè)稅。 因此，EPC合同簽訂后，稅務機關將按照總承包單位的實際合同收入以規(guī)定稅率計征營業(yè) 稅，盡管項目建設中安裝了大量的設備，業(yè)主仍無法取得總承包單位開具的增值稅專用發(fā) 票，無法獲得增值稅進項稅額的抵扣機會，從而蒙受巨大損失。其設備與設備性材料的稅 務流轉(zhuǎn)程序如下：銷售建筑承包材料、設備供應商EPC總承包商業(yè)主公司增值稅營業(yè)稅在該類合同模式下：?總承包人提供營業(yè)稅發(fā)票進行結(jié)算，以設備及設備性材料為10億元計算，總承包商需繳納營業(yè)稅3000萬元；?總承包

3、商無法提供增值稅發(fā)票，業(yè)主銷售產(chǎn)品時也無法抵扣進項稅，以設備及設備性材料為10億元計算，業(yè)主損失1.7億元。此方式不能滿足業(yè)主要求，也可能給總承包商增加稅務成本，并帶來稅務風險，因此 需對EPC總承包合同中設備及設備性材料進行稅務籌劃，以滿足業(yè)主要求，維護總承包商 的利益，實現(xiàn)項目增值。二、建議操作模式1、總承包商為一般納稅人，設備及設備性材料可開具增值稅發(fā)票在確定中標人后，按照中標價中設計建安金額和設備及設備性材料金額分別與總承包 人簽訂設計建安合同和供應合同，在合同執(zhí)行過程中，設計建安合同由總承包人向業(yè)主公司提供建筑營業(yè)稅發(fā)票，設備及設備性材料供應合同由總承包人向業(yè)主公司提供增值稅發(fā) 票，

4、流轉(zhuǎn)過程如下：供應合同成套銷售總承包人業(yè)主公司增值稅確定中標人建筑承包總承包人業(yè)主公司設計建安合同營業(yè)稅2、承包商非一般納稅人，設備及設備性材料無法開具增值稅發(fā)票在確定中標人后，先按照中標金額（包括設計、采購和施工）簽訂EPC總承包合同 （主合同），在合同執(zhí)行過程中，由總承包人確定設備及材料供應商后，通過合同變更方 式，將設備和材料部分按照投標報價由業(yè)主、總承包單位、供應商（代理商）三方簽訂主 合同下的供應合同補充協(xié)議，實現(xiàn)由供應商直接向業(yè)主開具增值稅發(fā)票的目的。流轉(zhuǎn)過程如下：銷售供應商業(yè)主公司增值稅具體操作流程：a、明確設備及大宗材料定義凡是經(jīng)過加工制造由多種材料和部件按各自用途組成生產(chǎn)加工

5、、動力、傳送、儲存、 運輸、科研等功能的機器、容器和其它機械等為設備。建筑安裝工程材料按照稅法規(guī)定，屬營業(yè)稅的課稅范圍，但材料若附屬于設備，則可 按設備處理，從而獲得增值稅抵扣的可能。為規(guī)定稅務風險，取得稅務籌劃收益，應盡量將可以列入設備價值的材料納入設備，并規(guī)避材料的提法，以配件、 構(gòu)件、部件的提法以有利于與設備聯(lián)系在一起，如大宗構(gòu)件等。b、列出設備及設備性材 料費清單報價表設備及設備性材料費單獨列項，招標文件要求投標人根據(jù)設備及設備性材料定義填報 “設備費清單報價表”，計取設備及設備性材料費，”設備及設備性材料費清單報價表” 包括規(guī)格型號和單價等信息。各項設備、材料報價為含稅價（增值稅），

6、應包括設備出廠 價、運雜費、運輸保險費等三項，報價不應包含設備采購、保管費用及建筑業(yè)營業(yè)稅等費 用。設備采購及保管等其他與之相關費用投標人應在建安工程措施費中報價。發(fā)包人應提供“設備及設備性材料費清單”作為投標人進行“設備、材料費清單費報 價表”填報的參考。C、簽訂主合同下供應合同補充協(xié)議在總承包商確定設備及設備性材料供應商后，發(fā)包人可通過合同變更方式將設備及設 備性材料從總承包合同中扣除，并協(xié)助總承包商簽訂供應商、總承包商和業(yè)主的三方設備 及設備性供應“補充協(xié)議”，由供應商向業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票，業(yè)主按照設備及設備 性材料費清單報價表中價格向供應商支付費用?！把a充協(xié)議”的簽訂不影響主合同中

7、各方 的權利及義務及其他任何規(guī)定和條款的效力，亦不產(chǎn)生任何其它附加費用。三、相關意 見及解釋1、總承包商若不具備代理采購資質(zhì)，則其接受我方委托代理的行為是否屬F超越經(jīng) 營范圍的行為。補充協(xié)議的簽訂不影響“主合同”中其他任何規(guī)定和條款的效力，不改變主合同簽約 各方的權利、義務，補充協(xié)議只是完成供應商向業(yè)主提供增值稅發(fā)票的作用，不會導致越 權代理的問題。2、一個中標通知書能否簽兩個合同，即業(yè)主與中標人同時簽訂“設計建安合同”以 及“采購供應合同”。一個中標通知書下簽訂一個合同或是兩個合同可由雙方當事人自行約定，法律并無禁 止性規(guī)定。3、分別簽訂“設計建安合同”和“采購供應合同”是否影響EPC合同屬

8、性。盡管分別簽署了 “設計建安合同”和“采購供應合同”，但其合同乙方為同一家單位, 且是按照EPC方式進行的招標方式中確定的中標單位，因此其本質(zhì)上仍屬于EPC合同。4、對于可能出現(xiàn)設備及設備性材料采購實際發(fā)生金額大于或小于主合同“設備及設 備性材料費清單報價表”中金額的情況，發(fā)票如何開具。招標文件要求補充協(xié)議的設備及設備性材料金額與主合同一致，若實際發(fā)生金額大于 主合同”設備及設備性材料費清單報價表”中，增值稅發(fā)票開具金額與“設備及設備性 材料費清單報價表”中一致即可；若實際發(fā)生金額小于主合同“設備及設備性材料費清 單報價表”，不足部分總承包商需向業(yè)主開具建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，業(yè)主在向總承包商支付 設備、材料費的同時扣除設備、材料增值稅等相關稅額。四、籌劃目標與稅收利益1、設備及設備性材料費從總承包合同中剝離出來，在稅法上不再被認為是總承包合 同中的設備，從而不再計征建筑業(yè)營業(yè)稅（超過含增值稅價3%