構(gòu)建適應(yīng)WTO的外資企業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度

1、文檔來源為 :從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word 版本可編輯.歡迎下載支持構(gòu)建適應(yīng)WTO勺外資企業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度關(guān)鍵詞WTQ外資企業(yè)稅收優(yōu)惠，國民待遇原則正文改革開放以來，我國為配合吸引外資的政策在稅法中規(guī)定了一系列的稅收減免的優(yōu)惠待遇，這些措施在對外開放中發(fā)揮了重要作用，但也日益顯示出其弊端。改革開放以來，為了適應(yīng)對外開放引進外資的需要，我國逐步建立起了相對系統(tǒng)的外資優(yōu)惠制度，這些優(yōu)惠待遇的規(guī)定既分散在全國人大及其常委會制定的法律之中，也分散在國務(wù)院及各部委發(fā)布的全國性或區(qū)域性法規(guī)之中，還有相當數(shù)量和更為優(yōu)惠的規(guī)定則分散在各種地方性法規(guī)和地方優(yōu)惠政策之中。縱觀其規(guī)定，中國外資優(yōu)惠待遇的內(nèi)容和適用范圍

2、是極為廣泛的，而其中稅收優(yōu)惠無疑是中國外商投資法律、法規(guī)優(yōu)惠待遇規(guī)定和地方優(yōu)惠政策的最主要內(nèi)容。全國人大常委會在 1980 年和 1981 年分別頒布了中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法和外國企業(yè)所得稅法 ，對中外合資企業(yè)和外國企業(yè)規(guī)定了稅負從輕、 優(yōu)惠從寬、 手續(xù)從簡的措施。1984 年，國務(wù)院發(fā)布了關(guān)于經(jīng)濟特區(qū)和沿海14 個港口城市減征、免征企業(yè)所得稅和工商統(tǒng)一稅的暫行規(guī)定 ， 1986年又發(fā)布了關(guān)于鼓勵外商投資的規(guī)定 ，基本上確立了我議適應(yīng)新的外資企業(yè)的需要，統(tǒng)一了中外合資企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上通過并頒布了外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法 ，對涉外企業(yè)的所得稅實現(xiàn)了稅率、稅收優(yōu)惠和稅收管

3、轄權(quán)的統(tǒng)一適用。 1994 年， 我國實行了重大的稅制改革，在流轉(zhuǎn)稅方面停征了工商統(tǒng)一稅，對內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一適用征收增殖稅、消費稅和營業(yè)稅，在財產(chǎn)稅方面對內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一適用了資源稅、土地增殖稅、印花稅、契稅、屠宰稅等稅種，這次改革意義重大，在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收方面邁進了一大步?，F(xiàn)在內(nèi)外資企業(yè)的稅負的差異主要在于所得稅方面，內(nèi)資企業(yè)適用企業(yè)所得稅暫行條例 ，外資企業(yè)適用外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法 ，內(nèi)外資企業(yè)的所得稅在實際稅率、稅基以及減免稅方面均不一致，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)享受了較大優(yōu)惠。在其他方面，內(nèi)資企業(yè)須繳納城市建設(shè)維護稅，而外資企業(yè)無須負擔；內(nèi)資企業(yè)征收房產(chǎn)稅，外資企業(yè)征收房地產(chǎn)稅

4、，二者有所差異。具體而言，在企業(yè)所得稅方面，外商投資企業(yè)，享有特殊優(yōu)惠的待遇，即凡設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)， 均減按 15 的稅率征收企業(yè)所得稅。 設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的3文檔收集于互聯(lián)網(wǎng)，如有不妥請聯(lián)系刪除文檔來源為 :從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word 版本可編輯.歡迎下載支持老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)， 則減按24 的稅率征收企業(yè)所得稅；但其項目如屬于技術(shù)、知識密集型的，外商投資在300

5、0 萬美元以上，回收投資時間長的能源、交通、港口建設(shè)的項目，稅率也減按15 征收。還有，從事碼頭建設(shè)的中外合資企業(yè)、在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立符合資金和期限要求的外資、合資金融機構(gòu)、在上海浦東新區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性和從事基礎(chǔ)設(shè)施開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)以及國家認定的高新技術(shù)企業(yè)也都運用 15 的稅率。 除上述稅率上的優(yōu)惠外， 外商投資企業(yè)還可因投資行業(yè)、經(jīng)營期限、投資數(shù)額和產(chǎn)品出口比例符合法律要求而分別再享受“五免五減” 、 “二免三減” 、 “一免二減” 或減按10 的稅率征稅或者再投資退稅等特殊優(yōu)惠待遇。在流轉(zhuǎn)稅方面， 從 1994 年開始， 即實行新稅制后， 增值稅、消費稅和營業(yè)稅統(tǒng)一適用于內(nèi)外資企業(yè)，但1

6、993 年前批準設(shè)立的外商投資企業(yè)因征收增值稅、消費稅和營業(yè)稅而增加稅負的，則可退還多繳納的稅款。在免稅方面，外商投資企業(yè)進口作為出資的機器設(shè)備、生產(chǎn)用車輛和辦公設(shè)備、出口產(chǎn)品的原材料、物料、個人自用的合理數(shù)量的交通工具和生活用品均免征進口關(guān)稅。在個人所得稅方面，凡在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他部門工作的外籍人員的工資、薪金所得，依照中華人民共和國個人所得稅法的規(guī)定應(yīng)繳納的個人所得稅稅額，減半征收。對外資企業(yè)實行的稅收優(yōu)惠制度，在中國利用外資的歷史上起過積極的作用，促進了中國經(jīng)濟的高速發(fā)展。二十多年來，外資稅收優(yōu)惠法律制度的實施極大促進了我國對外開放事業(yè)的發(fā)展，為吸引外資進入我國做出

7、了積極貢獻，為我國的社會主義現(xiàn)化提供了寶貴的資本、先進技術(shù)和管理經(jīng)驗，促進了我國的經(jīng)濟體制改革和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，擴大了就業(yè)，增加了國家財政收入，更重要的是擴大了國民的視野，確立了一些與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的新思想、新觀念。但毋容置疑，隨著改革開放的不斷深入和社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立，由于立法技術(shù)的不成熟和政策導(dǎo)向的越來越不適應(yīng)新的變化的原因，不同企業(yè)、不同區(qū)域?qū)嵭胁煌拇鲋贫鹊拿?，?yōu)惠待遇制度與國民待遇原則的矛盾等已日益突出。外商稅收優(yōu)惠法律制度對我國的內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)進行公平競爭，從而更好地走向世界帶來了不利的影響。尤其是我國已經(jīng)加入WTO我國現(xiàn)行外資企業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度對我國的內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展帶來了更大的沖擊。對外商的優(yōu)惠，使內(nèi)資企業(yè)在作投資決策時要考慮與外商的競爭劣勢問題，扭曲了內(nèi)資企業(yè)的經(jīng)濟行為；對外資企業(yè)的地區(qū)優(yōu)惠的差異，使在不同地區(qū)投資的外資企業(yè)的稅收負擔不同，影響了外資的地區(qū)選擇。由于沿海和內(nèi)地的外商投資者所享有的稅收優(yōu)惠的不平等導(dǎo)致大量的外資和內(nèi)資流向沿海地區(qū)，形成沿海地區(qū)外商投資規(guī)模小、勞動密集型的加工工業(yè)居多的現(xiàn)狀；能源、原材料豐富、工業(yè)基礎(chǔ)較好的內(nèi)地卻難以充分享受外5